1、PAGE PAGE 5二、征稅范圍（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（能力等級(jí)2）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得；2.對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！纠}多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自

2、己寫作時(shí)用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD（七）利息、股息、紅息所得（能力等級(jí)2）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！鞠嚓P(guān)鏈接1】個(gè)人取得國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個(gè)人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接2】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者或親屬購(gòu)買住房，按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)給投資者購(gòu)買住房，按照利息股息紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)為投資者以外的職工

3、購(gòu)房，按照工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于企業(yè)資金用于投資者消費(fèi)支出或財(cái)產(chǎn)性支出的比較：行為投資者身份征稅項(xiàng)目企業(yè)資金用于投資者或家人、相關(guān)人員消費(fèi)性支出或車房等財(cái)產(chǎn)性支出；投資者從本企業(yè)借款不歸還個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得其他企業(yè)投資者利息、股息、紅利所得儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫

4、免征收個(gè)人所得稅?！纠}多選題】以下應(yīng)按照利息股息紅利項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（ ）。A.個(gè)人購(gòu)買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買住房C.股份有限公司的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買汽車D.單位經(jīng)批準(zhǔn)向個(gè)人集資支付的集資利息【答案】ACD（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（能力等級(jí)2）包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的

5、個(gè)人為納稅義務(wù)人。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級(jí)2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。1.（境內(nèi)上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；股票與股權(quán)不是等同概念。2.企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個(gè)人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）不征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）緩征個(gè)人所得稅；

6、（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。【注意辨析】作者將自己的文字作品手

7、稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。【例題多選題】以下應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（ ）。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B.個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C.個(gè)人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D.個(gè)人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得【答案】ABC（十）偶然所得（能力等級(jí)2）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位和機(jī)構(gòu)代扣代繳。（十一）其他所得（能力等級(jí)2）具體體現(xiàn)：個(gè)

8、人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得等。三、所得來源地的確定所得的來源地和所得的支付地不是一個(gè)概念。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； （三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國(guó)境內(nèi)的

9、公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得?！纠}】外籍人員詹姆斯受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國(guó)境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則:其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得是每月5000美元。第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率提示：個(gè)人所得稅稅率中的比例稅率需要考生記憶。（一）適用稅率一覽（熟悉，能力等級(jí)2）稅率適用情況3%45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（對(duì)經(jīng)營(yíng)

10、成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個(gè)人出租居住房屋自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率；2【稅額減征】稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%；3【稅額加征】勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的加征對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；【例題單選題】個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的應(yīng)實(shí)行加成征收，所謂“一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高”是指（ ）。A.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)

11、納稅所得額超過10000元B.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元C.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過10000元D.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過20000元【答案】B二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽（掌握，能力等級(jí)2）征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算，分月繳納應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)

12、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（每月3500元）按年計(jì)算，分次繳納勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%；個(gè)人出租居住用房減按10%計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息股息紅

13、利所得從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用（特殊受贈(zèng)房產(chǎn)所得可扣受贈(zèng)稅費(fèi)）其他所得【解釋】個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也需按五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅?！練w納】費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（掌握，能力等級(jí)2）扣除辦法所得項(xiàng)目可以扣除費(fèi)用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

14、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得不得扣除費(fèi)用 利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得【例題單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，下列各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A定額800元 B定額800元或定率20%C財(cái)產(chǎn)凈值 D財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用【答案】D（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2）1.捐贈(zèng)的扣除 （1）個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。 （2）自2001年7月1日起，個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。2.資助的扣除個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅