1、財務審計方法在節能量審計中的應用研究財務審計方法在節能量審計中的應用研究一、科學運用節能量審計方法的意義節能量是節能工程技術改造所引起的能源消耗減少量。進展節能工程技術改造，可有效降低企業用能系統的能源消耗，對我國實現節能減排及可持續開展具有重要意義。為鼓勵企業開展節能工程技術改造，國家對局部節能工程實行了論文聯盟財政獎勵資金支持，很好地推動了我國企業進展節能技術改造的積極性。在這一過程中，要求各相關機構對工程節能量進展審計，重點核實節能工程節能量的真實性、合規性及實際節能量數據。2022年8月，國家發改委、財政部結合出臺了?節能技術改造財政獎勵資金管理暫行方法?，提出采用獎勵資金與實際節能量

2、掛鉤的方式對企業節能技術改造工程進展獎勵，節能量由第三方進展審核。同時發布了?節能工程節能量審核指南?，全面系統地闡述了節能工程的審核根據、審核程序、審核內容、主要步驟，提出了多角度取證、科學審核節能工程的思想，指出了對任何可能影響審核結論的證據應當采取數據追溯或計算檢驗等方法，明確了工程基準能耗狀況、工程施行后能耗狀況、能源管理和計量體系、能耗泄漏等四個方面的審核思路，對節能工程節能量審核提出了針對性的施行建議。2022年9月，國務院下發了?十二五節能減排綜合性工作方案?，在節能方面，提出到2022年，全國萬元國內消費總值能耗下降到0.869噸標準煤按2022年價格計算，比2022年的1.0

3、34噸標準煤下降16%，比2022年的1.276噸標準煤下降32%；十二五期間，實現節約能源6.7億噸標準煤。可見，隨著我國節能工作的日益深化，節能工程的考核方案已經逐步得到完善，節能工程的管理力度也日益加強，節能工程的節能量審計方法越來越受到相關利益主體的關注和重視。但是，就全國范圍來講，由于局部規定、指南不夠明確，各相關機構在開展節能量審計時，存在工作思路與工作方法不一致等問題，并就財務審計方法、能源審計方法、節能監測方法各自獨立在企業節能工程節能量審核中的運用，產生了一些爭議，比方在節能量審計中，過分強調財務審計方法而忽略其他技術性方法的使用。本文結合詳細實務，分析認為，在節能量審計中，

4、財務審計方法和其他節能監測方法均非常重要，不能厚此薄彼，割裂開來。在理論工作中，一方面要認識到財務審計方法在節能量審計應用中的重要性；另一方面也應看到財務審計方法的局限性和自身存在的缺陷，應根據能源工程的異質性，把各種審計方法有機結合起來，發揮好各自在節能審計工作中應有的作用。二、財務審計方法在節能量審計中的必要性財務審計，亦稱會計審計，是由獨立的機構和人員對被審單位的會計憑證、賬簿和報表以及已發生的財務收支是否真實正確、合法所進展的審查和評價。對節能技術改造工程而言，財務審計方法是進展節能量審計時必要的、不可或缺的輔助手段，特別是對設備購置、企業能源購入總量等方面的審計，其作用和權威性尤為明

5、顯。在斷定企業節能工程的真實性方面，財務審計有時甚至可以起到決定性作用。詳細來說，在進展節能量審計時，財務審計方法的作用主要表達在以下幾個方面：一工程投資額與設備購置的真實性審計主要包括針對企業根本建立資金賬戶、資金支付憑證、工程施工單位及設備供給商出具的發票、工程開工財務決算表、交付使用資產總表、交付使用資產明細表、資金往來賬等財務資料的審計。二企業能源購入總量的審計主要包括針對企業原燃材料賬、制造費用賬、資金往來賬、能源供給單位出具的發票及資金支付憑證等財務資料的審計。三企業產品產量的審計主要包括針對企業產品銷售收入賬、產品銷售本錢賬、產品銷售費用賬、自制半成品賬、產成品賬等財務資料的審計

6、。但是，由于會計系統本身的局限性，使其無法完好、準確地反映設備能效、工藝參數、質量特性、過程控制等節能工程節能量審計所必須的相關信息，決定了單純的財務審計方法不可能較好地獨立完成對企業節能工程的節能量審計。比方，其無法表達工程的技術性斷定、無法驗證實際能源消費量與產品產量的關系、無法核實工程邊界、能耗泄露與最終節能量等。因此，財務審計方法在節能量審計中只是一種必要的輔助手段。三、財務審計方法在節能量審計中的局限性分析節能量審計其實是財務審計、設備效率測試論文聯盟、能量平衡驗證、物料平衡測算等多種監測方法和能源審計實務的綜合運用。能源審計的主要內容是按照審計類別的不同，采用不同方法對用能單位能源

7、使用的效率、消耗程度和能源利用經濟效果的客觀科學考察，是對工程改造物理過程和財務過程進展統計分析、檢驗測試、診斷評價的綜合過程。過分強調財務審計方法是不科學的。以下結合十大重點節能工程中局部工程的節能量審計對財務審計方法應用的局限性作出剖析。一燃煤工業鍋爐窯爐改造工程主要是指更新改造低效工業鍋爐，對現有工業窯爐進展綜合節能改造等工程。財務審計方法可以直接核查出企業是否購置了新型工業鍋爐窯爐及燃煤使用總量變化。但燃煤工業鍋爐窯爐改造工程工程的節能量審計，需主要驗證工程施行前后工業鍋爐窯爐效率的變化，僅采用財務審計方法根本無法實現。例1，某企業原有兩臺鏈條鍋爐，型號分別為SZL10-1.25-AI

8、I和SZL20-1.25-AII，改造更換為SHX30-1.25型循環流化床鍋爐，鍋爐效率應當會有很大的提升，從總賬科目追查至燃煤原始憑證都應當表達為單位蒸汽量燃煤使用量的減少，事實上，這里存在一個誤區，SZL10、SZL20鏈條鍋爐適應二類煙煤，發熱量一般大于4700大卡；而SHX30循環流化床鍋爐一般適應料徑15的各種原煤，包括3000大卡左右的劣質煤，而3000大卡左右的劣質煤每100大卡的性價比遠遠優于4700大卡的煙煤，因此企業完成工程改造后，一般選擇使用劣質煤，其結果便是在鍋爐效率明顯進步的同時，單位蒸汽原煤使用量卻顯著增加。這一矛盾是單純采用財務審計方法無法解決的，必須借助于鍋爐

9、熱效率的測試與企業能源審計的方法。最終節能量的綜合審核需要調閱的資料包括改造前后燃煤購入量的財務信息、燃煤發熱量變化、給水溫度變化、蒸汽焓值變化、爐渣含碳量記錄、排煙溫度現場測試、原煤工業分析記錄等諸多內容，燃煤工業鍋爐窯爐熱效率比照測試及燃煤、爐渣、飛灰的化驗分析也是不可或缺的佐證手段。二余熱余壓利用工程主要指鋼鐵、有色、煤炭、建材、化工、紡織等行業的余熱余壓以及其他余能沒有得到充分利用所進展的改造，如：高爐爐頂壓差發電技術，煤炭行業推廣的瓦斯抽采技術和瓦斯利用技術。這些過程大局部是從一個中間體轉換為另一個中間體，僅從財務上最終產品本錢的變化、財務產品能源消耗總量變化等方面加以審計，具有很大

10、的局限性。例2，某煤炭企業采用了瓦斯抽采和瓦斯發電技術，但由于煤炭洗癬提升、排水、通風工藝狀況等因素的變化，可能使財務指標方面所反映的原煤開采論文聯盟電耗顯著上升，而這些工藝狀況的變化因素在財務指標方面并沒有得到表達。實際上，斷定瓦斯抽采技術和瓦斯利用技術的節能效果主要涉及瓦斯抽采量、瓦斯利用量、瓦斯成分分析、發電量、供電量、系統自用電量、有效供熱量等非財務的微觀指標，而這些數值只能利用能源審計與現場測試方法進展獲齲三電機系統節能工程主要是指更新改造低效電動機，對大中型變工況電機系統進展調速改造，對電機系統被拖動設備進展節能改造。目前財務審計運用于電機系統節能工程改造審核，除斷定企業是否購置了

11、相應裝備以外，其他方面的作用相當有限，特別是無法對被審計對象工程邊界進展界定，從而無法核算工程節能量。例3，某水泥企業采用稀土永磁高效節能電機，可比普通電機節約電能15%以上；同時在另一臺電機設備上加裝變頻裝置，節約電能達20%以上，應當講單臺設備的節能效果十清楚顯，但最終根據財務信息計算的單位產品電耗卻可能不降反升。之所以出現這樣的結果，可能是由于企業產品質量明顯改良、水泥富裕強度明顯進步等，使得單位產品電耗上升，而這些問題是財務審計方法不可能發現的。只有借助于電機系統效率的測試與企業能源審計的方法，綜合審核熟料抗壓強度、水泥出廠強度、設備臺時產量、設備運行效率的變化、混合材摻加量等諸多因素

12、，方可得出公正的審計結論。四能量系統優化工程主要指對煉油、乙烯、合成氨、鋼鐵企業進展系統節能改造。以合成氨企業為例，回收造氣爐余熱、煤渣顯熱的回收利用、凝結水回收利用等能量系統優化工程的系統改造，均只是中間過程的變化，并不一定反響到最終產品能耗的變化上，對合成氨企業而言，由于原料道路的變化，即使施行了諸多節能工程改造，但最終反映出的單位合成氨產品綜合能耗卻可能不降反升，僅利用財務審計方法可能得出錯誤的結論。例4，某合成氨企業對爐渣顯熱進展回收利用，加裝了冷渣器熱回收裝置，其結果使鍋爐給水溫度由原來20左右進步到70左右，年節約標煤4000噸左右，這是非常好的一個節能工程，但實際節約的4000噸

13、左右標煤可能不到企業能源消費總量的0.5%。由于比重太低，其他諸如管理、原材料供給等方面的細微變化，就有可能導致根據單位產品本錢變化、單位產品能源消耗量變化等財務指標進展節能量審核的財務審計方法得出錯誤的結論。實務中，其節能效果的斷定指標主要包括：煤質工業分析、鍋爐渣理論排放與實際排放量、鍋爐渣比熱與排放溫度、鍋爐給水量、鍋爐補水量、冷渣器通入水量及溫度變化等現場或實際運行中記錄到的微觀數據，節能效果的斷定根本不涉及合成氨產品產量與原料煤消耗量等財務指標。綜上所述，節能量審計應當是財務審計、設備效率測試、能量平衡驗證、物料平衡測算等多種監測方法和能源審計實務的綜合運用，它是對企業財務信息、工藝信息、計量裝備信息、能源介質使用信息、消費條件信息、節能量權重與工程邊界信息等的綜合分析，任何顧此失彼或厚此薄彼的審核方法都是不科學、不嚴謹的。僅利用財務審計的方法或者拋棄財務審計的方法，其節能工程的審計結論都是不全面的、不科學的。通過本文對十大重點節能工程局部工程節能量審計實務的分析可以看出，由于節能工程自身的特殊性、異質性，財務審計方法在節能量審計中應作