1、序言 商品流通企業概述 商品流通企業是指從事商品購銷的企業，包括商業、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿易和圖書發行等企業。與工業企業相比，商品流通企業的主要特點是，其經營過程主要包括供應過程與銷售過程，沒有生產過程。 商品流通企業會計的特點與工業企業會計相比，商品流通企業會計主要有以下特點： （1）成本計算的特殊性。產品生產成本的計算是工業企業會計核算的一項重 要內容，商品流通企業由于不生產品，因而不存在產品生產成本的計算問題。 （2）存貨核算的特殊性。一方面，工業企業的存包括材料存貨、在產品存貨和產成品 存貨等，存貨類別較多，而商品流通企業的存貨主要是商品存貨，存貨類別比較單一、另一方面，

2、商品流通企業的商品存貨的品種規格又特別多。第二，存貨入賬價值的特殊性。工業企業外購的實際成本一般要包括入庫前的包裝費、運雜費、挑選整理費等附帶成本在內；在商品流能企業，由于商品品種規格繁多，流轉頻率快， 很難難將一筆購貨附帶成本合理且精確地分配至特定的一批購貨，因此 附帶成本一般作為發生期的經營費用處理。第三，存貨日常核算的特殊性。商品流通企業 （特別是零售企業）的商品存貨，為了便于銷售，一般在購進時就要確定其銷售價格，因而商品銷售，一般在購進時就要確定其銷售價格，因而商品存貨的日常核算可以采用“售價金額核算法”，即在“庫存商品”賬戶核算商品的售價，商品售價與進價之間的差額通過“進銷差價”賬戶

3、核算，期末再將進銷差價在已銷商品與期末結存商品之間進行分配，以確定本期銷售商品成本與期末結存商品的成本。 如上所述，商品流通企業商品日常核算是其與工業企業會計最大的不同之處。商品流通企業在業務環節可以采用進價核算和售價核算兩種方式，進價核算是以庫存商品的購進價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種結算方法，售價核算是以庫存產品的銷售價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種結算方法。進價核算和售價核算又各分為金額核算和數量金額核算兩種方式。以下分別介紹：（一）進價金額核算和售價金額核算 進價金額核算是指庫存商品的總分類賬和明細賬都只反映商品的進價金額，不反映實物數量的一種會計核算方法

4、。在這種方法下，期末必須對庫存商品進行實地盤點，計算出期末結存金額后，才能倒擠出銷售成本。售價金額核算與此類似，只不過售價金額核算下，商品的總分類賬和明細賬反映的是商品的售價。（二）數量進價金額核算和數量售價核算 數量進價核算下，庫存商品的總分類賬戶和明細賬要同時反映商品的數量和金額，這種方法下，可以隨時根據已銷售產品的數量和進價結轉成本。數量售價核算與數量進價核算方法類似，只是在數量售價核算方法下，庫存商品的總分類賬戶和明細賬反映的是商品的售價和數量。第一部分數量進價金額核算第一節購進商品核算一、知識必備 （一）核算重點 數量進價金額下購進的核算： 商品購進業務的業務程序，一般由業務部門根據

5、事先制定的購進價話，與供貨單位簽訂購銷合同組織進貨。業務部門根據供貨單位開來的專用發票，與合同核對相符后，即填制“收貨單”一式數聯，將專用發票和“收貨單”（結算聯）送交財會部門，其余各聯收貨單交儲運部門，財會部門將購貨憑證審核無誤后，作為付款依據，根據專用發票上列明的貨款，借記“在途物資”，根據列明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”；根據列明的價稅合計額，貸記“銀行存款”賬戶。儲運部門根據收貨單驗收商品，如商品數量、質量符合要求，則應在收貨單各聯加蓋“收訖”，其中一聯退回業務部門，由其注銷合同，另外一聯送交財會部門，儲運部門自留一聯登記商品保管賬，財會部門審核無誤后，據以借記“

6、庫存商品”，貸記“在途物資”。 （二）核算科目 企業應設置“庫存商品”科目，用于核算企業的庫存商品，借方表示庫存商品增加，貸方表示庫存商品減少。在商品未入庫以前，通過“在途物資”科目核算。在發生產品溢余或短缺時通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”進行核算。二、購進商品核算示例 （一）各種采購方式的核算例1-1 2009年11月，北京智識百貨有限公司從上海新藝服裝加工廠購進運動服一批，金額總計3000元，使用銀行存款付款，取得增值稅專用發票（稅率17%），請編制會計分錄。 借：在途物資 3000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510貸：銀行存款 3510商品入庫時， 借：庫存商品 3000

7、 貸：在途物資 3000 如果采用商業匯票支付貨款，則計提利息時，借記“財務費用”，貸記應付票據利息。例1-2 北京智識百貨有限公司2009年10月12日購進上海新藝服裝加工廠一批西服，貨物已驗收入庫，尚未支付貨款，貨款金額8000元，取得增值稅專用發票。借：在途物資 8000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1360貸：應付賬款 9360 取得的運輸專用發票允許按照金額的7%抵扣增值稅，因此應借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”。商品流通企業中，進貨運輸費用應費用化處理，因此其余部分應借記“進貨費用”。例1-3 2009年11月，北京智識百貨有限公司從上海新藝服裝加工廠購進運動鞋一批，價款7

8、000元，取得增值稅專用發票，價款未支付。發生運輸費用500元，取得運輸專用發票，運輸費用未支付，商品已入庫。編制相應會計分錄。 借：庫存商品 7000 進貨費用 465 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1225貸：應付賬款運輸公司 500 應付賬款上海新藝 8690 （二）特殊業務的核算 商品入庫發生短缺的，應將短缺金額計入“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”。例1-4 北京智識百貨有限公司2009年11月購進的一批貨物，價款5000元，在驗收入庫時發現短缺200元的貨物，編制相應的會計分錄。借：庫存商品 4800 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200貸：在途物資 5000 經查，短缺的2

9、00元商品系對方少發貨品所致。做退貨處理，沖減相應的應付賬款。 借：應付賬款 234 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 在途物資 200沖減待處理財產損溢： 借：在途物資 200 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 購貨折扣是銷售方為提早收款而給予購貨方的一種優惠，購貨折扣有凈價法和總價法兩種方式，一般采用總價法。在總價法下，取得購貨折扣時沖銷財務費用。購貨折讓是因為商品不符合要求，銷售方給予購貨方的一種價格優惠，其會計處理方法與退貨相同。例1-5 北京智識百貨有限公司2009年11月29日，賒購某品牌服裝一批，價款10000元，廠方給予的付款條件是，10天內付清貨款，購貨折

10、扣是 1%，超過10天支付的為全價。北京智識百貨有限公司于第十日支付了貨款，編制支付貨款時的會計分錄。借：應付賬款 11700 貸：財務費用 100 銀行存款 11600例1-6 2009年11月30日，北京智識百貨有限公司向北京友聯貿易有限公司購進牛仔褲一批，價款11000元，增值稅1870元，尚未付款，驗收商品時，發現質量不符合要求，對方同意給予5%的購貨折讓。收到增值稅紅字發票。編制相應的會計分錄。【查看原始憑證】借：應付賬款 643.5貸：在途物資 550 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 93.5例1-7 北京潤發食品有限公司向廣州京華糖業有限公司購進白砂糖10000千克，2009年1

11、2月31日驗收時發現實收10100千克，溢余100千克，每千克3元，計貨款300元，財會部門根據儲運部門轉來的“入庫單”及“商品購進短缺溢余報告單”經復核無誤后，結轉入庫商品采購成本，并對溢余商品進行核算，編制相應的會計憑證。借：庫存商品 30300貸：在途物資 30000 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 300例1-8 接上題，2009年12月31日，經聯系后，查明溢余的白砂糖為對方多發商品，已補來增值稅專用發票，開列貨款300元，增值稅額51元，現作為商品購進處理，編制會計憑證沖銷待處理財產損溢。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 300 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 51 貸：銀行

12、存款 351第二節銷售商品核算一、知識必備（一）核算重點 數量進價金額下銷售的核算： 商品銷售，一般是業務部門根據客戶需要開具專用發票一式數聯，業務部門自留一聯，將其他聯交予客戶。結算組根據銷售業務的需要，收取轉賬支票、商業匯票、銀行本票或現金。辦好結算后，結算組在專用發票各聯上加蓋“貨款收訖”，留下記賬聯，將其余各聯退還給客戶，客戶憑“提貨聯”和“出庫聯”向儲運部門提運或委托其發貨，“發票聯”和“抵扣聯”由客戶帶回入賬。儲運部門發出商品后，根據“提貨聯”登記商品保管賬，將“出庫聯”轉交財會部門據以登記庫存商品賬戶。批發企業銷售商品后，應按專用發票列明的價稅合計數收款，若收取轉賬支票、銀行本票

13、的，在存入銀行后，借記“銀行存款”，若收取的商業匯票，借記“應收票據”，若收取的是現金借記“庫存現金”；若尚未收到價款，借記“主營業務收入”賬戶，按專用發票列明的貨款貸記“主營業務收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。（二）核算科目企業銷售商品時，應根據商品價款貸記“主營業務收入”，根據增值稅款貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”，根據收款方式的不同，借記應收賬款，銀行存款等科目。同時根據庫存商品的成本，借記“主營業務成本呢”，貸記庫存商品。采用預收貨款銷售時，收到價款時應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目，確認收入時，借記“預售賬款”貸記“主營業務收入

14、”等科目。分期付款方式下銷售商品，在發出商品時，借記“發出商品”，貸記“庫存商品”。實現收款時方可確認收入。代銷存在兩種方式，一種是視同銷售的代銷方式，另外一種是收取代銷手續費的代銷方式。在視同銷售的代銷方式下，企業收到委托代銷方發來的商品時，應借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”。銷售時與一般銷售會計處理相同，不同的是結轉銷售成本時，貸記“受托代銷商品”。月末結轉代銷商品款，借記“代銷商品款”，貸記“應付賬款”。在收取代銷手續費的方式下，取得商品時，與視同銷售方式下會計處理相同。在實現銷售時，借記“銀行存款”，貸記“應付賬款委托代銷方”，“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”，同時結轉代銷收

15、入，借記“應付賬款委托代銷方”，貸記“其他業務收入”。根據銷售商品的賬面價值，借記“代銷商品款”，貸記“受托代銷商品”。二、銷售商品核算示例（一）各種銷售方式的核算例2-1 北京智識百貨有限公司2009年2月向北京明發商場銷售一批空調設備，實現銷售收入100萬元，向對方開出了增值稅專用發票，已收到銀行存款。編制會計分錄。 借：銀行存款 1170000 貸：主營業務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000例2-2 接上題，結轉銷售成本80萬元。借：主營業務成本 800000 貸：庫存商品 800000例2-3 北京智識百貨有限公司2009年4月5日，采用預收貨款方式向北

16、京明發商場銷售保溫杯100個，每個30元，北京明發商場預付了2000元，商品未發出，編制會計分錄。借：銀行存款 2000 貸：預收賬款 2000例2-4 接上題，2009年4月10日，北京智識百貨有限公司根據合同發出保溫杯，開具增值稅專用發票，收到對方支付的剩余款項1000元及增值稅510元，編制銷售商品的會計分錄。借：銀行存款 1510 預收賬款 2000 貸：主營業務收入 3000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 例2-5 北京智識百貨有限公司正在進行商品促銷，彩電可以分期進行付款，每月末付50%價款，兩個月付清。5月1日，北京智識百貨有限公司銷售彩電200臺，每臺5850元（含稅

17、）。彩電成本每臺4000元，編制銷售彩電時的會計分錄。借：發出商品 800000 貸：庫存商品 800000 例2-6 接上題，5月31日，北京智識百貨有限公司收到銷售彩電價款585000，編制收到價款時的會計分錄。借：銀行存款 585000 貸：主營業務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85000例2-7 接上題，編制5月31日，北京智識百貨有限公司收到分期銷售價款時，結轉銷售成本的會計分錄。借：主營業務成本 400000 貸：發出商品 400000（二）代銷商品的核算1.購銷方式代銷商品 例2-8 北京智識百貨有限公司根據受托代銷合同，代銷北京友聯貿易有限公司一批收音機，

18、收音機的進價為50元每臺，銷售單價為60元每臺，代銷雙發分別做購銷處理，增值稅率為17%，合同規定每月末結算貨款。2009年6月1日，北京智識百貨有限公司收到200臺收音機。編制收到收音機的會計分錄。借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000例2-9 2009年6月15日，北京智識百貨有限公司銷售代銷收音機100臺，計貨款6000元，增值稅1020元，收到轉賬支票存入銀行，編制會計分錄。借：銀行存款 7020 貸：主營業務收入 6000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1020例2-10 結轉銷售代銷商品100臺收音機的銷售成本5000元，并結轉代銷商品款5000元，編制會計分錄

19、。借：主營業務成本 5000 貸：受托代銷商品 5000 借：代銷商品款 5000 貸：應付賬款 5000例2-11 6月30日，北京智識百貨有限公司開出代銷商品清單，收到北京友聯貿易有限公司的專用發票，開列收音機100臺，每臺50元，共計貨款5000元，增值稅額850元，當即簽發轉賬支票付訖。編制會計分錄。借：應付賬款 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 58502.手續費方式代銷商品 例2-12 北京智識百貨有限公司根據代銷合同代銷上海新藝服裝加工廠500套女時裝，該時裝沒套250元，增值稅率為17%，合同規定每月末進行結算，代銷手續費率為6%。8月1日，北京智

20、識百貨有限公司收到上海新藝服裝加工廠500套女時裝，編制會計分錄。借：受托代銷商品 125000 貸：代銷商品款 125000例2-13 8月15日，北京智識百貨有限公司銷售200套女時裝，計貨款50000元，增值稅8500元，收到轉賬支票存入銀行，并注銷代銷商品款，編制會計分錄。借：銀行存款 58500 貸：應付賬款 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 借：代銷商品款 50000 貸：受托代銷商品 50000例2-14 8月31日，北京智識百貨有限公司開出商品代銷清單及手續費發票，開列代銷手續費3000元，編制確認手續費的會計分錄。借：應付賬款 3000 貸：其他業務收入

21、3000例2-15 8月31日，收到上海新藝服裝加工廠開具的專用發票，開列女時裝200套，每套250元，計貨款50000元，增值稅8500元，北京智識百貨有限公司扣除3000元的代銷手續費后，簽發轉賬支票支付上海新藝服裝加工廠已售代銷商品款及增值稅額，編制會計分錄。借：應付賬款 47000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 55500（三）銷售退回業務的核算例2-16 2009年10月30日北京智識百貨有限公司銷售給北京明發商場50只電熱杯，每只40元，銷售成本每只30元，增值稅率17%，今購方發現其中10只質量不好，要求退貨，業務部門同意退貨，商品已退回，驗收入庫，并開

22、出轉賬支票一張，金額為468元，編制銷售退回的會計分錄。借：主營業務收入 400 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 貸：銀行存款 468例2-17 接上題，退回商品入庫，沖銷已確認銷售成本。借：庫存商品 300 貸：主營業務成本 300第三節 商品存儲及銷售成本的核算一、知識必備（一）核算重點1.數量進價金額下商品儲存的核算期末，企業進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤存報告單 ”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經過存貨盤存記錄的實存數與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財產損溢”科目，查明原因進行處理。企業存貨的

23、清查盤點，可分為定期租點和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年終進行；不定期盤點是指臨時性的盤點以及發生事故損失、會計交接、存貨調價等而進行的盤點清查。企業應當做好存貨的清查工作，加強管理，防止存貨的呆滯積壓或毀損。 另外，與其他企業會計類似，判斷銷售是否實現和銷售結算方法的不同也是本章需要重點掌握的知識點。2.銷售成本的核算在數量金額核算方法下，存貨發出的計價方法包括先進先出法、加權平均法、個別計價法。（1）先進先出法：是指假定先入庫的存貨最先發出。在這種方法下，對入庫存貨，要按時間的先后順序逐筆登記其數量、單價、和金額，每次發出存貨時，按照先購入的單價計算發出存貨的實際成本。（2）

24、加權平均法：是指在月末，將某種庫存商品期初結存數量和本月收入數量為權數，用來計算出該庫存商品的平均單位成本的一種方法。具體地說，這種方法是將某庫存商品的月初庫存金額與本月購入的金額之和除以月初庫存數量與本月購進數量之和，所求得的該種材料月末平均單價，即作為本月發出材料成本的單價，其計算公式如下： 月末平均單價（月初庫存商品金額本月購進各批商品金額）/（月出商品數量本月購進各批商品數量） 發出商品成本=發出商品數量月末平均單價（3）個別計價法：是指對庫存商品按照進價進行單獨確認結轉的方法，一般適用于較貴重的商品。（二）核算科目1.存貨的盤盈：企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列

25、金額，編制會計分錄如下：借：原材料包裝物低值易耗品庫存商品等 貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：管理費用2.存貨的盤虧企業對于盤虧的存貨，根據“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料包裝物（低值易耗品、庫存商品等）對于購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產損溢”科目。借：待處理財產 損溢待處理流動資產損溢 貸：應交稅金應交增值稅（進

26、項稅額轉出）對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批準后轉作管理費用.借：管理費用貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢對于應由過失人賠償的損失，應作如下分錄：借：其他應收款貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢對于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下分錄：借：營業外支出非常損失貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢對于無法收回的其他損失，經批準后記入“管理費用科目”借：管理費用貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢3.存貨減值時，應借記“資產減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。二、商品存儲及銷售成本核算示例（一）商品存儲的核算

27、例3-1 2009年3月31日北京智識百貨有限公司庫存一批西服，共100套，每套西服進價500元，由于新的競爭品牌的出現，這批西服價格急劇下降，目前市場價為每個300元，北京智識百貨有限公司決定對每套西服計提200元跌價準備，共計提20000元跌價準備，編制會計分錄。借：資產減值損失 20000貸：存貨跌價準備 20000例3-2 2009年8月5日北京智識百貨有限公司發現短缺男裝10件，該批貨物進價1000元，進項稅額170元，編制會計分錄。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1170貸：庫存商品 1000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 170例3-3 接上題，經查，這批男裝是由倉管

28、員徐明負責保管，于是確定由徐明承擔公司損失。編制會計分錄。借：其他應收款 1170貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1170（二）商品銷售成本的計算和結轉例3-4 北京智識百貨有限公司月初庫存洗發水200件，每件500元，本月進貨洗發水300件，每件510元，共銷售250件洗發水，北京智識百貨有限公司采用先進先出法核算存貨，編制結轉銷售成本的會計憑證。借：主營業務成本 125500 貸：庫存商品 125500 例3-5 接上題，假定北京智識百貨有限公司采用加權平均法核算存貨成本，編制會計憑證。借：主營業務成本 126500貸：庫存商品 126500例3-6 北京智識百貨有限公司采用進價金額

29、核算方法，月初庫存女時裝20000元，月末庫存15000元，本期購進10000元，編制銷售結轉成本的會計憑證。借：主營業務成本 15000貸：庫存商品 15000第二部分 售價金額核算第一節購進商品核算一、知識必備（一）核算重點采用數量售價金額核算的零售企業，商品購進的一般業務程序與核算方法，基本上與數量進價金額核算相同，這里不再重述。（二）核算科目數量售價金額法下，企業應設置“商品進銷差價科目”。1.商品入庫時，根據銷售價借記“庫存商品”，貸記“在途物資”，兩者之間的差額貸記“商品進銷差價”。2.商品退貨時，應沖銷商品進銷差價，借記“在途物資”，“商品進銷差價”，貸記庫存商品。3.商品進價調

30、整時，應調整“商品進銷差價”。4.商品進價售價同時調整時，除了調整“商品進銷差價外”，還要調整“庫存商品”賬面價值。5.如果只有售價調整，則只需根據調整額，借記“庫存商品”，貸記“商品進銷差價”。6.商品入庫發現短缺或溢余時，應將實收入庫商品數量的售價借記“庫存商品”，根據實收入庫商品的進價貸記“在途物資”，根據實收入庫商品售價和進價的差額貸記“商品進銷差價”。同時按照進價將短缺或溢余的商品先結轉至“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”。待查明原因后，再轉入各有關賬戶。二、購進商品核算示例（一）商品采購入庫環節例1-1 2009年2月1日北京智識百貨有限公司購進男裝一批，根據進貨發票列明的價格，

31、這批男裝價格為5000元，北京智識百貨有限公司的零售價格為6000元，現在這批男裝已經付清貨款入庫，財會部門收到了倉庫轉來的收貨單，編制商品入庫的會計憑證。借：庫存商品 6000 貸：在途物資 5000 商品進銷差價 1000例1-2 2009年2月13日北京智識百貨有限公司發現日前購進的一批牛奶不符合質量要求，經與供銷商協商后，對方同意退貨，該批牛奶每箱進價45元，售價60元，共100箱。收到了倉庫轉來的紅字收貨單，編制商品出庫的會計憑證。借：在途物資 4500商品進銷差價 1500 貸：庫存商品 6000例1-3 2009年3月1日北京智識百貨有限公司日前從北京友聯貿易有限公司購進一批太陽

32、傘，商品已入庫，由于部分產品存在質量問題，杭州傘業公司同意給予部分折價，這批太陽傘遠進貨金額為1000元，價款未支付，現北京友聯貿易有限公司同意折價100元，調整商品進銷差價100元，編制會計憑證。借：在途物資 100 貸：商品進銷差價 100例1-4 北京智識百貨有限公司日前從北京友聯貿易有限公司購進太陽鏡200個，每個進價50元，零售價60元，商品已驗收入庫，2009年5月23日收到供貨單位專用發票，將進價更正為每把55元，零售價調整為70元，應補貨款1000元，增值稅額170元，價款未支付，編制會計憑證。借：在途物資 1000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170貸：應付賬款 1170

33、借：庫存商品 2000 貸：在途物資 1000 商品進銷差價 1000（二）采購環節商品短缺的處理例1-5 北京智識百貨有限公司向上海新藝服裝加工廠購進西服100套，每套西服200元，零售價格每套300元，6月15日商品入庫，驗收部門發現短缺10套西服，原因待查，編制商品入庫會計憑證。借：庫存商品 27000 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 2000 貸：在途物資 20000 商品進銷差價 9000例1-6 接上題，6月20日，經查短缺的西服為對放少發，經聯系后，對方開具了紅字專用發票，價款未收到，編制會計憑證。借：應付賬款 2340 貸：在途物資 2000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）

34、340 借：在途物資 2000 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 2000第二節銷售商品核算一、知識必備（一）核算重點商品銷售的業務程序一般是：填制銷貨憑證。由經手人填制銷貨憑證，銷貨憑證一式數聯，其中發票聯給消費者作為付款憑證，記賬聯作為企業的收款憑證，存根聯由營業柜組留存備查。收款。收款方式可以由營業員直接收款，也可以沒收款臺，由收款員集中收款。解繳銷貨款。每天營業結束后，解繳銷貨款的手續基本上與數量進價金額核算相同。編制“商品銷售日報表”。各營業柜組還要根據記賬聯編制“商品銷售日報表”，一式數聯，實物負責人自留一聯，以登記商品保管賬，減少商品的結存數量；一聯送交財會部門，經復核無誤，

35、據以入賬。如果“商品銷售日報表”金額與柜組交款數額不符，則表示銷貨款發生了短缺或溢余。對于缺溢款應記入“待處理財產損溢”賬戶，然后根據會計分錄和商品銷售日報表分別登記庫存商品總賬賬戶及類目賬和明細分類賬，以減少庫存商品的結存額。采用數量售價金額核算的企業，在月末一般采用實際進銷差價計算法來調整商品銷售成本。有的企業為了簡化核算手續，也可以平時采用分商品類別差價率推算法，季未采用實際進銷差價計算法來進行調整，其計算方法與售價金額核算相同。（二）核算科目銷售商品時，核算過程與數量進價核算方法相同。此時結轉主營業務成本的庫存商品賬面價值與售價相同。在視同購銷的代銷方式下，數量售價金額核算方法與數量進

36、價金額核算方法的差異之處在于，庫存商品入庫時，數量售價金額核算方法應根據商品的進銷價差額貸記“商品進銷差價”科目。而在收取代銷費的代銷方式下，數量售價金額核算方法與數量進價金額核算方法基本相同。二、銷售商品核算示例（一）普通銷售的核算例2-1 北京智識百貨有限公司3月份實現銷售收入50000元，不考慮稅費，編制實現銷售收入的會計憑證。借：應收賬款 50000貸：主營業務收入 50000例2-2 接上題，結轉銷售成本。借：主營業務成本 50000 貸：庫存商品 50000（二）代銷商品的核算例2-3 北京智識百貨有限公司根據受托代銷合同，接受上海新藝服裝加工廠200件運動裝的代銷業務，該運動裝購

37、進單價300元，零售單價400元，合同規定每月莫結算貨款。4月5日，北京智識百貨有限公司收到了上海新藝服裝加工廠發來的200件運動裝，商品已入庫，編制會計憑證。借：受托代銷商品 80000 貸：代銷商品款 60000 商品進銷差價 20000例2-4 接上題，5月份北京智識百貨有限公司銷售了運動裝100件，實現收入40000元，不計稅費，編制確認收入的會計憑證。借：銀行存款 40000貸：主營業務收入 40000例2-5 接上題，結轉銷售100件運動裝的銷售成本40000元，編制會計憑證。借：主營業務成本 40000 貸：受托代銷商品 40000例2-6 接上題，結轉100件運動裝的代銷商品款

38、30000元，編制會計憑證。借：代銷商品款 30000 貸：應付賬款 30000例2-7 接上題，5月31日，北京智識百貨有限公司收到上海新藝服裝加工廠開具的增值稅專用發票，開列運動裝100件，價款30000元，增值稅5100元，北京智識百貨有限公司支付了款項，編制會計憑證。借：應付賬款 30000應交稅費應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款 35100第三節 商品存儲的核算一、知識必備（一）核算重點采用數量售價金額核算的企業，為了加強對商品的管理，對每一種商品，除了要求各實物負責人必須登記商品保管賬外，其財會部門也設有相應的三級商品明細分類賬，采取隨銷隨轉隨結余額的方法，進行數量和金額

39、的雙重控制，做到各種商品均能隨時盤點核實，隨時提供各種商品進、銷、存的資料。月末各營業柜組要按照商品類別編制“商品進銷存月報表”一式數聯，營業柜組自留一聯，另兩聯送交財會部門，財會部門復核無誤后，據以編制“商品進銷存月報匯總表”。 “商品進銷存月報匯總表”一式數份，將商品進銷存月報表作為其附件，裝訂成冊。一份作為按實際進銷差價計算調整商品銷售成本的依據，由財會部門保存；另一份送交企業負責人。企業負責人能利用這些資料，全面掌握各商品類別及各種具體商品進、銷、存的動態，及時了解市場信息，分析各種商品的銷售趨勢，積極地組織適銷對路的商品投放市場，以滿足消費者的需要。（二）核算科目商品流通企業由于平時

40、按商品售價結轉商品銷售成本，期末需要通過計算和結轉已銷商品的進銷差價，將商品銷售成本由售價調整為進價。一般而言，調整已銷商品進銷差價的方法存在綜合差價率推算法、分柜組差價率推算法和實際進銷差價法三種方法。商品盤虧時，應將商品的賬面價值和包含的“商品進銷差價”結轉至“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”，待領導批準處理方式后結轉至其他賬戶。二、商品存儲核算示例例3-1 北京智識百貨有限公司4月份期初商品進銷差價為10000元，4月份貸方增加進銷差價5000元，期末庫存商品的進銷差價為8000元，調整進銷差價賬面金額和商品銷售成本，編制會計憑證。借：商品進銷差價 7000貸：主營業務成本 7000例

41、3-2 萬佳超市在盤點商品時，發現短缺了一批日用品，該批日用品進價800元，售價1000元，編制盤虧的會計憑證。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 936商品進銷差價 200貸：庫存商品 1000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 136例3-3 接上題，月底經領導批準，將該批日用品轉做企業損失，編制會計憑證。借：營業外支出 800 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 800例3-4 2009年9月30日，北京智識百貨有限公司根據市場情況，將拖鞋由每雙15元錢調整到12元錢，北京智識百貨有限公司共有庫存100雙拖鞋，編制調整商品進銷差價的會計憑證。借：商品進銷差價拖鞋 300貸：庫存商品

42、拖鞋 300例3-5 2009年10月5日，北京智識百貨有限公司新設了早晚服務部，從百貨柜調入商品，百貨柜填制商品內部調撥單見背景單據。編制結轉庫存商品的會計憑證。借：庫存商品早晚服務部 13500貸：庫存商品百貨柜 13500例3-6 續上例，同時結轉商品進銷差價，編制會計憑證。借：商品進銷差價百貨柜 2500貸：商品進銷差價早晚服務部 2500第三部分資產類項目核算第一節貨幣資金的核算一、知識必備（一）核算重點貨幣資金是指企業的營運資金在循環過程中，停留在貨幣狀態的那部分資金。其基本特點是普遍可接受性和最強的流動性。按用途和存放地點的不同，貨幣資金可分為：（1）庫存現金。庫存現金是直接使用

43、的貨幣，包括人民幣和外幣；（2）銀行存款。銀行存款是存款放在銀行的貨幣資金；（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。貨幣性資產的含義比貨幣資金的范圍更大，它不僅包括貨幣資金，還包括能用或只能用貨幣計價的資產，如有價證券、應收賬款、應收票據和長期債券投資等。1.庫存現金(1)庫存現金收支的內容和規定現金收入的內容，主要是企業的銷貨款收入、勞務收入以及其他業務收入。庫存現金支出主要用于日常零量開支或找零。 (2)庫存現金核算為了總括地反映企業庫存現金的收、支和結存情況，一般設置總分類賬戶現金賬戶。有外幣業務收支的企業，應按人民幣、各種外幣分別設置現

44、金明細賬進行明細核算。該賬戶借方登記現金的收入，貸方登記現金的支出，余額在借方，表示期末庫存的現金。現金日記賬有三欄式和多欄式兩種。2.銀行存款(1)銀行存款結算方式我國常用的銀行結算方式有銀行匯票、商業匯票、商業承兌匯票、銀行承兌匯票、銀行本票、支票、匯兌結算方式、異地托收承付結算方式和信用證等。(2)銀行存款收支的核算銀行存款通過設置銀行存款賬戶核算，有外幣存款的企業，按人民幣、各種外幣分別設置銀行存款日記賬進行明細核算，如銀行存款-美元存款等。該賬戶借方記入存入銀行的款項，貸方記入從銀行提取的款項，賬戶余額在借方，表示期末結余款項。銀行存款日記賬三欄式日記賬和多欄式日記賬，其具體形式同現

45、金日記賬。(3)銀行存款的清查月末需要對銀行存款組織清查，銀行送來的對賬單可能與企業銀行存款日記賬不盡一致，除記賬差錯外，還可能發生某些未達賬項。所謂的未達賬項，是指一方已經入賬，而另一方尚未收到有關憑證還未入賬的款項。它一般有以下四種情況： a、企業已經收款入賬，銀行還未入賬的款項；b、企業已經開出支票或其他支款憑證，登記減少銀行存款，銀行尚未辦理轉賬或支付手續，尚未記賬；c、企業委托銀行代收的款項或銀行支付給企業的存款利息，銀行已貸記企業存款戶，企業尚未收到收賬通知，還未入賬；d、銀行代付的款項，銀行付款后已減記企業存款戶，企業尚未收到銀行的轉賬通知，還未銷賬。a和d兩種情況，會使得企業賬

46、面的存款余額大于銀行對賬單的存款余額；2）和3）兩種情況，會使企業賬面的存款余額小于銀行對賬單的存款余額。針對上述差異，需要編“銀行存款余額調節表予以調節。3.其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款和信用證保證金存款等。（二）核算科目貨幣資金核算主要涉及 “庫存現金”、“銀行存款”、 “備用金”等科目。這些賬戶均為資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。以下通過會計核算過程詳細說明各科目的使用。二、貨幣資金核算示例例1-1 經銀行核準，北京智識百貨有限公司總務部門的備用金定額為1000元，3

47、月1日，財務部門簽發現金支票1000元，撥付總五部門備用金定額，編制會計憑證。 借：備用金總務部門 1000 貸：銀行存款 1000例1-2 2009年6月5日北京智識百貨有限公司出納清點現金時，發現現金短缺52元。編制會計分錄。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 52 貸：現金 52 例1-3 2009年10月13日，北京智識百貨有限公司為采購貨品將款項15000元匯往外埠采購地開立的采購專戶，據此編制會計分錄。借：其他貨幣資金外埠存款 15000 貸：銀行存款 15000例1-4 2009年11月7日，北京智識百貨有限公司開出轉賬支票50000元，償還北京友聯貿易有限公司的貨款。編制會計

48、分錄。借：應付賬款 50000貸：銀行存款 50000第二節應收賬款和其他應收款的核算一、知識必備（一）核算重點1.應收款項應收款項，是指企業在生產經營過程中，因商品交易、勞務供給和其他往來形成，尚未收到的各種款項。其具體內容包括應收賬款、預付賬款、應收票據和其他應收款等。（1） 應收賬款，是指企業對外銷售商品、產品、提供勞務而形成的尚未收回的，購貨單位和接受勞務等單位所占用本企業的資金。（2） 預付賬款，是企業購進材料、物資和接受勞務供應而按合同規定預付給供方單位的款項。（3） 應收票據，是指企業采用商業匯票結算時，因銷售商品產品而收到的承兌匯票。（4） 其他應收款，是指應收票據、應收賬款以

49、外的其他應收或暫付款項。應收款項一般以實際發生額計價，但應收款項不同，其計價方式也有不同。應收賬款計價，應考慮銷售折扣和折讓問題。如果是商業折扣，以商品原價扣除商業折扣以后的實際售價計算。如系現金折扣，有兩種計價方法：一是全價法，應收賬款按全價入賬；二是凈價法，應收賬款按扣除現金折扣后的金額入賬。發生銷售折 讓時，按實際發生額計價。具體情形請參照銷售收入一章。應收票據按票面記載價入賬。2.應收賬款計提壞賬準備新準則下，應收賬款屬于金融資產，因而，所有企業的應收賬款都應按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量準則的有關規定來核算。所有企業應收款項的壞賬準備也應遵循企業會計準則第22號金融工具確

50、認和計量準則的要求進行計提。企業會計準則第22號金融工具確認和計量應用指南對應收賬款計提壞賬準備進行了如下規定：對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反 映各項目實際發生的減值損失，即各項組合的賬

51、面價值超過其未來現金流量現值的金額。企業應當根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。（二）核算科目1.計提壞賬準備時，應借記“資產減值損失”，貸記“壞裝準備”。實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。2.“其他應收款”用來核算應收賬款，應收票據以外的其他應收應付款項，如職工預支差旅費。預支差旅費時，借記“其他應收款”，貸記“庫存現金”，待員工憑票據報銷時，根據單據借記相關費用賬戶，貸記“其他應收款”科目。二、應收賬款和其他應收款核算示例（一）應收賬款的核算例2

52、-1 北京智識百貨有限公司對壞賬損失采用應收賬款余額百分比法按月提取壞賬準備。6月31日，北京明發商場應收賬款借方余額為400000元，壞賬準備率為0.5%，壞賬準備余額為2000元，編制提取壞賬準備的會計憑證借：資產減值損失 2000 貸：壞賬準備 2000例2-2 2009年7月9日收到北京明發商場的應收賬款20000元。借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000（二）其他應收款核算例2-3 9月20日，北京智識百貨有限公司業務部門王強預支差旅費1200元，財務部門用現金付訖，編制會計憑證。借：其他應收款王強 1200 貸：庫存現金 1200例2-4 接上題，10月2日，王強出差回

53、來報銷差旅費1275元，補付現金75元，以結清預支款，編制會計憑證。借：銷售費用 1275貸：其他應收款 1200庫存現金 75 例2-5 北京智識百貨有限公司10月份向上海剪刀廠預付了5000元購買剪刀，因上海剪刀廠破產，而無望收到剪刀，編制預付賬款會計憑證。借：其他應收款 5000 貸：預付賬款 5000第三節包裝物及低值易耗品的核算一、知識必備（一）核算重點1.包裝物包裝物是指為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。根據其在企業所發揮的作用不同可分為以下幾種：生產過程中用以包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同產品出售而單獨計價的包裝物；隨同產品出售不單獨計價的包裝物

54、；出租或出借給購買單位單獨使用的包裝物。出租包裝物價值攤銷方法 有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。（1）包裝物隨貨物出售，如果單獨計價則出售價款計入其他業務收入，包裝物成本計入其他業務支出。如果不單獨計價，則包裝物成本計入銷售費用。（2）出租包裝物的會計核算收到押金時，借銀行存款，貸其他應付款。在確認押金收入時，借記其他應付款，貸記其他業務收入。出租包裝物成本攤銷，應計入其他業務支出。（3）出借包裝物的會計核算出借包裝物是企業為了銷售產品，以出借方式無償提供給購貨單位暫時使用的包裝物，但要收取一定的押金。包裝物在出借期間，其價值損耗和發生的修理費用，都是為銷售產品而發生的，應記作企業的

55、“營業費用”。出借包裝物發出、收回及退還押金與出租核算相同，但對于逾期未退回包裝物沒收的押金，應記作企業的“營業外收入”。出借包裝物報廢，對其殘料價值，應沖減企業“營業費用”，借記“現金”或“銀行存款”，貸記“營業費用”。出借包裝物若采用五五攤銷法攤銷其價值，其核算方法與出租包裝物的核算方法基本相同，在此不再贅述。2.低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品。企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗

56、品的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行會計處理。 企業應當根據具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記有關科目，貸記“低值易耗品”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“銷售費用”、“管理費用”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用時，借記有關科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。 報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有

57、關成本、費用。如果低值易耗品已經發生毀損、遺失等，不能再繼續使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。 在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 對在用低值易耗品按使用部門進行數量和金額明細核算的企業，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本，以及庫存已用低值易耗品的攤余價值。（二）核算科目1.購入包裝物時，借記“包裝物”科目，“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記銀行存款等科目。

58、包裝物隨貨物出售，單獨計價時，借記“應收賬款”，貸記“其他業務收入”，同時將包裝物成本結轉至“其他業務成本”。包裝物隨貨物出售，不單獨計價。應將包裝物成本結轉至“銷售費用”。出租包裝物時，在收到押金時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應付款包裝物押金”，另外要將包裝物從在庫包裝物轉至在用包裝物核算，同時攤銷包裝物成本，借“其他業務成本”，貸“包裝物包裝物攤銷”。返還押金時，同時確認出租收入，借記“其他應付款”，貸記“其他業務收入”，“銀行存款”。包裝物報廢時，應根據包裝物的用途，借記“其他業務成本”、“銷售費用”等科目，同時根據已攤銷金額借記“包裝物包裝物攤銷”，貸記“包裝物在用包裝物”。2.購

59、入低值易耗品時，借記“低值易耗品在庫低值易耗品”科目，“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記銀行存款等科目。領用低值易耗品時，應借記“低值易耗品在用低值易耗品”，貸記“低值易耗品在庫低值易耗品”。采用五五攤銷法攤銷低值易耗品時，應借記“銷售費用”等科目，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”。出售低值易耗品時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”，同時結轉低值易耗品的成本，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”，兩者之間的差額借記“銷售費用”等科目。二、包裝物及低值易耗品核算示例例3-1 2009年5月15日北京智識百貨有限公司出售啤酒一批，隨同該

60、批啤酒出售的還包括包裝用塑料箱5個，包裝物不單獨計價，成本計250元，編制會計憑證。借：銷售費用 250貸：包裝物 250例3-2 6月1日北京智識百貨有限公司出租給北京友聯貿易有限公司新的鐵桶50只，每只收押金100元，鐵桶采用五五攤銷法，編制收到押金的會計憑證。借：銀行存款 5000貸：其他應付款包裝物押金 5000例3-3 接上題，該鐵桶每只成本80元，將50只鐵桶從在庫包裝物轉入出租包裝物。借：包裝物在用包裝物（出租） 4000 貸：包裝物在庫包裝物 4000例3-4 接上題，月末攤銷包裝物成本的50%。借：其他業務支出出租包裝物 2000 貸：包裝物包裝物攤銷 2000例3-5 接上