1、PAGE 附件部分行業增值稅稅納稅評估指指標參數卷煙行業一、行業征管難難點（一）集團公司司統一在總部部核算地申報報繳納增值稅稅，下屬卷煙煙生產企業和和卷煙經銷企企業的主管稅稅務機關無法法掌握充分的的資料，難以有有效開展增值值稅納稅評估估，而集團公公司所在地主主管稅務機關關則缺乏實物物監控的手段段。（二）卷煙生產產企業聯合重重組后，受財財政體制制約約，存在增值值稅核算與申申報繳納相分分離的實際情情況，增大了了增值稅納稅稅評估的難度。（三）主管稅務務機關對跨省省、市重組的的卷煙工業企企業總廠、分分廠之間原輔輔材料與卷煙煙的內部調撥撥價格難以控控管。逃避國家專賣管管理、非法生生產經營或者者隱瞞銷售、

2、人人為調控關聯聯交易價格等等是該行業存存在的主要問問題。二、評估指標參參數（一）濾嘴棒標標準消耗量的的參考指標消耗定額種類參考標準參考浮動比例濾嘴棒以重量為為單位定額7公斤/萬支5%6%濾嘴棒以支數為為單位定額1650支/萬萬支5%3%（二）主要原料料標準消耗量量的參考指標標評估指標標準消耗（參數數）浮動區間煙葉8kg/萬支5%6%卷煙紙750米/萬支支自定盒皮520張/萬支支自定（三）增值稅彈彈性增值稅彈性參考數最低值參考數最高值0.8490.998（四）本行業平平均增值稅稅稅負率2006年：110.54%2007年1月月至11月：11.511%三、評估方法根據卷煙行業生生產經營和增增值稅管

3、理的的特點，以按按照規定獨立核核算并繳納增增值稅的集團團性公司或企企業作為評估估單位，采用用以下評估方方法進行評估估分析。（一）投入產出出法1濾嘴棒購進進數據比對全國濾嘴棒（濾濾棒醋纖絲束束或煙用丙纖纖）生產企業業包括南通醋醋酸纖維有限限公司、珠海海醋酸纖維有有限公司、昆昆明醋酸纖維維有限公司和和西安惠安化化工廠等4家家，卷煙生產產企業主管稅稅務機關可通通過上述企業業的主管稅務務機關采集本本地卷煙生產產企業購進濾濾嘴棒的數量量、金額，進進行購進對比比以及產量測測算。2產量測算評估期產品產量量（分產品類型型）=評估期原原料及輔料的的總投入量（分產品類型型）/單位產品品的標準消耗耗量評估期原料及輔

4、輔料的總投入入量（分產品類型型）=原料及輔輔料期初庫存存數量本期期入庫數量期末庫存數數量3銷售收入測測算評估期應稅銷售售收入（分產產品類型）=評估期產品品銷量單箱平均售售價銷售收入差異額額=評估期應應稅銷售收入入-企業同期期實際申報應應稅銷售收入入除上述方法外，還還可用購入煙煙葉、卷煙紙紙及盒皮等來來印證和修正正測算的銷售售收入。具體體方法與上述述一致，原材材料的購入數數可以直接要要求企業填報報，并與國家家計劃數印證證。（二）計劃分析析法按照現行體制，卷卷煙生產企業業隸屬于各級級煙草公司，年年度卷煙總產產量計劃由國國務院計劃部部門下達，卷卷煙的銷售價價格由國家煙煙草專賣局核核定，各卷煙煙生產企

5、業只只能以國家煙煙草專賣局核核定的價格與與各卷煙商業業公司在卷煙煙銷售交易網網上進行網上上交易。對生生產企業可采采用本辦法評評估。評估期應稅銷售售收入（ 分產品類型型 ）=評估期期計劃產品銷銷量單箱平均計計劃售價銷售收入差異額額=評估期應應稅銷售收入入-企業同期期實際申報應應稅銷售收入入（三）彈性分析析法增值稅彈性是增增值稅進銷項項增長速度的的比值，反映映進銷項變動動的同步性和和相關性，樣樣本量越大，精精度越高。企業銷項稅額增增長速度=（當當年一定時期期銷項稅額-上年同期銷銷項稅額）/上年同期銷銷項稅額企業進項稅額增增長速度=（當當年一定時期期進項稅額-上年同期進進項稅額）/上年同期進進項稅額

6、增值稅彈性=企企業銷項稅額額增長速度/企業進項稅稅額增長速度度增值稅彈性接近近1，說明企企業產銷正常常。當彈性小小于最低值時時，需要評估估存貨期末余余額增量，如如果增量小于于等于0，則則可能存在偷偷稅問題。存貨期末余額增增量=存貨評評估期期末余余額-存貨評評估期期初余余額（四）相關性分分析法利用增值稅與企企業增值率相相關性進行分分析。增值稅相關率=（評估期增增值稅/評估估期銷售收入入）/（評估估期增加值/評估期銷售售收入）100%評估期增加值=利潤總額+累計折舊貸貸方余額+利利息支出+主主營業務稅金金及附加煙葉采購季節性性比較強，在在采用購進扣扣稅法情況下下，該辦法適適于對企業按按年評估，企企

7、業增值率越越高，稅收產產出率也應該該越高。汽車行業一、行業征管難難點從管理情況看，大大型的汽車生生產企業由于于財務會計制制度健全，核核算正規，涉涉稅違規問題題相對較少；小型的汽車車改裝企業和和經銷企業經經營靈活，情情況復雜，稅稅收管理的難難度較大。行行業征管難點點主要表現在在以下幾個方方面：（一）企業與企企業之間差別別大。在汽車車生產行業中中，企業的生生產規模，產產品品種，生生產工藝等存存在較大差異異，不同的規規模、不同的的產品，其工工藝流程與原原材料耗用等等相差懸殊，稅稅務機關難以以準確掌握其其經營規律和和共性指標，稅稅源控管的難難度大。（二）關聯企業業之間調節稅稅收難以控制制。汽車生產產企

8、業大多存存在多個關聯聯企業，這些些關聯企業內內資、外資并并存，適用不不同稅收政策策，企業間容容易采用轉讓讓定價調節稅稅收。（三）企業的生生產經營方式式靈活多樣。大大部分經銷企企業在銷售整整車的同時，又又銷售零配件件，并提供維維修服務，不不同經銷企業業各項業務所所占比重不同同，毛利率和和稅負率也不不同，增加了了利用參數比比較的難度；正常的商品品車與試驗車車劃分缺乏統統一標準；銷銷售返利復雜雜多樣。這給給稅務機關的的日常管理帶帶來一定的難難度。二、評估指標參參數底盤定額耗用量量1臺/輛輛發動機定額耗用用量1臺/輛方向盤定額耗用用量1臺/輛三、評估方法（一）汽車生產產企業對汽車生產企業業進行納稅評評

9、估，應主要要以核實產銷銷量、稅負差差異分析、零零配件耗用與與產出配比分分析為主，通通過采用以下評估方法法和指標，并并結合其他輔輔助方法，進進行綜合評估估分析。1申報數量對對比分析法將生產企業申報報的銷售數量量與車輛稅收收“一條龍”有關信息進進行比對，以以判斷企業申申報數量是否否準確、真實實。（1）稅務機關關通過車輛稅稅收“一條龍”清分比對系系統下載的車車輛購置稅機機動車識別代代碼清單信信息，按廠牌牌型號清分出出每一廠牌的的車輛識別代代碼，排序后后找出該型號號的最大序列列號，視此號號之前的車輛輛為已銷售的的車輛，以此此推算出該型型號車輛的最最低銷售數量量。（2）將推算出出的最低銷售售數量與納稅稅

10、人報送備案案的車輛識識別代碼清單單中對應廠廠牌型號的銷銷售數量進行行比對，如推推算出的銷售售數量大于申申報備案的銷銷售數量，則則可能存在企企業隱瞞銷售售數量的問題題。銷售數量誤差率率=（本期期車輛稅收“一條龍”系統中的最最大VIN碼碼號-上期車車輛稅收“一條龍”系統中的最最大VIN碼碼號）-企業業申報的本期期銷售數量/企業申報報的本期銷售售數量100%如果銷售誤差率率大于預警值值，說明申報報異常。此指指標主要說明明企業是否及及時申報當期期銷售收入。各各地可根據本本地區的實際際情況，確定定銷售誤差率率預警值。數據來源：企業業申報時報送送的當期銷售售所有機動車車的車輛識識別代碼清單單。如果組裝廠不

11、便便采集車輛識識別代碼，可可以用合格證證的數據分析析計算。2投入產出評評估法根據主要配件購購進投入數量量，測算出企企業整車的實實際產量，結結合庫存產品品數量，推算算出實際銷售售數量，與企企業申報信息息進行對比，從從而判斷企業業是否存在隱隱瞞銷售數量量、銷售收入入等問題。運運用此方法的的前提是假設設企業進項抵抵扣憑證全部部入賬。汽車主要配件包包括：發動機機、方向盤、油油箱、輪胎、變變速箱、車橋橋、車身等。測算的本期產量量=（主要配配件期初庫存存數量+主要要配件本期購購進數量主主要配件期末末庫存數量主要配件當當期報廢數量量）/主要配配件單臺車定定額耗用量測算的銷售收入入（期初庫庫存產品數量量測算的

12、本本期產量期期末庫存產品品數量）本期同類產產品平均銷售售價格投入產出差異率率=（測算的的銷售收入企業實際申申報的銷售收收入）/企業業實際申報的的銷售收入100%如果投入產出差差異率大于預預警值，說明明申報異常。該該指標主要用用于說明企業業是否及時申申報當期銷售售收入。各地地可根據本地地區的實際情情況，確定投投入產出差異異率預警值。數據來源：評估估期配件數量量來源于評估估期企業原材材料明細賬中中的相關數據據。3稅收負擔率率、稅負差異異率分析法（1）稅收負擔擔率=本期累累計應納稅額額/本期累計計應稅銷售額額100%（2）稅負差異異率=稅收收負擔率-行行業平均稅負負率（或上年年同期稅負率率） /行行

13、業平均稅負負率（或上年年同期稅負率率）100%如果稅負差異率率小于預警值值，說明申報報異常。該指指標主要用于于評估企業是是否及時申報報當期應納稅稅額。各地根根據本地區的的實際情況，確確定稅負差異異率預警值。數據來源：增值值稅納稅申報報表第1欄、第第24欄的數數據。4應稅銷售額額變動率與應應納稅額變動動率的配比關關系分析法應稅銷售額變動動率=（本期期累計應稅銷銷售額-上年年同期累計應應稅銷售額）/上年同期累累計應稅銷售售額100%應納稅額變動率率=（本期累累計應納稅額額-上年同期期累計應納稅稅額）/上年年同期累計應應納稅額100%應稅銷售額變動動率與應納稅稅額變動率的的差異額=應應稅銷售額變變動

14、率-應納納稅額變動率率如果企業應稅銷銷售額變動率率與應納稅額額變動率的差差異幅度超過過各地設定的的正常峰值，說說明申報異常常。通過審核核二者之間的的配比關系，進進一步核實企企業有無少計計收入、少提提銷項、多列列進項等問題題。數據來源：增值值稅納稅申報報表第1欄、第第24欄的數數據。5銷售毛利率率測算分析法法本期銷售毛利率率=（本期累累計主營業務務收入-本期期累計主營業業務成本）/本期累計主主營業務收入入100%銷售毛利率差異異率=（本期期銷售毛利率率-上年同期期銷售毛利率率（或行業平平均銷售毛利利率）/上年年同期銷售毛毛利率（或行行業平均銷售售毛利率）100%如果銷售毛利率率差異率低于于各地設

15、定的的正常峰值，說說明申報異常常。進一步審審核銷售價格格是否合理，是是否明顯偏低低又無正當理理由，是否存存在關聯企業業關系，是否否存在不計少少計收入問題題。數據來源：企業業損益表“主營業務收收入”（1欄）數數據， “主營業務成成本”（4欄）數數據。（二）汽車經銷銷企業1稅收負擔率率、稅負差異異率分析法稅收負擔率=本本期累計應納納稅額/本期期累計應稅銷銷售額100%稅負差異率=稅收負擔率率-行業平均均稅負率（或或上年同期稅稅負率） /行業平均均稅負率（或或上年同期稅稅負率）100%數據來源：本期期增值稅納納稅申報表中中的應納稅額額本年累計數數、應稅銷售售額本年累計計數、上年增增值稅納稅申申報表中

16、的的上年應納稅稅額累計數、上上年應稅銷售售額累計數。將企業實際稅負負率與同期或或同行業稅負負率進行比較較，稅負差異異率超過一定定幅度（含正正負），可以以初步判斷企企業申報異常常。需要說明的是，稅稅負率屬綜合合類分析指標標，影響該指指標的因素較較多，如季節節性因素、價價格因素、經經銷汽車品種種結構因素、企企業業務構成成因素，等等等。因此，該該指標異常時時，應結合其其他指標進行行多角度分析析。2銷售毛利率率、銷售毛利利率差異率分分析法本期銷售毛利率率=（本期累累計主營業務務收入-本期期累計主營業業務成本）/本期累計主主營業務收入入100%銷售毛利率差異異率=（本期期銷售毛利率率-上年同期期銷售毛利

17、率率（或行業平平均銷售毛利利率）/上年年同期銷售毛毛利率（或行行業平均銷售售毛利率）100%數據來源：本期期損益表中中主營業務收收入本年累計計數、主營業業務成本本年年累計數、上上年同期損損益表中主主營業務收入入本年累計數數、主營業務務成本本年累累計數。本期銷售毛利率率與上年同期期銷售毛利率率、行業平均均銷售毛利率率比較，差異異應保持在合合理的范圍內內，超出的則則為異常。對異常指標，應應結合進項稅稅額、現金、銀銀行存款、收收入、費用、利利潤等指標進進行綜合分析析。重點審查查分析企業現現金、銀行存存款、進項稅稅額、主營業業務成本及往往來款的有關關科目，確定定企業是否存存在隱瞞銷售售收入或者銷銷售返

18、利不入入賬等問題。指標參數由各地地每年測算確確定，銷售毛毛利率差異幅幅度由各地根根據具體情況況確定。3正常經營費費用測算法對于銷售多品牌牌、規模較小小的企業，可可以按照“銷售額行業毛利率率正常費用用開支0”的思路確定定企業的最低低利潤水平和和銷售收入，核核定納稅人的的經營規模、從從業人數、管管理費、財務務費用等正常常費用開支，通通過費用和毛毛利之間的變變動關系，評評估出一個經經營期內的應應納稅額。以以企業經營費費用為條件，測測算核定企業業的最低稅額額。企業最低銷售毛毛利=正常經營費費用企業最低應納稅稅額=企業最最低銷售毛利利適用稅率應納稅差異=企企業最低應納納稅額-申報報的應納稅額額說明：應納

19、稅差差異0為異異常。4庫存商品余余額與留抵稅稅額配比法庫存商品含稅額額期末庫存存商品余額17銷售毛利率（主主營業務收入入-主營業務務成本）/主主營業務收入入100當銷售毛利率大大于0時，庫庫存商品含稅稅額留抵稅稅額；否則申申報異常。運用上述各模型型時，應注意意以下幾點：（1）查看購銷銷協議，了解解返利政策等等具體內容。（2）與生產企企業所在地主主管稅務機關關配合，獲取取生產企業已已經返利和銷銷售（包括零零配件）的具具體情況，核核實經銷企業業的返利收入入和銷售收入入是否全額入入賬，賬務處處理是否正確確。（3）結合企業業的財務資料料，重點分析析企業的往來來賬及資金流流向。對往來來款項大、掛掛賬時間

20、長的的，應重點核核查，結合盤盤點庫存數量量（庫存量太太大、品種太太多時，可采采用抽取部分分品種盤點核核查的方式），分分析是否存在在銷售已發生生，但未申報報或隱匿返利利等情況。（4）注意利用用維修明細單單、車間派工工單、倉庫入入庫單、出庫庫單等原始憑憑證進行查驗驗。（5）對整車銷銷售、零配件件銷售、維修修服務等各項項業務分別分分析其收入、成成本，測算分分析各項業務務的毛利率和和稅負率，從從中發現問題題。摩托車行業一、行業征管難難點摩托車生產銷售售企業主要采采取隱匿銷售售收入、整車車化整為零、受受托加工生產產摩托車加工工收入按租賃賃收入入賬、原原材料報廢未未作進項轉出出、自產自用用摩托車未視視同銷

21、售、以以產品或物資資抵款未申報報納稅等手段段偷逃增值稅稅。二、評估指標參參數發動機車架輪圈輪胎油箱電瓶112211三、評估方法對摩托車生產企企業進行納稅稅評估，應以以核實產銷量量為主，并結結合實際采用用其他輔助方方法和指標，對對納稅人進行行綜合評估分分析。（一）VIN碼碼數量對比分分析法對生產企業申報報的銷售數量量與車輛購置置稅有關信息息進行比對，查查找出每種廠廠牌型號的具具體銷售數量量，判斷申報報是否準確、真真實。1.各摩托車生生產企業必須須向主管稅務務機關報送本本企業摩托車車VIN碼編編碼規則備查查。2.各摩托車生生產企業按月月向主管稅務務機關報送“納稅申報附附列資料”的產品銷銷售明細表，

22、由由主管稅務機機關留存備案案。3.主管稅務機機關通過稅務務總局車輛購購置稅“一條龍”軟件匯總下下發的車輛輛購置稅機動動車識別代碼碼清單信息息，按廠牌型型號清分出每每一廠牌的車車輛識別代碼碼，排序后找找出該型號的的最大序列號號 ，以此作作為該型號車車輛的最大銷銷售數量。4.將查找出的的最大銷售數數量與生產企企業申報的銷銷售數量進行行比對，如測測算出的銷售售數量大于申申報的銷售數數量，即可能能存在企業隱瞞銷售售數量的問題題。5.生產地主管管稅務機關采采取上述評估估方法并經核核實，確認車車輛生產企業業存在隱瞞銷銷售數量的問問題后，將被被隱瞞的機動動車輛信息按銷售對對象（即經銷銷企業）列出出清單，轉經

23、經銷企業所在在地稅務機關關，作為對經經銷企業納稅稅評估的依據據之一。經銷企業主管稅稅務機關對經經銷企業購進進和銷售摩托托車的賬務處處理、出入庫庫情況、資金金流向和是否否開具發票等等與企業申報報情況進行核核對，重點核核實企業是否否存在賬外經經營、返利不不入賬、隱瞞瞞銷售數量等等問題。同時主主管稅務機關關可對同行業業同類摩托車車銷售價格進進行比較，若若價格異常，且且差異較大，企企業可能采取取按照車購稅稅最低計稅價價格開具機機動車銷售統統一發票，將將超出部分以以運費等價外外費用開具白白條收據的手手段，少計銷銷售收入，偷偷逃增值稅。（二）投入產出出評估法根據生產摩托車車所需主要配配件的唯一配配套性，按

24、照照確定的投入入產出比（定定額）測算出出企業評估期期的產品產量量，根據測算算出的產品產產量與實際庫庫存進行對比比，計算出實實際銷售數量量，分析企業業是否存在隱隱瞞銷售數量量、銷售收入入等問題。1.評估期內整整車產成品數數量=某配配件評估期內內外購（自產產）數量+期期初庫存數量量-期末庫存存數量-報廢廢數量-在產產品數量/ 投入數量量系數將測算出的產品品生產數量與與企業賬面記記載產品產量量相比對，同同時結合產品品庫存數量及及銷售單價等等信息進行關關聯測算，并并與企業實際際申報的應稅稅銷售收入對對比，查找企企業可能存在在的問題。2.配件充足率率=原材料及及生產成本中中某配件期末結結存數量/（當當月

25、完工摩托托車耗用該配配件數量+當當月其他業務務支出該配件數量）此指標考核各企企業存貨數量量與生產數量量的邏輯關系系，說明其備備料與產量是是否協調，該該差異率預警警值設定為1100%。摩托車生產產企業購進原原材料庫存均均較小，一般般實行零庫存存制度，以減少流動資資金占用。如如果配件充足足率超過1000%，則說明該企企業備料在正正常產量一倍倍以上，應該該作為疑點，進一步核實實存貨，以確確定是否真實實。（三）設備生產產能力法按照摩托車生產產企業生產設設備的單位生生產能力，測測算分析納稅稅人的實際產產量，核實其其應稅銷售收收入，并與申申報信息比對對，分析是否否存在涉稅問問題。評估期產品產量量評估期生生

26、產設備的日日產量（或時產量）評估期正常常工作日（或工作時）測算應稅銷售收收入=（期初初庫存產品數數量+評估期期產品產量-期末庫存產產品數量）評估期產品品銷售單價（四）能耗測算算法摩托車生產企業業主要耗用的的能源為電力力，可分為生生產用電和其其他非生產用用電，其耗用用電量的數據據可從電力部部門取得。根根據納稅人評評估期內電力力的生產耗用用情況，利用用單位產品能能耗定額測算算納稅人實際際生產數量，并并與納稅人申申報信息進行行對比。（五）增值稅稅稅負分析法1.稅負率評評估期應納稅稅額/評估期期應稅銷售收收入1002.稅負差異率率企業稅稅負率本地地區同行業平平均稅負率（或或上年同期稅稅負率）/本地區同

27、行行業平均稅負負率（或上年年同期稅負率率）100石油煉化、成品品油銷售行業業一、行業征管難難點成品油行業包括括石油煉化企企業、成品油油批發企業、成成品油批零兼兼營企業和成成品油零售企企業4類。目前稅稅收管理的主主要難點是：（一）加油站以以現金交易為為主，不易控控管。加油站站的客戶群以以消費者為主主，除少量消消費者使用加加油卡外，大大多數消費者者使用現金加油油，且不索取取發票。增值稅“以票控稅”的管理思路路在成品油銷銷售末端這一一環節無法發發揮關鍵性作作用，加油站極易易出現隱瞞收收入、賬外經經營等問題。（二）中石油和和中石化兩大大集團在各省省、市主要采采取其控股和和租賃的加油油站與其省級級批發企

28、業統統一核算繳納納增值稅的方方式。在該方方式下，批發發企業將成品品油調撥到加油站站時，不屬于于銷售行為，不不開具專用發發票。由此帶帶來兩個問題題：一是通過過現有的成品品油增值稅納納稅評估系統統無法取得加加油站購進成成品油時的批批發企業信息息，也就無法法對加油站進進行準確的評評估；二是評評估對象由單單一的加油站站轉變為批零零一體的省級級公司，由于于批發和零售售的毛利率差差別較大，評評估的難度增增大。（三）稅務機關關未采集成品品油銷售過程程中的數量和和規格信息。成成品油的評估估信息取自專專用發票，但但目前專用發發票的七要素素不包括貨物物數量和品名名信息。（四）中石油和和中石化兩大大集團均推行行預付

29、款加油油IC卡，由由于收款時屬屬于預收款項項，待加油后后方才確認收收入，使得收收款與確認收收入存在時間間差異。同時，收收款和加油還還可能發生在在不同地域，同同一集團內不不同公司間還還涉及收入和和款項的調整整，這給評估估工作帶來較較大難度。二、評估指標參參數1成品油平均均密度參數:90#汽油油（密度0.722），993#汽油（密密度0.7225），977#（密度00.727），00#柴油（密密度0.8335）。2國家CB11108589標準規定定了正常損耗耗，如：柴油油儲存損耗00.01%、輸輸轉損耗0.01%、裝裝車損耗0.01%、卸卸車損耗0.05%等。三、評估方法（一）石油煉化化企業1最大

30、庫容量量法利用最大庫容量量評估某一時時點庫存數量量的合理性。評價公式：最大大庫容量（立立方米）成品油密度度（噸/立方方米）企業賬面顯顯示的時點庫庫存數量（噸噸）其中：最大庫容容量成品油油成品庫容+成品油半成成品庫容。最最大庫容量可可同時參考企企業提供的信信息和技術監監督部門出具具的有關計量量證明。評價公式成立為為基本正常，評評價公式不成成立為異常，應應查明原因。2計劃衡量法法通過計劃產量評評價企業申報報產量的真實實性評價公式：計劃劃產量（1-浮動動比例）實際產量計劃產量（1+浮動動比例）其中：“計劃產產量”可通過企業業制定生產計計劃的部門取取得，同時可可參考企業上上級部門下發發的計劃；“浮動比

31、例”可參考企業業以前年度的的資料計算取取得，同時參參考企業提供供的一些本年年資料。評價公式成立為為基本正常，評評價公式不成成立為異常，應應查明原因。3產量推算銷銷量法利用前兩種方法法取得的結果果計算企業評評估期銷售數數量，以此評評價企業申報報的銷售數量量的真實性。計算公式：評估估期銷售數量量期初庫存存數量+評估估期產量-期期末庫存數量量評估期銷售數量量與企業申報報的銷售數量量如差異較大大，則為異常常，應查明原原因。查明原原因后，如屬屬于石油煉化化企業隱瞞銷銷售數量的情情況，應將有有關情況傳遞遞給批發企業業主管稅務機機關，用于對對批發企業的評估。由于一些地煉廠廠購、銷行為為有可能均不不入賬，只有

32、有貨物和資金金的流動，評評估難度較大大。最簡便易易行的方式可可采用“成本費用與與利潤倒擠法法”，利用企業業日常產生的的成本費用和和經營利潤直直接推算企業業合理的應稅稅銷售收入，以以評價企業申申報的應稅銷銷售收入是否否合理。4案源逆查法法在評估或檢查過過程中，如發發現批發企業業存在偷稅問問題，應將批批發企業的有有關信息傳遞遞給石油煉化化企業主管稅稅務機關，查查找石油煉化化企業是否存存在問題。5簡易輕油收收率法對于地煉廠，可可通過防偽稅稅控系統提取取購貨方納稅稅人識別號為為該地煉廠的的原油銷售專專用發票信息息，按一般情情況下75的輕油收率率計算該企業業的當期產量量，按照產銷銷基本平衡的的原理，將其

33、其當期產量視視同為當期銷銷售數量，與與該企業賬面面的銷售數量量對比，以判判斷該企業申申報數據的真真實性。（二）成品油批批發企業成品油批發企業業主要包括兩兩大石油集團團的大區公司司。中石化油油品銷售事業業部下轄華北北、華東、中中南和華南44個大區公司司；中石油中中國石油煉油油與銷售分公公司下轄西北北、東北、西西南、華東、華華北、華南、華華中7個大區公司司。大區公司司在成品油銷銷售過程中，僅僅承擔票據和和資金結算的的功能，在成成品油的貨物物流中，貨物物并不向大區區公司流動，而而是直接由石石油煉化企業業流向大區公公司下屬的企企業（一般為為省級銷售分分公司）。1滯留票核查查法通過防偽稅控系系統篩選出石

34、石油煉化企業業開具給成品品油批發企業業的專用發票票存根聯滯留留信息。此評評估指標的目目的是查找成成品油批發企企業是否存在在賬外經營的的問題。2以進控銷法法計算公式：成品品油批發企業業銷售數量成品油批發發企業期初庫庫存數量+煉煉油企業開具具給成品油批批發企業的成成品油數量-成品油批發發企業期末庫庫存數量以計算出的銷售售數量推算企企業申報的增增值稅應稅銷銷售額的合理理性。3案源逆查法法當評估或檢查過過程中，如發現批零、零零售企業存在在偷稅問題，將批零零、零售企業業的有關信息息傳遞給批發發企業主管稅稅務機關，查查找批發企業業是否存在問問題。4增值稅稅收收負擔率分析析法通過企業毛利率率計算企業增增值稅

35、負擔率率理論值，以以此評價通過過企業申報數數據計算的增增值稅負擔率率的合理性。計算公式：企業業增值稅負擔擔率理論值企業綜合毛毛利率17%100%其中：企業綜合合毛利率（某規格油品單單位進銷差價價/該規格油油品單價）該規格油品的的應稅銷售收收入/總應應稅銷售收入入企業增值稅負擔擔率理論值與與通過企業申申報數據計算算的增值稅負負擔率基本一一致為合理，差異較大為不合理，需進行核實。（三）成品油批批零兼營企業業成品油批零兼營營企業主要以以兩大集團公公司下屬的省級分分公司為主，其其中：中石油油有14家省省級石油分公公司，中石化化有19個省省級石油分公公司，還包括實際從從事成品油批批零業務的其其他企業。

36、這類企業在在從事成品油油批發業務的的同時，又與與隸屬于該企企業的部分加加油站統一核核算增值稅，除除同時具有成成品油批發企企業和零售企企業的特征外外，還具有以以下特點：一一是受資金承承受能力和地地區經濟發展展需求等綜合合因素影響，企企業成品油庫庫存具有一定定的常態性，波波動不大；二是企企業綜合毛利利率的計算較較批發企業和和零售企業復復雜，需要通通過批發和零零售的業務量量加權計算來來取得。1滯留票核查查法通過防偽稅控系系統篩選出成成品油批發企企業開具給成成品油批零兼兼營企業的專專用發票存根根聯滯留信息息。此評估指指標的目的是是查找成品油油批零兼營企企業是否存在在賬外經營的的問題。2以進控銷法法計算

37、公式：成品品油批零兼營營企業銷售數數量成品油油批零兼營企企業期初庫存存數量+成品品油批發企業業開具給成品品油批零兼營營企業的成品品油數量-成成品油批零兼兼營企業期末末庫存數量以計算出的銷售售數量推算企企業申報的增增值稅應稅銷銷售額的合理理性。3案源逆查法法當評估或檢查過過程中，如發現零售企企業存在偷稅稅問題，將零售售企業的有關關信息傳遞給給批零企業主主管稅務機關關，查找批發發企業是否存存在問題。4最大庫容量量法基本同石油煉化化企業，最大大庫容量加加油站的最大大庫容量+批批發業務的常常態庫存，其其中批發業務務的常態庫存存可按企業以以前年度的有有關資料確定定。5增值稅稅收收負擔率分析析法基本同成品

38、油批批發企業，其其中：企業綜綜合毛利率零售環節綜綜合毛利率（零售應稅稅銷售收入/總應稅銷售售收入）+批批發環節綜合合毛利率（批發應稅稅銷售收入/總應稅銷售售收入）（四）成品油零零售企業成品油零售企業業主要是指加加油站。據不不完全統計，全全國加油站有有8萬多座，其其中：中石化化擁有加油站站290000余座（其中特許加加盟加油站22000余座座），中石油所所屬的加油站站與中石化基基本持平。這這些企業的主主要特點是：第一，單位銷售售毛利相對穩穩定。由于國國家有關部門門對成品油的的零售價格具具有較嚴格的的限定，兩大大集團公司對對其下屬的具具有成品油批批發資質企業業的批發價格格同樣做了較較嚴格的限定定，

39、因此成品品油零售企業業在一定時間間內的單位銷銷售毛利較穩穩定，變化較較小。第二，購進成品品油具有最大大庫容性，且且庫容器具基基本上均可計計量。成品油油作為一種特特定貨物，其其存放需要特特定容器。從從調查的實際際情況看，使使用國家標準準器具的企業業占絕大多數數，使用非標標準器具的企企業較少。但但不論使用何何種器具，按按照國家有關關規定，成品品油庫容器具具均應由有關關部門出具計計量結果證明明。1滯留票核查查法通過防偽稅控系系統篩選出成成品油批零兼兼營企業和批批發企業開具具給成品油零零售企業的專專用發票存根根聯滯留信息息。此評估指指標的目的是是查找成品油油零售企業是是否存在賬外外經營的問題題。2以進

40、控銷法法計算公式：成品品油零售企業業銷售數量成品油零售售企業期初庫庫存數量+成成品油批零兼兼營企業和批批發企業開具具給成品油零零售企業的成成品油數量-成品油零售售企業期末庫庫存數量以計算出的銷售售數量推算企企業申報的增增值稅應稅銷銷售額的合理理性。3最大庫容量量法基本同石油煉化化企業，但企企業的最大庫庫容量應更多多地參考技術術監督部門的的信息。4增值稅稅收收負擔率分析析法同成品油批發企企業。上述兩種方法屬屬于案頭分析析階段設置的的初步篩選指指標，當某一一項指標異常常時，還需進進入進一步的的核實階段。在在核實階段，可可采用“銷售數量倒倒擠法”。該方法的的基本原理是是：評估期銷售數量量期初庫存存數

41、量+評估估期購進數量量-期末庫存存數量-合理理損耗數量-自用油數量量其中：“期初庫庫存數量”可參考使用用成品油零售售企業在評估估期之前某段段時期的各時時點賬面庫存存數量的平均值；“評估期購進數數量”可根據納稅稅人增值稅申申報附列資料料所列的評估估期認證相符符增值稅專用用發票抵扣購購進數量；“期末庫存數量量”可按期末進進行實地測量量儲油罐儲油油高度或質量量技術監督部部門提供給加加油站的有關關容量表，測測算出成品油油實際庫存量量；“自然損耗數量量”可根據國家家CB11008589標準以以內計提正常常損耗； “自用油數量”可根據企業業實際情況或或每月購進成成品油數量不不超過一定的的比例內掌握握。白酒

42、行業一、行業征管難難點（一）白酒生產產企業屬于農農產品加工行行業，帶有該該行業增值稅稅管理的共性性問題，原材材料購進和耗耗用數量難以以核實。同時，白白酒生產企業業在回收包裝裝物時還涉及及廢舊物資銷銷售發票，同同樣難以監管管。（二）白酒生產產工藝復雜，即即使生產同一一種產品，受受設備狀況、工工藝流程、原原材料種類和和耗用量等因因素的影響，出出酒率也存在在較大差異。（三）白酒行業業關聯交易、現現金交易等現現象比較普遍遍，且白酒產品種種類繁多，銷銷售網點分散散，銷售形式式靈活，客觀觀上便于不法法分子通過賬賬外經營、遲遲計銷售、不不開發票等手手段偷逃稅款款。二、評估指標參參數（一）白酒生產產企業增值稅

43、稅稅負參數（供供參考）分香型測算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均濃香型6.31%7.74%7.99%7.37%醬香型11.81%13.13%12.10%12.29%兼香型4.78%8.80%5.90%6.63%米香型9.89%10.42%10.55%10.29%清香型11.60%11.58%12.28%11.88%老白干9.31%10.74%8.74%9.56%合計8%9.26%9.35%8.9%分企業規模測算算：企業類型2004年度2005年2006年三年平均名優酒廠8.66%10.48%10.70%10.01%規模以上酒廠5.86%6.57%6.52%6

44、.27%小酒廠6.01%5.41%4.33%4.89%按部分地區所有有調查企業測測算：省份2004年2005年2006年三年平均四川6.29%8.39%8.58%7.83%安徽3.19%5.31%5.27%4.75%廣西9.86%10.37%10.93%10.49%貴州11.71%13.18%12.08%12.26%河北8.88%9.33%8.40%8.84%寧夏5.25%6.70%8.49%6.69%山西11.64%11.73%12.60%12.06%內蒙7.32%7.11%7.88%7.44%全國平均8.00%9.26%9.35%8.90%（二）白酒關聯聯銷售公司增增值稅稅負參參數（供參考

45、考）分香型測算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均濃香型7.37%6.61%6.81%6.93%醬香型8.45%8.81%9.54%9.03%兼香型6.04%4.03%6.47%5.57%米香型9.47%9.51%9.66%9.55%清香型4.57%4.67%4.76%4.69%合計7.38%6.84%7.21%7.15%分企業規模測算算：企業類型2004年度2005年2006年三年平均名優酒廠的關聯聯銷售公司7.54%7.35%7.63%7.51%其他酒廠的關聯聯銷售公司6.74%4.96%5.44%5.70%（三）設有銷售售公司的酒廠廠生產與關聯聯銷售環節整

46、整體稅負（供供參考）所屬環節2004年2005年2006年三年平均稅負生產與關聯銷售售整體10.41%10.77%10.73%10.66%（四）白酒行業業投入產出及及能耗指標和和參數（供參參考）投入產出相關指指標參數產品香型出酒率（原酒度度數為65度度）曲藥耗用定額參考值變動幅度參考值變動幅度濃香型37%2%0.55-0.650.05醬香型40%2%自定自定清香型42%2%0.430.02兼香型42%5%0.75-0.850.05米香型46%2%0.010.01老白干50%2%0.450.01能耗指標參數指標煤耗定額參考值值電耗定額參考值值氣耗定額參考值值參考值變動幅度參考值變動幅度參考值變動

47、幅度參數1.5-2.55噸煤/噸酒酒自定150-2500度電/噸酒酒自定7.5-9立方方/噸酒自定（五）65度原原酒酒度折算算系數酒度折算系數表表一（重量）（原原酒度數為665度）目標度數折算系數目標度數折算系數目標度數折算系數28度2.494741度1.671654度1.236529度2.405742度1.628955度1.211330度2.322643度1.588256度1.186931度2.244844度1.549257度1.163432度2.171745度1.511958度1.140633度2.10346度1.476259度1.118634度2.038347度1.44260度1.097

48、235度1.977148度1.409161度1.076636度1.919349度1.377562度1.056637度1.864550度1.347163度1.037138度1.812651度1.317964度1.018339度1.763252度1.289840度1.716353度1.2627酒度折算系數表表二（重量）（目目標酒度數665度）原酒（酒精）度度數折算系數原酒（酒精）度度數折算系數原酒（酒精）度度數折算系數100度1.749788度1.454176度1.206199度1.721287度1.434275度1.186798度1.693986度1.410674度1.167497度1.6675

49、85度1.389273度1.148296度1.641884度1.368172度1.129295度1.616883度1.347271度1.110494度1.592382度1.326570度1.091793度1.568381度1.30669度1.07392度1.544780度1.285768度1.054691度1.521679度1.265567度1.036290度1.498878度1.245666度1.018189度1.476377度1.2257注明：單位原酒酒重量折算系數目標酒重量量。參數說明：除665度原酒酒酒度折算系數數表為白酒酒行業標準以以外，其余數數據來源于部部分地區典型型調查的統計計資

50、料。從統統計數據來看看，部分指標標參數的地區區差異較大，這這可能是受到到白酒行業工工藝技術差異異的影響，也也可能是生產產經營原因，但但也不排除是是個別企業財財務核算失真真，數據采集集和統計口徑徑差異等原因因造成。為此此，各地在評評估時應充分分考慮本地實實際，對以上上參數自行選選擇使用。三、評估方法（一）稅負對比比分析法1企業與行業業稅負率評估估模型與方法法本企業稅收負擔擔率=本企業業應納稅額/本企業應稅稅銷售額同行業稅收負擔擔率=同行業業應納稅額/同行業應稅稅銷售額問題值=本企業業稅收負擔率率-同行業稅稅收負擔率0該指標分析企業業稅負與同行行業稅負差異異，若企業稅稅負低于同行行業平均稅負負，則

51、企業可可能存在隱瞞瞞收入、少繳繳稅款等問題題。2當期與歷史史同期企業稅稅負率評估模模型與方法問題值=當期企企業稅負率-歷史同期企企業稅負率0該指標分析當期期企業稅負與與歷史同期企企業稅負的差差異，若低于于歷史同期企企業稅負，則則企業可能存存在隱瞞收入入，少繳稅款款等問題。利用稅負對比分分析法，建立立企業稅負與與行業稅負、當期與歷史同期企業稅負之間的配比關系，只能初步篩選出異常企業。在實際評估過程中，稅負偏低往往存在許多客觀原因，比如：銷售不景氣，原料購進量過大，產品結構以中低檔酒為主，等等。此外，有的企業稅負看似正常，但依然存在涉稅問題，對這種情形就不能簡單地以稅負作為衡量標準。（二）投入產出

52、出法1出酒率評估估評估期企業出酒酒率評估期期原酒生產量量/評估期釀釀酒用糧領用用量評估期釀酒用糧糧領用量=期期初庫存原料料糧+本期購購進原料糧-期末庫存原原料糧-本期期制曲用糧如果評估期企業業出酒率低于于行業出酒率率參考值，應應著重分析審審核糧食購進進、釀酒用糧糧及庫存變動動情況，是否否存在利用收收購發票虛抵抵進項稅額的的情形；如果果糧食購進抵抵扣情況正常常，應當著重重分析審核原原酒產量，是是否存在少計計產量從而少少申報銷售量量的情形。2制曲率評估估評估期企業制曲曲率評估期期曲藥生產量量/評估期制制曲用糧領用用量評估期制曲用糧糧領用量=期期初庫存原料料糧+本期購購進原料糧-期末庫存原原料糧-本

53、期期釀酒用糧領領用量此方法與出酒率率模型結合使使用，應著重重分析制曲用用糧、釀酒用用糧、糧食購購進量以及糧糧食庫存量之之間的邏輯關關系，檢查是是否存在虛抵抵進項稅額等等情況。此外外，還應分析析是否存在釀釀酒用糧與制制曲用糧混淆淆，隱匿原酒酒生產銷售數數量的情況。3曲藥耗用評評估評估期原酒產量量=評估期曲曲藥耗用量/單位原酒耗耗用曲藥定額額問題值=評估期期原酒產量-賬列原酒產產量此方法與出酒率率模型結合應應用，分析評評估期曲藥投投入產出與原原材料投入產產出是否吻合合，測算原酒酒產量與賬列列原酒產量差差異，從而查查找企業可能能隱匿的原酒酒產量和虛抵抵的進項稅額額等問題。4原酒（或酒酒精）勾兌成成品酒的評估估評估期某成品酒酒產量評估估期原酒（或或酒精）領用用量折算系數評估期原酒（或或酒精）領用用量=期初初原酒（或酒酒精）庫存量量+本期原酒酒（或酒精）產產量（或購進進量）-期末末原酒（或酒酒精）庫存量量 （1-原酒酒（或酒精）合合理損耗率）問題值評估期期某成品酒產產量-賬列某某成品酒產量量 根據評估期原酒酒（或酒精）產產量和領用量量，按度數進進行歸集測算算出成品酒產產量，測算出出賬列數與評評估數的差異異，分析企業業是否存在賬