1、精品課程立體化教材系列廈門大學財政系稅 收 籌 劃童錦治 主編熊巍 宋春平 副主編第三章 稅收籌劃的技術與方法精品課程立體化教材系列廈門大學財政系稅 收 籌 劃第三章 稅 本章提要 稅收籌劃技術是稅收籌劃過程中所使用的技巧與策略。從稅收籌劃的兩個直接目的減少納稅和延遲納稅出發，可以將稅收籌劃技術分為稅基減稅技術、稅率減稅技術、應納稅額減稅技術、推遲納稅義務發生時間減稅技術等。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系2 本章提要 稅收籌劃技術是稅收籌劃過程中所 本章結構本章結構第一節 稅基減稅技術第二節 稅率減稅技術第三節 應納稅額減稅技術本章重點難點重點：各種稅收籌劃技術的實現方式和具體操作難點：

2、各種稅收籌劃技術的實現方式和具體操作第四節 推遲納稅義務發生時間減稅技術精品課程立體化教材系列廈門大學財政系3 本章結構本章結構第一節 稅基減稅技術第二節 稅 本節內容提要第一節 稅基減稅技術一、稅基減稅技術的實現二、稅基減稅技術的具體操作精品課程立體化教材系列廈門大學財政系4 第一節 稅基減稅技術一、稅基減稅技術的實現二、利用排除條款利用免稅政策通過生產活動、投資活動等合理安排，使應稅收入變成免稅收入從而縮小應稅范圍。納稅人應精通稅法中的排除條款，避免使非稅收入成為應稅收入。增加費用扣除一、稅基減稅技術與實現 稅基減稅技術:指通過各種稅收政策合理合法地運用，使稅基由寬變窄，從而減少應納稅款的

3、技術。納稅人應合理安排有關活動，創造符合稅法關于增加費用列支的條件，以盡量減少應納稅所得額。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系5利用排除條款利用免稅政策通過生產活動、投資活動等合理安排，使二、稅基減稅技術的具體操作（一）銷售額、營業額減稅技術的具體操作 銷售額、營業額的減少主要依賴免稅政策和利用排除條款。 增值稅的免稅政策有哪些？主要集中于價外費用。代墊運費在什么情況下不納入銷售額？精品課程立體化教材系列廈門大學財政系6二、稅基減稅技術的具體操作（一）銷售額、營業額減稅技術的二、稅基減稅技術的具體操作（二）企業所得稅應納稅所得額減稅技術的具體操作 企業應納稅所得額稅基的減少主要通過收入免稅政

4、策和增加費用扣除政策實現。1.國債利息免稅2.符合條件的技術轉讓所得,在一個納稅年度內,不超過500萬元的部分免稅1.壞賬損失采用備抵法核算2.企業安置殘疾人支付的工資加計扣除3.“三新”研發費用的加計扣除精品課程立體化教材系列廈門大學財政系7二、稅基減稅技術的具體操作（二）企業所得稅應納稅所得額減二、稅基減稅技術的具體操作 根據企業所得稅稅前扣除辦法第四十五條，納稅人發生的壞賬損失原則上應按實際發生額據實扣除；經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。前一種方法即所謂的直接沖銷法，后一種方法即所謂備抵法。 壞帳損失采用備抵法核算增加費用扣除 1.政策依據精品課程立體化教材系列廈門大學財政系8二、

5、稅基減稅技術的具體操作壞帳損失采用備抵法核算增加費用二、稅基減稅技術的具體操作 兩種方法的根本區別是壞賬損失計入期間費用的時間不同。在當期沒有實際發生壞帳損失的情況下，采用備抵法可增加當期扣除費用，降低應納稅所得額。2.籌劃思路精品課程立體化教材系列廈門大學財政系9二、稅基減稅技術的具體操作2.籌劃思路精品課程立體化教材二、稅基減稅技術的具體操作 3.具體案例 【案例一】某企業2019年12月31日應收賬款借方余額為5000萬元，經稅務機關批準同意按5計提壞賬準備。2019年10月10日發生壞賬損失10萬元，經稅務機關批準同意核銷。下表是兩種核算方法下費用列支與納稅情況比較（企業所得稅稅率為2

6、5%） 兩種核算方法下費用列支與納稅情況比較表 單位：萬元 核算方法費用列支額減少納稅額直接沖銷法102.5備抵法25（50005) 6.25精品課程立體化教材系列廈門大學財政系10二、稅基減稅技術的具體操作 3.具體案例 核算方法費用二、稅基減稅技術的具體操作 根據財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知，財稅201992號的規定：企業安置殘疾人員所支付的工資可在據實扣除的基礎上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 企業安置殘舊人就業所支付工資的加計扣除 1.政策依據精品課程立體化教材系列廈門大學財政系11二、稅基減稅技術的具體操作 根據財政部、國家稅務總二、稅基減

7、稅技術的具體操作2.具體案例 【案例3-2】甲生產企業2019年利潤總額300萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人30人，殘疾人平均月工資2000元。不考慮其他因素，企業的稅負情況如何？精品課程立體化教材系列廈門大學財政系12二、稅基減稅技術的具體操作2.具體案例 【案例3-2企業可加計扣除的殘疾人工資成本支出為： 20001230=72（萬元）可退還增值稅為：3035000=105（萬元）實際應納稅所得額為：300-72105=333（萬元）應交企業所得稅為：33325%=83.25（萬元）3.案例解析二、稅基減稅技術的具體操作精品課程立體化教材系列廈門大學財政系13企業可加計扣除的殘疾

8、人工資成本支出為：3.案例解析二、稅基減企業除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%的稅收減免優惠外，還實際獲得退還增值稅的稅收優惠。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）的單位且生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位才符合上述享受上述稅收優惠的條件 。4.分析評價二、稅基減稅技術的具體操作精品課程立體化教材系列廈門大學財政系14企業除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%的稅收減免二、稅基減稅技術的具體操作（三）個人所得稅應納稅所得額減稅技術的具體

9、操作個人所得稅應納稅所得額稅基的減少主要依賴于收入免稅政策和增加費用扣除政策。我國個人所得稅法中有哪幾種費用扣除方式呢？我國個人所得稅法中有哪些收入免稅政策？精品課程立體化教材系列廈門大學財政系15二、稅基減稅技術的具體操作（三）個人所得稅應納稅所得額減 我國個人所得稅費用扣除采取三種扣除方式： 定額扣除固定比例扣除適用于工薪所得、勞務報酬所得等項目 據實扣除適用于財產轉讓所得與財產租賃所得等項目 二、稅基減稅技術的具體操作采用分劈收入方式增加費用扣除通過合理安排修繕費用增加費用扣除精品課程立體化教材系列廈門大學財政系16 我國個人所得稅費用扣除采取三種扣除方式： 定額廈門大學財政系二、稅基減

10、稅技術的具體操作分劈收入：指在合理合法的情況下，將所得在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割，它主要運用于由兩個或兩個以上納稅人共同完成的勞務項目上。 采用分劈收入方式增加費用扣除精品課程立體化教材系列17廈門大學財政系二、稅基減稅技術的具體操作分劈收入：指在合二、稅基減稅技術的具體操作1.具體案例 【案例三】有甲乙兩個納稅人共同完成了一項收入為5000元的勞務。下表是不同分配與納稅順序下費用扣除及納稅情況比較。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系采用分劈收入方式增加費用扣除18二、稅基減稅技術的具體操作1.具體案例 【案例三】有甲乙兩二、稅基減稅技術的具體操作不同分配與納稅順序下費用扣除及納稅情

11、況比較表 單位：元 由此可見，分劈收入使得甲乙兩人合計增加了600元的費用扣除額，從而減少120元的應納稅額。2. 案例解析精品課程立體化教材系列廈門大學財政系19二、稅基減稅技術的具體操作不同分配與納稅順序下費用扣除及納稅二、稅基減稅技術的具體操作 稅法規定：納稅人出租財產取得財產租賃收入，在計算征稅時，除可依法減去規定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。通過合理安排修繕費用增加費用扣除1.政策依據精品課程立體化教材系列廈門大學財政系2

12、0二、稅基減稅技術的具體操作通過合理安排修繕費用增加費用扣除1二、稅基減稅技術的具體操作2.具體案例 【案例四】2019年1月王某有一私房出租，租期為6個月。每月的房租收入減去規定費用和有關稅費后的應納稅所得額為1054元。王某計劃對這一出租房屋進行維修，預計維修費至少要4200元。王某應該何時開始維修房屋呢？精品課程立體化教材系列廈門大學財政系21二、稅基減稅技術的具體操作2.具體案例 【案例四】2019二、稅基減稅技術的具體操作七種維修方案下維修費用扣除情況表 單位：元 由此可見，選擇房屋出租期間進行房屋的修繕是增加費用扣除的最好方法，且維修時間越早，獲得的維修費用扣除金額越大。 精品課程

13、立體化教材系列廈門大學財政系3.案例解析22二、稅基減稅技術的具體操作七種維修方案下維修費用扣除情況表 本節內容提要第二節 稅率減稅技術一、稅率減稅技術與實現二、稅率減稅技術的具體操作精品課程立體化教材系列廈門大學財政系23 第二節 稅率減稅技術一、稅率減稅技術與實現二、控制應納稅所得額利用差別稅率政策通過各種活動的合理安排，盡量投資低稅率項目或生產低稅率產品。通過對應納稅所得額的合理調節，將其適用稅率控制在盡量低的水平上。轉換收入性質一、稅率減稅技術與實現 稅率減稅技術：指通過各種稅收政策合理合法地運用，使納稅人的使用稅率由高變低，從而減少應納稅額的技術。通過條件的改變，或通過創造符合稅法要

14、求的條件，使收入性質發生變化，從而適用較低稅率。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系24控制應納稅所得額利用差別稅率政策通過各種活動的合理安排，盡量二、稅率減稅技術的具體操作（一）增值稅、消費稅、營業稅稅率減稅技術的具體操作產品差別比例稅率：3%45% 復合稅率增值稅消費稅營業稅基本稅率：17%低稅率：13%行業比例稅率精品課程立體化教材系列廈門大學財政系25二、稅率減稅技術的具體操作（一）增值稅、消費稅、營業稅稅二、稅率減稅技術的具體操作（二）企業所得稅稅率減稅技術的具體操作根據現行企業所得稅優惠政策，國家需要重點扶持的高新技術企業適用15的稅率，小型微利企業適用20%的稅率，而其他企業則適

15、用25%的稅率。企業所得稅適用稅率由高到低的實現主要可以依賴差別稅率政策和控制應納稅所得額規模來實現。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系26二、稅率減稅技術的具體操作（二）企業所得稅稅率減稅技術的二、稅率減稅技術的具體操作（三）個人所得稅稅率減稅技術的具體操作我國個人所得稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項目實行不同的稅率形式和稅率水平。平均工資獎金發放，控制月應納稅所得額轉換收入性質精品課程立體化教材系列廈門大學財政系27二、稅率減稅技術的具體操作（三）個人所得稅稅率減稅技術的二、稅率減稅技術的具體操作1.具體案例平均工資獎金發放，控制月應納稅所得額 【案例一】假設某一納稅人準備該年11

16、月份離開所工作單位，其每月工資應納所得額2000元，適用10%的邊際稅率，該納稅人年初至10月份可得獎金10000元,那么要求單位如何發放這10000元獎金呢？ 精品課程立體化教材系列廈門大學財政系28二、稅率減稅技術的具體操作1.具體案例平均工資獎金發放，二、稅率減稅技術的具體操作 有兩種選擇方式：平均每月發放，則每月的應納稅所得額為3000元（20001000），適用15%的邊際稅率，應納個人所得稅合計為： （300015%125）103250（元）10000元獎金集中在10月份發放，則應納個人所得稅合計為：(200010%25）9（1200020%375）3600（元）2.案例解析精品課

17、程立體化教材系列廈門大學財政系29二、稅率減稅技術的具體操作 有兩種選擇方式：2.案例二、稅率減稅技術的具體操作采用平均獎金發放的形式有利于節稅。這種減稅技術具體運用于企業工資、薪金發放方式的策劃上。企業選擇年薪制時，也應盡量選擇平均發放的方式。3.分析評價精品課程立體化教材系列廈門大學財政系30二、稅率減稅技術的具體操作3.分析評價精品課程立體化教材二、稅率減稅技術的具體操作1.籌劃思路轉換收入性質 我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目適用不同的稅率，而不同的收入項目又是通過法律進行定義的。納稅人可以在稅法范圍內，通過創造或修改必要要件來改變收入性質，使之適用低稅率。 精品課程立體

18、化教材系列廈門大學財政系31二、稅率減稅技術的具體操作1.籌劃思路轉換收入性質 我國二、稅率減稅技術的具體操作 2.具體案例 【案例二】某作家是自由撰稿人，經常向某報紙投稿，平均一個月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一個月發表10篇）?，F在該報社計劃聘請該作家作為本報社的正式記者，那么他的工資加獎金收入剛好也是每個月9000元。那么該作家是否該接受這份聘請呢？精品課程立體化教材系列廈門大學財政系32二、稅率減稅技術的具體操作 2.具體案例 【案例二】二、稅率減稅技術的具體操作如果該作家接受聘請成為該報社的正式記者，那么他與報社之間就是一種雇傭與被雇傭的關系，其在該報社取得的所得應按工資、

19、薪金所得納稅。則該作家每月應納個人所得稅額是： （90002000）20%375 =1025（元） 3. 案例解析 精品課程立體化教材系列廈門大學財政系33二、稅率減稅技術的具體操作如果該作家接受聘請成為該報社的二、稅率減稅技術的具體操作 如果該作家沒有接受該報社的聘請，仍是自由撰稿人，那么其向該報社投稿取得的所得就應該作為稿酬所得繳納個人所得稅 。如果該作家平時向該報社自由投稿，其當月應納個人所得稅額是： （900800）20%（130%）10 =140（元 ） 如果該作家將自己的稿件作為一個整體連載，并且每月10篇作為一個單元，則該作家當月應繳的個人所得稅額是： 9000（120%）20%

20、（130%） =1008（元） 綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份比較合適。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系34二、稅率減稅技術的具體操作 如果該作家沒有接受該報社 本節內容提要第三節 應納稅額減稅技術一、應納稅額減稅技術與實現二、應納稅額減稅技術的具體操作精品課程立體化教材系列廈門大學財政系35 第三節 應納稅額減稅技術一、應納稅額減稅技術與利用減稅免稅優惠政策利用先交后返稅收優惠政策納稅人按照稅法規定先交納其應納稅款，國家再按規定予以返還。利用減稅免稅優惠政策節稅的關鍵在于創造或滿足稅法要求的減免稅條件。利用稅款抵免政策一、應納稅額減稅技術與實現 應納稅額減稅技術：指利用各種稅收優

21、惠使應納稅額由大變小的技術。利用稅款抵免政策主要是創造滿足稅款抵免政策所要求的條件來享受這一政策 。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系36利用減稅免稅優惠政策利用先交后返稅收優惠政策納稅人按照稅法規二、應納稅額減稅技術的具體操作 1.具體案例 地處廣州市的某公共污水處理企業于2019年10月份采購了一環境保護設備用于降低處理過污水中的廢棄物含量，該設備價值500萬元，是國務院制定的環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄中列舉的設備。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系37二、應納稅額減稅技術的具體操作 1.具體案例 地處二、應納稅額減稅技術的具體操作 按照稅法中關于環境保護專用設備投資額的10%

22、可以從企業當年的應納稅額中抵免政策，該企業可從從當年應納稅額中抵扣50萬元。2.案例解析精品課程立體化教材系列廈門大學財政系38二、應納稅額減稅技術的具體操作 按照稅法中關于環境保護 本節內容提要第四節 推遲納稅義務發生時間減稅技術一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作精品課程立體化教材系列廈門大學財政系39 第四節 推遲納稅義務發生時間減稅技術一、推遲納一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現 推遲納稅義務發生時間減稅技術：指通過財務核算方式或銷售結算方式、經濟活動的事先安排使納稅義務發生時間向后推遲，以達到延遲納稅的目的。推遲納稅義務發生時間減稅技術

23、可以通過推遲稅法上收入實現時間減稅技術和費用提前扣除減稅技術來實現。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系40一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現 推遲納稅義務發生一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現 （一）推遲稅法上收入實現時間減稅技術 根據增值稅暫行條例實施細則關于納稅義務發生時間的規定可以看出，采用預收貨款結算方式對納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。納稅人應盡量通過銷售方式、貨款結算方式的合理安排，盡量采用有利于納稅人的貨款結算方式，盡量推遲納稅義務發生時間。精品課程立體化教材系列廈門大學財政系41一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現 （

24、一）推遲稅法上一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現 （二）費用提前扣除減稅技術 費用提前扣除技術:指通過經濟活動、財務核算方式的安排，使費用扣除時間提前，達到延遲納稅的目的。 利用費用提前扣除方式減稅可通過以下途徑實現： 合理籌劃經濟活動（避免費用資本化）利用固定加速資產折舊精品課程立體化教材系列廈門大學財政系42一、推遲納稅義務發生時間減稅技術與實現 （二）費用提前扣二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （一）推遲稅法上收入實現時間減稅技術的具體操作 某公司為增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務五筆，共計1800萬元（不含稅價，下同），其中三筆業務，對方直接以轉賬支票取貨，貨款合計10

25、00萬元；另外兩筆業務的資金暫時不能回籠，可能要拖較長時間。 如果該公司對這五筆銷售業務全部采取直接收款方式進行銷售，則該公司當月發生的銷項稅額為： 180017%306（萬元）1.具體案例精品課程立體化教材系列廈門大學財政系43二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （一）推遲稅二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （一）推遲稅法上收入實現時間減稅技術的具體操作 如果對上述五筆業務采取了以下銷售方式：能直接收回貨款的三筆業務1000萬元用直接銷售方式，在當月全部作銷售處理，并計提銷項稅金。對另外兩筆業務則在業務發生時按照預計收款時間與對方分別簽定了賒銷和分期收款合同，其中一筆業務的

26、銷售款300萬元，兩年以后一次性付清；另一筆業務的銷售款約定一年以后先付250萬元，一年半以后付150萬元；余額100萬元兩年以后結清。廈門大學財政系44二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （一）推遲稅二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （一）推遲稅法上收入實現時間減稅技術的具體操作 經過籌劃后，該公司當月發生的銷項稅額為 ： 100017%170（萬元） 另外兩筆業務計提銷項稅額的時間和金額分別是： 一年后，計提銷項稅額為：25017%42.5（萬元）； 一年半后，計提銷項稅額15017%25.5（萬元）； 兩年后，計提銷項稅額（300100）17%68（萬元）； 這種策劃使得在銷售不受影響的情況下，企業的納稅義務時間大大推遲了，企業不僅減輕了稅款支付的壓力，而且取得了貨幣的時間價值。 精品課程立體化教材系列廈門大學財政系45二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （一）推遲稅二、推遲納稅義務發生時間減稅技術的具體操作 （二）費用提前扣除減稅技術的具體操作 某個人獨資企業未享受任何的減免稅優惠政策，2019年購入原值為100萬元的固定資產一件，使用期限為10