1、新會計和新稅法法下的固定資資產(chǎn)折舊年限限和殘值 一、會計方方面 固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊年限限和殘值在新新會計準則下下和企業(yè)會計計制度下存在在一些差異，其其中，企業(yè)會會計準則第44 號固定資產(chǎn)產(chǎn)第十五條和和第十七條規(guī)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)應(yīng)當根據(jù)固定定資產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)和使用情況況，合理確定定固定資產(chǎn)的的使用壽命和和預(yù)計凈殘值值。固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命、預(yù)計凈殘殘值一經(jīng)確定定，不得隨意意變更。但是是，符合本準準則第十九條條規(guī)定的除外外。企業(yè)應(yīng)當當根據(jù)與固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟利益的的預(yù)期實現(xiàn)方方式，合理選選擇固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法。可可選用的折舊方方法包括年限限平均法、工工作量法、雙雙倍余額遞減減法和年數(shù)總總和法等。固固定

2、資產(chǎn)的折折舊方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。但但是，符合本本準則第十九九條規(guī)定的除除外。 因為企業(yè)業(yè)選用的固定定資產(chǎn)折舊方方法不同，將將影響固定資資產(chǎn)使用壽命命期間內(nèi)不同同時期的折舊舊費用，因而而對凈殘值和和折舊方法由由企業(yè)自身一一經(jīng)確定下來來就不得隨意意變更。而新新準則對各類類固定資產(chǎn)的的折舊年限沒沒有明確的年年限規(guī)定，各各企業(yè)根據(jù)自自己固定資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)和使使用情況合理理確定，但同同樣是一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。固固定資產(chǎn)第十十九條規(guī)定的的除外。固定定資產(chǎn)第十九九條規(guī)定如下下： 企業(yè)至少少應(yīng)當于每年年度終終了，對固定定資產(chǎn)的使用用壽命、預(yù)計計凈殘值和折折舊方法進行行復(fù)核。使用用壽命預(yù)計數(shù)數(shù)

3、與原先估計計數(shù)有差異的的，應(yīng)當調(diào)整整固定資產(chǎn)使使用壽命。預(yù)預(yù)計凈殘值預(yù)預(yù)計數(shù)與原先先估計數(shù)有差差異的，應(yīng)當當調(diào)整預(yù)計凈凈殘值。與固固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益預(yù)期實現(xiàn)方方式有重大改改變的，應(yīng)當當改變固定資資產(chǎn)折舊方法法。固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命、預(yù)預(yù)計凈殘值和和折舊方法的的改變應(yīng)當作作為會計估計計變更。 二、稅法法方面 將于20008年1月11日施行的中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實施條條例（中華華人民共和國國國務(wù)院令第第512號）第第五十九條和和第六十條規(guī)規(guī)定：固定資資產(chǎn)按照直線線法計算的折舊，準準予扣除。 企業(yè)應(yīng)當自自固定資產(chǎn)投投入使用月份份的次月起計算折折舊；停止使使用的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當自自停

4、止使用月月份的次月起起停止計算折折舊。 企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)固固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和使用情情況，合理確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計凈殘殘值。固定資資產(chǎn)的預(yù)計凈凈殘值一經(jīng)確確定，不得變變更。除國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，固定資產(chǎn)產(chǎn)計算折舊的的最低年限如如下： （一）房房屋、建筑物物，為20年年； （二）飛飛機、火車、輪輪船、機器、機機械和其他生生產(chǎn)設(shè)備，為為10年； （三）與與生產(chǎn)經(jīng)營活活動有關(guān)的器器具、工具、家家具等，為55年； （四）飛飛機、火車、輪船以外外的運輸工具具，為4年； （五）電電子設(shè)備，為為3年。 新稅法在在固定資產(chǎn)的的凈殘值方面面與會計口徑徑一致，由企企業(yè)自行確定定，但折舊方方法

5、稅法要求求須采用直線線法，各類固固定資產(chǎn)的折折舊年限也有有最低限定，所所以各企業(yè)在在確定固定資資產(chǎn)的折舊和和凈殘值時須須綜合考慮會會計和稅法的的不同要求，以以進行合理的的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)清理的的會計處理及及舉例說明（1）出售售、報廢和毀毀損的固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理理，其會計分分錄為： 借：固固定資產(chǎn)清理理（固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備） 貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）（2）清理理過程中發(fā)生生的費用以及及應(yīng)交的稅金金，其會計分分錄為： 借：固定資資產(chǎn)清理 貸貸：銀行存款款 應(yīng)交稅金金應(yīng)交營營業(yè)稅（33）收回出售售固定資產(chǎn)的的價款、殘料料價值和變價價收入等

6、，其其會計分錄為為： 借：銀行存存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清清理（44）應(yīng)由保險險公司或過失失人賠償?shù)膿p損失，其會計計分錄為： 借：其他應(yīng)收款款 貸：固定資資產(chǎn)清理（5）固定資產(chǎn)清清理后的凈收收益，其會計計分錄為：屬于籌建建期間的 借：固固定資產(chǎn)清理理 貸：長期期待攤費用屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期間的 借：固定資產(chǎn)清清理 貸：營營業(yè)外收入處置固定定資產(chǎn)凈收益益（6）固固定資產(chǎn)清理理后的凈損失失，其會計分分錄為：屬于籌建期期間的 借：長期期待攤費用 貸：固定資資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期間由于于自然災(zāi)害等等非正常原因因造成的損失失，其會計分分錄為： 借：營營業(yè)外支出非常損失失 貸：固定定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營

7、期間正正常的處理損損失，其會計分分錄為： 借：營營業(yè)外支出處理固定定資產(chǎn)凈損失失 貸：固定定資產(chǎn)清理 例 20011年9月，江江西亞泰工廠廠一座廠房由由于遭臺風襲襲擊，不能繼繼續(xù)使用，決決定予以報廢廢。該廠房賬賬面原值為44000000元，已提折折舊為1400000元；報廢時的殘殘值變價收入入為400000元，已存存入銀行；清清理過程中發(fā)發(fā)生的清理費費用為80660元，以銀銀行存款支付付；由于該廠廠房已投保，經(jīng)經(jīng)保險公司核核準，決定給給予亞泰工廠廠1600000元的保險險賠償，款項項尚未收到；亞泰工廠適適用的營業(yè)稅稅稅率為5。請就以上上資料作出會會計處理。 解答答江西亞泰泰工廠應(yīng)進行行如下賬務(wù)

8、處處理： （1）固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理： 借：固固定資產(chǎn)清理理 2660000 累計折折舊 1440000 貸：固定資資產(chǎn) 400000 （2）發(fā)發(fā)生清理費用用 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 80600 貸：銀行行存款 88060 （3）取取得變價收入入 借借：銀行存款款 400000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 440000 （4）計計算交納的營營業(yè)稅 應(yīng)交納的的營業(yè)稅440000520000元 借：固固定資產(chǎn)清理理 22000 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交營營業(yè)稅 20000 計算應(yīng)應(yīng)收取的保險險賠償 借：其他他應(yīng)收款 1600000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 1600000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清清理凈損益 固定定資產(chǎn)清理凈

9、凈損失2660000806020004000001600000700060元 借：營業(yè)外支出出非常損損失 700600 貸：固定定資產(chǎn)清理 770060百科名片折舊 指一定時時期內(nèi)為彌補補固定資產(chǎn)損損耗按照規(guī)定定的固定資產(chǎn)產(chǎn)提取的固定定資產(chǎn)折舊，或或按統(tǒng)一規(guī)定定的折舊率虛虛擬計算的固固定資產(chǎn)折舊舊。它反映了了固定資產(chǎn)在在當期生產(chǎn)中中的轉(zhuǎn)移價值值。各類企業(yè)業(yè)和企業(yè)化管管理的事業(yè)單單位的固定資資產(chǎn)折舊是指指實際計提的的折舊費；不不計提折舊的的政府機關(guān)、非非企業(yè)化管理理的事業(yè)單位位和居民住房房的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊是按照照統(tǒng)一規(guī)定的的折舊率和計計算的虛擬折折舊。 HYPERLINK /view/19112

10、9.htm 歷史發(fā)展在固定資產(chǎn)產(chǎn)的有效使用用期內(nèi)對固定定資產(chǎn)成本進進行系統(tǒng) 事事理分配的過過程。 固定資產(chǎn)折折舊的概念基基礎(chǔ)在第一次次產(chǎn)業(yè)革命以以前，會計上上幾乎沒有折折舊概念，此此后，由于大大機器、大工工業(yè)的發(fā)展，特特別是鐵路的的發(fā)展和股份份公司的出現(xiàn)現(xiàn)，使人們產(chǎn)產(chǎn)生了的概念念，并要求區(qū)區(qū)分“資本”和和“收益”，因因此而確立了了是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)過程中不可可避免的費用用。 固定資產(chǎn)模擬卡卡片式管理折舊概念的產(chǎn)生生及是企業(yè)由由收付實現(xiàn)制制向轉(zhuǎn)變的重重要標志，其其概念基礎(chǔ)是是權(quán)責發(fā)生制制以及體現(xiàn)這這一制度要求求的配比原則則。按照配比比原則，固定定資產(chǎn)的成本不僅僅僅是為取得得當期收入而而發(fā)生的成本本，也

11、是為取取得以后各項項收入而發(fā)生生的成本，即即固定資產(chǎn)成成本是為在固固定資產(chǎn)有效效使用期內(nèi)取取得收入而發(fā)發(fā)生的成本，自自然與收入相相配比。 HYPERLINK /view/191129.htm 分析折舊僅僅是是成本分析，折折舊不是對資資產(chǎn)進行計價價，其本身既既不是資金來來源，也不是是資金運用，因因此，固定資資產(chǎn)折舊并不不承擔固定資資產(chǎn)的更新。但但是，由于會會影響企業(yè)的的，從而也會會對現(xiàn)金流量量產(chǎn)生一定影影響。 可折舊固定定資產(chǎn)并不是是所有固定資資產(chǎn)都計提折折舊，可折舊舊固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)具備條件是是：使用年限限有限而且要要以合理估計計，也就是說說固定資產(chǎn)在在使用過程中中會被逐漸損損耗直到推動動使用價值

12、，土土地就是典型型的不可折舊舊固定資產(chǎn)。 HYPERLINK /view/191129.htm 范圍示例計提折舊的固定定資產(chǎn)（1）房屋屋建筑物； （2）在用用的機器設(shè)備備、食品儀表表、運輸車輛輛、工具器具具； （3）季節(jié)節(jié)性停用及修修理停用的設(shè)設(shè)備； （4）以方方式租出的固固定資產(chǎn)和以以式租入的固固定資產(chǎn)。 不計提折舊的固固定資產(chǎn)（1）已提提足折舊仍繼繼續(xù)適用的的的固定資產(chǎn)； （2）以前前年度已經(jīng)估估價單獨入賬賬的土地。 （3）提前前報廢的固定定資產(chǎn) （4）融資資租出的固定定資產(chǎn) HYPERLINK /view/191129.htm 四要素計提折舊基數(shù)計提固定資資產(chǎn)折舊的基基數(shù)是固定資資產(chǎn)的原

13、始價價值或固定資資產(chǎn)的賬面凈凈值.企業(yè)會會計制度規(guī)定定,一般以固固定資產(chǎn)的原原值作為計提提折舊的依據(jù)據(jù),選用的企企業(yè),以固定定資產(chǎn)的賬面面凈值作為計計提折舊的依依據(jù). 固定資產(chǎn)折舊年年限企業(yè)在固定定資產(chǎn)的預(yù)計計時,應(yīng)考慮以以下因素: (1)該固固定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計生產(chǎn)能力力或?qū)嵨锂a(chǎn)量量. (2)該固固定資產(chǎn)的,如因設(shè)備使使用中發(fā)生磨磨損,房屋建建筑物受到自自然侵蝕等. (3)該固固定資產(chǎn)的無無形損耗,如如因新技術(shù)的的進步而使現(xiàn)現(xiàn)有的資產(chǎn)技技術(shù)水平相對對陳舊、市場場需求變化使使產(chǎn)品過時等等。 (4)有關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)使使用的法律或或者類似的限限制. HYPERLINK /view/191129.htm

14、折舊方法企業(yè)計提固固定資產(chǎn)折舊舊的方法有多多種,基本上上即可以分為為兩類,即 (包括直線線法和)和 (包包括和雙倍余余額遞減法),企業(yè)應(yīng)當當根據(jù)固定資資產(chǎn)所含預(yù)期期實現(xiàn)方式選選擇不同的方方法.企業(yè)折折舊方法不同同,計提折舊舊額相差很大大. 企業(yè)應(yīng)當按按月計提固定定資產(chǎn)折舊，當當月增加的固固定資產(chǎn)，當當月不計提折折舊，從下月月起計提折舊舊；當月減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當月仍計計提折舊，從從下月起停止止計提折舊。提提足折舊后，不不管能否繼續(xù)續(xù)使用，均不不再提取折舊舊；提前報廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再補補提折舊。 直線法設(shè)備入賬帳帳面價值為XX，預(yù)計使用用N年，為YY，每年提折折舊為(X-Y)/N。 工作

15、量法設(shè)備入賬帳帳面價值為XX，以及工作作量為H（小小時），殘值值為Y，單位位工作量計提提折舊為(XX-Y)/HH。 年總數(shù)和法設(shè)備入賬帳帳面價值為XX，預(yù)計使用用N年，殘值值為Y，則第第M年計提折折舊為(X-Y)*(NN-M+1)/(N+1)*N/2。 雙倍余額遞減法法設(shè)備入賬帳帳面價值為XX，預(yù)計使用用N（N足夠夠大）年，殘殘值為Y。 則第一年折折舊C=X*2/N； 第二年折舊舊 C=(X-CC)*2/N 第三年折舊舊 C=(X-CC-CC)*2/N 直到算出CC小于于Y，則舍棄棄當前算出的的第m年的折折舊額，從新新用下面公式計算第第m年到第NN年的折舊額額 第m年折舊舊 C=(X-CC-C

16、C-CC. .-C-Y)*2/N 第N年折舊舊 C=(X-CC-CC-CC. .-C-Y)*2/N HYPERLINK /view/191129.htm 固定資產(chǎn)凈殘值值定義由預(yù)計固定定資產(chǎn)清理報報廢時可以收收回的凈殘值值扣除預(yù)計清清理費用得出出. 企業(yè)會計計制度規(guī)定定，企業(yè)應(yīng)當當根據(jù)固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和消耗方方式，合理地地確定固定資資產(chǎn)的預(yù)計使使用年限和預(yù)預(yù)計凈值,并并根據(jù)科技發(fā)發(fā)展、環(huán)境及及其他因素，選選擇合理的，即即合理的。按按照管理權(quán)限限，折舊政策策需經(jīng)股東大大會或董事會會、經(jīng)理（廠廠長）會議或或類似機構(gòu)批批準。同時，按按照法律、行行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定，須報送送有關(guān)各方備備案，并備置置于企業(yè)

17、所在在地 ，以供供投資者等有有關(guān)各方查閱閱。企業(yè)已經(jīng)經(jīng)確定并對外外報送或備置置于企業(yè)所在在地的有關(guān)固固定資產(chǎn)預(yù)計計使用年限和和、折舊方法法等，一經(jīng)確確定不得隨意意變更，如需需變更，應(yīng)仍仍然按照上述述程序，經(jīng)批批準后報送有有關(guān)各方備案案，并在中予予以說明。 折舊的范圍企業(yè)在用的的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營用的固固定資產(chǎn)、非非生產(chǎn)經(jīng)營用用固定資產(chǎn)、等等，一般均應(yīng)應(yīng)計提折舊。但但是，房屋和和建筑物，不不管是否使用用，都要計提提。因此，需需要計提折舊舊懂得固定資資產(chǎn)具體范圍圍包括：房屋屋和建筑物，在在用的機器設(shè)設(shè)備、儀器儀儀表、運輸工工具、工具器器具、季節(jié)性性停用、大修修理停用的固固定資產(chǎn)，和和以經(jīng)營租

18、借借方式租出的的固定資產(chǎn)。已已達到預(yù)定可可使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)，如如果尚未辦理理，應(yīng)當按照照估計價值暫暫估入帳，并并計提折舊。待待辦理了竣工工決算手續(xù)后后，再按照實實際成本調(diào)整整原來的暫估估價值，不需需要調(diào)整原已已計提的折舊舊額。當期計計提的折舊作作為當期的成成本、費用處處理。 企業(yè)因更新新改造等原因因而調(diào)整故地地功能資產(chǎn)價價值的，應(yīng)當當跟度調(diào)整后后的價值、預(yù)預(yù)計尚可使用用年限和凈殘殘值，按選定定的折舊方法法計提折舊。 對于接受捐捐贈的舊固定定資產(chǎn)，應(yīng)按按照企業(yè)會計計制度規(guī)定的的固定資產(chǎn)入入帳價值、預(yù)預(yù)計尚可使用用年限、預(yù)計計凈殘值以及及企業(yè)所選用用的折舊方法法計提折舊。 融資租入的的固定資產(chǎn)

19、，應(yīng)應(yīng)當采用與自自有應(yīng)計折舊舊資產(chǎn)相一致致的折舊政策策。能夠合理理確定租借期期屆滿時將會會取得租借資資產(chǎn)所有權(quán)的的，應(yīng)當在租租借資產(chǎn)尚可可使用年限內(nèi)內(nèi)計提折舊。無無法合理確定定租借期屆滿滿時能夠取得得租借資產(chǎn)所所有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當在租借與與租借資產(chǎn)尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間內(nèi)計計提折舊。 加大折舊會會減少利潤，從從而使所得稅稅減少。所以以，如果某一一年度某企業(yè)業(yè)多提了折舊舊，需然從表表面上看利潤潤會減少，但但實際上企業(yè)業(yè)少交了所得得稅。我們把把折舊起到的的減少稅賦的的作用，叫做做“折舊抵稅稅”或“稅收收擋板”。 HYPERLINK /view/191129.htm 影響因素1，即固固定資產(chǎn)

20、的成成本。 2固定資資產(chǎn)的凈殘值值，是指假定定固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計使用壽命命已滿并處于于使用壽命終終了時的預(yù)期期狀態(tài)，企業(yè)業(yè)目前從該項項資產(chǎn)處置中中獲得的扣除除預(yù)計處置費費用以后的金金額。由于在計算算折舊時，對對固定資產(chǎn)的的殘余價值和和清理費用是是人為估計的的，所以凈殘殘值的確定有有一定的主觀觀性。 3，是指指固定資產(chǎn)已已計提的固定定資產(chǎn)減值準準備累計金額額。 4固定資資產(chǎn)的使用壽壽命，是指企企業(yè)使用固定定資產(chǎn)的預(yù)計計期問，或者者該固定資產(chǎn)產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)的數(shù)量。固固定資產(chǎn)使用用壽命的長短短直接影響各各期應(yīng)計提的的折舊額。在在確定固定資資產(chǎn)使用壽命命時，主要應(yīng)應(yīng)當考慮下列列因素： (1)

21、該項項資產(chǎn)預(yù)計生生產(chǎn)能力或?qū)崒嵨锂a(chǎn)量； (2)該項項資產(chǎn)預(yù)計有有形損耗，如如設(shè)備使用中中發(fā)生磨損、房房屋建筑物受受到自然侵蝕蝕等； (3)該項項資產(chǎn)預(yù)計無形損損耗，如因新新技術(shù)的出現(xiàn)現(xiàn)而使現(xiàn)有的的資產(chǎn)技術(shù)水水平相對陳舊舊、市場需求求變化使產(chǎn)品品過時等； (4)法律律或者類似規(guī)規(guī)定對該項資資產(chǎn)使用的限限制。 為此，企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)固固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和使用情情況，合理確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命和預(yù)計凈殘殘值，并根據(jù)據(jù)科技發(fā)展、環(huán)環(huán)境及其他因因素，選擇合合理的固定資資產(chǎn)折舊方法法，按照管理理權(quán)限，經(jīng)股股東大會或董董事會，或經(jīng)經(jīng)理(廠長)會議或類似似機構(gòu)批準，作作為計式租出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)和以經(jīng)營租租賃

22、方式租人人的固定資產(chǎn)產(chǎn)，不應(yīng)當計計提折舊。 HYPERLINK /view/191129.htm 折舊的時間范圍圍簡介在實際工作作中，企業(yè)一一般應(yīng)按月計計提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊。企業(yè)業(yè)在實際計提提固定資產(chǎn)折折舊時，當月月增加的固定定資產(chǎn)，當月月不提折舊，從從下月起計提提折舊；當月月減少的固定定資產(chǎn)，當月月照提折舊，從從下月起不提提折舊。固定定資產(chǎn)提足折折舊后，不論論能否繼續(xù)使使用，均不再再計提折舊；提前報廢的的固定資產(chǎn)，也也不再補提折折舊。 注意已達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦理理竣工決算的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當按照估計計價值確定其其成本，并計計提折舊；待待辦理竣工決決算后，再按按照實際成本本調(diào)整原來的

23、的暫估價值，但但不需要調(diào)整整原已計提的的折舊額。 處于更新改改造過程停止止使用的固定定資產(chǎn)，應(yīng)將將其賬面價值值轉(zhuǎn)入，不再再計提折舊。達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為為固定資產(chǎn)后后，再按照重重新確定的折折舊方法和該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用壽壽命計提折舊舊。 因進行大修修理而停用的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當照提折舊舊，計提的折折舊額應(yīng)計入入相關(guān)資產(chǎn)成成本或。 最新固定資產(chǎn)計計算折舊年限限除國務(wù)院財財政、稅務(wù)主主管部門另有有規(guī)定外，固固定資產(chǎn)計算算折舊的最低低年限如下： （一）房屋屋、建筑物，為為20年； （二）飛機機、火車、輪輪船、機器、機機械和其他生生產(chǎn)設(shè)備，為為10年； （三）與生生產(chǎn)經(jīng)營活動動有關(guān)的器具具、

24、工具、家具具等，為5年年； （四）飛機機、火車、輪輪船以外的運運輸工具，為為4年； （五）電子子設(shè)備，為33年。 釋義本本條是對固定定資產(chǎn)最低折折舊年限的規(guī)規(guī)定。 雖然企業(yè)固固定資產(chǎn)折舊舊年限的長短短，只是涉及及繳納稅款的的時序問題，但但是國家每年年財政收入的的要求、通貨貨膨脹或者緊緊縮等情況的的變化等多種種因素的影響響決定了，若若不對固定資資產(chǎn)的折舊年年限作一個基基本要求，仍仍然會影響到到國家的稅收收利益。所以以，國家需要要根據(jù)不同類類型的固定資資產(chǎn)的共有特特性，對不同同類別的固定定資產(chǎn)的折舊舊年限作一個個最基本的強強制規(guī)定，以以避免國家稅稅收利益受到到大的沖擊。原內(nèi)資及其實施細則并未對固定

25、資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實施細則的規(guī)定，但也作了小的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；最后，將電子設(shè)備的最低折

26、舊年限從5年改為3年。 本條的規(guī)定定，具體可從從以下幾方面面來理解。 （一）房屋屋、建筑物的的最低折舊年年限為20年年。 房屋和建筑筑物作為最主主要的固定資資產(chǎn)，其構(gòu)造造、屬性等方方面相對較為為特殊，使用用壽命相對較較長，價值相相對較高，其其使用價值的的體現(xiàn)也是一一個相對較長長的過程，根根據(jù)收入與支支出配比原則則等要求，其其折舊年限也也應(yīng)相對較長長，所以本條條規(guī)定，房屋屋、建筑物的的最低折舊年年限為20年年，這基本能能反映房屋、建建筑物的現(xiàn)實實使用情況。本本條所說的房房屋、建筑物物，是指供生生產(chǎn)、經(jīng)營使使用和為職工工生活、福利利服務(wù)的房屋屋、建筑物及及其附屬設(shè)施施，其中房屋屋，包括廠房房、營業(yè)

27、用房房、辦公用房房、庫房、住住宿用房、食食堂及其他房房屋等；建筑筑物，包括塔塔、池、槽、井井、架、棚（不不包括臨時工工棚、車棚等等簡易設(shè)施）、場場、路、橋、平平臺、碼頭、船船塢、涵洞、加加油站以及獨獨立于房屋和和機器設(shè)備之之外的管道、煙煙囪、圍墻等等；房屋、建建筑物的附屬屬設(shè)施，是指指同房屋、建建筑物不可分分割的、不單單獨計算價值值的配套設(shè)施施，包括房屋屋、建筑物內(nèi)內(nèi)的通氣、通通水、通油管管道，通信、，電電梯，衛(wèi)生設(shè)設(shè)備等。 （二）飛機機、火車、輪輪船、機器、機機械和其他生生產(chǎn)設(shè)備，最最低折舊年限限為10年。 飛機、火車車、輪船作為為交通工具，與與其他交通工工具相比，其其性能較強，價價值較高，

28、使使用期限相對對較長，折舊舊年限也相應(yīng)應(yīng)較長；機器器、機械及其其他生產(chǎn)設(shè)備備等，也具有有使用年限較較長等特性，折折舊年限也應(yīng)應(yīng)相對較長。所所以本條規(guī)定定，此類固定定資產(chǎn)的最低低折舊年限為為10年，其其中火車，包包括各種機車車、客車、貨貨車以及不單單獨計算價值值的車上配套套設(shè)施；輪船船，包括各種種機動船舶以以及不單獨計計算價值的船船上配套設(shè)施施；機器、機機械和其他生生產(chǎn)設(shè)備，包包括各種機器器、機械、機機組、生產(chǎn)線線及其配套設(shè)設(shè)備，各種動動力、輸送、傳傳導(dǎo)設(shè)備等。 （三）與生生產(chǎn)經(jīng)營活動動有關(guān)的器具具、工具、家家具等，最低低折舊年限為為5年。 此類固定資資產(chǎn)，是除機機械、機器和和其他生產(chǎn)設(shè)設(shè)備之外

29、，但但與生產(chǎn)經(jīng)營營活動有關(guān)，即即不是直接的的，而是在生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中起到輔助助作用的器具具、工具、家家具等，它們們的使用壽命命相對較短，其其最低折舊年年限為5年。 （四）飛機機、火車、輪輪船以外的運運輸工具，最最低折舊年限限為4年。 除了飛機、火火車、輪船以以外的其他運運輸工具，相相對而言價值值較低、使用用年限較短，其其折舊年限也也就應(yīng)相應(yīng)較較短，所以本本條規(guī)定，此此類固定資產(chǎn)產(chǎn)的最低折舊舊年限為4年年。此類固定定資產(chǎn)包括汽汽車、電車、拖拖拉機、摩托托車（艇）、機機帆船、帆船船以及其他運運輸工具。 （五）電子子設(shè)備，最低低折舊年限為為3年。 原外資稅法法實施細則規(guī)規(guī)定，電子設(shè)設(shè)備的最低折折舊

30、年限為55年，考慮到到現(xiàn)在科技日日新月異，技技術(shù)更新?lián)Q代代較快、電子子設(shè)備的使用用年限相對縮縮短等各種現(xiàn)現(xiàn)實因素，本本條將電子設(shè)設(shè)備的最低折折舊年限從55年改為3年年，使企業(yè)的的折舊扣除額額向前提前。本本條所稱的電電子設(shè)備，是是指由集成電電路、晶體管管、電子管等等電子元器件件組成，（包包括軟件）發(fā)發(fā)揮作用的設(shè)設(shè)備，包括電電子計算機以以及由電子計計算機控制的的機器人、數(shù)數(shù)控或者程控控系統(tǒng)等。 （六）企業(yè)業(yè)在確定折舊舊年限上的自自主權(quán)。 前述所規(guī)定定的折舊年限限，只是各項項固定資產(chǎn)的的最低折舊年年限，只是一一個基本要求求，它并不排排除企業(yè)自己己規(guī)定對資產(chǎn)產(chǎn)采用比最低低折舊年限更更長的折舊時時限。也

31、就是是說，企業(yè)可可以根據(jù)固定定資產(chǎn)的屬性性和使用情況況，在比本條條規(guī)定的相關(guān)關(guān)資產(chǎn)最低折折舊年限更長長的時限內(nèi)計計提折舊。 （七）國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定折舊年年限的權(quán)力。 國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門可以作作出不同于本本條規(guī)定的最最低折舊年限限的規(guī)定。因因為考慮到現(xiàn)現(xiàn)實情況非常常復(fù)雜，各種種固定資產(chǎn)的的屬性、使用用情況等也會會發(fā)生變化，若若不授權(quán)國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門根據(jù)實際情情況的需要而而適時調(diào)整的的權(quán)力，容易易造成僵化、機機械，難以適適應(yīng)實踐的需需要。所以，根根據(jù)本條的授授權(quán)，可以在在不修改條例例的情況下，國國務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門可以作出不不同于本條所所原則確定的

32、的各種資產(chǎn)的的最低折舊年年限的規(guī)定。1 固定資產(chǎn)折折舊計算表 2 固定資產(chǎn)折舊計計算表如何選擇固定資資產(chǎn)折舊最優(yōu)優(yōu)方案 新第三三十二條規(guī)定定，企業(yè)的固固定資產(chǎn)由于于技術(shù)進步等等原因，確需需加速折舊的的，可以縮短短折舊年限或或者采取加速速折舊的方法法。企業(yè)所得得稅法實施條條例第九十八八條規(guī)定，企企業(yè)所得稅法法第三十二條條所稱可以采采取縮短折舊舊年限或者采采取加速折舊舊方法的固定定資產(chǎn)，包括括以下幾個方方面： （一）由于于技術(shù)進步，產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代代較快的固定定資產(chǎn)； （二）常年年處于強震動動、高腐蝕狀狀態(tài)的固定資資產(chǎn)。 采取縮短折折舊年限方法法的，最低折折舊年限不得得低于本條例例第六十條規(guī)規(guī)定折舊

33、年限限的60%；采取加速折折舊方法的，可可以采取雙倍倍余額遞減法法或者年數(shù)總總和法。企業(yè)業(yè)所得稅法實實施條例第六六十條規(guī)定，除除國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，固定定資產(chǎn)計算折折舊的最低年年限如下：（一一）房屋、建建筑物，為220年；（二二）飛機、火火車、輪船、機機器、機械和和其他生產(chǎn)設(shè)設(shè)備，為100年；（三）與與生產(chǎn)經(jīng)營活活動有關(guān)的器器具、工具、家家具等，為55年；（四）飛飛機、火車、輪輪船以外的運運輸工具，為為4年；（五五）電子設(shè)備備，為3年。 根據(jù)稅收規(guī)規(guī)定，試舉例例分析如下： 宏大公司，企企業(yè)逐年盈利利，未享受企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策，企企業(yè)所得稅稅稅率為25%，20088年擬

34、購進一一項由于技術(shù)術(shù)進步產(chǎn)品更更新?lián)Q代較快快的固定資產(chǎn)產(chǎn)，該項5000萬元，預(yù)預(yù)計凈殘值220萬元，預(yù)預(yù)計使用壽命命5年，與稅稅法規(guī)定的折折舊最低年限限相同。根據(jù)據(jù)稅法規(guī)定，該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)在折舊方面面可享受。假假定按年復(fù)利利利率10%計算，第11年第5年年的系數(shù)分別別為：0.9909、0.826、00.751、00.683、00.621. 平均年限法的固固定資產(chǎn)折舊舊方案一：采取通通常折舊方法法。企業(yè)不考考慮稅收優(yōu)惠惠政策而按通通常折舊方法法計提折舊，以以計提折舊，即即將固定資產(chǎn)產(chǎn)的均衡地分分攤到固定資資產(chǎn)預(yù)計使用用壽命內(nèi)。固固定資產(chǎn)折舊舊年限5年，年年折舊額為（5500200）5=996萬

35、元，現(xiàn)現(xiàn)值合計為 960.909+9960.8826+9660.7551+960.6833+9600.621=363.884萬元，因因折舊可稅前前扣除，相應(yīng)應(yīng)抵稅3633.84225%=900.96萬元元。 方案二：采采取縮短折舊舊年限方法。企企業(yè)選擇最低低折舊年限為為固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計使用壽命命的60%，則則該固定資產(chǎn)產(chǎn)最低折舊年年限為5660%=3年年，按年限平平均法分析，年年折舊額為（5500-200）3=1160萬元，累累計折舊現(xiàn)值值合計為16600.9909+16600.8826+16600.7751=3997.76萬萬元，因折舊舊可稅前扣除除，相應(yīng)抵稅稅397.77625%=99.44

36、4萬元。 方案三：采采取雙倍遞減減法。即在不不考慮固定資資產(chǎn)預(yù)計凈殘殘值的情況下下，根據(jù)每期期期初固定資資產(chǎn)原價減去去累計折舊后后的金額和雙雙倍的直線法法折舊率計算算固定資產(chǎn)折折舊。第1年年折舊額為550025=2000萬元，第22年折舊額為為（500-200）25=1120萬元，第第3年折舊額額為（5000-200-120）25=772萬元，第第4年、第55年折舊額為為（500-200-1120-722-20）2=44萬萬元。累計折折舊現(xiàn)值合計計為 20000.9009+12000.8226+720.7511+4400.683+440.621=3392.3668萬元，因因折舊可稅前前扣除，相

37、應(yīng)應(yīng)抵稅 3992.368825%=98.0992萬元。 方案四：采采取年數(shù)總和和法。即將固固定資產(chǎn)的原原價減去預(yù)計計凈殘值后的的余額，乘以以一個固定資資產(chǎn)可使用壽壽命為分子、以以預(yù)計使用壽壽命逐年數(shù)字字之和為分母母的逐年遞減減的分數(shù)計算算每年的折舊舊額。第1年年折舊額為（5500-200）5115=1600萬元，第22年折舊額為為（500-20）4415=1128萬元，第第3年折舊額額為（5000-20）315=96萬元，第第4年折舊額額為（5000-20）215=64萬元，第第5年折舊額額為（5000-20）115=32萬元，累累計折舊現(xiàn)值值合計為 11600.909+11280.826+

38、9960.7751+6440.6883+320.6211=386.848萬元元，因折舊可可稅前扣除，相相應(yīng)抵稅 3386.844825%=96.7712萬元。 對上述4種種方案比較分分析，采取縮縮短折舊年限限或加速折舊舊方法，在固固定資產(chǎn)預(yù)計計使用壽命前前期計提的折折舊較多，因因效應(yīng)，較采采取通常折舊舊方法抵稅效效益明顯。在在上述4種方方案中，方案案一采取通常常折舊方法抵抵稅最少，方方案二采取縮縮短折舊年限限方法抵稅最最多，采取縮縮短折舊年限限方法較正常常折舊方法多多抵稅99.44-900.96=88.48萬元元；方案三雙雙倍余額遞減減法次之，采采取雙倍余額額遞減法較正正常折舊方法法多抵稅98

39、8.092-90.966=7.1332萬元；采采取方案四年年數(shù)總和法，較較正常折舊方方法多抵稅996.7122-90.996=5.7752萬元。 上例中，如如果采取縮短短折舊年限方方法所選用的的最低折舊年年限為固定資資產(chǎn)預(yù)計使用用壽命的800%，即折舊舊年限按580%=44年計算，則則累計折舊現(xiàn)現(xiàn)值合計為 380.228萬元，因因折舊可稅前前扣除，相應(yīng)應(yīng)抵稅3800.28225%=955.07萬元元，較通常折折舊方法多抵抵稅95.007-90.96=4.11萬元，則則四種方案中中采取雙倍余余額遞減法效效果最好。 再以上例分分析，如果該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計凈殘值值5萬元，預(yù)預(yù)計使用壽命命5年，按年

40、年復(fù)利利率110%計算，采采取正常折舊舊方法抵稅3304.1228萬元，采采取縮短折舊舊年限方法抵抵稅359.205萬元元，采取雙倍倍余額遞減法法抵稅3399.121萬萬元，采取年年數(shù)總和法抵抵稅346.914萬元元，也是采取取縮短折舊年年限方法抵稅稅最多。 在實際工作作中，企業(yè)設(shè)設(shè)定的固定資資產(chǎn)折舊年限限與稅法所規(guī)規(guī)定的最低折折舊年限不一一定相同，對對此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)具體情況具具體分析，將將計提的折舊舊與稅法規(guī)定定不一致的進進行納稅調(diào)整整，并據(jù)此選選擇合理有效效的折舊方法法。 總之，企業(yè)業(yè)在未享受企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠期間，如如購置的固定定資產(chǎn)符合稅稅法規(guī)定可以以采取縮短折折舊年限或者者采取加速折折

41、舊方法條件件，應(yīng)依法合合理進行比較較籌劃，從中中選擇一種有有效的方法，以以充分享受稅稅收優(yōu)惠政策策。 HYPERLINK /view/191129.htm 固定資產(chǎn)折舊的的會計分錄1、取得 價值構(gòu)成（達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)前發(fā)發(fā)生的一切合合理、必要的的支出） 價款（含）+運雜費+包包裝費+安裝裝成本+稅金金+（資本化化的）借款利利息+外幣借借款折合差價價+分攤的工工程人員+專業(yè)人員服服務(wù)費+其他他間接費用（契契稅、車輛購購置稅、耕地地占用稅）等等 A、外購不不需安裝的 借：固定資資產(chǎn) 3貸： B、外購需需安裝的 （11）借：在建建工程 貸：銀行存存款（支付的的買價、運雜雜費等） （2）借：在建

42、工程 貸：銀行存存款（支付的的安裝費等） （3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工工程達到到預(yù)定可使用用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) C、自行建建造 （1）購購買借：工程程物資（含增增值稅） 貸：銀行存存款 （2）領(lǐng)用用工程物資 借：在建工工程 貸：工程物物資 （3）領(lǐng)用用本企業(yè)產(chǎn)成成品 借：在在建工程 貸：庫存商商品帳面面成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷項稅） （4）領(lǐng)用用本企業(yè)外購購原材料 借借：在建工程程 貸：原材料料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（） （5）工程程物資轉(zhuǎn)做企企業(yè)存貨 借借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅） 貸：工程物物資 （6）聯(lián)合合試車發(fā)生費費用 借：一年內(nèi)內(nèi) 貸：銀行存存款支付的的費

43、用 原材料使用本本企業(yè)外購材材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅） 應(yīng)付工資應(yīng)應(yīng)支付的工資資 （8）輔助助生產(chǎn)車間提提供的勞務(wù) 借：在建工工程 貸：生產(chǎn)成成本-輔助生生產(chǎn)成本 （7）完工工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工工程 （8）改擴擴建 借：在在建工程 貸：銀行存存款（等） （9）改擴擴建變價收入入 借：營業(yè)業(yè)外收入 貸：在建工工程 （10）參參照預(yù)計可收收回凈額與改擴建+（原成本-累計折舊）熟低確認新的投資成本 借：固定資資產(chǎn) 時 貸：在建工工程 C、投資者者投入（投資資各方確認的的價值） 借：固定資資產(chǎn) 貸：實收資資本（股本） D、（1）收收到補價 借借：銀行存款款收到的補價價 固定資產(chǎn) 貸： （2）支付付補價 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬賬款 銀行存款.支支付的補價 D、換入（舉舉