1、淺談壞賬準備會會計核算中應應注意的幾個個問題由于壞賬準備直直接關系到企企業的資產價價值和盈利情情況,實務中中特別需要按按有關規定正正確理解和認認真把握,為為進一步提高高壞賬準備的的核算質量,筆者愿與同同行共同商討討一下壞賬準準備核算中應應注意的幾個個問題,并談談一點拙見。一、應收票票據和預付賬賬款不能直接接計提壞賬準準備企業會計計制度規定定:企業應當當在期末分析析各項應收款款項的可收回回性,并預計計可能產生的的壞賬損失。對對預計可能發發生的壞賬損損失計提壞賬賬準備。但這這不等于說企企業的所有應應收款項都要要提取壞賬準準備。比如,應收票據和和預付賬款雖雖然都屬于應應收款項,卻卻不能直接計計提壞賬

2、準備備。因為相對對于應收賬款款來講,應收收票據(尤其其是銀行承兌兌匯票)發生生壞賬的風險險比較小,即即使有確鑿證證據表明企業業所持有的未未到期應收票票據不能夠收收回或收回的的可能性不大大,也只有在在應收票據逾逾期仍未能收收回,并已將將應收票據票票面金額轉入入應收賬款后后,才能計提提相應的壞賬賬準備。同樣樣,對預付賬賬款,如果有有確鑿證據表表明其已不符符合預付賬款款性質,或者者因供貨單位位破產、撤銷銷等原因,已已無望再收到到所購貨物的的,也應在將將原計入預付付賬款的金額額全部或部分分轉入其他應應收款后,再再對已轉入其其他應收款部部分計提壞賬賬準備,而未未轉入其他應應收款部分不不得計提壞賬賬準備。

3、二、壞賬損損失的轉回在實際工作作中,有的企企業在已確認認的壞賬損失失收回時,直直接借記“銀銀行存款”,貸記“壞賬賬準備”。而而筆者認為,對于已確認認壞賬損失,以后又收回回的應先借記記“應收賬款款”,貸記“壞壞賬準備”,再將收到的的款項借記“銀銀行存款”,貸記“應收收賬款”,而而不應直接從從“銀行存款款”科目轉入入“壞賬準備備”或直接沖沖減“管理費費用”。雖然然這兩種方法法處理的結果果都一樣,但但第二種方法法反映的信息息更為全面。一一方面便于分分析債務人財財務狀況,反反映出債務人人企圖重新建建立其信譽的的愿望,以確確認將來是否否與其進行財財務往來;另另一方面使“管管理費用”和和“壞賬準備備”這兩

4、個會會計科目核算算更加清晰。三、壞賬準準備核算中有有關稅收問題題的處理及建建議1、對所得得稅影響的會會計處理稅法規定:壞賬準備金金提取比例一一律不得超過過年末應收賬賬款余額的55,對于納納稅人實際發發生的壞賬損損失,稅法準準予確認,并并按實際發生生額做稅前扣扣除。而企企業會計制度度規定,計計提壞賬準備備的方法、提提取比例等由由公司按相關關信息自行確確定。由于我我國“三角債債”等問題還還相當嚴重,有些企業的的信譽程度還還不高,企業業計提的壞賬賬準備比率一一般都高于55,從而造造成了稅法規規定與企業自自身提取壞賬賬準備之間的的差額。筆者者認為,對于于這部分永久久性差異,企企業在稅前應應分如下情況況

5、進行納稅調調整:(1)提取取壞賬準備前前,壞賬準備備為借方余額額或雖為貸方方余額但小于于年末應收賬賬款余額的55,即壞賬賬準備賬面余余額低于按稅稅法規定(55)應計提提的壞賬準備備時,應調整整的遞延稅款款為:遞延稅款=本期壞賬賬準備應計提提額+壞賬準準備貸方余額額-壞賬準備備借方余額-年末應收賬賬款余額55適用用的所得稅稅稅率壞賬準備為為貸方余額且且大于年末應應收賬款余額額的5,即即壞賬準備賬賬面余額大于于按稅法規定定應計提的壞壞賬準備時,應調整的遞遞延稅款為:遞延稅款=本期壞賬準準備應計提額額適用的所所得稅稅率(2)企業業多計提壞賬賬準備需沖回回時,應相應應沖減遞延稅稅款需沖回的遞遞延稅款=

6、本本期沖回壞賬賬準備額適適用的所得稅稅稅率(3)發生生壞賬損失時時,也需要轉轉回該部分遞遞延稅款轉回的遞延延稅款=沖銷銷的壞賬準備備適用的所所得稅稅率例如:A公公司從19996年1月11日開始按55計提壞賬賬準備,由于于壞賬時有發發生,自19998年1月月1日開始將將壞賬準備計計提比率由55提高到88。以下是是該公司19998年-22000年間間壞賬計提、損損失情況,所所得稅稅率333%。單位:元 應收款項余余額 計提提 時時間 (扣除應應收票壞壞賬項目 金額 據據、預付賬款款) 比例例19988年1月1日日1 000 0000 壞賬賬準備賬面余余額 8 00019988年12月331日22

7、000 000 8 計提壞賬準準備 8 000019988年12月331日壞壞賬準備賬面面余額166 00019999年11月330日確確認壞賬損失失 55 00019999年12月331日22 500 000 8 計提壞賬準準備 9 000019999年12月331日壞壞賬準備賬面面余額200 00020000年12月331日22 000 000 8 計提壞賬準準備-4 000020000年12月331日壞壞賬準備賬面面余額166 000 時時間 計算過程 19988年1月1日日19988年12月331日2 0000 00008-88 00019988年12月331日19999年11月330

8、日19999年12月331日2 500 00008(16 0000-5 000)19999年12月331日20000年12月331日2 000 00008-20 0000 20000年12月331日(1)19998年122月31日,A公司計提提壞賬準備借:管理費費用80000貸;壞賬準準備80000同時,由于于提高了壞賬賬準備計提比比率,高于稅稅法所規定的的5,需要要做納稅調整整,壞賬準備備賬面余額為為貸方8 0000元且小小于年末應收收賬款余額的的5(2000000005=110000),則應調整整的遞延稅款款=(80000+80000-200000005)333%=1 980(元元)借:遞

9、延稅稅款1 9980貸:應交稅稅金應交交所得稅11 980(2)19999年111月30日,確認壞賬損損失5 0000元借:壞賬準準備5 0000貸:應收賬賬款5 0000同時沖回遞遞延稅款借:應交稅稅金應交交所得稅11 650貸:遞延稅稅款(轉回的的遞延稅款)1 6550(3)19999年122月31日,A公司計提提壞賬準備借:管理費費用9 0000貸:壞賬準準備9 0000由于壞賬準準備賬面余額額為貸方111 000元元(16 00005 0000),仍仍小于年末應應收賬款余額額的5(2250000005=125000),應調整整的遞延稅款款=(9 0000+166/p>

10、0000005)33%=2475(元)借:遞延稅稅款2 4475貸:應交稅稅金應交交所得稅22 475(4)20000年122月31日,A公司沖回回多計提壞賬賬準備借:壞賬準準備40000貸:管理費費用40000同時,沖減減遞延稅款,應沖回的遞遞延稅款=44000333%=1 320(元元)借:應交稅稅金應交交所得稅11 320貸:遞延稅稅款1 3202、壞賬損損失發生后,有關增值稅稅問題的建議議在壞賬損失失發生后,沖沖減“應收賬賬款”時,當當前的會計制制度及稅法沒沒有規定沖減減相應的“應應交稅金-應應交增值稅(銷項稅)”,筆者認為這這種處理方法法違背了權責責發生制的原原則。由于增增值稅為價外

11、外稅,一般納納稅人在賒銷銷商品時,一一方面增加“應應收賬款”,另一方面也也增加了“主主營業務收入入”和“應交交稅金-應交交增值稅(銷銷項稅)”。在在確認壞賬損損失時,企業業應承擔的僅僅為與該部分分“主營業務務收入”相對對應的“應收收賬款”,而而不是含稅的的應收賬款,企業代征增增值稅所對應應的“應收賬賬款”損失不不應由企業負負擔,企業在在全額沖減應應收賬款時,應同時轉銷銷“應交稅金金-應交增值值稅(銷項稅稅)”。為了了充分體現權權責發生制和和收入與費用用配比原則,筆者建議在在確認壞賬損損失時,沖減減對應的“應應交稅金-應應交增值稅(銷項稅)”部部分,即借記記“壞賬準備備”、“應交交稅金-應交交增

12、值稅(銷銷項稅)”,按以上兩者者之和貸記“應應收賬款”。四、在編制制合并會計報報表時,對內內部應收賬款款計提的壞賬賬準備應予以以抵銷集團公司在在編制合并會會計報表時,隨著內部應應收賬款的抵抵銷,應將對對內部應收賬賬款計提的壞壞賬準備予以以抵銷,具體體情況如下:1、當年內內部應收賬款款計提壞賬準準備的抵銷額額為:壞賬準備=當年內部應應收賬款年末末余額當年年計提比例2、往年內內部應收賬款款計提壞賬準準備的抵銷額額為:年初未分配配利潤=上期期期末內部應應收賬款年末末余額上年年計提比例假設上述AA公司19998年-20000年間應應收款項中存存在內部應收收賬款,具體體情況如下:單位:元年份內內部應收賬款款年末余額計提壞賬比比例199885500 0000 8 199995550 0000 8 200004400 0000 8