1、 新醫醫院會計制度度輔導材料料 第一部分 醫院會計計制度的最新新變化流動資產核算的的最新變化貨幣資金核算的的最新變化 1“庫存現現金”科目名稱由由“現金”轉變過來，與與企業會計科科目相對應。2銀行存款的的核算沒有明明顯變化。3新制度主要要涉及銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款和信用存款款，不再突出出外埠存款和和在途資金，主主要是由于結結算手段的現現代化，使得得這兩類貨幣幣資金使用范范圍縮小。短期投資核算的的最新變化新制度增加“短短期投資”科目核算將將在1年內變變現的投資，比比舊制度僅僅僅用“對外投資”科目進行核核算具有明顯顯優勢，把投投資按照預計計持有時間的的長短劃分為為短期投資和和長期投資，能

2、能夠提供更加加準確的醫院院短期償債能能力信息。【例1-1】（33-11）甲甲醫院于20012年1月月1日購入22010年發發售的5年期期憑證式國債債票面價值為為8000000元，票面原原利率4.660%,另以以銀行存款支支付稅金、手手續費等相關關費用600000元。甲甲醫院計劃短短期持有債券券。購入時會會計分錄：借：短期投資20100年5年期國國債8600000 貸：銀銀行存款 8600000應收及預付款項項的最新變化化1新制度增加加“財政應返還還額度”科目，區分分財政直接支支付與授權支支付兩用種方方式，能夠提提供更加正確確的預算與執執行情況。【例1-2】（33-14） 某醫院20011年經過

3、過主管財政部部門批準的直直接支付預算算指標為8000000元元，12月331日匯總出出當年財政直直接支付下達達數為6000000元，應應做會計分錄錄：借：財政應返還還額度財政直接接支付款2000000 貸：財財政補助收入入 2000000【例1-3】（33-16）某某醫院20111年經過主主管財政部門門批準的授權權支付預算指指標為18000000元元，12月331日匯總出出當年財政授授權支付下達達數為15000000元元，應做會計計分錄：借：財政應返還還額度財政授權權支付3000000 貸：財財政補助收入入 3000000財政部門批復的的上年年末未未下達零余額額賬戶用款額額度時，應做做會計分錄

4、：借：零余額賬戶戶用款額度 3000000 貸：財政應返還還額度財政授權權支付 30000002新制度取消消“應收在院病病人醫藥費”科目，代之之以“應收在院病病人醫療款”，涵蓋的范范圍超過醫藥藥費。3新舊制度在在“應收醫療款”和“其他應收款款”核算方面的的重大變化表表現在壞賬準準備的提取。舊舊制度要求醫醫院按年末應應收醫療款和和應收在院病病人醫藥費科科目余額的33%5%計提提壞賬準備；新制度要求求醫院對“應收醫療款款”和“其他應收款款”計提壞賬準準備，累計計計提的壞賬準準備不應超過過年末應收醫醫療款和其他他應收款科目目余額的2%4% 。4新制度比舊舊制度增加了了“預付賬款”科目。【例1-4】（

5、33-21）某某醫院向A醫醫藥公司采購購藥品，所需需支付的款項項總額500000元。按按合同規定預預付40%，驗收藥品后補付其余款項。預付采購款時： 借借：預付賬款款A醫藥公公司200000 貸：銀行存款 200000 （22）驗收藥品品，補付欠款款： 借借：庫存物資資 500000 貸：預付賬款A醫藥公公司 220000 銀行存存款 300000 -1-存貨的最新變化化 1新制度取取消“藥品”一級科目，而而是把藥品放放到“庫存物資”科目作為一一級科目來核核算，并且藥藥品不再核算算進銷差價，要要按照實際成成本進行核算算。【例1-5】（33-22）長長江醫院以財財政授權支付付資金購買中中成藥26

6、00000元（含含運費、稅費費），已驗收收入庫，應做做會計分錄：借：庫存物資 2600000 貸：待待沖基金 22600000借：財政項目補補助支出 2600000 貸：零零余額賬戶用用款額度 22600000 2新制度以以“在加工物資資”核算自制藥藥品等，并區區分“自制物資”和“委托加工物物資”，取消在加工工物資核算過過程中涉及的的進銷差價。3庫存物資盤盤點發現的盤盤盈和盤虧，在在核算時按照照實際成本計計算，不再涉涉及進銷差價價。【例1-6】（33-33）某某醫院存于藥藥庫的西藥丟丟失，該藥品品原價600000元，對對應的“待沖基金待沖財政基基金”明細科目貸貸方余額為 400000元，報經批

7、批準后，確定定由保管員李某賠付150000元。發現盤虧時： 借：待處理財財產損溢待處理流動動資產損溢220000 待沖沖基金待沖財政政基金 400000 貸：庫存物資藥品藥庫西藥 600000報經批準，并收收到責任人賠賠付時： 借：庫存現金金 115000 其他他支出 50000 貸：待處理財產產損溢待處理流流動資產損溢溢200000待攤費用的最新新變化 新舊制度在在待攤費用核核算方面沒有有顯示變化。非流動資產核算算的最新變化長期投資核算的的最新變化1長期投資確確認的最新變變化。舊的醫醫院財務制度度和醫院院會計制度沒沒有在一級科科目層面上劃劃分為短期投投資和長期投投資，新制度度的在一級會會計科

8、目設置置“長期投資”科目核算醫醫院持有時間間準備超過11年（不含11年）的各種種股權性質的的投資，以及及購入在1年年內（含1年年）不能變現現或不準備隨隨時變現的債債權性質的投投資。并且新新制度規定，醫醫院不得使用用財政撥款、財財政撥款結余余對外投資，不不得從事股票票、期貨、基基金、企業債債券等投資。【例2-1】（44-1）20012年2月月15日，甲甲醫院以高能能射線設備投投資鴻興醫療療設備有限公公司，從而持持有被投資醫醫療企業20%的股股權，當日辦辦妥全部過戶戶手續，醫院院院長辦公會會決議長期持持有該股份，并并形成會議紀紀要。該股權權的評估價值值為19000000元，該該高能射線設設備賬面金

9、額額25000000元，已已計提折舊88000000元，以該固固定資產換取取股權投資需需要交納營業業稅850000元，稅款款尚未支付。22012年33月6日，鴻鴻興醫療設備備有限公司宣宣布分配股利利21000000元，除除權日為2月月26日，股股利于3月226日發放。22012年55月12日，甲甲醫院轉讓所所持鴻興醫療療設備有限公公司股份的330%，所得得價款6000000元已已存入銀行。（1）取得長期期投資時：借：長期投資股權投資資鴻興醫療療設備有限公公司19000000 累計折折舊 88000000 貸：固固定資產高能射線設設備 255000000 應交稅費費營業稅 885000 其他收入

10、入投資收益益 1155000 取得股利時：借：其他應收款款鴻興醫療療設備有限公公司4200000（21100000020%） -2- 貸：其其他收入投資收益 4200000 收到存款時： 借：銀行存存款 4200000 貸貸：其他應收收款鴻興醫療療設備有限公公司4200000 轉讓部分股權時時： 借：銀行存存款 6000000 貸貸：長期投資資股權投資資鴻興醫療療設備有限公公司5700000（19900000030%） 其他收入投資收益 3000002投資的入賬賬價值最新變變化。舊的制制度規定，醫醫院以實物、無無形資產對外外投資的，應應按照國家有有關規定進行行資產評估，評評估確認的價價值與賬面

11、凈凈值的差額，計計入事業基金金。新制度規規定，醫院投投資應按照國國家規定進行行資產評估，并并按評估確認認的價格作為為投資成本，評評估價與投出出資產的賬面面價值之間的的差額，記入入“其他收入”科目或“其他支出”科目。3投資核算對對應基金的最最新變化。舊舊的制度現定定，取得投資資時借記“事業基金 一般基金金”科目，貸記記“事業基金投資基金”科目，在處處置該投資時時做相反的會會計分錄。新新制度沒有相相應會計處理理。固定資產核算的的最新變化1固定資產的的確認標準最最新變化。舊舊的制度對固固定資產的定定義是：固定定資產是指一一般設備單位位價值在5000元以上，專專業設備單位位價值在8000元以上，使使用

12、期限在11年以上，并并在使用過程程中基本保持持原有物質形形態的資產。新新的制度規定定，固定資產產是指單位價價值在10000元以上（其其中：專業設設備單位價值值在15000元及以上），使使用期限在11年以上（不不含1年），并并在使用過程程中基本保持持原有物質形形態的資產。2固定資產分分類的最新變變化。舊制度度把醫院固定定資產分為五五類：房屋及及建筑物、專專業設備、一一般設備、其其他固定資產產。新制度把把固定資產分分為四類：房房屋及建筑物物、專業設備備、一般設備備、其他固定資資產，而圖書書參照固定資資產管理辦法法，加強實物物管理，不計計提折舊。3固定資產價價值補償核算算的最新變化化。舊的制度度規定

13、，在取取得固定資產產時，借記“專用基金修建基金”明細科目，貸貸記“固定基金”科目，隨著著固定資產的的使用按賬面面價值的一定定比率提取修修購基金，用用于固定資產產的更新。新新的制度對固固家資產的核核算，與企業業會計核算接接近，取消“修購基金”明細科目和和“固定基金”科目，增加加了“累計折舊”科目。使用用財政補助，科科教項目資金金購入固定資資產的，需要要貸記“待沖基金”科目，并隨隨著固定資產產的使用而逐逐步提取折舊舊并沖減“待沖基金”科目。【例2-2】（44-3）乙醫醫院以自有資資金向東升有有限公司購入入一般設備醫醫用電梯一部部（需要安裝裝），電梯價價格為12000000元元，增值稅2204000

14、0元，運輸及及保險費1550000元元，扣留質量量保證金2000000元元（無故障運運行3個月后后返還），除除質量保證金金外的款項全全部以銀行存存款支付。（1）開始安裝裝電梯時： 借：在建工程程醫用電梯梯 15554000 貸：銀行存款 113540000 其他應應付款東升有限限公司 2000000（2）電梯安裝裝合格時： 借：固定資資產醫用電梯梯 15554000 貸：在建工程醫用電梯梯 155540000（3）支付質量量保證金時： 借：其他他應付款東升有限公公司 2000000 貸：銀行存存款 2000000 【例2-3】（4-9）某醫院院的救護車11輛，原值為為3600000元，預計計行

15、駛總里程程6000000公里，可可以使用100年。（1）按按平均年限法法折舊：每月月折舊額=336000001012=30000元 借：醫療業業務成本固定資產折折舊費 3000 貸貸：累計折舊舊 30000 （2）按工作作量法折舊：每月折舊額額=600000.60=3600元元 借：醫療業業務成本固定資產折折舊費 3600 貸貸：累計折舊舊 366004固定資產處處置核算的最最新變化。新新制度增加了了“固定資產清清理”科目，核核算醫院因出出售、報廢、毀毀損等原因轉轉入清理的固固定資產凈值值及其清理過過程中所發生生的清理收入入等。【例2-4】（44-14）某某市人民醫院院行政辦公車車輛由于司機機

16、張某責任事事故報廢，該該車輛原價44000000元，已提折折舊3600000元，對對應的“待沖基金待沖財政基基金”明細賬戶貸貸方余額為220000元元，報廢車輛輛銷售取得價價款20000無存入銀行行，需交納營營業稅1000元，保險公公司賠付 -3-30000元，司司機個人賠付付100000元。（1）車輛報廢廢時： 借：固定資資產清理處理資產凈凈額汽車200000 累計計折舊汽車 3600000待沖基金待待沖財政基金金 200000 貸：固定資產汽車車 44000000 （2）取得得報廢汽車銷銷售收入時： 借：銀行存款 20000 貸：固固定資產清理理清理處理理凈收入汽車 20000 （3）計計

17、算應交營業業稅： 借：固定資產清清理清理處理理凈收入汽車 100 貸：應應交稅費營業稅 100 （4）計計算保險公司司和個人賠付付金額： 借：其他應收款款保險公司司 300000 張某 100000 貸：固定定資產清理清理處理理凈收入汽車440000 （5）支支付營業稅時時： 借：應交稅費營業稅 1100 貸：銀銀行存款 100（6）收到賠款款時： 借：銀行存存款 300000 庫庫存現金 100000 貸貸：其他應收收款保險公司司 300000 張某 100000（7）車輛清理理完畢： 借：固定定資產清理清理處理理凈收入汽車221900 貸貸：其他收入入 219000無形資產核算的的最新變化

18、 1無形資產產核算范圍的的最新變化。新新制度擴大了了無形資產的的核算范圍，醫醫院購入的不不構成相關硬硬件不可缺少少組成部分的的應用軟件納納入無形資產產進行核算。 2無形資產產價值補償核核算的最新變變化。舊的制制度規定，無無形資產應在在受益期內分分期攤銷，攤攤銷時，借記記“管理費用”科目，貸記記“無形資產”科目。新的的制度增加了了“累計攤銷“科目，隨著著無形資產的的使用，貸記記“累計攤銷”科目：新的的制度還增加加了利用財政政補貼、科教教項目資金投投入無形資產產的核算方法法，買入無形形資產的補助助資金記入“待沖基金”科目目貸方方，隨著攤銷銷記入其借方方科目。【例2-5】（44-16）22012年2

19、2月1日，仁仁和醫院從北北京腫瘤醫院院取得食道癌癌治療藥物配配方使用權，期期限5年，使使用費和其他他費用共計660000000元。實行行國庫集中支支付，根據財財政部門批復復的用款計劃劃收到零余額額賬戶用款額額度45000000元。每每月攤銷會計計分錄：借：醫療業務成成本 250000 待沖基基金待沖財政政基金 750000 貸：累累計攤銷食道癌治療療藥物配方使使用權1000000 3開辦費核核算的最新變變化。舊的制制度規定，設設置“開辦費”科目核算醫醫院在籌建期期間內發生的的費用，包括括人員工資、辦辦公費、培訓訓費、差旅費費、印刷費以以及不計入固固定資產和無無形資產購建建成本的其他他支出等，并

20、并且開辦費從從醫院開業的的下一個月起起，按照不短短于5 年的的期限分期攤攤入管理費用用。新的制度度規定開辦費費在醫院開業業時計入管理理費用。其他資產核算的的最新變化1長期待攤費費用的最新變變化。新的制制度增加了“長期待攤費費用”科目核算醫醫院經發生但但應由本期和和以后各期負負擔的分攤期期限在1年以以上（不含11年）的各期期費用，如以以經營租賃方方式租入的固固定資產發生生的改良支出出等。舊的制制度沒有相關關會計核算規規定。 -4- 2待待處理財產損損益核算的最最新變化。舊舊的制度在“待處理財產產損溢”科目下設置置“待處理流動動資產損益”和“待處理固定定資產損益”兩個明細科科目。固定資資產盤盈和盤

21、盤虧，還要通通過“固定基金”科目核算。新新的制度在“待處理財產產損溢”科目下設置置“待處理流動動資產損益”、“待處理非流流動資產損溢溢”科目，固定定資產盤盈和和盤虧不再通通過 “固定基金”科目核算。負債核算的最新新變化流動負債核算的的最新變化1增加“應繳繳款項”科目。新制制度應繳款項項是指醫院按按規定應繳入入國庫或上繳繳行政主管部部門的款項。醫醫院轉讓資產產而獲得的收收入，即醫院院出售、報廢廢、毀損固定定資產清理和和經上級主管管部門批準轉轉讓無形資產產時獲得的收收入，最終要要上繳國庫或或行政主管部部門。【例3-1】（55-3）沿用用4 - 4的數據據，如果固定定資產的清理理凈收益需要要上繳，則

22、最最后一筆會計計分錄為：借：固定資產清清理清理處置置凈收入汽車 219000 貸：應繳繳款項 219900上繳款項時，做做如下分錄：借：應繳款項 211900 貸：銀銀行存款 219000 2新新制度要求醫醫院設置“預收醫療款款”按照住院病病人或門診病病人等對預收收醫療款進行行明細核算。而而舊制度僅僅僅要求醫院按按單位或個人人設置明細賬賬。 3新制度度采用與企業業會計準則相相同的會計科科目名稱“應付職工工薪酬”取代舊制度度下的“應付工資”科目，具體體核算沒有發發生根本改變變。 4新制度度增加“應付福利費費”科目，核算算按國家有關關規定從成本本費用中提取取的職工福利利費。 【例3-22】（5-1

23、11）某醫院20011年9月月份應發醫務務人員工資113000000元，專門門從事物資自自制人員工資資1800000元，離退退休人員工資資2500000元，行政政及后勤部門門人員工資44000000元。假設該該醫院按照114%提取福福利費，計提提時做會計分分錄： 借：醫療療業務成本人員經費費 1822000 在加工物資資物資資 252000 管理費用人員經費費 910000 貸：應付福福利費 2998200 5新制度明明確規定醫院院應當設置“應付社會保保障費”科目，核算算按有關規定定應付給社會會保障機構的的各種社會保保障費，包括括城鎮職工基基本養老保險險費、失業保保險費、基本本醫療保險費費、住

24、房公積積金等。而舊舊制度對于代代扣代交的住住房公積則在在“其他應付款款”科目核算。6新制度增加加了“應交稅費”科目，而在在舊制度下代代扣的個人所所得稅在“其他應付款款”科目核算。（1）出售不動動產應交的稅稅費： 借：固定資資產清理 貸貸：應交稅費費（2）其他業務務發生的應交交稅費： 借：其他支支出 貸貸：應交稅費費7新制度對于于“其他應付款款”的核算范圍圍有明顯變化化，新制度不不允許把代扣扣住房公積金金和個人所得得稅在“其他應付款款”科目核算。（在在“應付社會保保障費”、“應交稅費”科目核算）8新制度取消消“應繳超收款款”科目，相應應的核算內容容納入“應繳款項”科目核算。9新制度沒有有規定預提

25、費費用的期末余余額如為借方方余額，是反反映實際支出出的費用大于于預提費用，則則應記入“待攤費用”科目。長期負債核算的的最新變化 1舊制度度對于籌建期期間長期借款款利息借記“開辦費”，新制度沒沒有相應規定定，并且新制制度對于可以以計入固定資資產價值的長長期借款利息息規定的更加加明確，必須須是為構建固固定資產發生生的專門借款款利息，并且且是在固定資資產達到預計計可使用狀態態之前發生的的，才可以資資本化。 2新制度度通過“長期應付款款”科目核算融融資租賃取得得固定資產時時，不再涉及及“專用基金修購基金”和“固定基金”科目。 【例3-3】（44-8）某兒兒童醫院于22011年77月18日向向揚子江租賃

26、賃有限公司租租入核磁共振振儀 -55-一臺，當月起66年內每月支支付租賃費11500000元。（1）取得核磁磁共振儀時： 借：固定資資產核磁共振振儀 1088000000 貸貸：長期應付付款揚子江租租賃有限公司司108000000 （2）每月底底支付租金時時： 借：長期期應付款揚子江租賃賃有限公司11500000 貸貸：銀行存款款 1550000收入核算的最新新變化收入范圍的調整整 新發布布的醫院會計計制度反映的的收支更全，會會計科目更具具有實用性，醫醫院的收入會會計核算發生生了很大變化化。在原來的的醫院會計制制度中，科教教資金不納入入收支管理，而而作為專用基基金管理，或或掛在往來款款中，這就

27、導導致醫院整體體收入數據不不全，也就無無法真實反映映醫院收支的的真實情況。其其實醫院是一一個醫、教、研研三位一體的的事業單位，為滿足醫院管理的需要，新醫院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準確地反映出醫院的全面收入水平和可用來支出的經濟資源。核算科目的調整整 1新的醫院院會計制度新新增、變更、調調整了一些科科目，比如將將醫療、藥品品放在一起進進行會計核算算，這更加符符合醫院的實實際需要，因因為藥品管理理是大醫療行行為的一部分分，不應該將將醫療和藥品品分開核算，而而且人為分攤攤管理費用的的方式容易造造成醫院收支支結余不準，為為避

28、免因數據據處理不當造造成誤解，新新醫院會計制制度的規定就就顯得更加合合理一些，也也的符合國際際慣例。 2財政補助助收入核算內內容新增“基本支出”、“項目支出”兩個明細項項目，還明確確地規定由于于財政資金支支付方式的不不同（有國庫庫集中支付和和其他支付兩兩種形式），要要采取不同的的確認和核算算方式，比如如財政補助采采用國庫集中中支付方式下下撥時，如果果是財政直接接支付，應在在收到代理銀銀行轉來的授權支付到賬通知書時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政補助收入；如果是財政授權支付，應在收到代理銀行轉來的授權支付到賬通知書時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政補助收入，其他方式下撥的財政補助

29、，應在實際取得補助時確認財政補助收入。原來會計制度沒有進行這么明細的劃分。（1）在財政直直接支付方式式下：【例4-1】（6-8）某醫院7月月15日根據據經過批準的的部門預算和和用款計劃，向向主管財政申申請支付第二二季度水費990000元元。7月200日，財政部部門經審核后后，采用財政政直接支付方方式為其向自自來水公司支支付了850000元。77月23日，該該醫院收到了了代理銀行轉轉來的財政直直接支付到賬賬通知書。 借：財政項項目補助支出出 850000 貸貸：財政補助助收入項目支出出 850000（2）在財政授授權支付方式式下：【例4-2】（66-11）77月7日，某某醫院根椐經經過批準的部部

30、門預算和用用款計劃，為為開展醫療服服務，向主管管財政申請財財政授權支付付用款額度22000000元。7月116日，財政政部門經審核核后，采用財財政授權支付付方式下達了了1800000元用款額額度。7月118日，該醫醫院收到了財財政零余額賬賬戶代理銀行行轉來的財政政授權支付到到賬通知書。 借：零余額額賬戶用款額額度 11800000 貸：財政補助收收入項目支出出 1880000（3）其他方式式： 【例4-3】（66-13）某某醫院尚未實實行國庫集中中收付制度。2011年6月7日，該單位收到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的日常經營活動經費70000元。 借：銀行存存款 700000 貸貸

31、：財政補助助收入基本支出出7000003將“藥品收收入”作為醫療收收入在其明細細科目核算；明確收入確確認的條件是是“在已提供醫醫療服務（包包括已發出藥藥品）同時收收訖價款，或或者已提供醫醫療服務并預預計很可能收收到醫療款項項時，按照規規定的醫療收收費標準計算算的金額確認認入賬”。原制度中中藥品收入單單獨核算。 -6-【例4-4】（66-4）6月月20日，門門診部門接診診病人丙，取取得藥品收入入4000元元（全部是西西藥），其中中3000元元費用應該由由醫療保險機機構A承擔，11000元病病人自理。借：庫存現金 10000 應收醫醫療款A 22000 貸：醫醫療收入門診收入藥品收入西藥 3000

32、04新增“科教教項目收入”，用來核算算企業取得的的除財政補助助收入外專門門用于科研、教教學項目的補補助收入，因因為對現代醫醫院來說，科科研教學也是是醫院競爭力力的重要方面面，也是醫院院除醫療服務務之外的重要要業務， 以以往沒有將這這項業務單獨獨核算。該科科目應設置“科研項目收收入”、“教學項目收收入”兩個明細科科目，并按具具體項目進行行明細核算，這這樣可以全面面清晰地了解解科教業務的的發展情況。【例4-5】（66-16）甲甲醫院9月225日收到國國家自然科學學基金委撥來來的科研課題題資金3000000元。借：銀行存款 33000000 貸：科科教項目收入入科研項目目收入3000000【例4-6

33、】（66-17）甲甲醫院承擔某某醫科大學1100名學生生一年的臨床床學習，9月月10日收到到該醫科大學學撥來的本學學期教學費用用20000000元。 借：銀行存款款 20000000 貸：科教項目收收入教學項目目收入20000000 【例4-7】（66-18）假假設甲醫院99月份就發生生了上述兩筆筆科教項目收收入，9月330日應做會會計分錄： 借：科教項項目收入科研項目收收入 33000000 教學項目目收入 220000000 貸貸：科教項目目結轉（余） 23000000成本費用核算的的最新變化成本費用核算范范圍的調整 新發布的的醫院會計制制度反映的支支出更加全面面，會計科目目更具有實用用性

34、，新增了了與國庫集中中支付、政府府收支分類、部部門預算、工工資津補貼、國國有資產管理理等與財政管管理相關的會會計核算內容容。解決現行行制度下醫院院醫療和藥品品收支不配比比、成本核經經算體系不健健全、科研教教學經費核算算混亂等問題題，借鑒國際際慣例，合并并了醫療、藥藥品收支核算算，規定管理理費用不再分分攤，完善了了自制藥品和和材料的成本本核科教算，明明確了科教收收支的什計處處理。在原來來的醫院會計計制度中，科科教資金不納納入收支管理理，而作為專專用基金管理理，或掛在往往來款中，這這就導致醫院院整體支出數數據不全，也也就無法真實實反映醫院收收支的真實情情況。其實醫醫院是一個醫醫、教、研三三位一體的

35、事事業單位，為為滿足醫院管管理的需要，新新醫院會計制制度中明確了了“大收大支”的概念，將將醫、教、研研進行合理分分類處理，并并將科教項目目納入了管理理范圍，這就就更加準確地地反映出醫院院的全面支出出狀況。公立醫院現有的的固定資產不不計提折舊，雖雖然通過計提提修基金來滿滿足報廢時的的重置需要。但但報表中的“固定資產”賬戶和“固定基金”賬戶在報廢廢前一直以購購入時的原值值反映。造成成資產和和基基金同時虛增增，同時成本本核算也不完完全。新的醫醫院會計制度度規定按照固固定資產所包包含的經濟利利益或服務潛潛力的預期實實現方式選用用年限平均法法、工作量法法、雙倍余額額遞減法和年年數總和法作作為折舊方法法，

36、并記入相相應的費用類類賬戶，使得得成本核算更更加全面完整整。核算科目的調整整 1新新的醫院會計計制度調整了了科目設置，使使得醫院支出出核算更加全全面，配比原原則更為明確確，并且能夠夠清晰地反映映支出的內容容和方向。新新的會計年度度將支出分為為醫療業務成成本、財政項項目補助支出出、科教項目目支出、管理理費用和其他他支出，相比比原來的會計計制度，新增增了科教項目目支出和管理理費用兩個科科目，減少了了藥品支出這這一科目。2新制度中單單獨設立了“科教項目支支出”會計科目，用用于核算醫院院從事科研、教教學活動發生生的費用，從從而使得能夠夠獨立核算，醫醫院能夠全面面了解科研支出出情況，包括括對專項資金金的

37、使用情況況。【例5-1】（77-12）某某醫院3月份份使用科教項項目資金支付付課題資料復復印費50000元，支付付課題實驗設設備購買費用用200000元，支付教教學演示材料料購買費80000元。（1）支付資料料復印費、設設備款： 借：科教項目目支出科研項目目支出25000 貸：銀行存款 255000 -77- 借：固定資產產 200000 貸：待沖基金待沖科教教項目資金220000（2）支付教學學演示材料費費： 借：科教項項目支出教學項目支支出80000 貸：銀行存款 88000 借：庫存物物資 80000 貸：待沖基金待沖科教教項目資金88000 （3）月底科教教項目支出余余額結轉： 借：科

38、教項項目結轉（余余） 330000 貸貸：科教項目目支出科研項目目支出250000 教學項目目支出 880003管理費用科科目的增加則則有利于核算算行政管理部部門的后勤部部門的支出，原原來的制度規規定將這部分分費用分攤到到醫療成本當當中，新的做做法將這部分分費用單獨核核算，在期末末直接記入“本期結余”科目。一方方面簡化了會會計人員會計計核算的繁雜雜工作，另一一方面“醫療業務成成本”科目更能真真實、客觀、單單純地反映出出醫院從事醫醫療服務活動動所需的耗費費。【例5-2】（77-15）某某醫院6月330日進行應應收賬款分析析，提取壞賬賬準備450000元，77月2日收回回已經全額計計提壞賬的一一筆

39、賬款50000元。（1）6月300日會計分錄錄： 借：管理費用用其他費用用 450000 貸：壞賬準備 450000（2）7月2日日收回賬款時時會計分錄： 借：壞賬準準備 55000 貸貸：管理費用用 500004將“藥品支支出”、“醫療支出”合并新設“醫療業務成成本”科目，取消消了“藥品進銷差差價”科目，反映映出藥品不再再是醫院創收收的一種工具具，而僅僅是是醫療服務成成本的一部分分。從管理與與核算角度看看，解決了人人為分攤管理理費用容易造造成醫院收支支不準的問題題。【例5-3】（77-2）2月月3日外科門門診手續室領領用各種衛生生材料20000元，外科科門診售出藥藥品（西藥）44000元。借

40、：醫療業務成成本衛生材料料 22000 藥品費藥房西藥40000 貸：庫庫存物資衛生材料 20000 藥品費藥房西藥 40000凈資產核算的最最新變化核算方式變化 1原來的會會計制度中，凈凈資產分為事事業基金、固固定基金、專專用基金、收收支結余、結結余分配五類類，基本是按按照資金用途途來分的。新新的會計制度度凈資產分別別由事業基金金、專用基金金、待沖基金金、財政補助助結轉（余）、科科教項目結轉轉（余）、收收支結余、結結余分配組成成，綜合考慮慮了資金來源源與最終用途途兩方面，使使得核算的內內容更加清晰晰與明確。具體核算科目變變化1刪除“固定定基金”科目，增加加“待沖基金”科目。原來來的會計科目目

41、中，固定基基金用來核算算醫院因購入入、自制、調調入、融資租租入、接受捐捐贈以及盤盈盈固定資產等等形成的基金金，即用來核核算固定資產產相關的基金金，而不考慮慮其來源。新新的會計制度度使用待沖基基金來核算醫醫院使用財政政補助、科教教項目收入購購建固定資產產、無形資產產或購買藥品品、衛生材料料等物資所形形成的，留待待計提資產折折舊、攤銷或或領用發出庫庫存物資時予予以沖減的基基金。非因財財政補助、科科教項目補助助形成的固定定資產相關基基金通過收支支結余轉入事事業基金來核核算，可以看看出，基金來來源不同，核核算科目不同同。【例6-1】（88-7）某醫醫院9月3日日使用財政專專項資金支付付（財政直接接支付

42、方式）在在建辦公樓施施工費12000000元元，9月5日日該醫院收到到了代理銀行行轉來的財政政直接支付到到賬通知書。借：財政項目補補助支出 12000000 貸：財財政補助收入入項目支出出12000000 -8-借：在建工程施工費 12000000 貸：待待沖基金待沖財政基基金12000000【例6-2】（88-8）某醫醫院9月8日日，使用財政政專項資金支支付（財政授授權支付方式式）采購衛生生材料2000000元。該該醫院9月110日收到了了財政零余額額賬戶代理銀銀行轉來的財財政授權支付付到賬通知書書。借：財政項目補補助支出 2000000 貸：零零余額賬戶用用款額度2000000借：庫存物資

43、衛生材料料 2000000 貸：待沖沖基金待沖財政政基金20000002.增加了財政政補助結轉（余余）、科教項項目結轉（余余）兩個項目目。因為待沖沖基金只是核核算財政補助助和科教項目目資金本期已已經使用或者者發生消耗的的部分，實際際上還存在沒沒有使用的結結余部分，只只有增加這兩兩個項目才構構成對這兩個個資金來源所所形成的基金金的完整核算算。 【例6-3】（88-14）某某醫院20111年12月月31日，財財政項目補助助收入賬戶貸貸方余額2000000元元，財政項目目補助支出借借方余額1770000元元。 借：財政補助助收入項目支出出 2000000 貸：財政補助結結轉（余）財政補助助結轉項目支

44、出出結轉2000000 借：財政補助助結轉（余）財政補助結轉項目支出結轉170000 貸：財政項目補補助支出 1770000醫院財務報表的的最新變化報表種類的變化化 原來的醫院會會計制度規定定，醫院的財財務報告由會會計報表和財財務情況說明明書組成。醫醫院向外提供供的會計報表表包括：資產產負債表、收收入支出總表表、基金變動動情況表和有有關附表構成成。 新的醫院會會計制度規定定，醫院財務務報告是反映映醫院某一特特定日期的財財務狀況和某某一會計期間間的收入費用用、現金流量量等的書面文文件。醫院財財務報表由會會計報表、會會計報表附注注和財務情況況說明書組成成。醫院財務務報告上的財財務報表包括括資產負債

45、表表、收入費用用總表、現金金流量表、財財政補助收支支情況表以及及有關附表。增增加了現金流流量表和財政政補助收支情情況表，這兩兩種所表只要要求年終編報報。不再要求求編報基金變變動情況表。報表結構內容的的變化1資產負債表表主要變化。（11）將原來的的“對外投資”根據流動性性分解為“短期投資”、“一年內到期期的長期債券券投資”、“長期投資”三項核算，便便于分析對外外投資的風險險大小。（22）將原來的的“藥品”、“藥品進銷差差價”、“庫存物資”、“在加工材料料”合為“存貨”，簡化了報報表的內容。（33）將原來的的“待處理流動動資產損失”、“待處理固定定資產損失”合為“待處理財產產損溢”，簡化了報報表內

46、容。（44）將“開辦費”調整為“長期待攤費費用”更符合實際際情況，除了了開辦費外，還還存在其他待待攤的情形。（55）負債項目目中增加了“應繳款項”、“應付票據、”“一年內到到期的長期負負債”，去掉了“應繳超收款款”。（6）凈資資產中增加了了“待沖基金”、“財政補助結結轉（余）”、“科教項目結結轉（余）”三項，去掉掉了固定基金金項目。 2收入費用用總表的主要要變化。（11）原來的收收入支出總表表中將所有的的收入加總，然然后減去所有有支付得出收支結余余和結余分配配金額。其中中收入包括“財政補助收收入”、“上級補助收收入”、“醫療收入”、“藥品收入”和“其他收入”，支出包括括“醫療支出”、“藥品支出

47、”、“財政專項支支出”和“其他支出”。（2）新新的收入費用用總表則分步步計算業務結結余，財政項項目補助結余余和科教項目目結余，其中中只有業務結結余才可以作作為結余分配配，財政項目目補助結余和和科教項目結結余是專用基基金項目，不不能夠作為醫醫院的結余進進行分配。所所以新的收入入費用總表更更符合當前醫醫院資金管理理要求和資金金性質。第二部分 新新舊醫院會計計制度有關銜接問題的處理規定財政部對19998年11月月會同衛生部部印發的醫醫院會計制度度（財會字字1998858號）（以以下簡稱原制制度）進行了了全面修訂，于于2010年年12月311日發布了新新醫院會計計制度（財財會2011027號號）（以下

48、簡簡稱新制度），自自2011年年7月1日起起在公立醫院院改革國家聯聯系試點城市市施行，自22012年11月1日起在在全國施行。一、新舊制度銜銜接總要求（一）醫院在22011年77月1日（公公立醫院改革革國家聯系試試點城市所屬屬醫院適用，下下同）或20012年1月月1日（公立立醫院改革國國家聯系試點點城市所屬醫醫院以外的醫醫院適用，下下同）之前，仍仍應按照原制制度進行會計計核算和編報報會計報表。自自2011年年7月1日或或2012年年1月1日起起，醫院應當當嚴格按照新新制度的規定定進行會計核核算和編報財財務報告。（二）醫院應當當按照本規定定做好新舊制制度的銜接。相相關工作包括括以下幾個方方面：1

49、.在執行新制制度前，完成成以下幾方面面工作： -9-一是對本單位的的資產和負債債進行全面清清查、盤點和和核實，對于于清查出的賬賬齡超過3年年、確認無法法收回的應收收醫療款，藥藥品及庫存物物資盤盈、盤盤虧、毀損，固固定資產盤盈盈、盤虧，以以及應確認而而未確認的資資產、負債，應應當報經批準準后，按照原原制度規定處處理完畢。二是對本單位固固定資產、無無形資產的原原價、形成的的資金來源、已已使用年限、尚尚可使用年限限等進行核查查，為計提固固定資產折舊舊、追溯確認認待沖基金等等做好準備。三是根據原賬編編制20111年6月300日或2011年年12月311日的科目余余額表。2.按照新制度度設立 20011

50、年7月月1日或2012年年1月1日的的新賬。3.將原賬中各各會計科目22011年66月30日或或2011年年12月311日的余額轉轉入新賬并按按新制度進行行調整，將基基建賬（即按按照國有建建設單位會計計制度單獨獨核算基本建建設投資的賬賬套）相關數數據并入新賬賬，按上述調調整后的科目目余額編制科科目余額表，作作為新賬各會會計科目的期期初余額。上上述“原賬中各會會計科目”指原制度規規定的會計科科目，以及醫醫院參照財政政部印發的相相關補充規定定增設的會計計科目。新舊會計科目對對照情況參見見本規定附表表。4.根據新賬各各會計科目期期初余額，按按照新制度編編制20111年7月1日日或2012年年1月1日

51、期期初資產負債債表。二、將原賬科目目余額轉入新新賬 （一）資產類。1.“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶戶用款額度”、“其他貨幣資資金”、“財政應返還還額度”、“應收在院病病人醫藥費”、“應收醫療款款”、 “壞賬準備”、“在加工材料料”、“待攤費用”、“在建工程”科目。新制度設置了“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶戶用款額度”、“其他貨幣資資金”、“財政應返還還額度”、“應收在院病病人醫療款”、“應收醫療款款”、“壞賬準備”、“在加工物資資”、“待攤費用”、“在建工程”科目，其核核算內容與原原賬中上述相相應科目的核核算內容基本本相同。轉賬賬時，應將原原賬中上述科科目的余額直直接轉入新賬

52、賬中相應科目目。新賬中相相應科目設有有明細科目的的，應將原賬賬中上述科目目的余額加以以分析，分別別轉入新賬中中相應科目的的相關明細科科目。2.“其他應收收款”科目。新制度設置了“其他應收款款”、“預付賬款”科目，其中中，“其他應收款款”科目的核算算內容較原賬賬中“其他應收款款”科目發生變變化：一是增增加了應收長長期投資利息息或利潤等核核算內容；二二是不再核算算醫院的預付付款項，相應應內容轉由新新制度中“預付賬款”科目核算。轉轉賬時，如果果原賬中“其他應收款款”科目余額包包括預付賬款款，則應對該該科目余額進進行分析：將將預付賬款余余額轉入新賬賬中“預付賬款”科目，將剩剩余余額轉入入新賬中“其他應

53、收款款”科目。3.“藥品”、“藥品進銷差差價”、“庫存物資”科目。新制度未設置“藥品”、“藥品進銷差差價”科目，但設設置了“庫存物資”科目，其核核算范圍有所所擴大，包括括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算算內容，并將將原制度藥品品售價核算改改為了進價核核算。轉賬時時，應在新賬賬中“庫存物資”科目下設置置“藥品”、“衛生材料”、“低值易耗品品”、“其他材料”等明細科目目，將原賬中中“庫存物資”科目的余額額分析轉入新新賬中“庫存物資”科目的相關關明細科目；將原賬中“藥品”科目相關明明細科目的余余額轉入新賬賬中“庫存物資藥品”科目相應明明細科目的借借方，將原賬賬中“藥品進銷差差價”科目相關明明

54、細科目的余余額作為減項項轉入新賬中中“庫存物資藥品”科目相應明明細科目的借借方。4.“對外投資資”科目。新制度將醫院的的對外投資劃劃分為短期投投資和長期投投資，相應設設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩兩個科目的核核算內容與原原賬中“對外投資”科目的核算算內容基本相相同。轉賬時時，應對原賬賬中“對外投資”科目的余額額進行分析：將能夠隨時時變現并且持持有時間不準準備超過1年年（含1年）的的對外投資余余額轉入新賬賬中“短期投資”科目，將剩剩余余額區分分股權投資性性質和債權投投資性質轉入入新賬中“長期投資”科目的相關關明細科目。5.“固定資產產”科目。新制度設置了“固定資產”科目，由于于固定

55、資產價價值標準提高高，原賬中作作為固定資產產核算的實物物資產，將有有一部分要按按照新制度轉轉為低值易耗耗品。轉賬時時，應當根據據重新確定的的固定資產目目錄，結合固固定資產的清清理狀態，對對原賬中“固定資產”科目的余額額進行分析：（1）對于達不不到新制度中中固定資產確確認標準的，應應當將相應余余額轉入新賬賬中“庫存物資”科目；對于于已領用出庫庫的，還應同同時將其成本本一次性攤銷銷，同時做好好相關實物資資產的登記管管理工作，在在新賬中，借借記“事業基金”科目，貸記記“庫存物資”科目。（2）對于符合合新制度中固固定資產確認認標準，因出出售、報廢、毀毀損等原因已已轉入清理但但尚未從原賬賬核銷的，應應當

56、將相應余余額連同相應應的“固定基金”科目余額轉轉入新賬中“固定資產清清理”科目，借記記新賬中“固定資產清清理”科目，貸記記原賬中“固定資產”科目，同時時，借記原賬賬中“固定基金”科目，貸記記新賬中“固定資產清清理”科目。 -10-新舊轉賬時已轉轉入清理但尚尚未清理完畢畢的固定資產產，在執行新新制度后發生生的相關清理理費用以及取取得的清理收收入等，通過過新賬中“固定資產清清理”科目核算。（3）對于符合合新制度中固固定資產確認認標準且未轉轉入清理的，應應當將相應余余額轉入新賬賬中“固定資產”科目。6.“無形資產產”科目。新制度設置了“無形資產”、“累計攤銷”科目，分別別反映無形資資產的原價和和計提

57、的累計計攤銷。原賬賬中“無形資產”科目余額反反映的是尚未未攤銷的無形形資產價值。轉轉賬時，應對對原賬中“無形資產”科目的累計計借方、貸方方發生額進行行分析，將原原賬中“無形資產”科目借方累累計發生額中中屬于仍在賬賬無形資產初初始確認 成本的金額轉入入新賬中的“無形資產”科目，將原原賬中“無形資產”科目貸方累累計發生額中中屬于仍在賬賬無形資產，累計攤銷的的金額轉入新新賬中的“累計攤銷”科目。新賬賬中“無形資產”科目轉入金金額減去“累計攤銷”科目轉入金金額后的金額額應當等于原原賬中“無形資產”科目余額。7.“待處理財財產損溢”科目。新制度設置了“待處理財產產損溢”科目，其核核算內容與原原賬中相應科

58、科目的核算內內容基本相同同。由于醫院院應當按照本本規定在執行行新制度前進進行財產清查查并將清查出出的資產盤盈盈、盤虧、毀毀損等報經批批準處理完畢畢，原賬中“待處理財產產損溢”科目20111年6月300日或2011年年12月311日一般應無無余額，不需需進行轉賬處處理，自20011年7月月1日或2012年年1月1日起起直接啟用新新賬即可。若若原賬中“待處理財產產損溢”科目20111年6月300日或2011年年12月311日有余額，則則應將其余額額直接轉入新新賬中“待處理財產產損溢”科目。（二）負債類。1.“短期借款款”、“預收醫療款款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款款”科目。新制度設

59、置了“短期借款”、“預收醫療款款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款款”科目，其核核算內容與原原賬中上述相相應科目的核核算內容基本本相同。轉賬賬時，應將原原賬中上述科科目的余額直直接轉入新賬賬中相應科目目。2.“應繳超收收款”科目。新制度未設置“應繳超收款款”科目，但設設置了“應繳款項”科目，其核核算內容不同同于原制度“應繳超收款款”科目。原賬賬中“應繳超收款款”科目一般無無余額，不需需進行轉賬處處理。若原賬賬中“應繳超收款款”科目有余額額，則應將其其余額轉入新新賬中“應繳款項”科目。3.“應付賬款款”科目。新制度設置了“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”科目。轉賬賬時，應對原原賬

60、中“應付賬款”科目及其所所屬明細科目目的余額進行行分析：如“應付賬款”科目所屬明明細科目有借借方余額，應應將具有借方方余額的明細細科目的借方方余額轉入新新賬中“預付賬款”科目，并將將其余明細科科目的貸方余余額按照新制制度分別轉入入新賬中“應付賬款”、“應付票據”科目；如“應付賬款”科目所屬明明細科目沒有有借方余額，應應將該科目余余額按照新制制度分別轉入入新賬中“應付賬款”、“應付票據”科目。4.“應付工資資（離退休費費）”、“應付地方（部部門）津貼補補貼”、“應付其他個個人收入”科目。新制度未設置“應付工資（離離退休費）”、“應付地方（部部門）津貼補補貼”、“應付其他個個人收入”科目，但設設置