1、新會計準則對上上市公司財務務影響分析 添加時間: 22009-112-27 19:322:16 文文章來源: 文章作者: 點擊數:248 論論文題目：學本科學生畢業業論文（設計計）開題報告告表論文（設計）名名稱 新會計計準則對上市市公司財務影影響分析 論文（設計）來來源 自選 論文（設設計）類型 B應用研究； 導 師 學生姓名 學 號 專 業 財務管理 調研資料的準備備：27-11-220 至20077-12-11 了解會計計熱點問題，做做好選題資料料準備；2007-122-3 至20077-12-228 補充和和整理文獻資資料，搜集經經典著作；2008-1-2 至20088-3-200 走訪

2、相關關企業，了解解具體情況，掌掌握有關資料料；設計目的：本文寫作主要是是分析與探討討新企業會計計準則頒布實實施對我國上上市公司的影影響，本文以以新企業會計計準則與舊企企業會計準則則相比的變化化為依據，分分析新修改的的會計準則在在哪些方面會會對上市公司司財務狀況產產生影響，同同時指出是哪哪些會計準則則變化引起的的，通過這種種分析，一方方面，澄清了了新舊企業會會計準則的變變化，以及產產生的影響，另另外，為上市市公司針對具具體的變化采采取更有力的的措施提供了了參考，本文文的分析在一一定程度上有有利于上市公公司更好地遵遵循新會計準準則，提高上上市公司與外外國公司的競競爭力，也有有利于新會計計準則的國際

3、際化過程。寫作思路：由于本人近期比比較關注新會會計準則的情情況，擬定的的初步寫作思思路如下：第一部分為導言言介紹，重點點闡明本文寫寫作的理論與與現實意義，提提出寫作方法法和寫作結構構；第二部分為新會會計準則對上上市公司財務務利潤的影響響，主要論述述新會計準則則對公司利潤潤增加、減少少以及不確定定的變動的影影響以及規定定；任務完成階段內內容及時間安安排：第一階段：完成成畢業論文的的開題報告，文文獻綜述及論論文粗綱 2006年年12月300日前第二階段：完成成論文粗綱，全全面搜集所需需資料，研讀讀相關書籍 22007年22月28日前前第三階段：完成成畢業論文初初稿的寫作，過過程中多與導導師溝通 2

4、007年年3月31日日前第四階段：修改改初稿，交導導師修改 20007年4月220日前預期成果：1、比較全面分分析新會計準準則變化對上上市公司財務務產生的影響響，有利于加加深對新會計計準則的理解解；2、結合案例進進行說明，為為本文提供清清晰的論述提提供了基礎，使使本文論述清清晰；3、圍繞財務狀狀況的內涵展展開分析，使使本文結構流流暢；完成論文所具備備的條件因素素：1、本人專業是是財務會計，了了解經濟學知知識，能從理理論的高度分分析問題；2、學校圖書館館館藏資源豐豐富，網絡暢暢通，能大量量查閱相關書書籍和期刊文文獻；3、自己在某中中小企業實習習過，能收集集中小企業的的融資狀況的的第一手資料料。相

5、信以上上的經驗和優優勢能夠使本本論文具有較較高的參考價價值 。 指導教師簽名： 日期： 論文（設計）類類型：A理論研究；B應用研究；C軟件設計等等； 摘要為了規范企業會會計核算,真真實完整地提提供會計信息息，財政部發發布了新會計計準則，它的的發布實施將將進一步強化化對會計信息息供給的約束束，有效地維維護投資者的的知情權，有有利于社會公公眾做出理性性決策；有利利于進一步促促進建立和完完善我國社會會主義市場經經濟體制；有有利于更好地地發揮會計工工作引導資源源配置、支持持科學決策、加加強經營管理理、推動合理理分配、構建建和諧社會的的職能作用；有利于促進進、深化企業業改革，推進進金融改革，健健全財政職

6、能能，建設現代代市場體系和和完善宏觀調調控體系；有有利于促進我我國企業更好好、更多地“走出去”和引進來“，從而進一一步促進對外外開放水平的的不斷提高；有利于進一一步優化我國國的投資環境境，穩步推進進我國會計國國際化發展戰戰略，全面提提升我國會計計的現代化水水平。本文就新會計準準則與以往的的會計準則相相比較，并從從新的會計準準則的更新處處出發，如資資產減值準備備，債務重組組方法，存貨貨管理，公允允價值的應用用，企業合并并，合并財務務報表基本理理論，所得稅稅會計等方面面入手，說明明新企業會計計準則對財務務狀況產生了了重大影響。關鍵詞：新會計計準則；公允允價值；產生生的影響 目 錄一、 選題的的背景

7、與意義義. 7二、 新企業業會計準則的的主要變化. 8（一）、資產減減值準備. 8（二）、債務重重組方法. 9（三）、存貨. 10（四）、公允價價值用的應. 100（五）、企業合合并. 11（六）、合并財財務報表基本本理論. 11（七）、所得稅稅會計. 122（八）、其它. 13三、 新企業業會計準則對對財務狀況的的影響. 14（一）、新企業業會計準則對對企業利潤的的影響. 1441、 增加和減少少財務當期利利潤. 1552、 增加和減少少企業當期財財務利潤波動動. 199（二）、新企業業會計準則對對企業人為操操縱利潤的影影響. 211（三）、新企業業會計準則對對企業凈資產產的影響. 23四、

8、 結論. 233五、 文獻綜綜述. 244致謝. 311 一、 選題題的背景與意意義上世紀九十年代代初，為適應應建立市場經經濟體制的要要求，財政部部制定了“兩則”企業會計準準則和企業財財務通則(企企業會計制度度和企業財務務制度)。以以后幾年中，財財政部根據成成熟一個、出出臺一個的原原則，又陸續續出臺了166項具體會計計準則，實現現了我國會計計與國際會計計慣例的初步步接軌。為了了適應經濟全全球化、會計計國際趨勢和和完善社會主主義市場經濟濟體制的新形形勢、新要求求，規范企業業會計確認、計計量和報告行行為，保證會會計信息質量量，加快我國國會計法規制制度建設，財財政部頒發了了包括一項基基本準則和338

9、項具體會會計準則在內內的新準則體體系，它標志志著我國會計計改革進程和和會計法制建建設進入了新新階段。新會計準則體系系的頒布實施施具有十分重重要的意義，一一是有利于貫貫徹以人為本本的科學發展展觀。新發布布的企業會計計準則體系，以以提高會計信信息質量、維維護社會經濟濟秩序為宗旨旨，按照國際際會計慣例對對會計信息生生成和披露作作了更加嚴格格和科學的規規定，進一步步強化了對信信息供給的約約束，有效地地維護了投資資者的知情權權，有利于社社會公眾做出出理性決策。二二是有利于完完善市場經濟濟體制。我國國會計準則建建設，始終與與建立和完善善社會主義市市場經濟體制制相互促進、相相得益彰。三三是有利于提提高對外開

10、放放水平。會計計是國際通用用的商業語言言，會計準則則體系的發布布，架起了密密切中外經貿貿合作的會計計技術橋梁，有有利于進一步步優化我國投投資環境，全全面提高我國國對外開放水水平。四是促促使上市公司司提高會計質質量，更好地地保護投資者者作為信息不不充分一方的的利益。同時時促使上市公公司改善治理理結構，增強強抗風險能力力。總之，會會計準則體系系的頒布實施施將對規范我我國會計工作作秩序和會計計行為，提高高我國會計信信息質量，滿滿足投資者、債債權人、政府府等利益相關關者對會計信信息的需求，維維護社會公眾眾利益具有十十分重要的意意義。二、 新企業會會計準則的主主要變化2006年2月月15日中華華人民共和

11、國國財政部發布布了39項會會計準則，被被稱為新會計計準則。新準準則在20007年1月11日起于上市市公司施行，同同時也鼓勵其其他企業實行行。與舊的會會計準則相比比，新企業業會計準則主主要有以下變變更：（一）、資產減減值準備根據新企業會計計準則規定，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”等所計提的跌價準備不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。以前盡管企業已經普遍根據企業會計準則要求計提各項資產減值準備, 但是由于準則對具體情況界定的明晰, 在計提具體內容上沒有明確的計算程序。資產減值準備的計提直接計入當期損益, 增加當期費用, 減少資產,減少

12、當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用, 增加資產, 從而虛增當期利潤。因此，此項變更主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤, 也反映了會計準則的制定本身就是一種博弈。這也是新會計準則與國際財務報告的實質差異之一。（二）、債務重重組方法2006正式公公布了由1項項基本會計準準則和38項項具體會計準準則組成的新新會計準則。其其中，企業業會計準則第第12號債務重組(以下簡稱“新準則第112號)相對對于舊準則有有兩點主要變變動。一是重重新界定其含含義，把清算算改組債務重重組和非財務務困難的債務務重組排除，限限定了只有在在債務人發生生財務困難并并且債權人做做出讓步引起起權益

13、或者損損益的變更的的情況下才能能適用債務重重組的具體準準則;二是在在會計處理方方面，將債務務重組發生的的收益和損失失直接記入當當期損益，引引入公允價值值作為會計的的核算基礎，使使得稅務處理理與會計處理理趨于一致;在修改債務務條件的重組組中用現值來來精確計量重重組的收益和和損失。簡言言之，新會計計準則將原來來因債權人讓讓步而導致債債務人豁免或或者少償還的的負債計入資資本公積的做做法，改為將將債務重組收收益計入營業業外收入，并并引入公允價價值為計量屬屬性。新準則則第12號引引入“公允價值”和“現值”的概念，將將債務人，組組收益計入當當期損益，納納入了計稅范范圍，縮小了了量組業務中中稅前會計利利潤和

14、應納稅稅所得額之間間的差異，減減少了納稅調調整的工作量量，使得企業業債務重組業業務的稅務處處理簡單化，便便于企業操作作。同時，促促進了我國會會計準則體系系與國際財務務報告準則接接軌。（三）、存貨企業競爭,主要要取決于企業業成本管理,關鍵是相對對成本,一個個企業所具有有的優勢或劣劣勢在企業經經營戰略中處處于極其重要要的核心地位位。存貨作為為企業的一項項重要資產,直接影響到到企業競爭力力的強弱。由由于認識上的的不足和在實實際操作上的的缺陷,尤其其是對于存貨貨成本的控制制和管理方面面，傳統成本本管理存在諸諸多缺陷,已已遠遠不能適適應現代企業業成本管理的的需要。比如如，“存貨是負債債”，“存貨是企業業

15、的資產,是是財富的標志志”等觀念直接接導致了企業業存貨的大量量積壓,存貨貨成本過大。另另外，對ERRP技術的疏疏漏，存貨信信息缺乏共享享，信息化程程度低，缺乏乏對物流管理理的整合等都都是傳統存貨貨管理的漏洞洞。而新準則則在存貨發出出計價方法上上取消了“后進先出法法”和“移動加權平平均法”。（四）、公允價價值的應用 國際會計準則委委員會認為,公允價值是是指“在公平交易易中,熟悉情情況的當事人人自愿據以進進行資產交換換或債務清償償的金額”。公允價值值是客觀且動動態的計量屬屬性體系,具具體表現為現現行成本、現現行市價、可可變現凈值、未未來現金流量量的現值等計計量屬性。公公允價值從產產出的角度強強調現

16、在和未未來的價值量量,從而使會會計信息更為為相關、可靠靠。新準則借借鑒美國會會計準則和和國際財務務報告準則，結結合我國實際際情況引入了了公允價值的的概念，主要要在金融工具具、投資性房房地產、非同同一控制下的的企業合并、債債務重組和非非貨幣性交易易等方面采用用了公允價值值。今后公允允價值在投資資性房地產準準則，在非貨貨幣性資產交交換準則，債債務重組準則則，在非同一一控制下企業業合并，以及及金融工具確確認和計量準準則中的運用用將產生巨大大影響。公允允價值的應用用是此次準則則修訂的一大大亮點，實現現了我國會計計準則的新突突破。（五）、企業合合并我國在新會計準準則中采用的的是購買法和和權益結合法法并存

17、并對權權益結合法的的適用范圍嚴嚴格控制的二二元格局。新新會計準則從從我國資本市市場的現狀和和市場經濟發發育的實際出出發，謹慎地地使用了公允允價值。對于于同一控制下下的企業合并并以賬面價值值作為會計處處理的基礎，放放棄使用公允允價值。非同同一控制下的的企業合并可可以有雙方的的討價還價，是是雙方自愿交交易的結果，因因此由雙方認認可的公允價價值，并可確確認購買商譽譽。新會計準準則不僅與企企業合并會計計的國際趨勢勢基本保持一一致，也兼顧顧了我國的國國情。在我國國產權交易市市場完全發育育成熟之前, 在公允價價值不公允現現象司空見慣慣的環境下, 新會計準準則保留以購購買法為主導導和有限制的的權益結合法法并

18、存的二元元格局是非常常明智和現實實的選擇。（六）、合并財財務報表基本本理論目前，國際上有有關編制合并并財務報表的的理論主要有有：所有權理理論、實體理理論和母公司司理論。20006正式公公布了由1項項基本會計準準則和38項項具體會計準準則組成的新新會計準則，其其中新企業業會計準則合并財務報報表所依據據的基本合并并理論與以往往的合并財財務報表暫行行規定相比比已發生了變變化，從側重重母公司理論論轉為側重實實體理論。實實體理論下，合合并財務報表表服務的目的的是所有股東東，這更符合合信息使用者者的要求，其其概念也更清清晰，所提供供的會計信息息質量也更高高，并且合并并報表范圍的的確定更注重重實質性控制制。

19、凡是母公公司所能控制制的子公司都都要納入合并并報表范圍, 而不一定定考慮股權比比例，所有者者權益為負數數的子公司，只只要是持續經經營的，也應應納入合并范范圍。這一規規則的變革, 擴大了合合并報表范圍圍, 遵循了了實質重于形形式的會計原原則，阻斷了了一些企業利利用分離若干干子公司，縮縮小持股比例例，將經營狀狀況不好的業業務從合并范范圍中剔除，從從而粉飾企業業集團整體業業績的做法，并并且報表信息息目標性更強強（為所有股股東服務），概概念更清晰，提提供的會計信信息質量更高高。（七）、所得稅稅會計我國新的企業會會計準則體系系已于 20006年2月月發布, 將將于20077年1月1日日起在我國的的上市公

20、司中中施行。新企企業會計準則則體系的發布布, 引發了了各界的極大大關注, 而而其中的企企業會計準則則第 18號號 所得稅稅, 無論論是作為一項項全新的準則則,還是由于于它是 19994 年發發布的企業業所得稅會計計處理暫行規規定的全面面改革, 都都使其成為新新企業會計準準則體系中倍倍受關注的焦焦點之一。新新所得稅會計計準則的制定定借鑒了 11996 年年修訂的 國國際會計準則則第 12號號 所得稅稅會計( IFRS 12) , 適應了會會計準則國際際趨同的趨勢勢, 同時結結合了我國的的實際。所得稅準則是本本次企業會計計準則體系中中修訂的一項項重要內容, 新會計準準則徹底改變變了原先的所所得稅會

21、計處處理方法。此此前企業可以以采用應付稅稅款法和納稅稅影響會計法法(包括遞延延法或債務法法) 核算所所得稅,這里里的債務法為為損益表債務務法。而新準準則明確廢止止了以前的會會計核算方法法, 要求企企業一律采用用資產負債表表債務法核算算所得稅。資資產負債表債債務法擴大了了可轉回差異異的核算范圍圍, 以前的的損益表債務務法只核算時時間性差異, 不能處理理非時間性差差異以外的暫暫時性差異, 而資產負負債表債務法法可核算所有有的暫時性差差異包括時間間性差異和非非時間性差異異以外的能轉轉回的差異。在在這種方法下下, 直接得得出的遞延所所得稅資產、遞遞延所得稅負負債余額, 能直接反映映其對未來的的影響，簡

22、言言之，“暫時性差異異”取代原來的的“時間性差異異”。（八）、其它另外，與舊的會會計準則相比比新會計準擇擇還有許多新新的變動，如如：將借款費費用資本化的的范圍擴大到到某些存貨方方面；無形資資產開發階段段的費用符合合條件的可以以相應資本化化；明確了職職工薪酬的內內容，取消了了按工資總額額14%計提提福利費的規規定等等。這這些對企業的的財務狀況將將會產生重大大影響。三、 新企業會計計準則對財務務狀況的影響響新準則對舊準則則有很大的調調整，通過對對企業利潤、資資產等的影響響，不同程度度上地影響著著企業的反映映盈利能力、償償債能力、營營運能力和發發展能力的各各項財務指標標，即對企業業的財務狀況況產生影

23、響。（一）、新企業業會計準則對對企業利潤的的影響新會計準則有利利有弊，其有有利之處在于于：首先在規規定資產減值值損失一經確確認便不得在在以后會計期期間轉回后，企企業就無法再再利用資產減減值準備的計計提和沖回的的手段來進行行利潤操縱。另另外，在存貨貨發出計價方方法方面：當當存貨價格處處于持續上漲漲時期，企業業若要達到減減少當期利潤潤的目的，則則可采用“后進先出法法”，用材料的的高價格計量量發出存貨的的成本，即使使當期的成本本費用上升。再再者，這一規規定放棄了使使用公允價值值計量，避免免了人為的利利潤操縱。還還有，擴大合合并報表范圍圍方面，新合合并財務報表表準則規定，凡凡是母公司所所能控制的子子公

24、司都要納納入合并報表表范圍，而不不以股權比例例作為衡量標標準。然而也也有弊端如：新債務重組組準則將原先先因債權人讓讓步而導致豁豁免或者少償償還的負債由由計入債務人人資本公積改改為計入債務務人營業外收收入。合并報報表基本理論論由側重母公公司理論轉為為側重實體理理論，使合并并報表范圍的的確定更關注注其實質性控控制，使母公公司可以在不不考慮股權比比例的基礎上上將子公司納納入合并范圍圍等等。執行新會計準則則后，將對企企業財務狀況況、經營成果果產生重大影影響。主要表表現為：1、 增加和減少少財務當期利利潤“債務重組”準準則中，債務務人以非現金金資產清償債債務時、當債債務轉為資本本時以及修改改其他債務條條

25、件的，債務務人應當將處處理后債務的的公允價值作作為重組后的的入賬價值，賬賬面價值與重重組后債務的的入賬價值之之間的差額，確確認為債務重重組利得計入入當期損益。 “非貨貨幣性資產交交換”準則中是采采用賬面價值值還是公允價價值計價，關關鍵要判斷該該交易是否具具有商業實質質，交換具有有商業實質和和換入資產或或換出資產的的公允價值能能夠可靠計量量的情況下，應應以公允價值值和應支付的的相關稅費作作為換入資產產的成本，公公允價值與換換出資產賬面面價值的差額額計入當期損損益。這個規規定改變了以以前以換出資資產的賬面價價值作為換入入資產價值的的做法，一般般情況下，將將使利潤增加加。“所得稅”準則則規定企業應應

26、采用資產負負債表債務法法核算，原來來絕大部分企企業都采用應應付稅款法核核算，不確認認遞延所得稅稅資產和遞延延所得稅負債債。實際工作作中在大部分分情況下都會會產生可抵減減暫時性差異異，這將使本本期遞延所得得稅資產增加加、本期所得得稅費用減少少，從而使本本期利潤增加加。“投資性房地產產”準則規定，在在有確鑿證據據表明投資性性房地產的公公允價值能夠夠持續可靠取取得的情況下下，可以采用用公允價值模模式進行后續續計量，不計計提折舊或進進行攤銷，以以資產負債表表日的公允價價值為基礎調調整其賬面價價值，公允價價值與原賬面面價值之間的的差額計入當當期損益。可可見滿足一定定條件按公允允價值計價時時，不計提折折舊

27、或進行攤攤銷，將使費費用減少，利利潤增加；此此外將資產負負債表日的公公允價值與原原賬面價值之之間的差額計計入當期損益益，以及投資資性房地產轉轉換為自用房房地產時，以以其轉換當日日的公允價值值作為自用房房地產的賬面面價值，在房房地產升值的的情況下，也也將使利潤增增加。“借款費用用”準則第二章章第四條和第第六條規定中中可以看出，借借款費用資本本化的范圍有有可能擴大到到某些存貨項項目，如需要要通過相當長長時間的生產產活動才能夠夠達到可銷售售狀態的存貨貨，比如有些些生產周期較較長的大型產產品，相應的的會增加企業業的資產價值值，減少當期期財務費用，進進而增加當期期利潤，但其其對企業財務務狀況和經營營成果

28、的影響響不得進行追追溯調整。 從長期分析，新新會計準則的的實施將降低低企業利潤的的可操縱性。新新會計準則的的實施主要是是為了規范企企業會計確認認、計量和報報告行為，維維持會計工作作秩序，提高高會計信息質質量，滿足投投資者、債權權人、政府等等利益相關者者對會計信息息的需求，維維護社會公眾眾利益。因此此，新會計準準則的實施在在一定程度上上將遏制企業業利潤操縱行行為。首先，資產減值值準備計提方方面。運用資資產減值準備備的計提和沖沖回操縱企業業利潤，是我我國一些企業業經常使用的的手段。在贏贏利較大的年年度，企業為為了隱瞞利潤潤，就大幅度度地計提資產產減值準備，增增加當年費用用，減少當年年利潤；相反反，

29、在贏利較較小的年度，企企業為達到虛虛增利潤的目目的，又將原原已計提的資資產減值準備備沖回，以減減少當年費用用，增加當年年利潤。新資資產減值準則則在規定資產產減值損失一一經確認便不不得在以后會會計期間轉回回后，企業就就無法再利用用資產減值準準備的計提和和沖回手段來來進行利潤操操縱。 其次，存貨發出出計價方法方方面。當存貨貨價格處于持持續上漲時期期，企業若要要達到減少當當期利潤的目目的，則采用用“后進先出法法”，用材料的的高價格計量量發出存貨的的成本，即使使當期的成本本費用上升；企業若要達達到增加當期期利潤的目的的，則采用“先進先出法法”，用材料的的低價格來計計量發出存貨貨的成本，即即使當期的成成

30、本費用下降降。反過來，當當存貨價格處處于持續下降降時期，企業業同樣可以通通過選擇采用用“先進先出法法”和“后進先出法法”人為地來調調節當期的成成本費用和利利潤水平。而而在新存貨準準則規定不可可采用“后進先出法法”后，將使企企業不能再使使用變更存貨貨發出計量方方法來調節當當期的成本費費用和利潤水水平，使企業業當期發出存存貨的成本反反映的都是實實際歷史成本本，無法再進進行人為調節節。 再次，擴大合并并報表范圍方方面。新合并并財務報表準準則規定，凡凡是母公司所所能控制的子子公司都要納納入合并報表表范圍，而不不以股權比例例作為衡量標標準。這一規規則的變革，遵遵循實質重于于形式的原則則，使得一些些企業不

31、能再再利用分離若若干子公司、縮縮小持股比例例、將經營狀狀況不良的業業務從合并范范圍中剔除的的方法來粉飾飾企業集團整整體業績。 “投資性房地產產”準則規定:自用房地產產或存貨轉換換為采用公允允價值模式計計量的投資性性房地產時，投投資性房地產產按照轉換當當日的公允價價值計價，轉轉換當日的公公允價值小于于原賬面價值值的，其差額額計入當期損損益，會使利利潤減少。“股份支付”準準則規定:以以權益結算的的股份支付換換取職工提供供服務或其他他方提供類似似服務的，應應當以授予職職工和其他方方權益工具的的公允價值計計量。授予后后立即可換取取職工服務或或其它方類似似服務的以權權益結算的股股份支付，應應當在授予日日

32、按權益工具具的公允價值值計入相關成成本或費用，相相應增加資本本公積。以現現金結算的股股份支付，應應當以承擔負負債的公允價價值計量。授授予后立即可可以現金結算算的股份支付付，應當在授授予日以承擔擔負債的公允允價值計入相相關成本或費費用，相應增增加負債。由由此可見無論論是以權益結結算還是現金金結算的股份份支付，都應應在授予后將將股份支付的的公允價值計計入相關成本本或費用，從從而使利潤減減少。新會計準則在數數量和質量上上均可與國際際會計準則相相比擬，是我我國會計準則則的歷史性變變革。但新會會計準則的出出臺，在短期期內可能會較較大地改變財財務報表數據據，使企業利利潤在短期內內發生劇烈變變化。 2、 增

33、加和減少少企業當期財財務利潤波動動“存貨”準則取取消了“后進先出”法。如果物物價上漲，取取消后進先出出法后，將使使發出存貨的的成本偏低，期期末存貨價值值偏高，損益益表中當期利利潤、資產負負債表中的存存貨資產額和和權益額均相相應增加；如如果物價下降降，不采用后后進先出法將將使發出存貨貨的成本偏高高，期末存貨貨價值偏抵，損損益表中當期期利潤、資產產負債表中的的存貨資產額額和權益額均均相應減少。因因此不允許采采用后進先出出法結轉存貨貨成本，其對對利潤的影響響將取決于市市場價格的走走向。“套期保值值”準則中規定定，套期工具具為衍生工具具的，套期工工具公允價值值變動形成的的利得或損失失應當計入當當期損益

34、。這這種做法改變變了原制度只只在表外披露露的規定，將將損益由表外外披露移到表表內反映。由由于期末是損損失還是收益益具有不確定定性，故執行行新準則后利利潤的走向也也具有不確定定性。“長期股權投資資”準則中規定定，對子公司司的投資由原原準則采用權權益法核算改改為成本法核核算，如果子子公司盈利將將使母公司個個別報表的資資產虛減、利利潤虛減；如如果子公司虧虧損將使母公公司個別報表表的資產虛增增、利潤虛增增。 “資產減值”準則中規定定，資產減值值損失一經確確認，在以后后會計期間不不得轉回。由由于資產減值值主要適用于于固定資產、無無形資產和商商譽，這些資資產計提減值值之后，當以以后資產價值值回升時不得得轉

35、回，這改改變了原準則則可以轉回的的做法，堵住住了有些企業業通過有意計計提秘密準備備來調節利潤潤的做法，減減小了企業當當期的利潤波波動。“合并財務報表表”準則中規定定，合并財務務報表的合并并范圍應當以以控制為基礎礎加以確定，母母公司應對所所有能控制的的子公司納入入合并范圍，這這改變了原制制度中許多例例外的情形，使使企業無法通通過調節合并并范圍來達到到調節利潤的的目的，從而而減小了企業業當期的利潤潤波動。（二）、新企業業會計準則對對企業人為操操縱利潤的影影響會計準則屬于會會計政策的范范疇，它給企企業利潤留下下可操縱空間間。它是由會會計準則委員員會組織來自自于會計理論論界、會計中中介機構、政政府有關

36、部門門、會計職業業團體、證券券交易所和企企業界的專家家們通過詳盡盡的調查研究究擬出初稿后后，經反復征征求意見，并并綜合各方面面的信息反饋饋，最終確定定的。從會計計準則的制訂訂過程可看出出，其實質是是利益分配的的過程，也就就是與會計政政策密切相關關的各個利益益集團之間進進行博弈斗爭爭的過程。對企業而言，必必須嚴格遵照照執行，無權權變更。與此此同時，由于于企業經營方方式的多樣化化、經營活動動范圍呈擴大大化發展趨勢勢，加之社會會經濟環境和和會計環境日日趨復雜、同同類會計事項項的個性日益益豐富，會計計準則便趨向向于為企業提提供更大的會會計政策選擇擇范圍，這給給企業留下了了選擇會計政政策的余地，客客觀上

37、為企業業利潤提供了了有利的操縱縱工具和條件件。引入公允價值之之后，究竟會會對上市公司司的利潤產生生什么樣的影影響，理論界界對此有著兩兩種觀點。1、公允價值的的應用會增加加上市公司的的利潤，從而而提升上市公公司的業績 （1） 以金融融工具為例 金融工具是指形形成一個企業業的金融資產產并形成另一一個企業的金金融負債或權權益工具的合合約。上市公公司可以利用用金融工具業業務來規避并并且轉移財務務風險，同時時轉移收益。對對于交易性金金融資產，取取得該資產時時以當時的公公允價值入賬賬，持有期間間由公允價值值引起的變動動計入公司當當期的損益。這這一舉措會對對那些擁有大大量交易性金金融資產的上上市公司產生生極

38、大的影響響。若當期股股票或債券的的價格大幅上上升，公司當當期利潤就會會大幅增加；若股票或債債券價格大幅幅下跌，則公公司當期利潤潤就會大幅減減少。筆者預預計，擁有大大量金融工具具業務的上市市公司若採用用公允價值計計量，其當期期利潤將受較較大影響。（2）以投資性性房地產進行行說明 新會計準則規定定，投資性房房地產是指為為賺取資金或或資本增值，或或兩者兼有而而持有的房地地產，在一定定條件下可以以對投資性房房地產採用公公允價值模式式進行后續計計量。由于房房地產價格的的不斷上漲，企企業在持有投投資性房地產產數年后，它它們的市場價價值不僅會高高于其帳面凈凈值，而且能能高于其帳面面原值的數倍倍，企業自然然就

39、能從中受受益。同時，新新準則規定，企企業在持有投投資性房地產產后，可以不不對這一類資資產計提折舊舊或進行攤銷銷。這一舉措措勢必會影響響到企業當年年的利潤，上上市公司當期期凈利潤會有有較大程度的的提高。筆者者預計，房地地產類上市公公司、商業地地產資源豐富富的商業類公公司，受公允允價值計量模模式的影響較較大。 2、 公允價值值不會對上市市公司的利潤潤產生較大影影響 會計準則強調適適度、謹慎地地引入公允價價值，即只有有存在活躍市市場，公允價價值能夠取得得并且可靠計計量的情況下下，才可採用用公允價值計計量。但是由由于公允價值值本身存在著著資料、資料料不易取得、計計量過程主觀觀隨意性較大大、得出的資資訊

40、不夠可靠靠等缺點，使使得公允價值值計量在應用用上具有一定定的難度。上上述問題的存存在會影響到到上市公司在在實務操作中中是否採用公公允價值進行行計量，有可可能絕大多數數上市公司會會選擇依舊採採用原來的計計量模式，從從而體現不出出公允價值對對上市公司利利潤的影響力力。 （三）、 新企企業會計準則則對企業凈資資產的影響新準則規定對企企業凈資產也也產生了重要要影響，具體體如：對非同同一控制下按按購買法處理理的企業合并并所形成的商商譽“至少應當在在每年年度終終了進行減值值測試”，“可收回金額額低于其賬面面價值的，應應確認減值損損失”。顯然不論論在合并當年年還是合并以以后年度，權權益結合法下下的凈資產報報

41、酬率往往會會高于購買法法。根據企業會計計準則第333號合并財務務報表及其其應用指南，少少數股東權益益不再與負債債、股東權益益并列，而是是并入股東權權益，單列于于股東權益類類項目最后一一欄。也就是是說上市公司司凈資產中將將包含少數股股東權益，如如果少數股東東權益為正，那那么公司的凈凈資產將增加加，如果少數數股東權益為為負，凈資產產就將減少。四、 結論新會計準則的頒頒布，基本實實現了與國際際財務報告準準則的趨同，新新會計準則將將給企業的利利潤帶來大幅幅的變革，其其影響不容低低估，相關會會計處理原則則的改變必然然對上市公司司的財務狀況況、經營成果果產生重大影影響。新會計計準則的實施施將使我國企企業的

42、會計信信息披露質量量有一個較大大提高。另外外，其與國際際會計準則的的實質性趨同同也有利于我我國資本市場場的健康發展展。新會計準準則修改了原原會計準則中中一些不科學學的規定，使使得編制的財財務報告更能能反映企業經經濟實質，更更有助于財務務報告使用者者決策。 附錄新會計準則對上上市公司財務務影響分析文文獻綜述 摘要：本文首先先對財務狀況況進行了衡量量，闡述了反反映企業財務務狀況的具體體指標。新會會計準則的頒頒布，基本實實現了與國際際財務報告準準則的趨同，新新會計準則將將給企業的利利潤帶來大幅幅的變革，其其影響不容低低估，相關會會計處理原則則的改變公司司的財務狀況況必然對上市市、經營成果果產生重大影

43、影響。本文就就從財務狀況況方面分析了了新會計準則則對企業的影影響。 關鍵詞：財務狀狀況；準則主主要變化；財財務利潤 一、前言財務狀況是用價價值形態反映映的企業經營營活動的狀況況，是企業生生產經營活動動的成果在財財務方面的反反映。了解、分分析企業的財財務狀況對企企業生產經營營活動有著極極其重要的意意義。20006年2月115日中華人人民共和國財財政部發布了了39項會計計準則，被稱稱為新會計準準則。新準則則在20077年1月1日日起于上市公公司施行，同同時也鼓勵其其他企業實行行。新會計準準則相關會計計處理原則的的改變對企業業財務利潤究究竟會產生什什么樣的影響響，本文將對對此進行分析析。二、新企業會

44、計計準則的主要要變化黃燕銘（20006，6）根根據新企業會會計準則規定定，“存貨跌價準準備”、“固定資產減減值準備”、“在建工程減減值準備”和“無形資產減減值準備”等所計提的的跌價準備不不能沖回，只只能在處置相相關資產后，再再進行會計處處理。這也是是新會計準則則與國際財務務報告的實質質差異之一。楊正華（20006，12）新新會計準則將將原來因債權權人讓步而導導致債務人豁豁免或者少償償還的負債計計入資本公積積的做法，改改為將債務重重組收益計入入營業外收入入，并引入公公允價值為計計量屬性。新準則在存貨發發出計價方法法上取消了“后進先出法法”和“移動加權平平均法”。新準則借鑒美美國會計準則則和國際際

45、財務報告準準則，結合合我國實際情情況引入了公公允價值的概概念，主要在在金融工具、投投資性房地產產、非同一控控制下的企業業合并、債務務重組和非貨貨幣性交易等等方面采用了了公允價值。公公允價值的應應用是此次準準則修訂的一一大亮點，實實現了我國會會計準則的新新突破。王亞卓，莫桂莉莉 （20007，6）新新會計準則從從我國資本市市場的現狀和和市場經濟發發育的實際出出發，謹慎地地使用了公允允價值。對于于同一控制下下的企業合并并以賬面價值值作為會計處處理的基礎，放放棄使用公允允價值。非同同一控制下的的企業合并可可以有雙方的的討價還價，是是雙方自愿交交易的結果，因因此由雙方認認可的公允價價值，并可確確認購買

46、商譽譽。曹攀攀，趙曉瑩瑩（20077，10）認認為與合并并會計報表暫暫行規定相相比,，新的的合并財務報報表準則所依依據的基本合合并理論已發發生變化，從從側重母公司司理論轉為側側重實體理論論。合并報表表范圍的確定定更注重實質質性控制,凡凡是母公司所所能控制的子子公司都要納納入合并報表表范圍, 而而不一定考慮慮股權比例，所所有者權益為為負數的子公公司，只要是是持續經營的的，也應納入入合并范圍。這這一規則的變變革, 擴大大了合并報表表范圍, 遵遵循了實質重重于形式的會會計原則，阻阻斷了一些企企業利用分離離若干子公司司，縮小持股股比例，將經經營狀況不好好的業務從合合并范圍中剔剔除，從而粉粉飾企業集團團

47、整體業績的的做法。于朱靖（20006，11）新新準則將借款款費用資本化化的范圍擴大大到某些存貨貨；無形資產產開發階段的的費用符合條條件的可以相相應資本化；明確了職工工薪酬的內容容，取消了按按工資總額114%計提福福利費的規定定等等。 三、新新企業會計準準則對財務狀狀況的影響新準則對舊準則則有很大的調調整，通過對對企業利潤、資資產等的影響響，不同程度度上地影響著著企業的反映映盈利能力、償償債能力、營營運能力和發發展能力的各各項財務指標標，即對企業業的財務狀況況產生影響。葛蘇君（20007，6）“債務重組”準則中，債債務人以非現現金資產清償償債務時、當當債務轉為資資本時以及修修改其他債務務條件的，

48、債債務人應當將將處理后債務務的公允價值值作為重組后后的入賬價值值，賬面價值值與重組后債債務的入賬價價值之間的差差額，確認為為債務重組利利得計入當期期損益。 “非貨貨幣性資產交交換”準則中是采采用賬面價值值還是公允價價值計價，關關鍵要判斷該該交易是否具具有商業實質質，交換具有有商業實質和和換入資產或或換出資產的的公允價值能能夠可靠計量量的情況下，應應以公允價值值和應支付的的相關稅費作作為換入資產產的成本，公公允價值與換換出資產賬面面價值的差額額計入當期損損益。這個規規定改變了以以前以換出資資產的賬面價價值作為換入入資產價值的的做法，一般般情況下，將將使利潤增加加。“所得稅”準則則規定企業應應采用

49、資產負負債表債務法法核算，原來來絕大部分企企業都采用應應付稅款法核核算，不確認認遞延所得稅稅資產和遞延延所得稅負債債。實際工作作中在大部分分情況下都會會產生可抵減減暫時性差異異，這將使本本期遞延所得得稅資產增加加、本期所得得稅費用減少少，從而使本本期利潤增加加。“投資性房地產產”準則規定，在在有確鑿證據據表明投資性性房地產的公公允價值能夠夠持續可靠取取得的情況下下，可以采用用公允價值模模式進行后續續計量，不計計提折舊或進進行攤銷，以以資產負債表表日的公允價價值為基礎調調整其賬面價價值，公允價價值與原賬面面價值之間的的差額計入當當期損益。可可見滿足一定定條件按公允允價值計價時時，不計提折折舊或進

50、行攤攤銷，將使費費用減少，利利潤增加；此此外將資產負負債表日的公公允價值與原原賬面價值之之間的差額計計入當期損益益，以及投資資性房地產轉轉換為自用房房地產時，以以其轉換當日日的公允價值值作為自用房房地產的賬面面價值，在房房地產升值的的情況下，也也將使利潤增增加。“借款費用用”準則第二章章第四條和第第六條規定中中可以看出，借借款費用資本本化的范圍有有可能擴大到到某些存貨項項目，如需要要通過相當長長時間的生產產活動才能夠夠達到可銷售售狀態的存貨貨，比如有些些生產周期較較長的大型產產品，相應的的會增加企業業的資產價值值，減少當期期財務費用，進進而增加當期期利潤，但其其對企業財務務狀況和經營營成果的影

51、響響不得進行追追溯調整。債務重組新規定定。新準則下下，債務重組組利得均不再再進入資本公公積，而是直直接進入當期期損益，使利利潤增加。 非貨幣形資產交交換新規定。新新準則下，若若交換具有商商業實質且換換入或換出資資產的公允價價值能可靠計計量，則應以以公允價值家家相關稅費作作為換入資產產的成本。此此一做法改變變了老準則下下以換出資產產公允價值作作為換入資產產價值的處理理，一般情況況下會使利潤潤增加。 投資性房地產新新規定。新準準則下，若有有確鑿證據表表明投資性房房地產的公允允價值能持續續可靠的取得得，可對投資資性房地產采采用公允價值值模式進行后后續計量。此此時，不對投投資性房地產產計提折舊或或攤銷

52、，公允允價值與原賬賬面價值之間間的差額計入入當期損益。 借款費用新規定定。新準則擴擴大了可以將將借款費用資資本化的借款款類型和資產產類型，從而而將有利于部部分企業減少少當期費用。 所得稅新規定。新新準則對于所所得稅采用資資產負債表債債務法，這將將導致企業的的當期利潤增增加。 夏冬林（20007，6）認認為股份支付付新規定無論論是以權益結結算的股份支支付，還是以以現金結算的的股份支付，都都應在授予后后將股份的公公允價值計入入相關成本或或費用，從而而使利潤減少少。 周文濤，方曉彤彤（20066，11）存存貨發出計價價新規定。如如果物價上漲漲，則取消后后進先出法將將會使當期轉轉出的成本減減少，當期期

53、期末的權益增增加，當期利利潤也增加；如果物價下下跌，則取消消后進先出法法則會使當期期轉出的成本本增加，當期期權益減少，當當期利潤也減減少。 金融工具確認和和計量新規定定。對于交易易性金融資產產，其計量方方法由原準則則下的成本與與市價孰低法法改為公允價價值計量法，即即公允價值的的變動計入當當期損益。例例言之，若股股票價格上漲漲，則確認投投資收益，利利潤增加；若若股票價格下下跌，則確認認投資損失，利利潤減少。 套期保值新規定定。原準則下下，套期工具具在表外披露露。新準則允允許套期工具具公允價值變變動形成的利利得或損失計計入當期損益益。 長期股權投資新新規定。新準準則對子公司司的投資核算算由原來的權權益法改為成成本法。若子子公司盈利，則則新準則下母母公司個別報報表的資產和和利潤將較老老