1、PAGE PAGE 17興陶公司及其關關聯企業稅務務安排實施方方案1、興陶公司基基本法律及業業務關系安排排現狀目前興陶公司已已經設立及擬擬設立的關聯聯企業主要有有三家：1、興陶公司。未未享受國家各各項優惠政策策，從事耐火火材料的生產產。2、新疆硅制耐耐火材料有限限責任公司。22004年99月設立，即即將辦理增值值稅資格認定定及享受稅收收優惠政策等等相關手續。主主要從事耐火火材料的生產產。3、新疆大北礦礦業有限公司司（籌）。為為擬設立公司司。從事煤礦礦及粘土礦等等礦產資源的的開采，是興興陶公司和硅硅制耐火材料料公司的上游游企業。2、擬解決的問問題2.1 如何通通過合理的稅稅務安排，在在不影響公司

2、司正常營運的的前提下，合合理合法地使使公司三家關關聯企業所得得稅及增值稅稅稅負最低。2.2針對興陶陶公司存在由由增值稅小規規模納稅人轉轉變為增值稅稅一般納稅人人的可能，根根據實際情況況，設計增值值稅納稅人資資格改變的合合理步驟。2.3 降低可可能存在的稅稅收隱患的風風險。3、增值稅納稅稅資格的選擇擇及企業關系系的分析對于現有的三家家企業，其銷銷售產品均屬屬于增值稅的的征收范圍，需需要在考慮可可能享受稅收收優惠政策的的基礎上，針針對不同情況況，對增值稅稅納稅資格的的選擇及相關關企業關系進進行分析（假假定增值稅納納稅人不同資資格不會影響響企業的銷售售）。3.1 大北礦礦業未設立時時（現狀）大北礦業

3、未設立立時，不具有有法人資格，無無法自行開出出發票，只能能按照個體經經營戶在稅務務機關代開最最低稅率為44的貨物發發票（該發票票不能進行增增值稅抵扣）。可可能的組合有有如下幾種。3.1.1 興興陶公司保持持小規模企業業不變，耐火火材料公司也也申請小規模模企業。興陶陶公司和耐火火材料公司的的增值稅及稅稅收附加稅負負均為不含稅稅價格的6.6，大北北礦業（籌）稅稅率為4。（33.1.1為為興陶公司的的現狀）模擬計算如下：假設大北礦礦業提供給興興陶公司的原原料占興陶公公司成本的550，興陶陶公司和耐火火材料公司可可以抵扣的進進項采購額占占成本的600，興陶公公司和耐火材材料公司年不不含增值稅銷銷售額為

4、20000萬元，毛毛利率為155，大北礦礦業（籌）需需要繳納增值值稅及其附加加200008550434萬萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加200006.6132萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為1666萬，三家家公司總流轉轉稅負為興陶陶公司和耐火火材料公司總總不含稅銷售售額的8.33。3.1.2 興興陶公司和耐耐火材料公司司均為一般納納稅人企業。由由于自大北礦礦業購入的原原材料無增值值稅進項抵扣扣，興陶公司司和耐火材料料公司的增值值稅稅負均為為不含稅價格格的14.33。模擬計算：假設設大北礦業提提供給興陶公公司的原料占占興陶公司成成本的50，興陶公司司和耐火材料料公司

5、可以抵抵扣的進項采采購額占成本本的60，興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加20008550434萬萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加2000014.3286萬萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為3220萬，稅負負為興陶公司司和耐火材料料公司總不含含稅銷售額的的16。3.1的結論：在大北礦業業未注冊之前前，由于大北北礦業自稅務務機關代開的的發票無法抵抵扣，興陶公公司及耐火材材料公司均為為小規模納稅稅人為宜。即即在3.1.1、3.11.2兩種方方案中，應選選擇3.1.1方案。但但應注意，由

6、由于國家對煤煤礦及非金屬屬礦管理的要要求，大北礦礦業（籌）不不大可能長期期以個體經營營戶身份從事事開采活動。3.2 大北礦礦業設立后大北礦業設立后后，需要分析析的可能組合合為：3.2.1大北北礦業為小規規模納稅人，興興陶公司和耐耐火材料公司司也均為小規規模納稅人企企業。3.2.1.11 大北礦業業為小規模納納稅人，興陶陶公司和耐火火材料公司也也均為不能享享受資源綜合合利用的小規規模納稅人企企業。大北礦業的實際際增值稅及銷銷售稅金及附附加為不含稅稅收入6.6（66.666110）興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加為為不含稅收入入6.6（66.666110）模擬計算：假設設大北礦業提提

7、供給興陶公公司的原料占占興陶公司成成本的50，興陶公司司和耐火材料料公司可以抵抵扣的進項采采購額占成本本的60，興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加200085506.6556.1萬元元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加200006.6132萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為1888萬，占興興陶公司和耐耐火材料公司司總不含稅銷銷售額的9.4。方案3.2.11.1與方案案3.1.11比較，方案案3.2.11.1的綜合合稅負要高11.1，但但同時大北礦礦業具有法人人資格，更符符合國家礦產產資源

8、開采方方面的管理政政策。3.2.1.22 大北礦業業為小規模納納稅人，興陶陶公司和耐火火材料公司均均為享受資源源綜合利用增增值稅即征即即退的小規模模納稅人企業業。大北礦業的實際際增值稅及銷銷售稅金及附附加為不含稅稅收入6.6（66.666110）興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加為為不含稅收入入6.610%模擬計算：假設設大北礦業提提供給興陶公公司的原料占占興陶公司成成本的50，興陶公司司和耐火材料料公司可以抵抵扣的進項采采購額占成本本的60，興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加200085506.

9、6556.1萬元元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加20000610%112萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為688.1萬，占占興陶公司和和耐火材料公公司總不含稅稅銷售額的33.41。方案3.2.11.2的稅負負很低，是一一種比較理想想的狀態。但但享受資源綜綜合利用優惠惠政策后，稅稅務機關很難難同意仍然保保持小規模納納稅企業，故故以下不作進進一步考慮。3.2.2 大大北礦業為一一般納稅人，興興陶公司和耐耐火材料公司司也均為一般般納稅人企業業。3.2.2.11如大北礦業業為不能享受受資源綜合利利用的普通一一般納稅人，興興陶公司公司司和耐火材料料公司為享受受資源綜合利利用增值

10、稅即即征即退的一一般納稅人企企業。假設大北礦業無無增值稅進項項抵扣，大北北礦業的實際際增值稅及銷銷售稅金及附附加為不含稅稅收入14.3（14.3313110）興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加實實際繳納增值值稅（待退）10（教育費附加和城建稅）如大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司和耐耐火材料公司司可以抵扣的的進項采購額額占成本的660（133進項），興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加2000855014.3121.55萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值

11、稅及其附加加（200001722000856013）10220.77萬萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為1442.32萬萬，占不含稅稅銷售額的77.1。方案3.2.22.1與方案案3.2.11.1、方案案3.1.11的比較，稅稅負將比方案案3.1.11低1.2，比方案33.2.1.1低2.33。3.2.2.22如大北礦業業、興陶公司司和耐火材料料公司均為不不能享受資源源綜合利用的的普通一般納納稅人。假設大北礦業無無增值稅進項項抵扣，大北北礦業的實際際增值稅及銷銷售稅金及附附加為不含稅稅收入14.3（14.3313110）興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加實實際繳納增值值稅（待退）

12、10（教育費附加和城建稅）如大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司和耐耐火材料公司司可以抵扣的的進項采購額額占成本的660（133進項），興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加2000855014.3121.55萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加（200001722000856013）110228.447萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為3550.02萬萬，占不含稅稅銷售額的117.5。方案3.2.22.2與方案案3.2.22.1、方案案3.2.11.1、方

13、案案3.1.11的比較，稅稅負較高。3.2.2的結結論：方案33.2.1.1與方案33.2.2.1稅負相對對較低，為可可以考慮的方方案。但應注注意到：在方方案3.2.1.1中，小小規模納稅企企業存在被稅稅務機關轉為為一般納稅人人企業的可能能。3.2.3大北北礦業為小規規模納稅人，興興陶公司和耐耐火材料公司司均為一般納納稅人企業。3.2.3.11 如興陶公公司公司和耐耐火材料公司司為享受資源源綜合利用的的一般納稅人人企業。大北礦業無增值值稅進項抵扣扣，大北礦業業的實際增值值稅及銷售稅稅金及附加為為不含稅收入入6.6（66.666110）興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加實實際繳納增值

14、值稅（待退）10（教育費附加和城建稅）模擬計算：如大大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司和耐耐火材料公司司可以抵扣的的進項采購額額占成本的660（6進項），興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加200085506.6556.1萬元元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加（20000172200085606）10228萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為844.1萬，占占不含稅銷售售額的4.22。方案3.2.33.1在大北北礦業無增值值稅進項抵扣扣的情況下，稅稅負較方

15、案33.2.2.1還要低22.9，但但應注意大北北礦業也存在在今后被轉為為一般納稅人人的可能。3.2.3.22如興陶公司司公司和耐火火材料公司為為不能享受資資源綜合利用用的一般納稅稅人企業。大北礦業無增值值稅進項抵扣扣，大北礦業業的實際增值值稅及銷售稅稅金及附加為為不含稅收入入6.6（66.666110）興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加實實際繳納增值值稅（待退）10（教育費附加和城建稅）如大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司和耐耐火材料公司司可以抵扣的的進項采購額額占成本的660（133進項），興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2

16、000萬萬元，毛利率率為15，大大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加200085506.6556.1萬元元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加（20000172200085606）1103306萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為3662萬，占不不含稅銷售額額的18.11。方案3.2.33.2較方案案3.2.22.2還要高高0.6。3.2的結論：如大北礦業業設立，應當當首選為小規規模納稅企業業，興陶公司司和硅制耐火火材料公司也也首選為小規規模納稅企業業，同時申請請資源綜合利利用稅收優惠惠政策。主要要應當考慮方方案3.2.1.1與方方案3.2.2.1、方方案3.2.3.1。3.3

17、 大北礦礦業作為耐火火材料公司非非法人組成部部分并部分采采用委托加工工的情況將大北礦業目前前的實際資產產作為股東增增資投入耐火火材料公司，同同時增加耐火火材料公司的的經營范圍，可可以將大北礦礦業作為耐火火材料公司的的一個非法人人組成部分（分分公司），在在這種情況下下，原大北礦礦業提供給耐耐火材料公司司的原料作為為企業內部在在產品將不需需要繳納稅收收，同時耐火火材料公司有有可能通過委委托加工方式式委托興陶公公司生產，降降低興陶公司司的稅負。可可能存在的組組合為：3.3.1 耐耐火材料公司司（含大北礦礦業）和興陶陶公司均為一一般納稅人企企業。3.3.1.11 均能享受受資源綜合利利用優惠政策策原大

18、北礦業對外外銷售（硅制制耐火材料公公司除外）的的實際增值稅稅及銷售稅金金及附加為不不含稅收入14.3（14.3313110），提提供給硅制耐耐火材料公司司的原料成為為公司內部在在產品，不需需繳稅。興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加實實際繳納增值值稅（待退）10（教育費附加和城建稅）模擬計算：如大大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司可以以抵扣的進項項采購額占成成本的60（13進進項），興陶陶公司和耐火火材料公司年年不含增值稅稅銷售額為22000萬元元（各占500），毛利利率為15，原大北礦礦業需要繳納納增值稅及其其附加10000855014.360.7

19、78萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加（200001711000856013）10227.37萬萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為888.15萬，占占不含稅銷售售額的4.44。也可以將興陶公公司生產的產產品均采用硅硅制耐火材料料公司（含大大北礦業）委委托加工的方方式進行，則則硅制耐火材材料公司就全全部產品開具具發票，興陶陶公司就加工工費部分開具具發票。模擬計算：如上上例中興陶公公司生產的產產品均由硅制制耐火材料公公司委托加工工，加工費為為不含稅銷售售價的15，則原大北北礦業提供給給硅制耐火材材料公司和興興陶公司的原原料均不需要要納稅，具體體稅負計算如如下：硅制耐火材料

20、公公司（2000017220001517）10228.9萬元元興陶公司100001518.728.005萬元總稅負56.95萬元，占占不含稅銷售售收入的2.85。不論是否采用委委托加工方式式，方案3.3.1.11比方案3.2.2.11及方案3.2.3.11稅負均有明明顯的降低，在在不采用委托托加工方式時時略高于方案案3.2.33.1的稅負負0.2，采采用委托加工工方式時，較較方案3.22.3.1的的稅負低1.35。說說明在能夠享享受資源綜合合利用政策下下，大北礦業業提供給興陶陶公司和硅制制耐火材料公公司的業務部部分不單獨設設立對稅負通通常是有好處處的。采用委委托加工方式式時更能夠明明顯減少稅負

21、負。3.3.1.22 均不能能能享受資源綜綜合利用優惠惠政策原大北礦業對外外銷售（硅制制耐火材料公公司除外）的的實際增值稅稅及銷售稅金金及附加為不不含稅收入14.3（14.3313110），提提供給硅制耐耐火材料公司司的原料成為為公司內部在在產品，不需需繳稅。興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加實實際繳納增值值稅（待退）10（教育費附加和城建稅）模擬計算：如大大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司可以以抵扣的進項項采購額占成成本的60（13進進項），興陶陶公司和耐火火材料公司年年不含增值稅稅銷售額為22000萬元元（各占500），毛利利率為15，原大北礦

22、礦業需要繳納納增值稅及其其附加10000855014.360.778萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附加加（200001711000856013）1102273.7萬萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為3334.48萬萬，占不含稅稅銷售額的116.72。稅負低于于方案3.22.3.2和和3.2.22.2。如將興陶公司生生產的產品均均采用硅制耐耐火材料公司司（含大北礦礦業）委托加加工的方式進進行，則硅制制耐火材料公公司就全部產產品開具發票票，興陶公司司就加工費部部分開具發票票。模擬計算：如上上例中興陶公公司生產的產產品均由硅制制耐火材料公公司委托加工工，加工費為為不含稅銷售售

23、價的15，則原大北北礦業提供給給硅制耐火材材料公司和興興陶公司的原原料均不需要要納稅，具體體稅負計算如如下：硅制耐火材料公公司（2000017220001517）110317.99萬元興陶公司100001518.728.005萬元總稅負3455.95萬元元，占不含稅稅銷售收入的的17.3。不論是否采用委委托加工方式式，方案3.3.1.22比方案3.2.3.22和方案3.2.2.22稅負均有降降低，大北礦礦業提供給興興陶公司和硅硅制耐火材料料公司的業務務部分不單獨獨設立對稅負負有好處。在在為不享受資資源綜合利用用優惠政策一一般納稅人時時時，采用委委托加工方式式可能不能減減少稅負。3.3.2 耐耐

24、火材料公司司（含大北礦礦業）和興陶陶公司均為小小規模企業。原大北礦業對外外銷售（硅制制耐火材料公公司除外）的的實際增值稅稅及銷售稅金金及附加為不不含稅收入6.6，提提供給硅制耐耐火材料公司司的原料成為為公司內部在在產品，不需需繳稅。興陶公司和耐火火材料公司實實際繳納稅金金及附加不不含稅銷售收收入6.6模擬計算：如大大北礦業提供供給興陶公司司的原料占興興陶公司成本本的50，興興陶公司和耐耐火材料公司司年不含增值值稅銷售額為為2000萬萬元（各占550），毛毛利率為155。原大北礦業需要要繳納增值稅稅及其附加100085506.6228.05萬萬元。興陶公司和耐火火材料公司需需要繳納增值值稅及其附

25、加加200006.61132萬三家公司總體繳繳納增值稅及及附加為1660.05萬萬，占不含稅稅銷售額的88。稅負低低于方案3.1.1和33.2.1.1。如將興陶公司生生產的產品均均采用硅制耐耐火材料公司司（含大北礦礦業）委托加加工的方式進進行，則硅制制耐火材料公公司就全部產產品開具發票票，興陶公司司就加工費部部分開具發票票。模擬計算：如上上例中興陶公公司生產的產產品均由硅制制耐火材料公公司委托加工工，加工費為為不含稅銷售售價的15，則原大北北礦業提供給給硅制耐火材材料公司和興興陶公司的原原料均不需要要納稅，具體體稅負計算如如下：硅制耐火材料公公司200006.61132萬興陶公司1000015

26、6.69.9萬元元總稅負1411.9萬元，占占不含稅銷售售收入的7.1，較不不進行委托加加工稅負低00.9。不論是否采用委委托加工方式式，方案3.3.2比方方案方案3.1.1和33.2.1.1稅負均有有降低，大北北礦業提供給給興陶公司和和硅制耐火材材料公司的業業務部分不單單獨設立對稅稅負有好處。采采用委托加工工方式能夠顯顯著減少稅負負。并且只要要硅制耐火材材料公司為小小規模納稅人人，興陶公司司是否轉為一一般納稅人在在采用委托加加工方式下，稅稅負增加很小小。注:因為成為享享受資源綜合合利用優惠政政策的小規模模企業的可能能性小，持續續時間也不會會長，故均為為考慮這種情情況，享受資資源綜合利用用優惠

27、政策的的小規模企業業稅負較享受受政策的一般般納稅人企業業要低1.55左右。 硅制耐火材材料公司（含含大北礦業）為為一般納稅人人，興陶公司司為小規模納納稅人的情況況下，稅負明明顯高于硅制制耐火材料公公司為小規模模納稅企業的的情況，不作作進一步分析析。興陶公司司為一般納稅稅人、硅制耐耐火材料公司司為小規模納納稅人情況下下，可通過委委托加工方式式加以解決，也也不作討論。結論：1、大北礦業（籌籌）、興陶公公司及耐火材材料公司為小小規模納稅人人為宜。2、大北礦業提提供給興陶公公司和硅制耐耐火材料公司司的業務部分分不單獨設立立，成為硅制制耐火材料公公司的非法人人組成部分為為宜。3、如大北礦業業成為硅制耐耐火材料公司司的非法人組組成部分，采采用委托加工工方式不僅能能夠比現在稅稅負低1左左右，也更加加規范，同時時便于調節興興陶公司的利利潤水平，避避免興陶公司司的所得稅負負擔。（但會會造成興陶公公司帳面銷售售收入降低）4、取得資源綜綜合利用并