1、第五章 收 入入 第一一節 概 述 一、收入的的定義收入，是指指企業在銷售售商品、提供供勞務及讓渡渡資產使用權權等日常活動動中形成的經經濟利潤的總總流入，包括括銷售商品收收入、勞務收收入、利息收收入、使用費費收入、租金金收入、股利利收入等，但但不包括為第第三方或客戶戶代收的款項項。正確地理解解收入概念是是做好收入核核算的重要前前提。在理解解收入概念時時，要注意以以下幾點：(一)日常常活動的含義義 日常活動，是是指企業為完完成其經營目目標而從事的的所有活動，以以及與之相關關的其他活動動。如制造業業銷售商品、商商品流通企業業銷售商品、出出租固定資產產、商業銀行行提供貸款服服務、廣告商商提供廣告策策

2、劃服務等。 (二)經濟濟利益的含義義經濟利益，是是指現金或最最終能轉化為為現金的非現現金資產(三)收入入、收益和利利得的關系收益和利得得與收入密切切相關。收益益，是指會計計期間內經濟濟利益的增加加，表現為能能導致所有者者權益增加的的資產流入、資資產增值或負負債減少。“能導致所有有者權益增加加”是收益的重重要特征。但但要注意的是是，能導致所所有者權益增增加并不說明明它就一定是是收益。投資資者投入也能能導致企業所所有者權益增增加，但它不不是收益。 收益的形式式可能源于企企業的日常活活動，也可能能源于日常活活動以外的活活動。那些由由企業日常活活動形成的收收益，即為收收入；而源于于日常活動以以外的活動

3、所所形成的收益益，通常稱作作利得。實務中，在在對收入、利利得兩者作出出區分時，要要注意以下幾幾點： 1.利得是是企業邊緣性性或偶發性交交易或事項的的結果，比如如，無形資產產所有權轉讓讓、固定資產產處置形成的的收益等。2.利得屬屬于那種不經經過經營過程程就能取得或或不曾期望獲獲得的收益。比比如，企業接接受政府的補補貼、因其企企業違約收取取的違約金、流流動資產價值值的變動等。3.利得在在利潤表中通通常以凈額反反映。由此判斷，通通過“營業外收入入”科目核算的的固定資產盤盤盈、處置固固定資產凈收收益、非貨幣幣性交易收益益、出售無形形資產收益、罰罰款凈收入等等，屬于利得得的范疇；通通過“補貼收入”科目核

4、算的的退還的增值值稅、按銷量量或工作量等等和國家規定定的補助定額額計算并按期期給予的定額額補貼，也屬屬于得利的范范疇。 二、收入的的特點 (一)收入入從企業的日日常活動中產產生，而不是是從偶發的交交易或事項中中產生。比如如，工商企業業的收入是從從其銷售商品品、提供工業業性勞務等日日常活動中產產生的，而不不是從處置固固定資產等非非正常活動中中產生的。(二)收入入可能表現為為企業資產的的增加，如增增加銀行存款款、應收賬款款等；也可能能表現為企業業負債的減少少，如以商品品或勞務抵償償債務；或者者二者兼而有有之，例如，商商品銷售的貨貨款中部分抵抵償債務，部部分收取現金金。(三)收入入能導致企業業所有者

5、權益益的增加。收收入能增加資資產或減少負負債或者二者者兼而有之。因因此，根據“資產-負債=所有者權益益”的公式，企企業取得收入入一定能增加加所有者權益益。但收入扣扣除相關成本本費用的凈額額，則可能增增加所有者權權益，也可能能減少所有者者權益。這里里僅指收入本本身導致的所所有者權益的的增加，而不不是指收入扣扣除相關成本本費用后的毛毛利對所有者者權益的影響響。(四)收入入只包括本企企業經濟利益益的流入，包包括為第三方方或客戶代收收的款項，如如企業代國家家收取增值稅稅、商業銀行行代委托貸款款企業收取利利息、旅行社社代客戶購買買門票、飛機機票而收取票票款，等等。代代收的款項，一一方面增加企企業的資產，

6、一一方面增加企企業的負債，因因此不增加企企業的所有者者權益，也不不屬于本企業業的經濟利益益，不能作為為本企業的收收入。三、收入的的分類收入可以有有不同的分類類。按收入的的性質，可以以分為銷售商商品收入、提提供勞務收入入和讓流渡資資產使用權等等取得的收入入。按企業經經營業務的主主次分類，可可分為主營業業務收入和其其他業務收入入。不同行業業的主營業務務收入所包括括的內容不同同。比如，工工業性企業的的主營業務收收入主要包括括銷售商品、自自制半成品、代代制品、代修修品、提供工工業性勞務等等取得的收入入；商品流通通企業的主營營業務收入主主要包括銷售售商品所取得得的收入。主主營業務收入入一般占企業業收入的

7、比重重較大，對企企業的經濟效效益產生較大大的影響。其其他業務收入入一般占企業業收入的比重重較小，主要要包括包裝物物出租收入等等。在會計核核算中，對經經常性、主要要業務所產生生的收入應單單獨設置“主營業務收收入”科目核算，對對非經常性、兼兼營業務交易易所產生的收收入應單獨設設置“其他業務收收入”科目核算。 第二節 銷售商品收收入的確認和和計量 “銷售商品品”中所指的“商品”主要包括企企業為銷售而而生產或購進進的商品，如如工業企業生生產的產品、商商品流通企業業購進的商品品等，企業銷銷售的其他存存貨如原材料料、包裝物等等也視同商品品。企業以商商品進行投資資、捐贈及自自用等，會計計上均不作為為銷售商品

8、處處理，應按成成本結轉。一、銷售商商品收入的確確認(一)確認認的涵義和基基本條件 確認是指將將某個項目作作為一項資產產、負債、收收入、費用等等正式地入賬賬并列入企業業財務報表的的過程。具體體到收入，其其確認指將某某個項目作為為收入要素記記賬，并在利利潤表上反映映。 根據收入要要素確認的一一般原則，某某項目作為收收入加以確認認，必須符合合兩項基本條條件，即與收收入項目有關關的經濟利益益能夠流入企企業，以及收收入能夠可靠靠地計量。(二)銷售售商品收入的的確認條件銷售商品收收入作為特定定的一類收入入，其確認首首先要符合基基本的確認條條件，即與銷銷售商品相關關的經濟利益益能夠流入企企業，以及銷銷售商品

9、收入入能夠可靠地地加以計量。其次，由于于收入必須與與費用進行配配比，因而銷銷售商品收入入的確認應符符合為賺取收收入所發生的的成本能夠可可靠地計量這這項條件。 此外，由于于銷售商品交交易的復雜性性，在實踐中中僅有以上兩兩點還不足以以判斷銷售商商品交易是否否已經實現。一一般說來，在在其他需要考考慮的因素中中，銷售商品品是否已經完完成對銷售商商品收入的確確認具有重要要的影響。因因此，在考慮慮設立銷售商商品收入確認認的條件時，要要考慮銷售商商品交易是否否真正地完成成，是否存在在較大不確定定性。而判斷斷銷售商品交交易是否已完完成的標志是是銷售方是否否已將商品所所有權上的主主要風險和報報酬轉移給了了購貨方

10、，是是否保留有通通常與所有權權相聯系的繼繼續管理權，以以及是否對售售出的商品實實施控制。基于以上討討論，會計制制度規定，銷銷售商品的收收入只有同時時符合以下四四項條件時，才才能加以確認認：(1)企業業已將商品所所有權上的主主要風險和報報酬轉移給購購貨方；(2)企業業既沒有保留留通常與所有有權相聯系的的繼續管理權權，也沒有對對已售出的商商品實施控制制；(3)與交交易相關的經經濟利益能夠夠流入企業；(4)相關關的收入和成成本能夠可靠靠地計量。以下就銷售售商品收入的的確認條件說說明如下： 條件一：企企業已將商品品所有權上的的主要風險和和報酬轉移給給購貨方。商品所有權權上的風險，主主要指商品所所有者承

11、擔該該商品價值發發生損失的可可能性。比如如，商品發生生減值、商品品發生毀損的的可能性。商商品所有權上上的報酬，主主要指商品所所有者預期可可獲得的商品品中包括的未未來經濟利益益。比如，商商品價值的增增加以及商品品的使用所形形成的經濟利利益等。 商品所有權權上的風險和和報酬轉移給給了購貨方，指指風險和報酬酬均轉移給了了購貨方。當當一項商品發發生的任何損損失均不需要要銷貨方承擔擔，帶來的經經濟利益也不不歸銷貨方，則則意味著該商商品所有權上上的風險和報報酬已移出該該銷貨方。判斷一項商商品所有權上上的主要風險險和報酬是否否已轉移給買買方，需要關關注每項交易易的實質而不不是形式。通通常，所有權權憑證的轉移

12、移或實物的交交付是需要考考慮的重要因因素。經下舉舉列來加以說說明：(1)商品品所有權憑證證轉移或實物物交付后，商商品所有權上上的主要風險險和報酬也隨隨之轉移。比比如，大多數數零售交易。 (2)商品品所有權憑證證轉移或實物物交付后，商商品所有權上上的主要風險險和報酬并未未隨之轉移。企業銷售售的商品在質質量、品種、規規格等方面不不符合合同規規定的要求，又又未根據正常常的保證條款款予以彌補，因因而仍負有責責任。 例1：某企企業A于5月21日銷售一一批商品，商商品已經發出出，買方已預預付部分貨款款，余款由AA企業開出一一張商業承兌兌匯票，已隨隨發票賬單一一并交付買方方。買方當天天收到商品后后，發現商品

13、品質量沒達到到合同規定的的要求。買方方當天收到商商品后，發現現商品質量沒沒達到合同規規定的要求，立立即根據合同同的有關條款款與A企業交涉，要要求A企業在價格格上給予一定定的減讓，否否則買方可能能會退貨。雙雙方沒有達到到一致意見，A企業仍未采取任何彌補措施。在比例中，盡盡管商品已經經發出，發票票賬單已將付付買方，也已已收到部分貸貸款，理由于于雙方在商品品質量的彌補補方面未達成成一致意見，買買方尚未正式式接受商品，商商品可能被退退回，因此商商品所有權上上的主要風險險和報酬仍留留在A企業，A企業此是時時不能確認收收入，而應在在按買方要求求進行彌補后后予以確認。企業銷售售商品的收入入是否能夠取取得，取

14、決于于代售方寄銷銷方是否已將將商品售出。 代銷或寄銷銷的特點是受受托方只是一一個代理商，委委托方將商品品發出后，所所有權并未轉轉移給受托方方，從而所有有權上的風險險和報酬仍在在委托方。只只有當受托方方將商品售出出后，商品所所有權上的風風險和報酬才才轉移出委托托方。因此，在在代銷或寄銷銷情況下，委委托方通常應應在受托方售售出商品，并并取得受托方方提供的代銷銷清單時確認認收入。企業尚未未完成售出商商品的安裝或或檢驗工作，而而此項安裝或或檢驗任務又又是銷售合同同的重要組成成部分。例2：某電電梯生產企業業銷售電梯，電電梯已發出，發發票賬單已交交付買方，買買方已預付部部分貸款。但但根據合同規規定，賣方須

15、須負責安裝，且且在賣方安裝裝并經檢驗合合格后，由買買方支付余款款。 在此例中，電電梯發出并不不表示商品所所有權上的主主要風險和報報酬已轉移給給買方。同時時，對電梯銷銷售而言，安安裝屬于銷售售合同的重要要組成部分。銷售合同同中規定了約約定情況下買買方有權退貨貨的條款，而而企業又不能能確定退貨的的可能性。例3：某企企業為推銷一一項新產品，規規定凡購買該該產品者均有有一個月的試試用期，不滿滿意的，可以以在試用期內內退貨。 在此例中，該該企業盡管已已將商品售出出，也已收到到貨款，但由由于是新產品品，通常無法法估計退貨的的可能性，此此時商品所有有權上的風險險和報酬實質質上并未轉移移給買方，為為此該企業在

16、在售出商品時時不能確認收收入，只有當當買方正式接接受商品時或或退貨期滿時時才確認收入入。 以上講的是是商品所有權權上的主要風風險和報酬必必須轉移給購購貨方才能有有可能確認收收入。要注意意的是，如果果企業只保留留有所有權上上的次要風險險，且符合銷銷售商品收入入確認的其他他三項條件，則則相應的收入入應予確認。以以下舉例加以以說明。例4：A企企業出售一批批商品給B企業，為期期收回貨款，A企業暫時保留售出商品的法定所有權。 在此例中，A企業僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定所有權。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定所有權而得到相當保障，買方為了取得法定所有權，

17、一般會支付貨款，因而可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移。如果其他條件符合的話，A企業應確認收入。例5：某商商場在銷售AA商品時向客客戶承諾，如如果賣出的商商品在三個月月內因質量問問題不符合要要求，則可以以退貨。根據據以往的經驗驗，商場估計計退貨的比例例為銷假售額額的1%。在此例中，雖雖然商場仍保保留有一定的的風險，但這這種風險是次次要的。所售售商品所有權權上的主要風風險和報酬已已轉移給了客客戶。因此，該該商場可以在在A商品售出后后即確認收入入。例6：A制制造企業與BB企業簽訂了了一項設備定定制合同。合合同規定：BB企業應先支支付一部分貨貨款給A企業購買材材料，同時規規定A企業必須嚴嚴

18、格按B企業的要求求制造設備。假假定A企業制造該該設備的時間間不跨年度，且且已將設備制制造完成并給給B企業驗收，不不需要安裝。目目前，該設備備尚未運往BB企業。 在此例中，A企業已按設計要求制造了設備，并給B企業驗收，盡管設備尚未運往B企業，但完全可以認定設備所有權上的主要風險和報酬已轉移給了 B企業。如果其他條件也符合的話，A企業可以確認收入。例7：A企企業銷售一批批商品給B企業。B企業已根據據A企業開出的的發票賬單付付清貨款，并并取得了提貨貨單，但A企業尚未將將商品移交給給B企業。在此例中AA企業采用交交款提貨的銷銷售方式，即即買方已根據據賣方開出的的發票賬單支支付貨款，并并取得賣方開開出的

19、提貨單單。在這種情情況下，買方方付清了貨款款，并取得提提貨單，說明明商品所有權權上的主要風風險和報酬已已轉移出A企業，雖然然貨并未實際際交付，A企業也應確確認收入(假定其他銷銷售商品收入入的確認條件件也符合)。 例8：A企企業為家電經經銷商，銷售售一批高檔電電視機給B賓館。根據據合同A企業應將該該批電視機送送抵B賓館，并負負責調試。AA企業已將電電視機發出，并并收到90%的貨款，但但調試工作尚尚未開始。 在此例中，雖雖然A企業沒有完完成調試工作作，但就電視視機銷售而言言，調試工作作并不是影響響銷售實現的的重要因素。貨貨運抵B賓館后，說說明與電視機機的所有權有有關的主要風風險和報酬已已轉移出A公

20、司。如果果其他銷售商商品收入的確確認條件也符符合的話，AA企業應確認認收入。條件二：企企業既沒有保保留通常與所所有權相聯系系的繼續管理理權，也沒有有對已售出的的商品實施控控制 對售出商品品實施繼續管管理，既要能能源于仍擁有有商品的所有有權，也可能能與商品的所所有權沒有關關系。如果商商品售出后，企企業仍保留有有與該商品的的所有權相聯聯系的繼續管管理權，則說說明此項銷售售商品交易沒沒有完成，銷銷售不能成立立，不能確認認收入。同樣樣地，如果商商品售出后，企企業仍對售出出的商品可以以實施控制，也也說明此項銷銷售沒有完成成，不能確認認收入。比如如，A制造商將一一批商品銷售售給某中間商商。合同規定定，A企

21、業有權要要求中間商將將售出的商品品轉移或退回回。在這種例例子中，A企業雖然已已將商品售出出，但仍對商商品擁有實際際控制權，因因而不能確認認收入。 以下是企業業對已售出商商品的繼續管管理與商品的的所有權無關關的例子。例9：A房房地產開發商商將一片住宅宅小區銷售給給某客戶，并并受客戶的委委托代售小區區商品房和管管理小區物業業。 此例中，AA房地產開發發商雖然仍對對小區繼續管管理，但這種種管理與小區區的所有權無無關。因為小小區的所有權權屬于客戶，與與小區所有權權有關的主要要風險和報酬酬也已從A開發商轉移移給了客戶。此此時，如果符符合銷售商品品收入確認的的其他條件，AB房地產開發商可以確認收入。例10

22、：某某軟件咨詢公公司銷售一個個成套軟件給給某客戶，并并接受客戶的的委托對軟件件進行日常管管理，其中包包括更新軟件件等。 在這個例子子中，客戶是是成套軟件的的受益者，與與之相關的風風險也由客戶戶獨立承擔，軟軟件咨詢公司司售后的繼續續管理可以認認為是與軟件件銷售獨立的的另一項提供供勞務的交易易。因此，盡盡管軟件咨詢詢公司仍對售售出軟件有繼繼續管理權，但但與軟件的所所有權無關，并并不妨礙軟件件咨詢公司對對銷售收入的的確認。條件三：與與交易相關的的經濟利益能能夠流入企業業 在銷售商品品的交易中，與與交易相關的的經濟利益主主要表現為銷銷售商品的價價款。銷售商商品的價款能能否有把握收收回，是收入入確認的一

23、個個重要條件，企企業在銷售商商品時，如估估計價款收回回的可能性不不大，即使收收入確認的其其他條件均為為滿足，也不不應當確認收收入。銷售商品的的價款能否收收回，主要根根據企業以前前和買方交往往的直接經驗驗，或從其他他方面取得的的信息，或政政府的有關政政策等進行判判斷。例如，企企業根據以前前與買方交往往的直接經驗驗判斷買方信信譽較差；或或銷售時得知知買方在另一一項交易中發發生了巨額虧虧損，資金周周轉十分困難難；或在出口口商品時，漢漢有肯定進口口企業所在國國政府是否允允許將款項匯匯出等等。在在這些情況下下，企業應推推遲確認收入入，直至這些些不確定因素素消除。企業在判斷斷價款收回的的可能性時，應應進行

24、定性分分析，當確定定價款收回的的可能性大于于不能收回的的可能性時，即即認為價款能能夠收回。 實務中，企企業售出的商商品符合合同同或協議規定定的要求，并并已將發票賬賬單交付買方方，買主也承承諾付款，即即表明銷售商商品的價款能能夠收回。如如企業判斷價價款不能收回回，應指出判判斷的依據。條件四：相相關的收入和和成本能夠可可靠地計量。收入能否可可靠地計量，是是確認收入的的基本前提，收收入不能可靠靠計量，則無無法確認收入入。企業在銷銷售商品時，售售價通常已經經確定。但銷銷售過程中由由于某種不確確定因素，也也有可能出現現售價變動的的情況，則新新的售價未確確定前不應確確認收入。根據收入和和費用配比原原則，與

25、同一一項銷售有關關的收入和成成本應在同一一會計期間予予以確認。因因此，成本不不能可靠計量量，相關的收收入也不能確確認，即使其其他條件均已已滿足。如已已收到價款，收收到的價款應應確認為一項項負債。 銷售商品收收入的確認比比較復雜，企企業在運用以以上4項條件進行行銷售商品收收入確認時，必必須仔細地分分析每項交易易的實質。只只有交易全部部符合這4項條件，才才能確認收入入。二、銷售商商品收入的計計量及其賬務務處理 (一)銷售售商品收入的的計量原則 計量是指為為了在資產負負債表上和利利潤表上確認認和列報財務務報表各要素素而確定其金金額的過程。銷銷售商品收入入的金額，應應根據企業與與購貨方簽訂訂的合同或協

26、協議金額確定定，無合同或或協議的，應應按購銷雙方方都同意或都都能接受的價價格確定。 在對銷售商商品收入進行行計量時，應應注意區別商商業折扣、現現金折扣和銷銷售折讓三個個概念。商業業折扣不影響響銷售商品收收入的計量，因因為商業折扣扣是銷貨方給給購貨方提供供的一種優惠惠，不構成最最終成交價格格的一部分。比比如，按企業業制定的銷售售政策，凡購購買A產品1 0000件的客戶戶便可以享受受10%的價格格優惠(正常價格為為每件1000元)，就是商品品折扣。對于于銷售A產品的企業業而言，如果果該銷售符合合收入確認條條件，那么其其只能確認990 0000元的銷售商商品收入。現金折扣是是指債權人鼓鼓勵債務人在在

27、規定的期限限內付款，而而向債務人提提供的債務扣扣除。銷售折折讓是指企業業因售出商品品的質量不合合格等原因在在售價上給予予的減讓。銷銷售折讓在實實際發生時沖沖減當期銷售售收入。現金金折扣是否影影響銷售商品品收入的計量量，取決于所所采用的會計計處理方法是是總額法還是是凈額法。在在采用總額法法的情況下，企企業在確定銷銷售商品收入入金額時，不不考慮各種預預計可能發生生的現金折扣扣，現金折扣扣在實際發生生時計入當期期財務費用。在在采用凈額法法的情況下，企企業在確定銷銷售商品收入入金額時，應應將現金折扣扣予以扣除，凈凈額部分確認認為銷售商品品收入。企業業會計制度要要求企業采用用總額法對現現金折扣進行行會計

28、處理。(二)銷售售商品的賬務務處理在進行銷售售商品的賬務務處理時，首首先要考慮銷銷售商品收入入是否符合確確認條件。符符合所規定的的4項條件的，企企業應及時確確認收入，并并結轉相關銷銷售成本；否否則，不能確確認收入。不不符合確認條條件但商品已已經發出的情情況下，應將將發出商品通通過“發出商品”等科目來核核算。例11：某某企業銷售一一批化妝品，增增值稅發票上上注明售價2200 0000元，增值值稅34 0000元。該該批產品適用用的消費稅稅稅率為5%，生產成成本為1600 000元元。 (1)如該該項銷售符合合銷售商品收收入確認的44項條件，則則應作如下會會計分錄：借：應收收賬款或銀行行存款 23

29、34 0000 貸：主主營業務收入入 200 000 應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 34 0000 借：主營營業務稅金及及附加 100 000 貸：應應交稅金-應交消費稅稅 10 0000 (2)如該該項銷售不符符合銷售商品品收入確認的的4項條件，但但產品已發出出，則應作如如下會計分錄錄： 借：發出出商品 1660 0000 貸：庫庫存商品 1160 0000 例12：AA企業于4月20日向B企業銷售一一批商品，以以托收承付結結算方式進行行結算。該批批商品的成本本為60 0000元，增增值稅發票上上注明售價1100 0000元，增值值稅17 0000元。A企業在銷售售時已知B企業資金周

30、周時困難，難難以及時支付付貨款，但為為了減少存貨貨積壓，同時時也為了維持持與B企業長期以以來建立的商商業關系，AA企業將商品品銷售給了BB 企業。該該批商品已經經發出，并已已向銀行辦妥妥托收手續。假假定A企業銷售該該批商品的納納稅義務已經經發生。在此例中，由由于購貨方資資金周轉存在在暫時困難，因因而A企業在貨款款回收方面存存在不確定性性。根據銷售售商品收入的的確認條件，A企業在銷售時不能確認收入。為此，A企業應將已發出的商品成本轉入“發出商品”科目，應作的會計分錄如下： 借：發出出商品 600 000 貸：庫庫存商品 660 0000 同時將增值值稅發票上注注明的增值稅稅額轉入應收收賬款：借：

31、應收收賬款-應收銷項項稅額 177 000 貸：應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 17 0000 (注：如果果銷售該商品品的納稅義務務尚未發生，則則不作這筆分分錄，待納稅稅義務發生時時再作應交增增值稅的分錄錄。) 假定11月月5日A企業得知B企業經營情情況逐漸好轉轉，B企業承諾近近期付款，AA企業可以確確認收入： 借：應收收賬款-BB企業 1000 000 貸：主主營業務收入入 100 000 同時結轉成成本： 借：主營營業務成本 60 0000 貸：發發出商品 660 000012月288日收到款項項時： 借：銀行行存款 1117 0000 貸：應應收賬款-B企業 1000 000-應收

32、銷項稅稅額 17 000 例13：AA房地產企業業(以下簡稱A企業)于1998年4月20日將一幢幢已建造完成成的別墅銷售售給中間商BB(以下簡稱稱B企業)，售價5 0000 0000元，該別別墅成本為22 000 000元。雙雙方在合同中中訂明，B企業先預付付1 0000 000元元；同時約定定，如在兩年年內B企業于正常常情況下無法法將別墅銷售售出去，則有有權將該房退退回A企業，但應應就別墅占用用期間，按每每月10 0000元的租租金支付給AA企業。 這個例子屬屬于附退回條條件的銷售商商品交易。AA企業是否可可以在住宅售售出時確認收收入，依賴于于對B企業在今年年兩年內的銷銷售情況的預預測。通常

33、情情況下，A企業不能在在住宅售出時時確認銷售商商品收入，因因為這種情況況的出現往往往意味著房產產所有權上的的主要風險和和報酬并沒有有從A企業轉移給給B企業。此時時，應作出如如下會計分錄錄：借：發出出商品 2 000 0000 貸：庫庫存商品 22 000 000 收到B企業業支付的1 000 0000元款項項時：借：銀行行存款 1 000 0000 貸：預預收賬款 11 000 000假定B企企業于19999年2月10日將該別別墅售出，AA企業應立即即確認收入： 借：預收收賬款 5 000 0000 貸：主主營業務收入入 5 0000 0000 結轉成本： 借：主營營業務成本 2 0000 0

34、00貸：發發出商品 22 000 000 收回余款時時：借：銀行行存款 4 000 0000 貸：預預收賬款 44 000 000 假定直到到2000年2月，該別墅墅尚未售出，B企業決定退貨。A企業將按規定收取的22個月的租金220 000元扣除后，余款780 000元退回B企業，租金收入計入其他業務收入。A企業應作如下會計分錄： 借：庫存存商品 2 000 0000 貸：發發出商品 22 000 000 借：預收收賬款 1 000 0000 貸：其其他業務收入入 220 000 銀銀行存款 7780 0000例14：某某企業在19998年5月1日銷售一批批商品1000件，增值稅稅發票上注時時

35、明售價100 000元元，增值稅額額1 7000元。企業為為了及時收回回貨款，在合合同中承諾給給以予購貨方方如下現金折折扣條件：22/10、1/20、n/30。假假定計算現金金折扣時不考考慮增值稅。 此例涉及現現金折扣。在在采用總額法法核算的情況況下，現金折折扣在確定銷銷售商品收入入時不予扣除除；同時，由由于現金折扣扣本質上屬于于企業的理財財費用，因而而實際發生時時計入財務費費用。假定該該銷售商品收收入符合確認認條件，則企企業應作如下下會計分錄：5月1日，按按總售價確認認收入：借：應收收賬款 111 700 貸：主主營業務收入入 10 0000 應應交增值稅(銷項稅額) 1 7000 如5月9

36、9日買方付清清貨款，則按按售價10 000元的的2%享受200(10 00002%)元的現金折折扣，實際付付款11 5500（11 7000-2000）元，相關關的會計分錄錄如下借：銀行行存款 111 500 財務務費用 2000 貸：應應收賬款 111 7000 如5月118日買方付付清貨款，則則應享受的現現金折扣為1100(100 0001%)元，實實際付款111 600元元，相關的會會計分錄如下下：借：銀行行存款 111 600財務務費用 1000 貸：應應收賬款 111 7000 如買方在在5月底才付款款，則應按全全額付款，相相關的會計分分錄如下：借：銀行行存款 111 700 貸：應

37、應收賬款 111 7000 例15：甲甲企業銷售一一批商品給乙乙企業，增值值稅發票上的的售價80 000元，增增值稅額133 600元元，貨到后買買方發現商品品質量不合格格，要求在價價格上給予55%的折讓。經經查明，乙企企業提出的銷銷售折讓要求求符合原合同同的約定，甲甲企業同意并并辦妥了有關關手續。假定定此前甲企業業已確認該批批商品的銷售售收入。 此例涉及銷銷售折讓。銷銷售折讓應在在實際發生時時沖減發生當當期的收入。發發生銷售折讓讓時，如按規規定允許扣減減當期銷項稅稅額的，還應應同時用紅字字沖減“應交稅金-就交增值稅稅”科目的“銷項稅額”專欄。但是是，如果發生生銷售折讓時時，賣方尚未未確認銷售

38、商商品收入，則則應直接按扣扣除折讓后的的金額確認銷銷售商品收入入。銷售實現時時，相關會計計分錄如下：借：應收收賬款-乙企業 933 600 貸：主主營業務收入入 80 0000 應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 13 6000 發生銷售售折讓時，相相關會計分錄錄如下借：主營營業務收入 4 0000 應交交稅金-應交增值值稅(銷項稅額) 680 貸：應應收賬款-乙企業 4 6800實際收到到款項時 借：銀行行存款 888 920 貸：應應收賬款-乙企業 888 920 三、特殊銷銷售商品業務務 (一)代銷銷 代銷通常有有兩種方式：(1)視同同買斷方式，即即由委托方和和受托方簽訂訂協議，委托托

39、方按協議價價收取所代銷銷的貨款，實實際售價可由由受托方自定定，實際售價價與協議價之之間的差額歸歸受托方所有有的銷售方式式。由于這種種銷售本質上上仍是代銷，委委托方將商品品交付給受托托方時，商品品所有權上的的風險和報酬酬并未轉移給給受托方，因因此，委托方方在交付商品品時不確認收收入，受托方方也不作購進進商品處理。受受托方將商品品銷售后，應應按實際售價價確認為銷售售收入，并向向委托方開具具代銷清單。委委托方收到代代銷清單時，再再確認本企業業的銷售收入入。 例16：AA企業為增值值稅一般納稅稅企業，適用用的增值稅稅稅率為17%。200年4月1日，A企業與B企業簽訂代代銷協議，委委托B企業銷售1000

40、件，協議議價為1000元件，該該商品成本660元件。8月1日，A企業收到B企業開來的的代銷清單時時開具增值稅稅發票，發票票上注明售價價10 0000元，增值值稅1 7000元。B企業實際銷銷售時開具的的增值稅發票票上注明售價價12 0000元，增值值稅為2 0040元。8月5日，A企業收到B企業按合同同協議價支付付的款項。 A企業應作作的會計分錄錄如下：4月1日日，將甲商品品交付B企業：借：委托托代銷商品 6 0000 貸：庫庫存商品 66 000 8月1日日，收到代銷銷清單： 借：應收收賬款-BB企業 11 700 貸：主主營業務收入入 10 0000 應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額)

41、1 7000 借：主營營業務成本 6 0000 貸：委委托代銷商品品 6 0000 8月5日日，收到企企業匯來的貸貸款11 7700元：借：銀行行存款 111 700 貸：應應收賬款-B企業 11 700 B企業應作作的會計分錄錄如下： 4月1日日，收到甲商商品： 借：受托托代銷商品 10 0000 貸：代代銷商品款 10 0000實際銷售售甲商品：借：銀行行存款 144 040貸：主主營業務收入入 12 0000 應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 2 0400 借：主營營業務成本 10 0000 貸：受受托代銷商品品 10 0000 借：代銷銷商品款 110 0000 貸：應應付賬款-A

42、企業 10 000 8月5日日，按合同協協議價款項付付給A企業：借：應付付賬款-AA企業 10 000 應交交稅金-應交增值值稅(進項稅額) 1 7000 貸：銀銀行存款 111 7000 (2)收取取手續費方式式，即受托方方根據所代銷銷的商品數量量向委托方收收取手續費的的銷售方式。受受托方收取的的手續費屬于于勞務收入。這這種代銷方式式與第(1)種方式相比比，主要特點點是，受托方方通常應按照照受托方規定定的價格銷售售，不得自行行改變售價。在在這種代銷方方式下，委托托方應在收到到受托方交付付的商品代銷銷清單時確認認銷售商品收收入；受托方方則按應收取取的手續費確確認收入。 例17：沿沿用例16的資

43、料，并并假定：(11)A企業與與B企業簽訂的的代銷協議規規定：B企業應按每每件商品1000元的價格格對外銷售，A企業按售價的10%支付B企業手續費；(2)7月28日，B企業對外售出商品，向買方開具的增值稅專用發票上注明甲商品售價10 000元，增值稅額1 700元。8月1日，A企業收到B企業交來的代銷清單，并向B企業開具了一張相同金額的增值稅發票。8月5日，A企業收到B企業支付的商品代銷款(已扣手續費)。A企業應作作的會計分錄錄如下：4月1日日，將甲商品品交付企業業：借：委托托代銷商品 6 0000 貸：庫庫存商品 66 000 8月1日日，收到代銷銷清單：借：應收收賬款-BB企業 11 70

44、0貸：主主營業務收入入 10 0000 應應交增值稅金金-應交增值值稅(銷項稅額) 1 7000 借：營業業費用-代銷手續續費 1 0000 貸：應應收賬款-B企業 1 0000 8月5日日，收到B企業匯來的的貸款凈額110 7000(11 7700-1 000)元元：借：銀行行存款 100 700 貸：應應收賬款-B企業 10 700B企業應作作的會計分錄錄如下：4月1日日，收到甲商商品： 借：受托托代銷商品 10 0000 貸：代代銷商品款 10 0000 實際銷售售甲商品： 借：銀行行存款 111 700貸：應應付賬款-A企業 10 000應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 1 700

45、0 借：應交交稅金-應交增值值稅(進項稅額) 1 7000 貸：應應付賬款-A企業 1 7700 借：代銷銷商品款 110 0000貸：受受托代銷商品品 10 0000 支付甲商商品代銷款給給A企業并計算算代銷手續費費：借：應付付賬款-AA企業 11 700 貸：銀銀行存款 110 7000 主主營業務收入入 1 0000 （二）分期期收款銷售 分期收款銷銷售，是指商商品已經交付付，但貨款分分期收回的一一種銷售方式式。分期收款款銷售的特點點是所銷售的的商品價值較較大，如房產產、汽車、重重型設備等；收款期較長長，有的是幾幾年，有的長長達幾十年；相應地，收收取貨款的風風險也較大。因因此，分期收收款

46、銷售方式式下，企業應應按照合同約約定的收款日日期分期確認認銷售收入；同時按商品品全部銷售成成本與全部銷銷售收入的比比率計算出本本期應結轉的的銷售成本。在在采用分期收收款銷售方式式的情況下，企企業應設置“分期收款發發出商品”科目，核算算已經發出但但尚未結轉的的商品成本。例18：某某企業為增值值稅一般納企企業，適用的的增值稅稅率率為17%。1998年6月1日采用分期期收款銷售方方式對外銷售售A設備一臺。合合同規定，設設備售價5000 0000元，分5年等額收取取，每年的付付款日期為當當年6月1日，并在設設備發出后支支付第一期貨貨款。貨已發發出，第一期期貨款款已收收存銀行。該該設備的實際際生產成本為

47、為300 0000元。企業應作如如下會計分錄錄： 6月1日日，發出商品品：借：分期期收款發出商商品 3000 000 貸：庫庫存商品 3300 0000 每年6月月1日： 借：銀行行存款(或應收賬款款) 11 700 貸：主主營業務收入入 100 000應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 17 0000 同時，結轉轉商品成本=300 00005000 0000100 000=660 0000元 借：主營營業務成本 60 0000 貸：分分期收款銷售售 60 0000 (三)分期期預收款銷售售 分期預收款款銷售，是指指購買方在商商品尚未收到到前按合同約約定分期付款款，銷售方在在收到最后一一次付

48、款時才才交貨的銷售售方式。分期期預收款銷售售的主要特點點在于可以確確保貨款的及及時收取。在在這種情況銷銷售方式下，銷銷售方直到收收取最后一次次付款時才將將商品交付，表表明商品所有有權上的主要要風險和報酬酬只有在收到到最后一次付付款時才轉移移給購買方。因因此，在商品品交付前預收收的貨款應作作為銷售方的的一項負債處處理，待貨物物實際交付后后確認的銷售售收入。 例19：甲甲公司為增值值稅一般納稅稅企業，適用用的增值稅稅稅率為17%。2000年5月3日，甲公司司與乙公司簽簽訂協議，采采用公期預收收款銷售方式式銷售一批商商品給乙企業業，該批商品品的銷售價格格為1 0000 0000元(不含增值稅稅額)。

49、協議規定定，乙企業應應于協議簽訂訂之日預付660%的貨款款(按銷售價格格計算)，剩下的部部分于7月31日付清。假定：(11)5月3日，甲公司司已收到乙公公司預付的款款項；(2)7月31日，甲公公司收到乙公公司支付的剩剩余貨款及增增值稅額，并并將該批商品品交付給了乙乙公司；(3)該批產產品的實際成成本為7000 000元元。 甲公司應作作的會計分錄錄如下：5月3日日，收到乙公公司的預付款款： 借：銀行行存款 6000 0000貸：預預收賬款 6600 0000 7月311日，收到剩剩余的貨款及及增值稅額：借：預收收賬款 6000 0000 銀行行存款 5770 0000 貸：主主營業務收入入 1

50、 0000 0000 應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 170 0000借：主營營業務成本 700 0000 貸：庫庫存商品 7700 0000 (四)售后后回購 售后回購，是是指銷售商品品的同時，銷銷售方同意日日后重新買回回所銷商品的的銷售。在售售后回購交易易中，通常情情況下，所售售商品所有權權上的主要風風險和報酬沒沒有從銷售方方轉移到購貨貨方，因而不不能確認相關關的銷售商品品收入。 例20：甲甲公司為增值值稅一般納稅稅企業，適宜宜和的增值稅稅稅率為177%。1998年5月1日，甲公司司與乙公司簽簽訂協議，向向乙公司銷售售一批商品，增增值稅專用發發票上注明銷銷售價格為11 000 000

51、元，增增值稅額1770 0000元。協議規規定，甲公司司應在9月30日將所售售商品購回，回回購價為1 000 0000元(不含增值稅稅額)。商品已發發出，貨款已已收到。假定定：(1)該批商商品的實際成成本為8000 000元元；(2)除增值值稅外不考慮慮其他相關稅稅費。 甲公司的會會計分錄如下下：發出商品品時： 借：銀行行存款 1 170 0000 貸：庫庫存商品 8800 0000 應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 170 0000 待待轉庫存商品品差價 2000 0000 由于回購購價大于原售售價，因而應應在銷售與回回購期間內按按期計提利息息費用，計提提的利息費用用直接計入當當期財務費

52、用用。這樣做的的理由在于，此此種售后回購購本質上屬于于一種融資交交易，回購價價大于原價的的差額相當于于融資費用，因因而應在計提提時直接計入入當期財務費費用。5月至8月月，每月應計計提的利息費費用為20 000元(100 000元5個月)，會計分錄錄如下： 借：財務務費用 200 000 貸：待待轉庫存商品品差價 200 000 9月300日，甲公司司購回5月1日銷售的商商品，增值稅稅專用發票上上注明的商品品價款1 1100 0000元，增值值稅額1877 000元元。借：物資資采購(或庫存商品品等) 1 100 0000 應交交稅金-應交增值值稅(進項稅額) 187 0000貸：銀銀行存款(或

53、應付賬款款) 1 2287 0000 借：待轉轉庫存商品差差價 80 000 財務務費用 200 000貸：物物資采購(或庫存商品品等) 1000 0000 (五)房地地產銷售 房地產銷售售，指房地產產經營商自行行開發房地產產，并在市場場上進行的銷銷售。房地產產銷售與一般般的銷售商品品類似，應按按銷售商品收收入的確認原原則確認收入入。如果房地地產經營商事事先與買方簽簽訂了合同，按按合同要求開開發房地產的的，相關的收收入確認應按按建造合同的的處理原則處處理。房地產銷售售中，房地產產的法定所有有權轉移給買買方，通常表表明其所有權權上的主要風風險和報酬也也已轉移，企企業應確認銷銷售收入。但但也可能出

54、現現法定所有權權轉移后，所所有權上的風風險和報酬尚尚未轉移的情情況。以下屬屬于法定所有有權轉移后，所所有權上的風風險和報酬尚尚未轉移的情情況：1.賣方根根據合同規定定，仍有責任任實施重大行行動，例如工工程尚未完工工。在這種情情況下，企業業應在實施的的重大行動完完成時確認收收入。2.合同存存在重大不確確定因素，如如買方有退貨貨選擇權的銷銷售。企業應應在這些因素素消失后確認認收入。 3.房地產產銷售后，賣賣方仍有某種種程度的繼續續涉入，如簽簽訂有銷售回回購協議、賣賣方保證買方方在特定時期期內獲得既定定投資報酬的的協議等。在在這些情況下下，企業應分分析交易的實實質，確定是是作為銷售處處理，還是作作為

55、籌資、租租賃或利潤分分成處理。如如作銷售處理理，賣方在繼繼續涉及的期期間一般不應應確認收入。 在確認收入入時，還應考考慮價款收回回的可能性，估估計價款不能能收回的，不不確認收入；已經收回部部分價款的，只只將收回的部部分確認為收收入。(六)銷售售退回 銷售退回，是是指企業售出出的商品，由由于質量、品品種不符合要要求等原因而而發生的退貨貨。銷售退回回應分別不同同情況進行處處理： 1.未確認認收入的已發發生商品的退退回。此種銷銷售退回的會會計處理比較較簡單，只須須將已記入“發出商品”科目的商品品成本轉回“庫存商品”科目。如果果銷售方采用用計劃成本或或售價核算。則則應按計劃成成本或售價記記入“庫存商品

56、”科目，并計計算成本差異異或商品進銷銷差價。 2.已確認認收入的銷售售退回，一般般均應沖減退退回當月的銷銷售收入，同同時沖減退回回當月的銷售售成本；如該該項銷售已經經發生現金折折扣，應在退退回當月一并并調整；企業業發生銷售退退回時，如按按規定允許扣扣減當期銷項項稅的，應同同時用紅字沖沖減“應交稅金-應交增值稅稅”科目的“銷項稅額”專欄。 在特殊情況況下，即在資資產負債表日日及之前售出出的商品在資資產負債表日日至財務會計計報告批準報報出日之間發發生退回的，應應作為資產負負債表日后事事項的調整事事項處理，調調整報告年度度的收入、成成本等。如果果該項銷售在在資產負債表表日及之前已已經發生現金金折扣的

57、，還還應同時沖減減報告年度的的現金折扣。例21:某某生產企業11998年12月18日銷售一一批商品，售售價50 0000元，增增值稅額8 500元，成成本26 0000元。合合同規定的現現金折扣條件件為：2/110、1/20n/30。買買方于12月27日付款，享享受現金折扣扣1 0000元。19999年5月20日該批產產品因質量嚴嚴重不合格被被退回。 該企業應作作如下會計分分錄： 銷售商品品時 借：應收收賬款 588 500貸：主主營業務收入入 50 0000應應交稅金-應交增值稅稅(銷項稅額) 8 5000 借：主營營業務成本 26 0000 貸：庫庫存商品 226 0000 收回貨款款時：

58、 借：銀行行存款 577 500 財務務費用 1 000 貸：應應收賬款 558 5000銷售退回回時： 借：主營營業務收入 50 0000 應交交稅金-應交增值值稅(銷項稅額) 8 5000 貸：銀銀行存款 557 5000 財財務費用 11 000 借：庫存存商品 266 000 貸：主主營業務成本本 26 0000 如上述銷售售退回是在11998年12月31日以后、19999年3月24日財務報報告批準報出出前發生的，該該項銷售退回回應作為資產產負債表日后后事項處理，在在1999年賬賬上作如下調調整分錄(假定該企業業所得稅率為為33%)： 借：以前前年度損益調調整 (500 000-1 0

59、000)49 0000 應交交稅金-應交增值值稅(銷項稅額) 8 5000貸：銀銀行存款 557 5000 借：庫存存商品 266 000 有關沖減所所得稅和結轉轉以前年度損損益調整的分分錄同上，這這里省略。(七)商品品需要安裝和和檢驗的銷售售 商品需要安安裝和檢驗的的銷售，是指指售出的商品品需要經過安安裝、檢驗等等過程的銷售售方式。在這這種銷售方式式下，購買方方在接受交貨貨以及安裝和和檢驗完畢前前一般不應確確認收入。但但如果安裝程程序比較簡單單，或檢驗是是為了最終確確定合同價格格而必須進行行的程序，則則可以在商品品發出時，或或在商品裝運運時確認收入入。 (八)附有有銷售退回條條件的商品銷銷售

60、 隨有銷售退退回條件的商商品銷售，是是指購買方依依照有關協議議有權退貨的的銷售方式。在在這種銷售方方式下，如果果企業能夠按按照以往的經經驗對退貨的的可能性作出出合理的估計計，應在發出出商品時，將將估計不會發發生退貨的部部分確認收入入，估計可能能發生退貨的的部分，不確確認收入，作作發出商品處處理；如果企企業不能合理理地確定退貨貨的可能性，則則在售出商品品退貨期滿時時確認收入。第三節 提供勞勞務收入的確確認和計量 一、提供勞勞務收入的確確認和計量提供勞務的的劃分標準有有多種，為便便于會計核算算，一般以提提供的勞務是是否跨年度作作為劃分標準準。不跨年度度的勞務，指指提供勞務的的交易的開始始和完成均在