1、HR講座系列之之八：對人力力資源會計核核算的探討人力資源會計是是在運用經濟濟學、組織行行為學原理的的基礎上，由由人力資源管管理學與傳統統會計學相互互結合，相互互滲透所形成成的一類專門門會計知識。目目前，人力資資源會計尚沒沒有統一的定定義，筆者認認為，人力資資源會計是確確認和計量經經濟組織中人人的價值、成成本和使用效效果，為管理理者及外界利利害關系人或或機構提供人人力資源信息息的一個信息息系統，是會會計信息系統統的一個子系系統。一、人力資源會會計核算的對對象人力資源是指某某個特定人口口總體所具有有的勞動能力力的總和，是是勞動力人口口數量與勞動動力人口質量量兩者的綜合合。人力資源源會計核算的的對象

2、是人力力資源，就某某個經濟組織織（如各類企企業、盈利性性的事業單位位等）來說，人人力資源的占占用形式表現現為“人力資產”，來源形式式表現為“人力資本”。人力資產產是指企業擁擁有或控制的的能以貨幣計計量的人力經經濟資源，即即通過人力資資產的使用和和支配能為經經濟組織帶來來未來的經濟濟利益。人力力資產是以“人”成為企業的的勞動者為標標志，以未來來收益中視為為人力資源產產生的部分的的現值作為計計價尺度，它它在性質上類類似無形資產產，但其價值值不因使用而而攤銷。企業業在員工的招招聘、測試、錄錄用與培訓、人人力資源開發發等方面的投投資，應作為為“人力投資”予以資本化化，它在性質質上類似遞延延資產，應在在

3、預計受益年年限內攤銷。人人力資本是與與人力資產相相對應的概念念，代表勞動動力的所有權權投入企業形形成的資金來來源，它的確確立意味著要要承認勞動者者在經濟組織織中的應有地地位。我們可可以把人力資資本稱為“勞動者權益益”，則人力資資源會計的會會計恒等式為為“人力資產=人力資本（勞勞動者權益）”。如把人力資源會計同傳統會計綜合起來，把“人、財、物”都作為整個會計系統核算的對象，則會計恒等式應改為“財物資產人力資產債權人權益所有者權益勞動者權益”，其中：債權人權益的報酬是利息，所有者權益的報酬是紅利（或股利），勞動者權益的報酬是工資。對人力資源會計計按其核算對對象的分類，會會計界也有不不同的認識。埃埃

4、里克?弗蘭蘭霍爾茨認為為，人力資源源會計分為人人力資源成本本會計和人力力資源價值會會計兩大體系系；國內有些些知名會計學學者認為，人人力資源會計計可分為人力力資源財務會會計和人力資資源管理會計計兩大體系。這這兩種分類方方法均與現代代會計的分類類方法有差異異。我們可以以把人力資源源會計劃分為為既相互聯系系而各自又有有其特點的人人力資源財務務會計、人力力資源成本會會計、人力資資源管理會計計三個分支，它它們的內容分分別對應并歸歸屬于傳統的的財務會計、成成本會計、管管理會計，使使傳統會計學學科的內容更更加豐富。傳傳統的財務會會計、成本會會計、管理會會計增加人力力資源的會計計核算內容后后，仍然可以以通過內

5、容與與方法上的相相互交叉和借借鑒，來保持持它們之間的的聯系，使整整個會計系統統保持其完整整性和統一性性。二、人力資源財財務會計對人力資源的會會計核算，就就是在傳統的的財務會計的的基礎上增加加人力資源會會計的核算內內容，即增設設相應的帳戶戶，并在會計計報表中增加加披露人力資資源信息的指指標（項目）。1.帳戶設置。根根據人力資源源會計核算的的要求，需增增設以下幾個個帳戶：“人力資產”帳戶，屬資資產類帳戶，用用來核算企業業人力資產的的增減變化情情況，借方登登記人力資產產的增加數，貸貸方登記人力力資產的減少少數，其余額額在借方。人人力資產的計計價應由權威威的人力資產產評估機構，結結合企業每個個員工或員

6、工工的整體素質質及其在組織織中發揮的作作用等，采用用科學的方法法進行評估。由由于勞動有簡簡單勞動和復復雜勞動、體體力勞動和腦腦力勞動之分分，為了反映映人力資產的的質量，該帳帳戶應按勞動動的“等級”設置明細分分類帳。“人力資本”帳戶，屬勞勞動者權益類類帳戶，用來來核算企業勞勞動者權益的的增減變化情情況，貸方登登記勞動者權權益的增加數數，借方登記記勞動者權益益的減少數，其其余額在貸方方。該帳戶應應按具體的勞勞動者設置明明細分類帳。“人力投資”帳戶，屬資產類帳戶，用來核算企業在員工的招聘與培訓、人力資源開發等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業對人力資源的投資成本應予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數，

7、余額在借方。“人力費用”帳戶，屬期間費用類帳戶，借方登記企業對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶借方的數額。由于該帳戶的設置，傳統財務會計中與核算人力資源投資成本有關的帳戶（如“管理費用”等帳戶）的核算內容應予調整。需要說明的是，人力費用是勞動力的取得、維護與發展成本已費用化的部分；而工資是勞動力的使用成本，應在“應付工資”帳戶中核算并分配到相關的成本費用帳戶中。2.帳務處理。如企業沒有人力資源的記錄，應根據人力資源評估機構的評估結果，借記“人力資產”帳戶，貸記“人力資本”帳戶；當雇員被錄用時，應根據對其評估的價值編制相同的

8、分錄；年終，企業應對其人力資源進行“財產清查”，由人力資源評估機構對人力資源重新評估其價值以保證“帳實相符”和會計報表的真實性，如評估價大于原帳面價應按差額部分，借記“人力資產”帳戶，貸記“人力資本”帳戶。反之，則作相反的分錄。如企業經營終止清算，應按清算日的帳面原值，借記“人力資本”帳戶，貸記”人力資產”帳戶。當雇員被解雇后應按評估價借記“人力資本”帳戶，貸記“人力資產”帳戶。結轉人力資源開發成本時,借記“人力投資”帳戶，貸記“人力資源開發”帳戶（該帳戶的結構見“人力資源成本會計”部分）。企業進行人力資源的投資時，借記“人力費用”帳戶，直接費用化的部分，借記“人力投資”帳戶（資本化的部分），

9、貸“現金”等帳戶；攤銷人力投資時，借記“人力費用”帳戶，貸記“人力投資”帳戶。期末，結轉人力費用時，借記“本年利潤”帳戶，貸記“人力費用”帳戶。3.會計報表。為為了披露人力力資源的會計計信息，應對對傳統的會計計報表指標項項目進行適當當的調整。“人力費用”項項目應列示在在損益表的“管理費用”項目之下，作作為“營業利潤”項目的減項項。三、人力資源成成本會計1.人力資源成成本的涵義。美美國會計學會會認為，“成本是為了了一定目的而而付出的（或或可能付出的的）用貨幣測測定的價值犧犧牲”。這個定義義的外延相當當廣泛，遠遠遠超出了產品品成本概念的的范圍。人力力資源成本有有廣義和狹義義之分，廣義義的人力資源源

10、成本包括勞勞動者被企業業雇傭之前為為了培養自身身的勞動能力力所花的代價價（勞動力受受雇前成本）和和企業在員工工的招聘與培培訓、人力資資源開發等方方面所花的代代價（勞動力力受雇后成本本）；狹義的的人力資源成成本僅指勞動動力受雇后的的成本，也是是人力資源成成本會計要研研究的對象，它它可用歷史成成本計價，是是企業核算人人力投資的基基礎。勞動力力受雇前的成成本往往很難難用歷史成本本計價，它是是構成企業人人力資產的基基礎，常常用用評估的方法法確定其重置置價值。2.人力資源成成本會計的方方法和程序。設置成本計算帳戶，即“人力資源開發”帳戶，該帳戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應予資本化的部分，包括招聘費、選

11、拔費、培訓費、開發費等項目，貸方登記雇員交給有關部門使用時結轉到“人力投資”帳戶借方的金額；勞動力受雇后其成本直接費用化的部分歸集在“人力費用”帳戶的借方。成本計算，即在發生應予資本化的招聘、選拔、培訓、開發等費用時，借記“人力資源開發”帳戶，貸記“現金”、“原材料”、“應付工資”等帳戶；雇員正式交付給有關部門使用時，結轉人力資源開發成本，借記“人力投資”帳戶，貸記“人力資源開發”帳戶。嚴格說來，人力力資源成本會會計的內容包包括：成本預預測、成本決決策、成本計計劃、成本控控制、成本核核算、成本責責任、成本分分析、成本考考核，其中人人力資源的成成本核算是人人力資源成本本會計中最基基本的內容。當當

12、然，人力資資源成本會計計的某些內容容，如成本預預測、成本決決策、成本責責任、成本考考核也可以歸歸于人力資源源管理會計。四、人力資源管管理會計人力資源管理會會計是人力資資源會計與人人力資源管理理的直接結合合，它主要利利用人力資源源財務會計和和人力資源成成本會計提供供的信息及其其他有關資料料，對人力資資源進行預測測、決策、控控制、計劃、考考核，其目的的是通過調動動人的一切積積極因素來實實現人力資源源的最優配置置。傳統管理理會計的成本本概念，本量量利分析法、變變動成本法同同樣適用于人人力資源管理理會計，而人人力資源管理理會計的內容容則是在傳統統管理會計基基礎上的創新新。1.人力資源決決策會計。決決策

13、建立在預預測的基礎上上，一個企業業組織應根據據自己的戰略略目標和任務務來預測自己己將來對人力力資源的需求求。一個企業業對各種人力力資源的需求求取決于其生生產、服務的的需要及其投投入與產出（或或服務）之間間的關系等因因素。目前，國國內外對人力力資源進行預預測的方法和和技術常用的的有：人力資資源現狀規劃劃法、經驗預預測法、分合合性預測法、描描述法和計算算機模擬法。對對企業的人力力資源需求進進行合理的預預測后，面臨臨的決策問題題是：增員還還是減員？何何時增員（或或減員）？等等等。企業人人事部門應會會同財務會計計部門確定若若干人事方案案，通過成本本效益分析選選擇最優的方方案。 2.人力資源控控制會計。

14、控控制建立在全全面預算和計計劃的基礎上上，傳統的預預算資產負債債表、預算損損益表和預算算財務狀況變變動表（或預預算現金流量量表）應增加加企業人力資資源的預算信信息，包括“人力資產”、“人力投資”、“人力資本”、“人力費用”等預算指標標，企業的財財務成本計劃劃體系中也應應增加相應的的計劃指標，據據此進行人力力資源控制，包包括：增員（或減減員）控制，即即根據招聘費費或委托招聘聘代理費、人人力資源維護護費等人力資資源成本之間間的相互關系系，確定一個個使總人力資資源成本最小小的增員（或或減員）數量量，這個數量量可稱為“經濟增員（或或減員）批量量”。人力資源成成本控制，即即對影響人力力資源成本的的各種因素加加強管理，及及時發現與成成本預算或計計劃之間的差差異，并采取取一定的措施施，保證完成成預定的目標標成本。人力力資源成本控控制要求在堅堅持整體性原原則、全面性性原則、分級級歸口管理原原則、權責利利相結合原則則、例外管理理原則的基礎礎上，按