1、 PAGE PAGE 110 前言一、小企業會計計準則的發布布1、20004年4月227日財政部部發布的小小企業會計制制度，現在在仍在執行，22012年可可以繼續執行行，20133年將被廢止止。2、小企企業會計準則則發布，22013年11月1日正式式實施，鼓勵勵提前執行。財政部關于印發發小企業會會計準則的的通知財會2011117號 國務院有關關部委、有關關直屬機構，各各省、自治區區、直轄市、計計劃單列市財財政廳（局），新新疆生產建設設兵團財務局局：為了規范小小企業確認、計計量和報告行行為，促進小小企業可持續續發展，發揮揮小企業在國國民經濟和社社會發展中的的重要作用， 根據中華人民共和國會計法及

2、其他有關法律和法規，我部制定了小企業會計準則，現予印發，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。我部于2004年4月27日發布的小企業會計制度同時廢止。執行中有何何問題，請及及時反饋我部部。二一一年十月月十八日二、小企業劃分分標準的最新新統計口徑1、原國家家經貿委、原原國家計委、財財政部和國家家統計局20003年頒布布的中小企企業標準暫行行規定，22011年廢止。2、中小企企業最新劃分分標準中中小企業劃型型標準規定關于印發中小企企業劃型標準準規定的通知知工信部聯企業2011300號 各省、自治治區、直轄市市人民政府，國國務院各部委委、各直屬機機構及有關單單位：為貫徹落實實

3、中華人民民共和國中小小企業促進法法和國務務院關于進一一步促進中小小企業發展的的若干意見（國國發2000936號號），工業和和信息化部、國國家統計局、發發展改革委、財財政部研究制制定了中小小企業劃型標標準規定。經經國務院同意意，現印發給給你們，請遵遵照執行。工業業和信息化部部 國家統計計局國家家發展和改革革委員會 財財政部 二一一年六月月十八日中小企業劃劃分為中型、小小型、微型三三種類型，具具體標準根據據企業從業人人員、營業收收入、資產總總額等指標，結結合行業特點點制定。本規定適用用的行業包括括：農、林、牧牧、漁業，工工業（包括采采礦業，制造造業，電力、熱熱力、燃氣及及水生產和供供應業），建建筑

4、業，批發發業，零售業業，交通運輸輸業（不含鐵鐵路運輸業），倉倉儲業，郵政政業，住宿業業，餐飲業，信信息傳輸業（包包括電信、互互聯網和相關關服務），軟軟件和信息技技術服務業，房房地產開發經經營，物業管管理，租賃和和商務服務業業，其他未列列明行業（包包括科學研究究和技術服務務業，水利、環環境和公共設設施管理業，居居民服務、修修理和其他服服務業，社會會工作，文化化、體育和娛娛樂業等）。各行業劃型型標準為（部部分摘要）：（一）農、林林、牧、漁業業。營業收入入20 0000萬元以下下的為中小微微型企業。其其中，營業收收入500萬萬元及以上的的為中型企業業，營業收人人50萬元及及以上的為小小型企業，營營業

5、收入500萬元以下的的為微型企業業。（二）工業業。從業人員員1 0000人以下或營營業收入400 000萬萬元以下的為為中小微型企企業。其中，從從業人員3000人及以上上，且營業收收入2 0000萬元及以以上的為中型型企業；從業業人員20人人及以上，且且營業收入3300萬元及及以上的為小小型企業；從從業人員200人以下或營營業收入3000萬元以下下的為微型企企業。（四）批發發業。從業人人員200人人以下或營業業收入40 000萬元元以下的為中中小微型企業業。其中，從從業人員200人及以上，且且營業收人55 000萬萬元及以上的的為中型企業業；從業人員員5人及以上上，且營業收收入1 0000萬元

6、及以以上的為小型型企業；從業業人員5人以以下或營業收收入1 0000萬元以下下的為微型企企業。（五）零售售業。從業人人員300人人以下或營業業收入20 000萬元元以下的為中中小微型企業業。其中，從從業人員500人及以上，且且營業收入5500萬元及及以上的為中中型企業；從從業人員100人及以上，且且營業收入1100萬元及及以上的為小小型企業；從從業人員100人以下或營營業收入1000萬元以下下的為微型企企業。（十）餐飲飲業。從業人人員300人人以下或營業業收人10 000萬元元以下的為中中小微型企業業。其中，從從業人員1000人及以上上，且營業收收入2 0000萬元及以以上的為中型型企業；從業

7、業人員10人人及以上，且且營業收入1100萬元及及以上的為小小型企業；從從業人員100人以下或營營業收入1000萬元以下下的為微型企企業。（十二）軟軟件和信息技技術服務業。從從業人員3000人以下或或營業收人110 0000萬元以下的的為中小微型型企業。其中中，從業人員員100人及及以上，且營營業收人1 000萬元元及以上的為為中型企業；從業人員110人及以上上，且營業收收人50萬元元及以上的為為小型企業；從業人員110人以下或或營業收入550萬元以下下的為微型企企業。（十五）租租賃和商務服服務業。從業業人員3000人以下或資資產總額1220 0000萬元以下的的為中小微型型企業。其中中，從業

8、人員員100人及及以上，且資資產總額8 000萬元元及以上的為為中型企業；從業人員110人及以上上，且資產總總額100萬萬元及以上的的為小型企業業；從業人員員10人以下下或資產總額額100萬元元以下的為微微型企業。3、注意區區分開增值稅稅暫行條例中中對小規模納納稅人的規定定增值稅暫暫行條例第第二十八條規規定，小規模模納稅人的標標準為： （一）從事事貨物生產或或者提供應稅稅勞務的納稅稅人，以及以以從事貨物生生產或者提供供應稅勞務為為主，并兼營營貨物批發或或者零售的納納稅人，年應應征增值稅銷銷售額（以下下簡稱應稅銷銷售額）在550萬元以下下（含本數,下同）的；（二）除本本條第一款第第（一）項規規定

9、以外的納納稅人，年應應稅銷售額在在80萬元以以下的。本條第一款款所稱以從事事貨物生產或或者提供應稅稅勞務為主，是是指納稅人的的年貨物生產產或者提供應應稅勞務的銷銷售額占年應應稅銷售額的的比重在500%以上。總 則一、為了規范小小企業會計確確認、計量和和報告行為，促促進小企業可可持續發展，發發揮小企業在在國民經濟和和社會發展中中的重要作用用，根據中中華人民共和和國會計法及及其他有關法法律和法規，制制定本準則。二、本準則適用用于在中華人人民共和國境境內依法設立立的、符合中中小企業劃型型標準規定所所規定的小型型企業標準的的企業。下列三類小企業業除外：（一）股票或債債券在市場上上公開交易的的小企業。（

10、二）金融機構構或其他具有有金融性質的的小企業。（三）企業集團團內的母公司司和子公司。前款所稱企業集集團、母公司司和子公司的的定義與企企業會計準則則的規定相相同。三、符合本準則則第二條規定定的小企業，可可以執行本準準則，也可以以執行企業業會計準則。（一）執行本準準則的小企業業，發生的交交易或者事項項本準則未作作規范的，可可以參照企企業會計準則則中的相關關規定進行處處理。（二）執行企企業會計準則則的小企業業，不得在執執行企業會會計準則的的同時，選擇擇執行本準則則的相關規定定。（三）執行本準準則的小企業業公開發行股股票或債券的的，應當轉為為執行企業業會計準則；因經營規模模或企業性質質變化導致不不符合

11、本準則則第二條規定定而成為大中中型企業或金金融企業的，應應當從次年11月1日起轉轉為執行企企業會計準則則。（四）已執行企企業會計準則則的上市公公司、大中型型企業和小企企業，不得轉轉為執行本準準則。四、執行本準則則的小企業轉轉為執行企企業會計準則則時，應當當按照企業業會計準則第第38號首次執行企企業會計準則則等相關規規定進行會計計處理。資 產資產，是指小企企業過去的交交易或者事項項形成的、由由小企業擁有有或者控制的的、預期會給給小企業帶來來經濟利益的的資源。小企企業的資產按按照流動性，可可分為流動資資產和非流動動資產。小企業的資產應應當按照成本本計量，不計計提資產減值值準備。第一節流動資資產小企

12、業的流流動資產，是是指預計在11年內（含11年，下同）或或超過1年的的一個正常營營業周期內變變現、出售或或耗用的資產產。小企業的的流動資產包包括：貨幣資資金、短期投投資、應收及及預付款項、存存貨等。一、貨幣資資金小企業的貨貨幣資金主要要分為庫存現現金、銀行存存款和其他貨貨幣資金，其其核算基本要要求如下：（一）庫存存現金（10001）本科目核算算小企業的庫庫存現金。小小企業有內部部周轉使用備備用金的，可可以單獨設置置“10044備用金”科科目。小企業增加加庫存現金，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；減少庫存存現金，做相相反的會計分分錄。小企業應當當設置“庫存存現金日記賬賬”，由出納納人

13、員根據收收付款憑證，按按照業務發生生順序逐筆登登記。每日終終了，應當計計算當日的現現金收入合計計額、現金支支出合計額和和結余額，將將結余額與實實際庫存額核核對，做到賬賬款相符。有外幣現金金的小企業，還還應當分別按按照人民幣和和外幣進行明明細核算。每日終了結結算現金收支支、財產清查查等發現的有有待查明原因因的現金短缺缺或溢余，應應通過“待處處理財產損溢溢”科目核算算：屬于現金金短缺，應按按照實際短缺缺的金額，借借記“待處理理財產損溢待處理流流動資產損溢溢”科目，貸貸記本科目；屬于現金溢溢余，按照實實際溢余的金金額，借記本本科目，貸記記“待處理財財產損溢待處理流動動資產損溢”科科目。（二）銀行行存

14、款（10002）本科目核算算小企業存入入銀行或其他他金融機構的的各種款項。小企業增加加銀行存款，借借記本科目，貸貸記“庫存現現金”、“應應收賬款”等等科目；減少少銀行存款，做做相反的會計計分錄。小企業應當當按照開戶銀銀行和其他金金融機構、存存款種類等設設置“銀行存存款日記賬”，由由出納人員根根據收付款憑憑證，按照業業務的發生順順序逐筆登記記。每日終了了，應結出余余額。“銀行行存款日記賬賬”應定期與與“銀行對賬賬單”核對，至至少每月核對對一次。小企企業銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應應編制“銀行行存款余額調調節表”調節節相符。有外幣銀行行存款的小企企業，還應當當分別按照人

15、人民幣和外幣幣進行明細核核算。（三）其他他貨幣資金（11012）本科目核算算小企業的銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款、外埠埠存款、備用用金等其他貨貨幣資金。本本科目應按照照銀行匯票或或本票、信用用卡發放銀行行、信用證的的收款單位，外外埠存款的開開戶銀行，分分別“銀行匯匯票”、“銀銀行本票 、“信用卡卡”、“信用用證保證金”、“外外埠存款”等等進行明細核核算。小企業增加加其他貨幣資資金，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”科目；減減少其他貨幣幣資金，做相相反的會計分分錄。會計科目轉轉換對照表小企業會計制度度會計科目小企業會計準則則會計科目轉換說明順序號編號會計科

16、目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產類一、資產類11001現金11001庫存現金21002銀行存款21002銀行存款31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存存款100906存出投資款二、短期投資（11101）短期投資，是是指小企業購購入的能隨時時變現并且持持有時間不準準備超過1年年（含1年，下下同）的投資資，如小企業業以賺取差價價為目的從二二級市場購入入的股票、債債券、基金等等。小企業應應設置“短期期投資”科目目，并按照股股票、債券、基基金等短期投投資種類進行行明細核算。短期

17、投資應應當按照以下下規定進行會會計處理：（一）小企企業購入各種種股票、債券券、基金等作作為短期投資資的，應當按按照實際支付付的購買價款款和相關稅費費，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”科科目。小企業購入入股票，如果果實際支付的的購買價款中中包含已宣告告但尚未發放放的現金股利利，應當按照照實際支付的的購買價款和和相關稅費扣扣除已宣告但但尚未發放的的現金股利后后的金額，借借記本科目，按按照應收的現現金股利，借借記“應收股股利”科目，按按照實際支付付的購買價款款和相關稅費費，貸記“銀銀行存款”科科目。小企業購入入債券，如果果實際支付的的購買價款中中包含已到付付息期但尚未未領取的債券券利息，應當當按照實

18、際支支付的購買價價款和相關稅稅費扣除已到到付息期但尚尚未領取的債債券利息后的的金額，借記記本科目，按按照應收的債債券利息，借借記“應收利利息”科目，按按照實際支付付的購買價款款和相關稅費費，貸記“銀銀行存款”科科目。（二）在短短期投資持有有期間，被投投資單位宣告告分派的現金金股利，借記記“應收股利利”科目，貸貸記“投資收收益”科目。在債務人應應付利息日，按按照分期付息息、一次還本本債券投資的的票面利率計計算的利息收收入，借記“應應收利息”科科目，貸記“投投資收益”科科目。【提示】小小企業會計準準則下，涉及及利息收入或或支出的，一一律在票據或或合同約定的的利息日計息息，屬于“準準收付實現制制”。

19、（三）出售售短期投資，應應當按照實際際收到的出售售價款，借記記“銀行存款款”或“庫存存現金”科目目，按照該項項短期投資的的賬面余額，貸貸記本科目，按按照尚未收到到的現金股利利或債券利息息，貸記“應應收股利”或或“應收利息息”科目，按按照其差額，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。（四）本科科目期末借方方余額，反映映小企業持有有的短期投資資成本。會計科目轉轉換對照表小企業會計制度度會計科目小企業會計準則則會計科目轉換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產類一、資產類41101短期投資41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投

20、資跌價準準備【提示】小小企業會計準準則下，不計計提任何一項項資產減值準準備。因此不不再設置“短短期投資跌價價準備”科目目。【例題1計算題】2213年55月20日，甲甲公司從深圳圳證券交易所所購入乙公司司股票1000 000股股，占乙公司司有表決權股股份的0.55%，支付價價款合計5008 0000元，其中，證證券交易印花花稅等交易費費用800元元，已宣告發發放現金股利利7 2000元。甲公司司沒有在乙公公司董事會中中派出代表，甲甲公司將其劃劃分為短期投投資。213年年6月20日日，甲公司收收到乙公司發發放的2112年現金股股利7 2000元。213年年6月30日日，乙公司股股票收盤價為為每股5

21、.220元。213年年12月311日，甲公司司仍持有乙公公司股票；當當日，乙公司司股票收盤價價為每股4.90元。214年年4月20日日，乙公司宣宣告發放213年現金金股利2 0000 0000元。214年年5月10日日，甲公司收收到乙公司發發放的2013年現金金股利。214年年5月17日日，甲公司以以每股4.550元的價格格將股票全部部轉讓，同時時支付證券交交易費用7220元。假設甲公司司采用小企業業會計準則核核算，甲公司司的賬務處理理如下：（1）213年5月月20日，購購入乙公司股股票100 000股借：短期投投資乙公公司股票 5000 8000應收股股利乙公公司7 200貸：銀銀行存款50

22、8 000（2）213年6月月20日，收收到乙公司發發放的2112年現金股股利7 2000元借：銀行存存款 77200貸：應應收股利乙公司 72200（3）214年4月月20日，確確認乙公司發發放的2113年現金股股利中應享有有的價額2 0000 00000.5%10 0000（元）借：應收股股利乙公公司100 000貸：投投資收益10 000（4）214年5月月10日，收收到乙公司發發放的2113年現金股股利借：銀行存存款100 000貸：應應收股利乙公司10 000（5）214年5月月17日，出出售乙公司股股票100 000股借：銀行存存款 4449 2800投資收收益 551 5200貸

23、：短短期投資乙公司股票票 5000 800三、應收及及預付款項應收及預付付款項，是指指小企業在日日常生產經營營活動中發生生的各項債權權。包括：應應收票據、應應收賬款、應應收股利、應應收利息、其其他應收款等等應收款項和和預付賬款。應應收及預付款款項應當按照照發生額入賬賬。（一）應收收票據（11121）本科目核算算小企業因銷銷售商品（產產成品或材料料，下同）、提提供勞務等日日常生產經營營活動而收到到的商業匯票票（銀行承兌兌匯票和商業業承兌匯票）。本本科目應按照照開出、承兌兌商業匯票的的單位進行明明細核算。（1）小企企業因銷售商商品、提供勞勞務等而收到到開出、承兌兌的商業匯票票，按照商業業匯票的票面

24、面金額，借記記本科目，按按照確認的營營業收入，貸貸記“主營業業務收入”等等科目。涉及及增值稅銷項項稅額的，還還應當貸記“應應交稅費應交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。（2）持未未到期的商業業匯票向銀行行貼現，應按按照實際收到到的金額（即即減去貼現息息后的凈額），借借記“銀行存存款”科目，按按照貼現息，借借記“財務費費用”科目，按按照商業匯票票的票面金額額，貸記本科科目（銀行無無追索權情況況下）或“短短期借款”科科目（銀行有有追索權情況況下）。銀行無追索權銀行附有追索權權借：銀行存款（實實際收到的價價款）財務費用（倒倒擠差額）貸：應收票票據（原票面面金額）借：銀行存款（實實際收到的價價款）財務費用

25、（倒倒擠差額）貸：短期借借款（應收票票據票面金額額）【例題2計算題】某某企業采用小小企業會計準準則進行日常常核算，20013年4月月29日，該該企業售給本本市M公司產產品一批，貨貨款總計1000 0000元，適用增增值稅稅率為為17%。MM公司交來一一張出票日為為5月1日、面面值117 000元、期期限為3個月月的商業承兌兌無息票據。該該企業6月11日持票據到到銀行貼現，貼貼現率為122%。如果本本項貼現業務務在貼現時規規定，銀行不不附有追索，則則該企業應作作會計分錄：收到票據時時：借：應收票票據 117 0000貸：主主營業務收入入 100 0000應應交稅費應交增值稅稅（銷項稅額額）117

26、 00006月1日到到銀行貼現時時，票據到期期日為8月11日，貼現期期為2個月（66月1日至88月1日）：票據到期值值票據票面面金額1117 0000（元）貼現息1117 000012%21222 3440（元） 貼現現額1177 0002 3400114 660（元元）借：銀行存存款 1114 6600財務費費用 22 340貸：應應收票據 1177 000（3）將持持有的商業匯匯票背書轉讓讓以取得所需需物資，按照照應計入取得得物資成本的的金額，借記記“材料采購購”或“原材材料”、“庫庫存商品”等等科目，按照照商業匯票的的票面金額，貸貸記本科目，如如有差額，借借記或貸記“銀銀行存款”等等科目

27、。涉及及按照稅法規規定可抵扣的的增值稅進項項稅額的，還還應當借記“應應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）”科目。借：材料采采購（原材料料、庫存商品品等）應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額）貸：應應收票據（商商業匯票的票票面金額）銀行存款等等（倒擠差額額，也可能是是在借方）（4）商業業匯票到期，應應按照實際收收到的金額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。因付款人無無力支付票款款，或到期不不能收回應收收票據，應按按照商業匯票票的票面金額額，借記“應應收賬款”科科目，貸記本本科目。（5）小企企業應當設置置“應收票據據備查簿”，逐逐筆登記商業業匯票的種類類、號數和出出票日、票面面金額、交易易合同號

28、和付付款人、承兌兌人、背書人人的姓名或單單位名稱、到到期日、背書書轉讓日、貼貼現日、貼現現率和貼現凈凈額以及收款款日期和收回回金額、退票票情況等資料料。商業匯票票到期結清票票款或退票后后，在備查簿簿中應予注銷銷。本科目期末末借方余額，反反映小企業持持有的商業匯匯票的票面金金額。（二）應收收賬款（11122）本科目核算算小企業因銷銷售商品、提提供勞務等日日常生產經營營活動應收取取的款項。本本科目應按照照對方單位（或或個人）進行行明細核算。（1）小企企業因銷售商商品或提供勞勞務形成應收收賬款，應當當按照應收金金額，借記本本科目，按照照稅法規定應應交納的增值值稅銷項稅額額，貸記“應應交稅費應交增值稅

29、稅（銷項稅額額）”科目，按按照其差額，貸貸記“主營業業務收入”或或“其他業務務收入”科目目。（2）收回回應收賬款，借借記“銀行存存款”或“庫庫存現金”科科目，貸記本本科目。（3）小企企業應收及預預付款項符合合下列條件之之一的，減除除可收回的金金額后確認的的無法收回的的應收及預付付款項，作為為壞賬損失：債務人依依法宣告破產產、關閉、解解散、被撤銷銷，或者被依依法注銷、吊吊銷營業執照照，其清算財財產不足清償償的。債務人死死亡，或者依依法被宣告失失蹤、死亡，其其財產或者遺遺產不足清償償的。債務人逾逾期3年以上上未清償，且且有確鑿證據據證明已無力力清償債務的的。與債務人人達成債務重重組協議或法法院批準

30、破產產重整計劃后后，無法追償償的。因自然災災害、戰爭等等不可抗力導導致無法收回回的。國務院財財政、稅務主主管部門規定定的其他條件件。應收及預付付款項的壞賬賬損失應當于于實際發生時時計入營業外外支出，同時時沖減應收及及預付款項。借：銀行存存款（可收回回金額）營業外外支出（倒擠擠差額）貸：應應收賬款（賬賬面余額）【提示】小小企業會計準準則下，不計計提壞賬準備備。因此應收收及預付款項項的壞賬損失失采用的是直直接轉銷法，而而非備抵法。（4）本科科目期末借方方余額，反映映小企業尚未未收回的應收收賬款。（三）預付付賬款（11123）預付賬款核核算小企業按按照合同規定定預付的款項項。包括：根根據合同規定定預

31、付的購貨貨款、租金、工工程款等。預預付款項情況況不多的小企企業，也可以以不設置本科科目，將預付付的款項直接接記入“應付付賬款”科目目借方。本科科目應按照對對方單位（或或個人）進行行明細核算。小企業進行行在建工程預預付的工程價價款，也通過過本科目核算算。【提示】這這里是與企業業會計準則不不同之處，企企業會計準則則中，把預付付工程款計入入了在建工程程下的明細科科目中。這種種差異導致了了對資產的報報表列示的不不同。（1）小企企業因購貨而而預付的款項項，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目。收到所購物物資，按照應應計入購入物物資成本的金金額，借記“在在途物資”或或“原材料”、“庫庫存商品”等等科目

32、，按照照稅法規定可可抵扣的增值值稅進項稅額額，借記“應應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按按照應支付的的金額，貸記記本科目。補補付的款項，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；退回多付付的款項，做做相反的會計計分錄。（2）出包包工程按照合合同規定預付付的工程價款款，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目。按照照工程進度和和合同規定結結算的工程價價款，借記“在在建工程”科科目，貸記本本科目、“銀銀行存款”等等科目。（3）按照照小企業會計計準則規定確確認預付賬款款實際發生的的壞賬損失，應應當按照可收收回的金額，借借記“銀行存存款”等科目目，按照其賬賬面余額，貸貸記本科目，按按照其差

33、額，借借記“營業外外支出”科目目。本科目期末末借方余額，反反映小企業預預付的各種款款項。（四）應收收股利（11131）本科目核算算小企業應收收取的現金股股利或利潤。本本科目應按照照被投資單位位進行明細核核算。（1）小企企業購入股票票，如果實際際支付的購買買價款中包含含已宣告但尚尚未發放的現現金股利，借：短期投投資（長期股股權投資）（實實際支付的購購買價款和相相關稅費扣除除已宣告但尚尚未發放的現現金股利）應收股股利（應收的的現金股利）貸：銀銀行存款（2）在短短期投資或長長期股權投資資持有期間，被被投資單位宣宣告分派現金金股利或利潤潤，應當按照照本企業應享享有的金額借：應收股股利貸：投投資收益（3

34、）小企企業實際收到到現金股利或或利潤，借記記“銀行存款款”等科目，貸貸記本科目。（五）應收收利息（11132）本科目核算算小企業債券券投資應收取取的利息。購入的一次次還本付息債債券投資持有有期間的利息息收入，在“長長期債券投資資”科目核算算，不在本科科目核算。（1）小企企業購入債券券，如果實際際支付的購買買價款中包含含已到付息期期但尚未領取取的債券利息息，應當按照照實際支付的的購買價款和和相關稅費扣扣除應收的債債券利息后的的金額，借記記“短期投資資”或“長期期債券投資”科科目，按照應應收的債券利利息，借記本本科目，按照照實際支付的的購買價款和和相關稅費，貸貸記“銀行存存款”科目。（2）在長長期

35、債券投資資持有期間，在在債務人應付付利息日分期付息、一次次還本債券投投資一次還本付息債債券投資借：應收利息（票票面利率計算算的利息收入入）貸：投資收收益借：長期債券投投資應計利息息（票面利率率計算的利息息收入）貸：投資收收益【提示】以以上兩種情況況下，債務人人應付利息的的日子是不同同的。前者每每期都有利息息產生，后者者只有在到期期時才會產生生利息。（3）實際際收到債券利利息，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目。（六）其他他應收款（11221）本科目核算算小企業除應應收票據、應應收賬款、預預付賬款、應應收股利、應應收利息等以以外的其他各各種應收及暫暫付款項。包包括：各種應應收的賠款、應應向

36、職工收取取的各種墊付付款項等。小企業出口口產品或商品品按照稅法規規定應予退回回的增值稅款款，也通過本本科目核算。其他應收款款的主要賬務務處理。（1）小企企業發生的出出口產品或商商品按照稅法法規定應予退退回的增值稅稅款借：其他應應收款貸：應應交稅費應交增值稅稅（出口退稅稅）（2）按照照小企業會計計準則規定確確認其他應收收款實際發生生的壞賬損失失，借：銀行存存款（可收回回的金額）營業外外支出（倒擠擠差額）貸：其其他應收款（賬賬面余額）會計科目轉轉換對照表小企業會計制度度會計科目小企業會計準則則會計科目轉換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產類一、資產類61111應收票據5112

37、1應收票據71121應收股息81131應收股利91132應收利息81131應收賬款61122應收賬款71123預付賬款91133其他應收款101221其他應收款101141壞賬準備四、存貨存貨，是指指小企業在日日常生產經營營過程中持有有以備出售的的產成品或商商品、處在生生產過程中的的在產品、將將在生產過程程或提供勞務務過程中耗用用的材料和物物料等，以及及小企業（農農、林、牧、漁漁業）為出售售而持有的、或或在將來收獲獲為農產品的的消耗性生物物資產。小企業的存存貨包括：原原材料、在產產品、半成品品、產成品、商商品、周轉材材料、委托加加工物資、消消耗性生物資資產等。原材料，是是指小企業在在生產過程中

38、中經加工改變變其形態或性性質并構成產產品主要實體體的各種原料料及主要材料料、輔助材料料、外購半成成品（外購件件）、修理用用備件（備品品備件）、包包裝材料、燃燃料等。在產品，是是指小企業正正在制造尚未未完工的產品品。包括：正正在各個生產產工序加工的的產品，以及及已加工完畢畢但尚未檢驗驗或已檢驗但但尚未辦理入入庫手續的產產品。半成品，是是指小企業經經過一定生產產過程并已檢檢驗合格交付付半成品倉庫庫保管，但尚尚未制造完工工成為產成品品，仍需進一一步加工的中中間產品。產成品，是是指小企業已已經完成全部部生產過程并并已驗收入庫庫，符合標準準規格和技術術條件，可以以按照合同規規定的條件送送交訂貨單位位，或

39、者可以以作為商品對對外銷售的產產品。商品，是指指小企業（批批發業、零售售業）外購或或委托加工完完成并已驗收收入庫用于銷銷售的各種商商品。周轉材料，是是指小企業能能夠多次使用用、逐漸轉移移其價值但仍仍保持原有形形態且不確認認為固定資產產的材料。包包括：包裝物物、低值易耗耗品、小企業業（建筑業）的的鋼模板、木木模板、腳手手架等。委托加工物物資，是指小小企業委托外外單位加工的的各種材料、商商品等物資。消耗性生物物資產，是指指小企業（農農、林、牧、漁漁業）生長中中的大田作物物、蔬菜、用用材林以及存存欄待售的牲牲畜等。（一）存貨貨的取得小企業取得得的存貨，應應當按照成本本進行計量。1.外購的的存貨成本外

40、購存貨的的成本包括：購買價款、相相關稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購存貨過程發發生的其他直直接費用，但但不含按照稅稅法規定可以以抵扣的增值值稅進項稅額額。（1）材料料采購（14401）“材料采購購”科目核算算小企業采用用計劃成本進進行材料日常常核算、購入入材料的采購購成本。采用用實際成本進進行材料日常常核算的，購購入材料的采采購成本，在在“在途物資資”科目核算算。委托外單單位加工材料料、商品的加加工成本，在在“委托加工工物資”科目目核算。小企業外外購材料，應應當按照發票票賬單所列購購買價款、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發發生的其他直直接費用，借借記本科目，按按

41、照稅法規定定可抵扣的增增值稅進項稅稅額，借記“應應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按按照購買價款款、相關稅費費、運輸費、裝裝卸費、保險險費以及在外外購材料過程程發生的其他他直接費用，貸貸記“庫存現現金”、“銀銀行存款”、“其其他貨幣資金金”、“預付付賬款”、“應應付賬款”等等科目。材料已經收收到、但尚未未辦理結算手手續的，可暫暫不作會計分分錄；待辦理理結算手續后后，再根據所所付金額或發發票賬單的應應付金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。應向供應單單位、運輸機機構等收回的的材料短缺或或其他應沖減減材料采購成成本的賠償款款項，應根據據有關的索賠賠憑證，借記記“應付賬款款”或“

42、其他他應收款”科科目，貸記本本科目。因自自然災害等發發生的損失和和尚待查明原原因的途中損損耗，先記入入“待處理財財產損溢”科科目，查明原原因后再作處處理。月末，應應將倉庫轉來來的外購收料料憑證，分別別下列不同情情況進行處理理：對于收收到發票賬單單的收料憑證證（包括本月月付款或開出出、承兌商業業匯票的上月月收料憑證），應應按照實際成成本和計劃成成本分別匯總總。借：原材料料（周轉材料料）（計劃成成本）材料成成本差異（倒倒擠差異，也也可能在貸方方）貸：材材料采購對于尚未未收到發票賬賬單的收料憑憑證借：原材料料（周轉材料料）（計劃成成本）貸：應應付賬款暫估應付賬賬款下月初用紅紅字做同樣的的會計分錄予予

43、以沖回，以以便下月收到到發票賬單等等結算憑證時時，按照正常常程序進行賬賬務處理。材料采購購期末借方余余額，反映小小企業已經收收到發票賬單單、但材料尚尚未到達或尚尚未驗收入庫庫的在途材料料的采購成本本。（2）在途途物資（14402）本科目核算算小企業采用用實際成本進進行材料、商商品等物資的的日常核算、尚尚未到達或尚尚未驗收入庫庫的各種物資資的實際采購購成本。小企業（批批發業、零售售業）在購買買商品過程中中發生的費用用（包括：運運輸費、裝卸卸費、包裝費費、保險費、運運輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費等），在在“銷售費用用”科目核算算，不在本科科目核算。【提示】只只有批發和零零售業，發生生

44、的購買過程程中的費用在在“銷售費用用”中核算，其其他行業的小小企業，發生生的購買過程程中的費用仍仍在“在途物物資”中核算算。小企業外外購材料、商商品等物資，應應當按照發票票賬單所列購購買價款、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及在外購購材料過程發發生的其他直直接費用，借借記本科目，按按照稅法規定定可抵扣的增增值稅進項稅稅額，借記“應應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）”科目，按按照購買價款款、相關稅費費、運輸費、裝裝卸費、保險險費以及在外外購物資過程程發生的其他他直接費用，貸貸記“庫存現現金”、“銀銀行存款”、“其其他貨幣資金金”、“預付付賬款”、“應應付賬款”等等科目。材料已經收收到、但尚未未辦理

45、結算手手續的，可暫暫不作會計分分錄；待辦理理結算手續后后，再根據所所付金額或發發票賬單的應應付金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。應向供應單單位、外部運運輸機構等收收回的材料或或商品短缺或或其他應沖減減材料或商品品采購成本的的賠償款項，應應根據有關的的索賠憑證，借借記“應付賬賬款”或“其其他應收款”科科目，貸記本本科目。因自自然災害等發發生的損失和和尚待查明原原因的途中損損耗，先記入入“待處理財財產損溢”科科目，查明原原因后再作處處理。月末，應應將倉庫轉來來的外購材料料或商品收料料憑證，按照照材料或商品品并分別下列列不同情況進進行匯總：對于收收到發票賬單單的收料憑證證（包括本月月

46、付款或開出出、承兌商業業匯票的上月月收料憑證），應應當按照匯總總金額，借記記“原材料”、“周周轉材料”、“庫庫存商品”等等科目，貸記記本科目。對于尚尚未收到發票票賬單的收料料憑證，應分分別材料或商商品，并按照照估計金額暫暫估入賬，借借記“原材料料”、“周轉轉材料”、“庫庫存商品”等等科目，貸記記“應付賬款款暫估應應付賬款”科科目，下月初初用紅字做同同樣的會計分分錄予以沖回回，以便下月月收到發票賬賬單等結算憑憑證時，按照照正常程序進進行賬務處理理。在途物資資期末借方余余額，反映小小企業已經收收到發票賬單單、但材料或或商品尚未到到達或尚未驗驗收入庫的在在途材料、商商品等物資的的采購成本。【例題3綜

47、合題】甲甲企業為一般般納稅人，并并執行小企業業會計準則，2013年3月22日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。甲企業20013年3月月22日的賬賬務處理如下下：借：原材料料440 0000應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額） 6 8000貸：銀銀行存款46 8800承【例題33】，如果購購入材料的發發票等結算憑憑證已收到，貨貨款已經銀行行轉賬支付，但但材料尚未運運到。甲企業應于于收到發票等等結算憑證時時進行如下賬賬務處理：借：在途物物資440

48、 0000應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額） 6 8000貸：銀銀行存款46 8800在上述材料料到達入庫時時，進行如下下賬務處理：借：原材料料440 0000貸：在在途物資40 0000承【例題33】，如果購購入的材料已已經運到，并并已驗收入庫庫，但發票等等結算憑證尚尚未收到，貨貨款尚未支付付。3月末，甲甲企業應按暫暫估價入賬，假假定其暫估價價為38 0000元。甲企業應于于3月末應進進行如下賬務務處理：借：原材料料338 0000貸：應應付賬款暫估應付賬賬款38 00004月初將上上述會計分錄錄原賬沖回：借：原材料料338 0000貸：應應付賬款暫估應付賬賬款38 0000在收到發票票等

49、結算憑證證，并支付貨貨款時：借：原材料料440 0000應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額） 6 8000貸：銀銀行存款46 88002.加工取取得的存貨通過進一步步加工取得存存貨的成本包包括：直接材材料、直接人人工以及按照照一定方法分分配的制造費費用。經過1年期期以上的制造造才能達到預預定可銷售狀狀態的存貨發發生的借款費費用，也計入入存貨的成本本。借款費用用，是指小企企業因借款而而發生的利息息及其他相關關成本。包括括：借款利息息、輔助費用用以及因外幣幣借款而發生生的匯兌差額額等。企業委托加加工物資（11408）本科目核算算小企業委托托外單位加工工的各種材料料、商品等物物資的實際成成本。本科目

50、目應按照加工工合同、受托托加工單位以以及加工物資資的品種等進進行明細核算算。發出委托托加工的物資資材料時借：委托加加工物資（實實際成本）貸：原原材料按照計劃成成本或售價核核算的，還應應同時結轉材材料成本差異異或商品進銷銷差價。支付運輸輸費、加工費費借：委托加加工物資貸：銀銀行存款應應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）需要繳納消消費稅的委托加加工物資收回回后，直接用用于銷售的，委委托方應將受受托方代收代代交的消費稅稅計入委托加加工物資的成成本借：委托加加工物資貸：應應付賬款（銀銀行存款）委托加工工物資收回后后用于連續生生產應稅消費費品，按規定定準予抵扣的的借：應交稅稅費應交交消費稅貸：應應付賬款（

51、銀銀行存款）加工完成成后驗收入庫庫的物資和剩剩余的物資借：庫存商商品（原材料料）貸：委委托加工物資資采用計劃劃成本或售價價核算的借：原材料料（庫存商品品）（計劃成成本或售價）材料成成本差異（也也可能在借方方，也可能在在貸方）貸：委委托加工物資資（實際成本本）商商品進銷差價價（通常應當當在貸方）采用計劃成成本或售價核核算的，也可可以采用上月月材料成本差差異率或商品品進銷差價率率計算分攤本本月應分攤的的材料成本差差異或商品進進銷差價。委托加工工物資期末借借方余額，反反映小企業委委托外單位加加工尚未完成成物資的實際際成本。3.投資者者投入存貨的的成本，應當當按照評估價價值確定。4.提供勞勞務的成本包

52、包括：與勞務務提供直接相相關的人工費費、材料費和和應分攤的間間接費用。5.企業應應設置“消耗耗性生物資產產”（14221）科目來來核算所發生生的消耗性生生物資產的業業務自行栽培、營營造、繁殖或或養殖的消耗耗性生物資產產的成本，應應當按照下列列規定確定：（1）自行行栽培的大田田作物和蔬菜菜的成本包括括：在收獲前前耗用的種子子、肥料、農農藥等材料費費、人工費和和應分攤的間間接費用。（2）自行行營造的林木木類消耗性生生物資產的成成本包括：郁郁閉前發生的的造林費、撫撫育費、營林林設施費、良良種試驗費、調調查設計費和和應分攤的間間接費用。（3）自行行繁殖的育肥肥畜的成本包包括：出售前前發生的飼料料費、人

53、工費費和應分攤的的間接費用。（4）水產產養殖的動物物和植物的成成本包括：在在出售或入庫庫前耗用的苗苗種、飼料、肥肥料等材料費費、人工費和和應分攤的間間接費用。6.盤盈存存貨的成本，應應當按照同類類或類似存貨貨的市場價格格或評估價值值確定。（二）存貨貨的發出小企業應當當采用先進先先出法、加權權平均法或者者個別計價法法確定發出存存貨的實際成成本。計價方方法一經選用用，不得隨意意變更。對于性質和和用途相似的的存貨，應當當采用相同的的成本計算方方法確定發出出存貨的成本本。對于不能能替代使用的的存貨、為特特定項目專門門購入或制造造的存貨以及及提供的勞務務，采用個別別計價法確定定發出存貨的的成本。對于周轉

54、材材料，采用一一次轉銷法進進行會計處理理，在領用時時按其成本計計入生產成本本或當期損益益；金額較大大的周轉材料料，也可以采采用分次攤銷銷法進行會計計處理。出租租或出借周轉轉材料，不需需要結轉其成成本，但應當當進行備查登登記。對于已售存存貨，應當將將其成本結轉轉為營業成本本。（三）存貨貨的成本核算算小企業應當當根據生產特特點和成本管管理的要求，選選擇適合于本本企業的成本本核算對象、成成本項目和成成本計算方法法。小企業發生生的各項生產產費用，應當當按照成本核核算對象和成成本項目分別別歸集。（1）屬于于材料費、人人工費等直接接費用，直接接計入基本生生產成本和輔輔助生產成本本。（2）屬于于輔助生產車車

55、間為生產產產品提供的動動力等直接費費用，可以先先作為輔助生生產成本進行行歸集，然后后按照合理的的方法分配計計入基本生產產成本；也可可以直接計入入所生產產品品發生的生產產成本。（3）其他他間接費用應應當作為制造造費用進行歸歸集，月度終終了，再按一一定的分配標標準，分配計計入有關產品品的成本。（四）存貨貨的毀損及盤盤盈盤虧存貨發生毀毀損，處置收收入、可收回回的責任人賠賠償和保險賠賠款，扣除其其成本、相關關稅費后的凈凈額，應當計計入營業外支支出或營業外外收入。盤盈存貨實實現的收益應應當計入營業業外收入。盤盤虧存貨發生生的損失應當當計入營業外外支出。 存貨盤盈存貨盤虧、毀損損借：原材料等貸：待處理理財

56、產損溢待處理流流動資產損溢溢借：待處理財產產損溢貸：營業外外收入借：待處理財產產損溢待處理流流動資產損溢溢貸：原材料料借：其他應收款款（銀行存款款）（責任人人賠償等）營業外支出出貸：待處理理財產損溢（五）庫存存商品的核算算規定1.庫存商商品（14005）本科目核算算小企業庫存存的各種商品品的實際成本本或售價。包包括：庫存產產成品、外購購商品、存放放在門市部準準備出售的商商品、發出展展覽的商品以以及寄存在外外的商品等。接受來料加加工制造的代代制品和為外外單位加工修修理的代修品品，在制造和和修理完成驗驗收入庫后，視視同小企業的的產成品，也也通過本科目目核算。可以降價出出售的不合格格品，也在本本科目

57、核算，但但應與合格產產品分開記賬賬。已經完成銷銷售手續，但但購買單位在在月末未提取取的庫存產成成品，應作為為代管產品處處理，單獨設設置代管產品品備查簿，不不再在本科目目核算。小企業（農農、林、牧、漁漁業）可將本本科目改為“11405農產產品”科目。小企業（批批發業、零售售業）在購買買商品過程中中發生的費用用（包括：運運輸費、裝卸卸費、包裝費費、保險費、運運輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費等），在在“銷售費用用”科目核算算，不在本科科目核算。2.商品進進銷差價（11407）本科目核算算小企業采用用售價進行日日常核算的商商品售價與進進價之間的差差額。本科目目應按照庫存存商品的種類類、品種

58、和規規格等進行明明細核算。（1）小企企業購入、加加工收回以及及銷售退回等等增加的庫存存商品，按照照商品售價，借借記“庫存商商品”科目，按按照商品進價價，貸記“銀銀行存款”、“委委托加工物資資”等科目，按按照售價與進進價之間的差差額，貸記本本科目。借：庫存商商品 （售價價）貸：銀行存存款（委托加加工物資）（進進價）商品進銷差差價（倒擠差差額，通常應應當在貸方）（2）月末末，分攤已銷銷商品的進銷銷差價借：商品進進銷差價貸：主主營業務成本本銷售商品應應分攤的商品品進銷差價，按按照以下公式式計算：商品進銷差差價率月月末分攤前本本科目貸方余余額/（“庫庫存商品”科科目月末借方方余額本月月“主營業務務收入

59、”科目目貸方發生額額）1000%本月銷售商商品應分攤的的商品進銷差差價本月“主主營業務收入入”科目貸方方發生額商商品進銷差價價率小企業的商商品進銷差價價率各月之間間比較均衡的的，也可以采采用上月商品品進銷差價率率計算分攤本本月的商品進進銷差價。年度終了，應應對商品進銷銷差價進行復復核調整。會計科目轉轉換對照表 小企業會計制度度會計科目*小企業會計準則則會計科目轉換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產類一、資產類111401材料采購111201在途物資121402在途物資121211材料131403原材料141404材料成本差異131231低值易耗品181411周轉材料141

60、243庫存商品151405庫存商品151244商品進銷差價161407商品進銷差價161251委托加工物資171408委托加工物資171261委托代銷商品181281存貨跌價準備191301待攤費用191421消耗性生物資產產【注】在小小企業會計準準則下，取消消了存貨跌價價準備。此外外，待攤費用用的科目也被被取消了。因因此流動資產產下不再有待待攤費用了。小企業的非非流動資產，是是指流動資產產以外的資產產。小企業的的非流動資產產包括：長期期債券投資、長長期股權投資資、固定資產產、生產性生生物資產、無無形資產、長長期待攤費用用等。第二節長期投投資 一、長期債債券投資長期債券投投資，是指小小企業準備