1、 陪您過高會第34頁二一一年度全全國高級會計計師資格考試試高級會計實實務模擬試題題（二）一、案例分析題題1、甲國有有企業集團公公司控股的AA股份有限公公司（簡稱AA公司）為在在美國紐約證證券交易所上上市的公司。AA公司在20005年的年年報中聲明，公公司20055年營業收入入250000萬元，稅后后利潤16000萬元，主主要經營的業業務范圍為石石油貿易中的的重油、原油油、石化產品品和石油衍生生品。公司在在航空用油的的生產中有獨獨特的技術特特點，在國際際市場中占有有很大的份額額，市場前景景樂觀。同時時在衍生市場場中經營期貨貨交易和外幣幣交易。20008年，AA公司向美國國證券交易所所遞交申請，由

2、由于公司在衍衍生品交易中中蒙受巨額虧虧損，不得不不申請停牌，引引起市場嘩然然。甲國有企企業集團公司司組成專門的的審查小組，對對A公司的情情況進行了全全面的調查，對對于A公司發發生巨額損失失的原因，分分析主要來源源于以下四個個方面：（11）董事會。AA公司董事長長由集團公司司張副總經理理兼任，但是是其主要的精精力集中在集集團公司的經經營業務上，對對于A公司的的經營難以顧顧及。并授權權將A公司內內部控制和經經營管理全部部交給A公司司的管理層負負責。由于傳傳統思想中，比比較信任自己己的親屬，所所以張副總經經理安排自己己的妹夫李某某擔任A公司司的首席執行行官。（2）經經理層。A公公司的首席執執行官長期

3、由由李某擔任，由由于董事長的的信任和缺少少管理，李某某在決策和管管理上擁有不不容質疑的絕絕對權力。對對于集團連續續三次派任的的財務部經理理，李某均可可以隨時調任任他職，并堅堅持任用自己己認為可靠的的人員擔任財財務部經理。同同時，李某私私自授權證券券部門全權負負責期貨交易易的全程業務務，要求其利利用場外的期期權交易來填填補期權交易易的虧損，既既沒有向董事事會報告，也也沒有采用任任何形式予以以披露。（33）內部審計計部門。內部部審計機構的的負責人由AA公司首席執執行官李某兼兼任。受到李李某的制約，內內部審計部門門沒有定期向向董事會下屬屬的審計委員員會報告工作作，即使偶然然的報告工作作，也僅僅是是簡

4、單的內容容的重復，報報喜不報憂。審查小組根據發現A公司存在的問題，向甲集團公司提交了審查報告，針對A公司存在的內部控制方面的問題，甲集團公司召開了集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究，在討論過程中，有關人員發言要點如下：甲集團公司董事長何某：A公司內部控制薄弱給企業和國家財產均造成了重大的損失，教訓極其深刻，也非常值得反思。集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。甲集團公司總會計師孫某：A公司發現的主要問題是內部審計部門管理薄弱，對于這點，要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須

5、由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。甲集團下屬B公司總經理：經過A公司的這次事件，使我們接受教訓，對于風險管理部門的設置非常重要，但是更加重要的是風險管理部門職責的實施，同時也要加大對風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有效的措施。要求：（1）根據內部控制的規定，分析公司董事會、經理層、內部審計部門在公司內部控制中承擔的職責，并結合A公司的具體情況做出簡要的分析。（2）從內部控制角度分析、判斷甲集團公司各

6、位領導在會議發言中的觀點存在哪些不當之處？并簡要說明理由？2、A、B、CC三家企業都都是專業于照照明用品生產產的上市公司司。20099年，行業中中的專家對三三個企業進行行了全面分析析，得出如下下結論。A企企業的產品已已經試驗成功功，也是企業業最主要的利利潤來源，盈盈利能力較強強，銷售規模?？焖僭鲩L，企企業的經營風風險有所降低低。B企業的的產品尚處于于試驗階段，雖雖然風險較大大，但市場上上尚無競爭對對手推出相同同的產品，有有一定的發展展前景。C企企業產品的市市場開始萎縮縮，已經有企企業開始退出出這個市場，利利潤不斷下降降。要求：（1）根根據三個企業業的經營特征征分析它們分分別處于什么么生命周期；

7、（2）分別別分析該企業業適合的財務務戰略；（33）簡述財務務戰略的內容容；（4）簡簡述財務戰略略的特征。3、2010年年春我國南方方各省發生了了不同程度的的干旱。為了了預防和減輕輕干旱災害及及其造成的損損失，保障生生活用水，協協調生產、生生態用水，促促進經濟社會會全面、協調調、可持續發發展，更加深深入貫徹執行行國務院頒布布的中華人人民共和國抗抗旱條例，南南方各省市加加強了對農業業抗旱保苗政政策的落實安安排。某省所所管轄的A、BB、C三個城城市著重進行行了抗旱保苗苗的工作。當當年，三個城城市均成功的的完成了對本本市轄區農業業的抗旱保苗苗，并向省農農業廳提交了了有關本年抗抗旱保苗情況況的書面報告告

8、。書面報告告的主要內容容如下：A市市：本市共有有240萬畝畝農業耕田，其其中有旱情的的140萬畝畝（旱情嚴重重的80萬畝畝），旱情嚴嚴重的80萬萬畝全部進行行了抗旱保苗苗作業?？购岛当Ｃ绻ぷ髦兄邪l生相關成成本（包括抗抗旱組織體系系建設、抗旱旱應急水源建建設、抗旱應應急設施建設設、抗旱物資資儲備、抗旱旱服務組織建建設、旱情監監測網絡建設設等）共計77億元。經過過抗旱保苗的的作業，本市市旱情嚴重的的耕田直接解解除旱情災害害42萬畝。B市：本市共有200萬畝農業耕田，其中有旱情的170萬畝（旱情嚴重的70萬畝），旱情嚴重的70萬畝全部進行了抗旱保苗作業?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l生相關成本（包括抗旱組織體系建

9、設、抗旱應急水源建設、抗旱應急設施建設、抗旱物資儲備、抗旱服務組織建設、旱情監測網絡建設等）共計5億元。經過抗旱保苗的作業，本市旱情嚴重的耕田直接解除旱情災害39萬畝。C市：本市共有100萬畝農業耕田，其中有旱情的80萬畝（旱情嚴重的30萬畝），旱情嚴重的30萬畝全部進行了抗旱保苗作業?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l生相關成本（包括抗旱組織體系建設、抗旱應急水源建設、抗旱應急設施建設、抗旱物資儲備、抗旱服務組織建設、旱情監測網絡建設等）共計2億元。經過抗旱保苗的作業，本市旱情嚴重的耕田直接解除旱情災害20萬畝。要求：（1）分別計算A、B、C三個城市的抗旱保苗的單位作業成本和抗旱保苗作業的直接成功率。（2）運

10、用成本效益分析法，評價A、B、C三個城市中哪個城市為抗旱保苗工作最佳城市。4、中熙公司2211年發發生并處理了了以下金融資資產轉移業務務：（1）2211年33月1日，中中熙公司因資資金短缺，將將持有的錦秋秋公司的股票票出售給招商商證券，同時時與招商證券券簽訂看跌期期權合約，合合約規定的行行權價格為11 100萬萬元。從合約約條款判斷該該看跌期權是是一項重大的的價內期權（假假定不考慮期期權費）。33月1日該股股票的賬面價價值為6000萬元，持有有期間無公允允價值變動，出出售價格8000萬元，77月1日看跌跌期權合約到到期，當時的的市價為9550萬元，招招商證券行使使了看跌期權權。中熙公司司處理如

11、下：3月1日終終止確認了該該金融資產；3月1日終終止確認時確確認了處置損損益200萬萬元；7月1日重重新確認金融融資產1 1100萬元。（2）211年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票（被劃分為可供出售金融資產）出售給國泰君安證券公司，同時與國泰君安證券公司簽訂合同約定于211年12月31日按當日收盤價格回購吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價值為700萬元，原來已確認資本公積（利得）100萬元，出售價格800萬元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤價為820萬元。中熙公司處理如下：4月1日終止確認了可供出售金融資產；4月1日終止確認時確認了處置損益100萬元；12月31日重新確認

12、可供出售金融資產820萬元。（3）211年5月1日，中熙公司將一張商業匯票向中國銀行貼現，該商業匯票是銷售商品給薊門公司形成的，到期日為211年9月1日，面值300萬元，中國銀行扣除貼現利息12萬元，中熙公司獲得貼現款288萬元，中熙公司無法判斷薊門公司到期時能否將款項支付給中國銀行，合同規定中熙公司負有連帶還款責任，中熙公司處理如下：未終止確認應收票據；將收到的貼現款288萬元確認為短期借款；貼現利息12萬元確認為短期借款利息調整。（4）211年6月1日，中熙公司將應收雪原公司賬款120萬元出售給天涯公司。該應收賬款已計提壞賬準備20萬元。出售借款70萬元已收到存入銀行。合同規定，天涯公司無

13、法從雪原公司收回賬款時不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：終止確認了該應收賬款；確認處置應收賬款損失50萬元。要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確？若是不正確，說明理由，并對不正確之處指出正確的做法。5、F公司是一一家商業企業業，主要從事事商品批發業業務，該公司司2010年年實際和20011年預計計的主要財務務數據如下（單單位：萬元）： 年 份2010年實際際（基期）2011年預計計利潤表項目：一、銷售收入500530減：營業成本和和費用（不含含折舊）380400折 舊2530二、息稅前利潤潤95100減：財務費用2123三、稅前利潤7477減：所得稅費用用14.815.4四、凈利潤59.

14、261.6資產負債表項目目：流動資產267293固定資產凈值265281資產總計532574流動負債210222長期借款164173債務合計374395股 本100100期末未分配利潤潤5879股東權益合計158179負債及股東權益益總計532574其他資料如下：（1）F公公司的全部資資產均為變動動資產，流動動負債均為變變動負債，長長期負債均為為籌資性負債債，財務費用用全部為利息息費用。（22）F公司預預計從20112年開始自自由現金流量量會以6的的年增長率穩穩定增長。（33）20111年初F公司司流通在外的的普通股股數數為200萬萬股，20111年3月11日發行1220萬股普通通股，2011

15、1年9月11日回購600萬股普通股股。20111年末每股市市價為6元。（4）加權平均資本成本為12。（5）F公司適用的企業所得稅率為25。要求：（1）計算F公司2011年的息前稅后利潤、購置固定資產支出、凈營運資本增加和自由現金流量。（2）使用收益法估計F公司2010年底的公司價值。（3）假設其他因素不變，為使2010年底的企業價值提高到900萬元，F公司2011年的自由現金流量應是多少？（4）計算2011年預計的總資產報酬率（稅后）、凈資產收益率、市盈率和市凈率。6、某集團公司司是一家大型型工程機械設設備出口企業業，經營工程程機械設備出出口并承建國國外建設工程程。 20110年12月月31日

16、，該該公司將一批批重型工程機機械設備出售售給非洲某國國政府，應收收款50億美美元。該集團團公司與該國國政府簽訂合合同，約定該該筆款項將在在2011年年至 20115年的5年年期間內，以以每年年末收收款10億美美元的方式分分期收取。由由于收款時間間長、涉及金金額大，因此此該集團公司司總經理主持持召開了會議議討論如何防防范匯率變動動給公司帶來來的風險?？偪偨浝恚河捎谟谶@50億美美元的收款時時間長達5年年，而且美元元對人民幣匯匯率波動較大大，人民幣不不斷升值，會會對外幣資產產產生巨大風風險，我認為為有必要對該該長期應收款款進行套期保保值，但套期期保值方案應應在經董事會會批準后才能能實施。銷售售部經理

17、：我我贊成。我建建議與中國銀銀行簽訂遠期期外匯合約，55年中每年年年末從中國銀銀行買入100億美元，按按約定匯率結結算，如控制制美元貶值帶帶來的損失。風險管理部經理：我贊成與中國銀行簽訂遠期外匯合約，但不贊成買入美元；我建議在第5年年末賣出50億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結算。財務部經理：我提補充意見。我建議在每年年末出售10億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結算。如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進行會計處理，穩定本公司業績。會后，總經理將上述討論結果提交董事會審議。該集團公司董事會決定對該長期應收款進行套期保值。該集團公司與中國銀行簽訂遠期外匯合約，約定在2011年

18、至2015年的每年年末，該集團公司將10億美元出售給中國銀行，按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結算當日的實際匯率以凈額進行結算。 要求：1.根據上述資料，逐項判斷該集團公司四位高管人員在會議發言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出并逐項說明理由。2.根據上述資料，指出：上述套期關系中的套期工具和被套期項目。該套期保值屬于何種類型。假定該套期被指定為公允價值套期，應按照什么原則進行會計處理。7、1998年年4月6日，在在全球金融界界享有盛譽的的花旗銀行宣宣布同專長于于保險和投資資業務的旅行行者集團合并并，合并涉及及的資本總額額達820億億美元，是當當時世界上最最大的金融合合

19、并案?；ㄆ炱煦y行與旅行行者集團合并并后，將新公公司定名為“花花旗集團”，但但沿用旅行者者集團的商標標“一把小紅紅傘”，因為為這是美國保保險服務行業業最有信譽的的商標之一。用用花旗之名，用用旅行者之商商標，這樣的的結構安排體體現出兩大公公司的合并是是平等的合并并，是“雙贏贏”的合并。合合并后的花旗旗集團的總資資產為71000多億美元元，年凈收入入為500億億美元，年營營業收入為7750億美元元，股東權益益為440多多億美元，股股票市值超過過1400億億美元。其業業務遍及全球球100多個個國家和地區區，客戶達到到100000萬個以上，全全公司的雇員員為1620000多名，成成為全球規模模最大、服務

20、務領域最廣的的全能金融集集團。這次合合并未受到美美國司法、法法院和國會的的反對，這為為美國銀行業業務范圍的進進一步拓展，開開展實質性的的混業經營具具有開創性的的重大意義，亦亦為不久美國國銀行法的修修訂埋下了很很好的伏筆。要求：（1）從并購雙方行業相關性角度分析上述并購分別屬于哪種類型？（2）簡述這種并購類型的目的和優勢；（3）分析并購之后企業可能采取的籌資方式并簡述各種方式的優缺點；（4）簡述企業并購后可能涉及到的主要整合有哪些。8、（本題與第第九題為選答答題，考生應應選其中一題題作答）2007年至2209年，甲甲公司（為上上市公司）及及其子公司發發生的有關交交易或事項如如下： （1）2007

21、年1月月1日，甲公公司以30 500萬元元從非關聯方方購入乙公司司60的股股權，購買日日乙公司可辨辨認凈資產的的公允價值為為50 0000萬元（含含原未確認的的無形資產公公允價值3 000萬元元），除原未未確認的無形形資產外，其其余各項可辨辨認資產、負負債的公允價價值與其賬面面價值相同。上上述無形資產產按10年采采用直線法攤攤銷，預計凈凈殘值為零。甲甲公司取得乙乙公司60股權后，能能夠對乙公司司的財務和經經營政策實施施控制。 2099年1月100日，甲公司司與乙公司的的其他股東簽簽訂協議，甲甲公司從乙公公司其他股東東處購買乙公公司40股股權；甲公司司以向乙公司司其他股東發發行本公司普普通股股票

22、作作為對價，發發行的普通股股數量以乙公公司2099年3月311日經評估確確認的凈資產產公允價值為為基礎確定。甲甲公司股東大大會、乙公司司股東會于2209年11月20日同同時批準上述述協議。 乙公司2209年33月31日經經評估確認的的凈資產公允允價值為622 000萬萬元。經與乙乙公司其他股股東協商，甲甲公司確定發發行2 5000萬股本公公司普通股股股票作為購買買乙公司400股權的對對價。 209年年6月20日日，甲公司定定向發行本公公司普通股購購買乙公司440股權的的方案經相關關監管部門批批準。209年6月330日，甲公公司向乙公司司其他股東定定向發行本公公司普通股22 500萬萬股，并已辦

23、辦理完成定向向發行股票的的登記手續和和乙公司股東東的變更登記記手續。同日日，甲公司股股票的市場價價格為每股110.5元。 207年1月11日至209年6月330日，乙公公司實現凈利利潤9 5000萬元，在在此期間未分分配現金股利利；乙公司因因可供出售金金融資產公允允價值變動增增加資本公積積1 2000萬元；除上上述業務外，乙乙公司無其他他影響所有者者權益變動的的事項。 （2）為為了處置2009年末賬賬齡在5年以以上、賬面余余額為5 5500萬元、賬賬面價值為33 000萬萬元的應收賬賬款，乙公司司管理層2009年122月31日制制定了以下兩兩個可供選擇擇的方案，供供董事會決策策。 方方案1：將

24、上上述應收賬款款按照公允價價值3 1000萬元出售售給甲公司的的子公司（丙丙公司），并并由丙公司享享有或承擔該該應收賬款的的收益或風險險。 方方案2：將上上述應收賬款款委托某信托托公司設立信信托，由信托托公司以該應應收賬款的未未來現金流量量為基礎向社社會公眾發行行年利率為33、3年期期的資產支持持證券2 8800萬元，乙乙公司享有或或承擔該應收收賬款的收益益或風險。 （3）經經董事會批準準，甲公司2207年11月1日實施施股權激勵計計劃，其主要要內容為：甲甲公司向乙公公司50名管管理人員每人人授予10 000份現現金股票增值值權，行權條條件為乙公司司207年年度實現的凈凈利潤較前11年增長6，

25、截止2008年122月31日22個會計年度度平均凈利潤潤增長率為77，截止2209年112月31日日3個會計年年度平均凈利利潤增長率為為8；從達達到上述業績績條件的當年年末起，每持持有1份現金金股票增值權權可以從甲公公司獲得相當當于行權當日日甲公司股票票每股市場價價格的現金，行行權期為3年年。 乙乙公司207年度實現現的凈利潤較較前1年增長長5，本年年度沒有管理理人員離職。該該年末，甲公公司預計乙公公司截止2008年122月31日22個會計年度度平均凈利潤潤增長率將達達到7，未未來1年將有有2名管理人人員離職。 208年度，乙乙公司有3名名管理人員離離職，實現的的凈利潤較前前1年增長77.該年

26、末末，甲公司預預計乙公司截截止2099年12月331日3個會會計年度平均均凈利潤增長長率將達到110，未來來1年將有44名管理人員員離職。 2099年10月220日，甲公公司經董事會會批準取消原原授予乙公司司管理人員的的股權激勵計計劃，同時以以現金補償原原授予現金股股票增值權且且尚未離職的的乙公司管理理人員6000萬元。2009年初至至取消股權激激勵計劃前，乙乙公司有1名名管理人員離離職。 每份現金股股票增值權公公允價值如下下：2077年1月1日日為9元；2207年112月31日日為10元；208年年12月311日為12元元；2099年10月220日為111元。本題不不考慮稅費和和其他因素。

27、要求： （11）根據資料料（1），判判斷甲公司購購買乙公司440股權的的交易性質，并并說明判斷依依據。 （2）根據據資料（1），計計算甲公司購購買乙公司440股權的的成本，以及及該交易對甲甲公司209年6月330日合并股股東權益的影影響金額。 （3）根根據資料（11），計算甲甲公司209年12月月31日合并并資產負債表表應當列示的的商譽金額。 （4）根根據資料（22），分別方方案1和方案案2，簡述應應收賬款處置置在乙公司個個別財務報表表的處理，并并說明理由。 （5）根根據資料（33），計算股股權激勵計劃劃的實施對甲甲公司207年度和2208年度度合并財務報報表的影響，并并簡述相應的的會計處理。

28、 （6）根根據資料（33），計算股股權激勵計劃劃的取消對甲甲公司209年度合并并財務報表的的影響，并簡簡述相應的會會計處理。 9、（第八題與與本題為選答答題，考生應應選其中一題題作答）甲單單位是一家中中央級事業單單位，實行國國庫集中支付付制度。乙單單位是甲單位位下屬事業單單位，丙公司司是甲單位22010年33月與其他單單位共同出資資設立的企業業。20111年初，為了了做好20110年度決算算編報工作，甲甲單位成立檢檢查組對本單單位20100年度的預算算執行情況進進行審計，并并對以下事項項提出異議：（1）20010年1月月4日，甲單單位收到代理理銀行開具的的財政授權權支付額度恢恢復到賬通知知書，

29、將上上年年末注銷銷的零余額賬賬戶用款額度度10萬元予予以恢復。甲甲單位將恢復復的零余額賬賬戶用款額度度10萬元確確認為20110年的財政政補助收入。（2）2010年3月1日，甲單位經主管部門審核，報同級財政部門審批，與A企業簽訂采購合同。根據合同規定，甲單位向A企業采購價值為600萬元的大型設備。甲單位在簽訂合同后，即向財政部門提交“財政直接支付申請書”，申請向A企業支付貨款。當日收到代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書和發票。甲單位會計處理為，增加事業支出600萬元，同時減少零余額賬戶用款額度600萬元。同時增加固定資產和固定基金600萬元。（3）2010年12月31日，甲單位與代理銀行對賬

30、單進行核對，當年財政直接支付預算指標數800萬元，當年財政直接支付實際支出數790萬元；當年財政授權支付預算指標數80萬元，當年財政授權支付零余額賬戶用款額度下達數為76萬元。甲單位未對當年財政直接支付和財政授權支付的指標結余數進行處理。（4）甲單位將財政撥款結余104萬元轉入“事業結余”科目。（5）接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。（6）2010年12月2日，甲單位準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設備一套，價值1 000萬元。甲單位將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。甲單位收到主管部門的批復后，于12月20日與租賃

31、公司簽訂了租賃合同。合同規定：甲單位從當年開始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設備的產權歸屬甲單位。甲單位于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為，增加固定資產1 000萬元，增加固定基金800萬元，減少銀行存款200萬元。（7）2010年12月4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位在收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票時，增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。要求：假定你是甲單位檢查組組長，請根據相關規定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的

32、做法。答案部分 一、案例分析題題1、【正確答答案】：（11）董事會、經經理層、風險險管理部門、內內部審計部門門在內部控制制中有非常重重要的作用，并并應承擔相應應的責任：董事會。董董事會直接影影響內部環境境這一控制基基礎，其在內內部控制中的的職責表現為為：科學選擇擇經理層并對對其實施有效效監督；清晰晰了解企業內內部控制的范范圍；就企業業的最大風險險承受度形成成一致意見；及時知悉企企業最重大的的風險以及經經理層是否恰恰當地予以應應對。董事會會對內部控制制的建立健全全和有效實施施負總責。AA公司董事會會的失誤在于于將自己負責責的監督職能能不恰當的授授權給A公司司的管理層，缺缺乏有效的監監督，同時在在

33、選擇和授權權方面也存在在問題，董事事會應該根據據科學的方法法選擇管理層層，在選擇管管理層時采用用親屬關系作作為標準是不不恰當的，對對于其授權也也存在不恰當當之處。另外外存在對李某某沒有將發現現的問題向董董事會做出報報告的行為屬屬于雙方溝通通不暢通造成成的。經理層。經經理層直接對對一個單位的的經營管理活活動負責。總總經理在內部部控制中承擔擔重要責任，其其職責包括：貫徹董事會會及其審計委委員會對內部部控制的決策策意見；為其其他高級管理理人員提供內內部控制方面面的領導和指指引；定期與與采購、生產產、營銷、財財務、人事等等主要職能部部門和業務單單元的負責人人進行會談，對對他們控制風風險的措施及及效果進

34、行督督導和核查等等。管理層負負責組織領導導單位內部控控制的日常運運行。A公司司管理層的缺缺陷，主要是是在兩個方面面，一個是首首席執行官李李某誠信和道道德價值的扭扭曲，第二個個方面部分高高級管理人員員存在缺失，例例如財務經理理存在嚴重失失職。內部審計部部門。內部審審計部門在評評價內部控制制的有效性，以以及提出改進進建議等方面面起著關鍵作作用。企業應應當授予內部部審計部門適適當的權力以以確保其獨立立地履行審計計職責；對內內部審計部門門負責人的任任免應當慎重重；內部審計計部門負責人人與董事會或或審計委員會會應保持暢通通溝通；應當當賦予內部審審計部門追查查異常情況的的權力和提出出處理處罰建建議的權力。

35、A公司內部審計部門的缺陷在于由首席執行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現有效的溝通，造成沒有及時發現企業內部控制方面存在的問題。（2）甲集團公司領導在會議發言中的觀點存在的不當之處包括：甲集團公司董事長何某：缺陷：集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。理由：內部控制的目標并不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發展戰略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業經營管理合法合規五個方面。甲集團公司總會計師孫某：缺陷：要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能

36、夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對于每期報告的內部要求不同，過于苛刻，應該根據實際情況詳細報告。甲集團下屬B公司總經理：缺陷：要加大對于風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有效的措施。理由：風險管理部門的職責并不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的?！敬鸢附馕觥浚?【該題針對“企企業內部控

37、制制”知識點進進行考核】 【答疑編號1002240667】 2、【正確答案案】： （11）結合材料料可知A企業業產品已經定定型，也是企企業最主要的的利潤來源，由由于該企業產產品的盈利能能力較強，也也引發了越來來越激烈的競競爭，給企業業營銷帶來了了很大壓力。由由此可以判斷斷A系列產品品處于成長期期。B企業產產品尚處于試試驗階段，雖雖然風險較大大，但市場上上尚無競爭對對手推出相同同的產品，有有一定的發展展前景。由此此可以判斷BB系列產品處處于創立期。C企業的產品市場開始萎縮，已經有企業開始退出這個市場，利潤不斷下降。由此可以判斷C系列產品處于衰退期。（2）此時的A企業的經營風險較低，可以進行一定的

38、負債融資。由于成長期企業的評估等級有所建立，為了獲取低成本和高彈性的資金，企業可以采取發行諸如認股權證、可轉換債券等證券的方式進行融資。在此階段，企業也開始產生現金流入，可以提高股利分配水平以吸引新的投資者。處于成長期的企業的融資來源主要是新進入的投資者所注入的資金和少量負債所籌集的資金，資產負債率開始升高，以利用財務杠桿效應。B公司產品處于試驗階段，所以未來的經營情況具有極大的不確定性，企業的經營風險較高，因此在創立期，企業的融資來源應該選擇低風險的權益資本。此時由于企業的資金需求很大，內部積累一般滿足不了資金缺口，股利政策基本偏向于低股利甚至是零股利政策。風險投資者承擔巨大風險所要求的回報

39、主要來源于股價的上漲所帶來的未來出售股票的收益。C企業的產品市場開始萎縮，甚至有企業開始退出該市場，此時企業高額的固定成本使得企業很快陷入虧損的境地，因而公司的財務戰略應當轉向考慮使用短期資金上來。在此階段，企業的資金來源渠道主要是借款，以進行合理避稅，最大限度地提高企業利潤。在衰退期，企業慢慢地瀕臨倒閉，現金凈流量減少，所產生的利潤基本上都會通過股利的形式分配給股東。 （3）企業財務戰略的內容應當根據各個企業的實際情況和發展戰略確定，主要包括籌資戰略、投資戰略、收益分配戰略和并購戰略等。（4）企業財務戰略的特征包括：從屬性。財務戰略應體現企業整體戰略的要求，為其籌集到適度的資金并有效合理投放

40、，以實現企業整體戰略。系統性。財務戰略應當始終保持與企業其他戰略之間的動態聯系，并努力使財務戰略能夠支持其他子戰略。指導性。財務戰略應對企業資金運籌進行總體謀劃，規定企業資金運籌的總方向、總方針、總目標等重大財務問題。財務戰略一經制訂便應具有相對穩定性，成為企業所有財務活動的行動指南。艱巨性。在企業所有戰略管理系統中，財務戰略的制訂與實施較企業整體戰略下的其他子戰略而言，往往更為復雜與艱巨，其中的一個重要原因是“資金固定化”特性，即資金一經投入使用后，其使用方向與規模在較短時期內很難予以調整。再加上企業籌資與投資往往需要借助于金融市場，而金融市場復雜多變，增加了財務戰略制訂與實施的復雜性與艱巨

41、性?！敬鸢附馕觥浚?【該題針對“發發展戰略與財財務戰略”知知識點進行考考核】 【答疑編號1002240668】 3、【正確答案案】：（1）計計算單位作業業成本：A市市：70 0000800875（萬萬元萬畝）B市：50 00070714.29（萬元萬畝）C市：20 00030666.67（萬元萬畝）直接成功率：A市：（4280）10052.5B市：（3970）10055.71C市：（2030）10066.67（2）采用成本效益分析法，計算如下：A市單位效益所需的平均成本70 000421 666.67（萬元萬畝）B市單位效益所需的平均成本50 000391 282.05（萬元萬畝）C市單位效益

42、所需的平均成本20 000201 000（萬元萬畝）上述數據表明，C市的成本效益比率較低，說明在取得同等效益的前提下，C市耗費的成本較低，因此，C市為抗旱保苗工作最佳城市?！敬鸢附馕觥浚?【該題針對“財財政支出成本本效益分析”知識點進行考核】 【答疑編號1002240669】 4、【正確答案案】：事項（11）中，中熙熙公司處理不不正確；理由由：因為簽訂訂了重大價內內看跌期權，招招商證券到期期很可能行使使賣權，所以以中熙公司出出售的錦秋公公司的股票不不能終止確認認。因此7月月1日也不需需按照回購價價重新確認金金融資產。正正確做法：33月1日不能能終止確認該該金融資產，將將收到的價款款800萬元元

43、確認為其他他應付款；33月1日到77月1日之間間將回購價11 100與與收到的價款款800萬元元之間的差額額按月攤銷，計計入財務費用用。7月1日日不做重新確確認金融資產產的會計處理理。事項（22）中，中熙熙公司確認可可供出售金融融資產的處置置損益為1000萬元不正正確，其余處處理正確。理理由：可供出出售金融資產產終止確認時時，持有期間間計入所有者者權益的利得得或損失應該該轉入當期損損益。正確處處理：中熙公公司確認可供供出售金融資資產的處置損損益應為2000萬元。事事項（3）中中，中熙公司司處理正確。理由：因為合同規定中熙公司負有連帶的還款責任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時能否將款項還給中國銀

44、行，所以該商業匯票所包含的主要風險和報酬并未轉移給中國銀行，中熙公司不能終止確認該應收票據。事項（4）中，終止確認該應收賬款的處理正確；確認處置應收賬款損失50萬元不正確。理由：處置應收賬款的處置損益是處置價款與應收賬款賬面價值的差額，本題中應收賬款已經計提壞賬準備20萬元，賬面價值是100萬元，所以確認的處置損失金額不正確。正確處理：確認處置應收賬款損失金額為30萬元。【答案解析】：事項（1）參考會計分錄：3月1日：借：銀行存款800貸：其他應付款8003月31日6月31日分別做：借：財務費用75貸：其他應付款757月1日：借：其他應付款1 100貸：銀行存款1 100事項（2）參考會計分錄

45、：4月1日：借：銀行存款800資本公積其他資本公積100貸：可供出售金融資產成本600公允價值變動100投資收益20012月31日：借：可供出售金融資產成本820貸：銀行存款 820事項（3）參考會計分錄：借：銀行存款288短期借款利息調整12貸：短期借款成本300事項（4）參考會計分錄：借：銀行存款70壞賬準備20營業外支出30貸：應收賬款120 【該題針對“金金融資產轉移移”知識點進進行考核】 【答疑編號1002240770】 5、【正確答案案】：（1）息息前稅后利潤潤100（1255%）755（萬元）購購置固定資產產的支出（22812665）30046（萬萬元）凈營運運資本增加（2932

46、22）（267210）14（萬元元）自由現金金流量息稅稅前利潤（11t）折折舊資本支支出凈營運運資本的增加加753304614455（萬元）（22）公司總價價值45/（126）7750（萬元元）或者公司司總價值45（116%）/(12%6%)/(1122%)455/(1112%)7750(萬元元)（3）9900自由由現金流量/（126）自由由現金流量900（1126）54（萬萬元）（4）總總資產報酬率率（稅后）61.6/(5322574)/2 100%11.144%凈資產收收益率611.6/（11581779）/2 1000%36.56%20011年流通通在外的普通通股加權平均均數200012

47、010/1226044/122280（萬股股）每股收益益61.66/2800.22（元元/股）市盈盈率6/00.22227.2722011年流流通在外普通通股股數2200122060260（萬萬股）每股凈凈資產1779/26000.699（元/股）市凈率6/0.698.70【答案解析】： 【該題針對“價價值評估的方方法”知識點點進行考核】 【答疑編號1002240771】 6、【正確答案案】：1.（11）總經理的的發言無不當當之處。（22）銷售部經經理存在不當當之處。不當當之處：認為為5年中每年年年末從中國國銀行買入110億美元不不正確。理由由：這里是對對長期應收外外匯進行套期期保值，所以以應

48、該采用賣賣出套期保值值，銷售部經經理的發言違違反了交易相相反的原則。（3）風險管理部經理的發言存在不當之處。不當之處：在第5年年末賣出50億美元給中國銀行。理由：違反了套期保值的時間相同或相近，數量相同或相當的原則。（4）財務部經理的發言存在不當之處。不當之處：如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進行會計處理。理由：對于套期保值，應同時滿足五個條件，才能運用企業會計準則規定的套期保值會計方法進行處理。這些條件是：在套期開始時，企業對套期關系有正式指定，并準備了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件；該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關系所確定的風險管理策略；對預

49、期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險；套期有效性能夠可靠地計量；企業應當持續地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內高度有效。財務經理的發言中不能體現上述五個條件同時滿足，所以不能確定能夠按照套期保值會計進行會計處理。2.（1）上述套期關系中被套期項目為銷售合同的長期應收款的外匯風險；套期工具是與中國銀行簽訂的遠期外匯合約。（2）該套期保值屬于賣出套期保值。（3）假定該套期被指定為公允價值套期，應按照如下原則進行會計處理：套期工具的公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；被套期項目因被套期風險形成的利得或損

50、失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。【答案解析】： 【該題針對“套套期保值”知知識點進行考考核】 【答疑編號1002240772】 7、【正確答案案】：（1）花花旗銀行從事事的是銀行業業，而旅行者者集團從事的的是保險和投投資業務，兩兩個企業之間間不存在相關關性，因此屬屬于混合并購購。（2）混混合并購是指指既非競爭對對手又非現實實中或潛在的的客戶或供應應商的企業之之間的并購，這這種并購類型型的目的是通通過分散投資資、多樣化經經營等降低企企業風險，達達到資源互補補、優化組合合、擴大市場場活動范圍的的目的?；旌虾喜①彽膬瀯輨菔强蓪崿F技技術和市場共共享，增加產產品門類，擴擴大市場銷售售量

51、；可實現現多角化經營營戰略，分散散企業經營風風險。（3）企企業并購可能能采取以下籌籌資方式：權益融資在權權益性融資方方式下，企業業通過發行股股票作為對價價或進行換股股以實現并購購。A.發行行股票發行股股票這種方式式的優點是不不會增加企業業的負債，其其缺點是稀釋釋股權。發行行股票后如企企業經營效率率不能得到實實質性提升，則則會降低每股股收益。B.換股并購換換股并購的優優勢在于可使使收購方避免免大量現金短短期流出的壓壓力，降低了了收購風險，也也使得收購一一定程度上不不受并購規模模的限制。但但換股并購的的運用也有其其弊端，它往往往會受到各各國證券法規規的限制。由由于采用換股股并購，涉及及發行新股、庫

52、庫藏股等問題題，審批手續續比較繁瑣，耗耗費時間也比比較長，從而而會給競爭對對手提供機會會，目標企業業也會有時間間布置反收購購的措施。并并且，新股的的發行還會產產生并購企業業股權結構的的變化，進而而對其股價產產生影響，增增加收購的不不確定性。債務融資在債債務性融資方方式下，收購購企業通過舉舉債的方式籌籌措并購所需需的資金，主主要包括向銀銀行等金融機機構貸款和向向社會發行債債券。A.并并購貸款向銀銀行借款是傳傳統的并購融融資方式，其其優點是手續續簡便，融資資成本低，融融資數額巨大大，缺點是必必須向銀行公公開自己的經經營信息，并并且在經營管管理上一定程程度上受到銀銀行借款協議議的限制。BB.發行債券

53、券這種方式的的優點是債券券利息在企業業繳納所得稅稅前扣除，減減輕了企業的的稅負。此外外，發行債券券可以避免稀稀釋股權，但但其缺點是債債券發行過多多，會影響企企業的資產負負債結構，增增加再融資的的成本。混合性融資資混合性融資資同時具有債債務性融資和和權益性融資資的特點，最最常用的混合合性融資工具具是可轉換公公司債券和認認股權證。AA.可轉換公公司債券在企企業并購中，利利用可轉換公公司債券籌集集資金具有如如下優點：第第一，可轉換換公司債券的的利率較不具具備轉換權的的債券一般比比較低，可降降低企業的籌籌資成本；第第二，可轉換換公司債券具具有高度的靈靈活性，企業業可以根據具具體情況設計計不同報酬率率和

54、不同轉換換價格的可轉轉換公司債券券；第三，當當可轉換公司司債券轉化為為普通股后，債債券本金即不不需償還，免免除了企業還還本的負擔。發行可轉換公司債券也有以下缺點：第一，當債券到期時，如果企業股票價格高漲，債券持有人自然要求轉換為股票，這就變相使企業蒙受財務損失。如果企業股票價格下跌，債券持有人會要求退還本金，這不但增加企業的現金支付壓力，也會影響企業的再融資能力。第二，當可轉換公司債券轉為股票時，企業股權會被稀釋。B.認股權證認股權證的優點是，避免并購完成后被并購企業的股東立即成為普通股股東，從而延遲股權被稀釋的時點，還可以延期支付股利，從而為公司提供了額外的股本基礎。認股權的缺點在于：如果認

55、股權證持有人行使權利時，股票價格高于認股權證約定的價格，會使企業遭受財務損失。 （4）企業在收購完成后，必須對目標企業進行整合，使其與收購企業的整體戰略、經營協調相一致、互相配合，具體包括：戰略整合、業務整合、制度整合、組織人事整合和企業文化整合?！敬鸢附馕觥浚?【該題針對“企企業并購內因因與并購類型型”知識點進進行考核】 【答疑編號1002240773】 8、【正確答案案】：（1）甲甲公司購買乙乙公司40股權的交易易為購買少數數股東權益。 判斷斷依據：甲公公司已于2007年1月月1日購買了了乙公司600股權，能能夠對乙公司司的財務和經經營政策實施施控制，這表表明乙公司為為甲公司的子子公司。2009年6月月30日，甲甲公司再購買買乙公司400股權，因因此，屬于購購買少數股東東權益交易。 （2）甲甲公司購買乙乙公司40股權的成本本10.552 500026 250（萬萬元）。 甲公司購購買乙公司440股權對對甲公司2009年6月月30日合并并股東權益的的影響金額26 2550（500 0009 50001