1、第一章 稅收概述 2本章提要第一節(jié) 什么是稅收 第二節(jié) 稅收制度要素 第三節(jié) 稅收分類3第一節(jié) 什么是稅收一、稅收定義二、稅收的形式特征三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別四、稅收的三種屬性4一、稅收定義稅收亦稱“賦稅”、“租稅”、“捐稅”。漢語中的“稅字”，最早見于春秋所記魯宣公十五年（公元前594年）“初稅畝”。對于什么是稅收，中國古代沒有明確定義,但有一些類似定義的表述。 左傳昭公七年中記載：“有賦有稅，稅以足食，賦以足兵”. 從表述中可看出稅收是用來滿足國家軍事、行政等方面需要。 5一、稅收定義從理論上系統(tǒng)研究稅收問題，是在17世紀(jì)由西方學(xué)者發(fā)起的。 代表人物：亞當(dāng)斯密、孟德斯鳩從西方學(xué)者

2、對稅收的定義中，可概括以下幾點共性的內(nèi)容：（1）稅收是國家向公民的一種課征，表現(xiàn)為貨幣購買力由公民向國家的轉(zhuǎn)移，實質(zhì)是國家與公民之間的一種分配關(guān)系。（2）國家之所以征稅或公民之所以納稅，是因為社會中存在著公共需要或公共利益。（3）稅收不體現(xiàn)國家與納稅人之間的個別報償關(guān)系，而體現(xiàn)著整體報償關(guān)系；稅收不是按個別標(biāo)準(zhǔn)征收的，而是按一般標(biāo)準(zhǔn)征收的；稅收不是由人民自愿獻(xiàn)納的，而是由國家強(qiáng)制征收的。 6一、稅收定義我國學(xué)者對稅收定義的代表性表述： 稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)丶幸徊糠稚鐣a(chǎn)品所形成的特定分配關(guān)系。從以下幾方面認(rèn)識稅收的定義： （1）稅收的主體（分征收主體和交納主體）稅收征

3、收主體是國家的政治權(quán)力主體。國家層次上存在兩種權(quán)力、兩種職能，就有兩種不同的物質(zhì)利益獲取方式。 行使政治權(quán)力，執(zhí)行社會管理職能；具有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，執(zhí)行國有資產(chǎn)的管理職能。交納主體是社會財富的所有者或占有者，具體是各種經(jīng)濟(jì)組織、單位和個人。7一、稅收定義（2）征稅的原因。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，國家征稅是為了實現(xiàn)其職能，滿足公共需要。（西方學(xué)者對國家的征稅行為，還有各種解釋，主要有“交換說”、“保險說”、“分擔(dān)說”、“犧牲說”。） “交換說”或稱“買賣說”、“利益說”。它認(rèn)為國家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換；稅收是國家保護(hù)公民利益時所應(yīng)獲得的代價。自17世紀(jì)以來，隨著民本主義的契約思想和民

4、生主義的交換意識深入人心，這種認(rèn)識日漸流行起來，主要代表人物有霍布斯、洛克、斯密和蒲魯東等。8一、稅收定義 但是，人們認(rèn)為，國家提供的公共服務(wù)不是物質(zhì)產(chǎn)品，不是由生產(chǎn)性勞動，而是由非生產(chǎn)性勞動生產(chǎn)出來的。所以公共服務(wù)產(chǎn)品盡管有效用(使用價值)，但沒有價值。如果依照“交換說”，一個沒有價值的公共服務(wù)產(chǎn)品在交換中獲得價格，在道理上是說不過去的。 如何認(rèn)識“交換說”？9一、稅收定義“保險說”：國家課稅被認(rèn)為是國家保護(hù)了人民生命財產(chǎn)安全，人民向國家繳稅類似投保人向保險公司繳納保險費一樣。此學(xué)說是18世紀(jì)法國的梯埃爾等代表人物提出來的。該學(xué)說認(rèn)為，國家的存在是保護(hù)人民，人民的生命財產(chǎn)受到國家的保護(hù)，人民

5、向國家納稅，猶如投保人向保險公司繳納保險費用一般，人民應(yīng)依據(jù)所受保護(hù)的利益大小按比例納稅。 此學(xué)說就一般道理而論似乎有一定的合理性，但實際上，國家的活動，完全不同于保險公司，人民納稅并不與其受國家保護(hù)的利益成比例。10一、稅收定義“分擔(dān)說”：將稅收看作是人民應(yīng)分擔(dān)的義務(wù)的。此學(xué)說認(rèn)為，國家是公共集體，人民是其組成分子，人民對國家的公共需要應(yīng)該分擔(dān)一定的金額，稅收是人民分擔(dān)公共需要而應(yīng)盡的義務(wù)。“犧牲說” ：將公民向國家納稅看作是利益犧牲。這種學(xué)說認(rèn)為，國家憑借政治權(quán)力向公民強(qiáng)制無償?shù)恼n稅，以滿足其實現(xiàn)職能的需要，從公民方面看無償繳納，沒有報償是一種利益的犧牲。這種學(xué)說起始于19世紀(jì)，主要是德國

6、歷史學(xué)派瓦格納等人提出的。他們把稅收僅僅看作是納稅人單方面利益的犧牲，并沒有說明國家征稅與人民納稅之間的聯(lián)系，是一種片面的消極的理論觀點。 我國傳統(tǒng)主流 觀點：“權(quán)益說”。11一、稅收定義（3）征稅的依據(jù)。稅收是國家憑借政治權(quán)力征收的。（4）稅收的征收形式。從歷史上看，稅收的征收形式有實物和貨幣兩種。（5）稅收體現(xiàn)分配關(guān)系。稅收屬于收入分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。（國家與納稅人稅收關(guān)系；政府間稅收分配關(guān)系；國家間稅收關(guān)系）12二、稅收的形式特征（）強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性，指稅收是國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配。這種強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在國家稅法上。（2）無償性 稅收的無償

7、性，指稅收是國家向納稅人進(jìn)行的無需償還的征收。 （3）固定性（規(guī)范性） 稅收的固定性，是指國家通過法律形式和稅收制度事先規(guī)定課稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等。 強(qiáng)制性、無償性、固定性的內(nèi)涵13二、稅收的形式特征幾點認(rèn)識 （1）研究和認(rèn)識稅收的“三性”，有利于正確運用稅收手段來實現(xiàn)國家政治經(jīng)濟(jì)職能服務(wù)。 把握稅收“三性”有利于我們區(qū)分稅與非稅、深入認(rèn)識稅收存在的原因以及利用稅收為實現(xiàn)國家職能服務(wù)。（2）不能以納稅人自愿納稅和非自愿納稅作為判斷稅收強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，不能把強(qiáng)制性曲解為強(qiáng)迫性。 稅收的強(qiáng)制性與倡導(dǎo)納稅人自愿交納稅收矛盾么？14二、稅收的形式特征（3）稅收具有“整體有償性”特征，是就國家與全體

8、納稅人的利益歸宿關(guān)系來說的，它不是稅收的形式特征。 15三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別稅收與公債的區(qū)別 與稅收的強(qiáng)制性不同， 國家與認(rèn)購公債者之間是一種信用關(guān)系，是自愿認(rèn)購；與稅收的無償性不同，國家作為債務(wù)人，到期要還本付息；與稅收的固定性不同，公債并非國家取得財政收入的主要形式，公債發(fā)行與認(rèn)購多少，很難固定；此外，公債和稅收產(chǎn)生的歷史條件和時間也各不相同。16三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別稅收與財政發(fā)行的區(qū)別 財政發(fā)行是國家為彌補(bǔ)財政赤字或財政透支而增加的紙幣發(fā)行。國家通過財政發(fā)行能夠取得財政收入。財政發(fā)行具有無償性，人們叫它“發(fā)行稅”或“隱蔽的稅收”。其強(qiáng)制性表面不明顯，實際上由于貨幣

9、是國家規(guī)定流通和使用的，所以財政發(fā)行具有很強(qiáng)的強(qiáng)制 性。 區(qū)別在于是否具有物資保證 。 17三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別 稅收與規(guī)費的區(qū)別 規(guī)費收入是指國家機(jī)關(guān)為居民或團(tuán)體提供特殊服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾硭杖〉氖掷m(xù)費和工本費,如工商企業(yè)登記費,商標(biāo)注冊費,公證費等 征收主體不同 ；看是否具有無償性；看款項是否專款專用。18三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別稅收與罰沒收入的區(qū)別 后者具有更明顯的強(qiáng)制性和無償性，但缺乏稅收的固定性特征。19三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別稅收與專賣的區(qū)別 國家對某些商品在生產(chǎn)、收購、運輸、銷售的一個或幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行壟斷經(jīng)營和管理所取得的一種專項財政收入。國家通過壟斷的

10、高專賣價格和對違反專賣律令從嚴(yán)處罰的保證措施，取得特殊專賣利益，從而在財政上形成一項特種收入。 專賣不具備強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。20三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別稅收與國營企業(yè)上繳利潤的區(qū)別 國營企業(yè)上繳利潤的特征；國營企業(yè)上繳利潤的歷史與現(xiàn)狀； 與稅收的區(qū)別：兩種分配形式所依據(jù)的權(quán)力不同；利潤上繳不具備固定性特征。三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2012年納入中央國有資本經(jīng)營預(yù)算編制范圍內(nèi)的中央企業(yè)，共實現(xiàn)利潤11093.5億元，合計上繳利潤僅為951億元，占比8.6%。按照行業(yè)特征，企業(yè)稅后上繳利潤比例各不相同，所謂稅后利潤，是指企業(yè)凈利潤扣除年初未彌補(bǔ)虧損

11、和法定公積金。第一類為煙草、石油石化、電力、電信、煤炭等具有資源壟斷特征的行業(yè)企業(yè)，收取比例15%；第二類為鋼鐵、運輸、電子、貿(mào)易、施工等一般競爭性行業(yè)企業(yè)，收取比例10%；21三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別第三類為軍工企業(yè)、轉(zhuǎn)制科研院所、中國郵政集團(tuán)公司、2011年和2012年新納入中央國有資本經(jīng)營預(yù)算實施范圍的企業(yè)，收取比例5%；第四類為政策性公司，包括中國儲備糧總公司、中國儲備棉總公司，免交國有資本收益。另外，從2012年起，中國煙草總公司稅后利潤收取比例提高至20%，可被稱為第五類。十八屆三中全會提出，到2020年，提高國有資本收益上繳公共財政比例至30%，更多應(yīng)用于保障和改善民生。

12、22四、稅收的三種屬性1、經(jīng)濟(jì)屬性是一種成本或負(fù)擔(dān)，影響資源的流動與配置。2、社會屬性社會個體的負(fù)擔(dān)能力不同，稅收不能使貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，不能扭曲社會行為，影響社會的運行。3、政治屬性國家是重要的公共主體，稅收制度的構(gòu)建具有顯著性的政治性，與政府運行具有密不可分的聯(lián)系。現(xiàn)代政治制度的形成，肇始于稅收的決定權(quán)。2324第二節(jié) 稅收制度要素一、納稅人二、征稅對象三、稅率 四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限六、減稅免稅七、違章處理 25第二節(jié) 稅收制度要素稅收制度有廣義和狹義之分： 廣義是指一國稅收法律關(guān)系的總稱。從法律淵源看，稅制是一個由不同名稱、不同法律效力、自上而下嚴(yán)密統(tǒng)一的、多層次的稅法及規(guī)章組成的

13、體系（在我國有四個層次）。狹義指單個稅種的法律規(guī)范，如增值稅制。稅收制度要素通常指狹義稅收制度的要素。稅制從其內(nèi)容看，可分為實體規(guī)定和程序規(guī)定。這里指實體規(guī)定。26一、納稅人納稅人定義 納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體，包括自然人和法人兩類。納稅人與扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳納稅義務(wù)的單位和個人。 如個稅的代扣代繳制度。 27一、納稅人納稅人與負(fù)稅人 負(fù)稅人是指最終承受稅收實際負(fù)擔(dān)的人，即其經(jīng)濟(jì)意義上的負(fù)擔(dān)人。 約翰洛克:“盡管你費盡心機(jī),去征你想征的稅.但商人門最終還是把他們自己承擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)嫁出去”。代收代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代收代繳義

14、務(wù)的單位和個人。（如委托加工消費稅的征收）28二、征稅對象 征稅的客體，征稅的標(biāo)的物。征稅對象是進(jìn)行稅收分類的主要依據(jù)。征稅對象與稅目、計稅依據(jù) 征稅對象在質(zhì)上通過稅目加以具體化。在量上通過計稅依據(jù)加以具體化。計稅依據(jù)分計稅金額和計稅數(shù)量兩種。 從價計征以計稅金額為計稅依據(jù)。計稅金額一般按銷售價格，特殊情況按組成計稅價格。 如委托加工消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率） 從量計征以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。29二、征稅對象30三、稅率稅率的定義 是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率，常被稱為稅收制度的核心要素。名義稅率與實際稅率 邊際稅率 征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比例 。例如：

15、假定免征額2000元，2000元以下的這部分所得額的邊際稅率為0；所得額2500元，增量部分應(yīng)納稅額100元，則邊際稅率為： 100（2500-2000）=20%31三、稅率稅率的形式 比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。322011年最新個人所得稅稅率表級數(shù)含稅級距稅率速算扣除數(shù)10-15003%021500-450010%10534500-900020%55549000-3500025%1005535000-5500030%2755655000-8000035%5505780000以上45%1350533全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別、速算扣除數(shù)的定義級數(shù)全月扣除三險一金后的工薪全月應(yīng)稅所得額

16、稅率按全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額按超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額速算扣除數(shù)1500015003%4545028000450010%450345105312500900020%180012455554385003500025%8750774510055585005500030%165001374527556835008000035%28000224955505710350010000045%450003149513505 從表中可以看出，速算扣除數(shù)就是按全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額與按超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差值。34具體計算方法以扣除三險一金后月工薪收入10000元的個人為例方法一： 其中350

17、0元為免征額，稅率為零；1500元的稅率為3%；3000元的稅率為10%；最后還有2000元的稅率為20%。因此按下式計算： 15003% 10% 20%=745（元）方法二： 第一步，扣除免征額，求出應(yīng)納稅所得額： 10000-3500=6500（元） 第二步，查表知6500元位于第三級距，因此用6500乘以對應(yīng)稅率20% （注：這就是按全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額）650020%=1300（元） 第三步，由于個人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率，因此在1200元的基礎(chǔ)上應(yīng)該減去第三級距的速算扣除數(shù)555，因此有： 1300-555=745（元） 35四、納稅環(huán)節(jié) -“一次課征制”；“兩次課征制”；

18、“多次課征制”。 -設(shè)置納稅環(huán)節(jié)的意義；納稅環(huán)節(jié)不同對納稅人的影響（如中美房地產(chǎn)稅的設(shè)置）。五、納稅期限 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后計算申報和繳稅的時間段；納稅期限的不同和原因。六、減稅免稅 減稅和免稅 是依據(jù)稅法規(guī)定對某些納稅人或征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收措施。36起征點與免征額 起征點：它是稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低數(shù)量界限。免征額：指稅法中規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。免征額的稅收學(xué)理：維持勞動力的簡單再生產(chǎn)和贍養(yǎng)家庭的費用；最低生活費免稅。起征點和免征額的主要區(qū)別：當(dāng)課稅對象數(shù)額超過起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全額征稅，而免征

19、額的僅對課稅對象的超過免征額的部分征稅。 -個稅工資薪金所得每月扣除3500元作為應(yīng)納稅所得額，3500元是起征點嗎？扣除額提高對納稅人有什么影響？37七、違章處理 違章處理是稅制構(gòu)成必不可少的要素之一。其內(nèi)容包括欠稅處理、偷逃稅處理、抗稅處理以及違反稅務(wù)管理行為的處理等等。（一）違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰根據(jù)征管法第六十條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的。（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。（3）未

20、按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和計算機(jī)軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的。（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的。（6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證檢驗證或者換證手續(xù)的。對不辦稅務(wù)登記且逾期不改的納稅人，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 違章使用稅務(wù)登記證的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。38（二）對扣繳義務(wù)人稅務(wù)違章的處罰違章行為違章處理規(guī)定不按規(guī)定設(shè)賬 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬

21、憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款 。不按期申報 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款 。不履行扣繳職責(zé)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款 。偷稅行為（扣而不繳） 扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，是偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或

22、少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，應(yīng)依刑法追究刑事責(zé)任。 39（三）對納稅人偷稅、騙稅、抗稅、欠稅、編造虛假計稅依據(jù)、不申報的認(rèn)定及其法律責(zé)任（1）偷稅 行為特征：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，屬于逃避繳納稅款罪。 處罰規(guī)定：對于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或少繳的

23、稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款對于逃避繳納稅款罪，依刑法追究刑事責(zé)任：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少 繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外初犯改過不判刑 40（2）騙稅行為特征：以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處以騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。騙取國家出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可停止其出口退稅 。41（3）抗稅 行為特征：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅 處罰規(guī)定：除由稅務(wù)機(jī)