1、項目八 應交稅費的會計核算1了解應交稅費的種類。2掌握增值稅的相關知識和規定。3掌握消費稅的相關知識和規定。4掌握營業稅的相關知識和規定。5掌握城市維護建設稅和教育費附加的相關知識和規定。6掌握企業所得稅的相關知識和規定。【知識目標】1能正確進行增值稅的計算和賬務處理。2能正確進行消費稅的計算和賬務處理。3能正確進行營業稅的計算和賬務處理。4能正確進行城市維護建設稅和教育費附加的計算和賬務處理。5能正確進行企業所得稅的計算和賬務處理。項目八 應交稅費的會計核算【技能目標】任務一 增值稅的核算 億鑫百貨為一般納稅人，2015 年9 月發生如下業務：（1）3 日，購入電視機50 臺，每臺單價3 0

2、00 元（不含稅），取得增值稅專用發票，開出轉賬支票即日支付，電視機驗收入庫。（2）6 日，銷售冰箱60 臺，貨款總計585 000 元（含增值稅），款項尚未收到。（3）12 日，進口一批電器，貨款400 000 元，關稅完稅憑證上注明增值稅68 000 元，關稅40 000 元，貨款已付，商品驗收入庫。（4）16 日，倉庫發生意外事故，損失電器一批，該電器成本為 80 000 元，已抵扣的進項稅額為13 600 元。（5）20 日，將本月購入液晶電視機20 臺作為職工福利，每臺售價4 000 元，成本3 000 元。（6）30 日，計算本月應納的增值稅并作轉出未交增值稅的處理。 要求：根據以

3、上經濟業務，進行相應的賬務處理。 以上業務均為增值稅的核算范疇。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國的增值稅一般納稅人采用憑增值稅專用發票抵扣稅款的辦法來計算增值稅，而小規模的納稅人由于經營規模小、會計核算制度不健全等因素不能準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，則采用簡易征收辦法來計算。不同的增值稅的納稅人進行的增值稅賬務處理也不盡相同。 因此，增值稅的核算要分一般納稅人企業和小規模納稅人企業，按規定進行準確的計算與核算。任務一 增值稅的核算一、增值稅的納稅人 中華人民共和國增值稅暫行條例和增值稅試點稅收政策的通知按納稅人經營規模大小以及會計

4、核算是否健全，將增值稅劃分為一般納稅人和小規模納稅人，劃分標準見表8 1。任務一 增值稅的核算二、增值稅的稅率1基本稅率為17% 納稅人銷售貨物或進口貨物、提供加工、修理修配勞務，除低稅率外一律采用基本稅率。2低稅率（1）下列貨物按13% 低稅率征收增值稅： 糧食、食用植物油。 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 圖書、報紙、雜志。 飼料、化肥、農藥、農機、農膜。 國務院規定的其他貨物。（2）應稅服務業按低稅率征收： 交通運輸服務為11%。 現代服務業服務為6%。3零稅率出口貨物適用零稅率。4征收率小規模納稅人適用3% 的征收率。任務一 增值稅的核算三、

5、增值稅的計算1一般納稅人（1）銷項稅額的計算。 如果銷售額中含增值稅，則需要將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額：（2）進項稅額的計算。 可以抵扣的進項稅額包括：a增值稅專用發票上注明的增值稅稅額；b海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；c購進免稅農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13% 的扣除率計算的進項稅額；d運輸費用。任務一 增值稅的核算 不得抵扣進項稅額的情況包括：a用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務；b用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；c非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 不

6、得抵扣增值稅的進項稅的處理：a購入時不予抵扣直接計入購貨的成本；b已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額作進項稅轉出處理。2小規模納稅人采用簡易征收法，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：任務一 增值稅的核算四、賬戶設置 一般納稅人增值稅賬戶設置和核算的內容見表8 2。任務一 增值稅的核算任務一 增值稅的核算五、賬務處理 增值稅的具體賬務處理見表8 3。【例8 1】佳美商場2015 年3 月份有關業務如下，要求進行相應的賬務處理：（1）3 月1 日，商場購進貨物一批，價款為80 000 元，增值稅專用發票注明增值稅額為13 600 元。商場采用商業匯票結算，貨物驗收入庫。（2）3 月1 日

7、，商場本日零售銷售收入140 400 元，貨款收到并存入銀行。（3）3 月2 日，因質量問題商場退回上月進貨一批，價款為50 000 元，增值稅稅額為8 500 元，款項未收。任務一 增值稅的核算（4） 3 月2 日，商場零售銷售收入為173 900 元，其中稅率為13% 的銷售收入為45 200 元。（5）3 月2 日，商場購進商品一批，價款為100 000 元，增值稅專用發票注明的增值稅額為17 000 元，貨款未付。（6）3 月3 日，商場零售銷售收入185 400 元，其中稅率為13% 的銷售收入為50 850 元。任務一 增值稅的核算（7）3 月3 日，商場發現2 日購入商品規格不符

8、，經協商，供貨方同意給予10% 的折讓。（8）3 月3 日，商場收到某單位退回的商品一批，價款為10 000 元，增值稅稅額為1 700 元。（9）3 月3 日，商場銷售給某單位商品一批，價款為50 000 元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物2 000 個，每個2 元。貨款未付。增值稅專用發票注明增值稅稅額為9 180 元。任務一 增值稅的核算（10）將購進的商品用于職工福利，成本 30 000 元。（11）假定該商場以3 日為納稅期限。【例8 2】某電腦銷售公司為小規模納稅人，2015 年1 月零售一批電腦收入41 600 元，增值稅征收率3%，款項存入銀行。賬務處理如下：任務一 增值稅的核

9、算任務一 增值稅的核算 如果，月末應納增值稅額為負數，應如何進行賬務處理？ 任務一 增值稅的核算任務二 消費稅的核算 億鑫百貨于2015 年11 月發生如下業務：（1）銷售金銀首飾共計234 000 元（含17% 的增值稅），與金銀首飾同時出售并單獨計價的首飾盒468 元（含稅），零售環節消費稅稅率為5%。（2）以銀行存款上交上月應納消費稅6 000 元。（3）進口一批化妝品，關稅完稅價格500 000 元，關稅稅率10%，消費稅稅率30%，增值稅稅率17%，貨款及稅款以銀行存款支付，商品驗收入庫。 要求：根據以上經濟業務，進行相應的賬務處理。 以上業務均為消費稅的核算范疇。消費稅是對在我國境

10、內生產、委托加工和進口消費稅的單位和個人征收的一種稅。消費稅在生產、委托加工、進口、零售環節征收，實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額結合的復合計稅辦法計算應納稅額。 在商品流通企業，消費稅主要涉及委托其他企業加工應稅消費品、進口應稅消費品、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業務等方面的核算，卷煙批發環節自2009 年1 月1 日起從價征收5%的消費稅。因此，要能夠針對不同的消費品在不同的納稅環節正確進行計算與核算。任務二 消費稅的核算（1）從價定率。計算公式為：（2）從量定額。計算公式為：（3）復合計稅。計算公式為：2進口的應稅消費品，在進口環節按照組成計稅價格計算納稅任務二 消費稅的核

11、算一、消費稅應納稅額的計算1計算方法種類3金銀首飾在零售環節納稅二、賬務處理 有關消費稅的賬務處理見表8 4。任務二 消費稅的核算【例8 3】佳美商場發生以下經濟業務，要求進行相應的賬務處理：（1）銷售化妝品一批，含稅價格58 500 元，增值稅率17%，消費稅率30%。銷售化妝品確認收入時。計算消費稅時。以銀行存款繳納消費稅時。（2）將外購的金項鏈150 克獎勵優秀職工，成本為15 000 元，當月同樣金項鏈的零售價格為300 元/ 克。任務二 消費稅的核算任務二 消費稅的核算 某商貿公司為增值稅一般納稅人，具有進出口經營權。2015 年12 月從國外進口小轎車1輛，支付買價400 000

12、元，相關費用30 000 元，支付到達我國海關前的運輸費用50 000 元、保險費用20 000 元，進口關稅稅率均為20%，小轎車消費稅稅率10%。 要求：計算在海關支付的關稅、消費稅、增值稅并進行賬務處理。 注意：進口環節繳納的關稅和消費稅記入商品的成本，增值稅符合條件可作進項稅額抵扣。任務二 消費稅的核算任務三 營業稅的核算 億鑫百貨于2015 年8 月發生如下業務：（1）出售閑置辦公樓，取得價款收入800 000 元，存入銀行。（2）以銀行存款繳納上述營業稅。（3）收到出租柜臺收入50 000 元存入銀行。 要求：根據以上經濟業務，進行相應的賬務處理。 以上業務均為營業稅的核算范疇。商

13、品流通企業在其經營活動中，有時會發生一些營業稅的應稅勞務或行為，比如混合銷售，兼營運輸、租賃、倉儲等勞務，代購代銷、代理進出口，出售不動產及轉讓無形資產的行為。 因此，要能夠正確判斷、計算、核算應稅勞務和行為的應納營業稅。任務三 營業稅的核算一、營業稅概述1營業稅概述 營業稅的稅目、稅率見表8 5。2營業稅的計算 營業稅的計稅依據為營業額，營業額包括從購買方收取的全部價款和價外費用。其計算公式為：任務三 營業稅的核算3營業稅改增值稅 2013 年8 月1 日，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點工作在全國范圍內推開。營改增稅率的具體內容見表8 6。任務三 營業稅的核算二、賬務處理 有

14、關營業稅的賬務處理見表8 7。任務三 營業稅的核算【例8 4】佳美商場發生以下經濟業務，要求進行相應的賬務處理：（1）取得出租包裝物收入 4 000 元。（2）假定該商場營業稅納稅期限為1 個月，于月度終了后繳納營業稅。（3）銷售閑置房屋，取得收入240 000 元。（4）出售一項專利權，取得收入38 000 元，成本60 000 元，已攤銷金額30 000 元。任務三 營業稅的核算任務三 營業稅的核算 假如東方百貨出售的閑置辦公樓，原始價值2 000 000 元，已提折舊金額1 060 000 元，出售過程中發生清理費用以銀行存款支付3 000 元。應如何進行賬務處理？任務三 營業稅的核算任

15、務四 城市維護建設稅和教育費附加的核算 2015 年9 月，億鑫百貨銷售商品應納增值稅額為15 300 元，銷售金銀首飾應納消費稅3 000 元，租金收入應交營業稅 6 000 元。 要求：計算當月應交城市維護建設稅及教育費附加，并進行相應的賬務處理。 以上業務為城市維護建設稅及教育費附加的核算范疇。城市維護建設稅及教育費附加是國家為了加強城市的維護建設，穩定和擴大城市維護建設資金的來源，發展地方性教育事業，擴大地方教育經費的資金來源，對繳納增值稅，消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。 因此，要能夠正確計算城市維護建設稅和教育費附加的應納稅額并進行賬務處理。任務四 城市維護建設稅和教育費附

16、加的核算一、城市維護建設稅及教育費附加概述 城市維護建設稅的納稅人是繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人。任務四 城市維護建設稅和教育費附加的核算1稅率（1）城市維護建設稅按照納稅人所在地不同實行差別稅率，分別為：納稅人所在地在市區的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。（2）教育費附加的征收率為3%2應納稅額的計算 其計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額。其計算公式為：二、賬務處理 城市維護建設稅及教育費附加的賬務處理見表8 7。【例8 5】佳美商場位于市區，要求對以下經濟業務進行賬務處理。（1）本月繳納增值稅1

17、60 000 元、消費稅30 000 元、營業稅10 000 元。城市維護建設稅應納稅額=（160 000 + 30 000 + 10 000） 7% = 14 000（元）教育費附加應納稅額=（160 000 + 30 000 + 10 000） 3% = 6 000（元）任務四 城市維護建設稅和教育費附加的核算（2）以銀行存款繳納上述稅金。任務四 城市維護建設稅和教育費附加的核算 按學習活動小組通過網上檢索或圖書館查閱，當納稅人在被查補增值稅、消費稅、營業稅和被處以罰款時，依照城市維護建設稅法的有關規定應如何處理？任務四 城市維護建設稅和教育費附加的核算任務五 企業所得稅的核算 億鑫百貨發

18、生以下經濟業務：（1）2014 年7 月計提本月應交企業所得稅，利潤總額為620 000 元，假設沒有稅法規定需要調整的事項。（2）2014 年度利潤總額 500 000 元，按稅法規定不得抵扣的贊助支出100 000 元，超標準業務招待費 90 000 元。 要求：根據以上經濟業務，計算應繳納的企業所得稅并進行賬務處理。 以上業務為企業所得稅的核算范疇。商品流通企業是以盈利為目的的企業，按現行企業所得稅條例規定，就其經營所得和其他所得繳納企業所得稅。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，商品流通企業所得額的計算可以將會計的利潤總額做基礎，再根據稅法規定予以調整。 因此，要能夠按照稅法的規定計算應納稅所得額，進行所得稅的核算。任務五 企業所得稅的核算一、企業所得稅概述 企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得及其它所得為課稅對象所征收的一種所得稅。1企業所得稅的稅率 中華人民共和國企業所得稅法的規定，我國企業所得稅采用25% 的比例稅率。2企業所得稅的計算 企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。其計算公式為：任務五 企業所得稅的核算二、賬務處理 企業所得稅的賬務處理見表8 9。【例8 6】佳美商場