1、 環境稅設立原則的探討摘 要 環境稅的設立應遵循一定的原則，它們為判斷稅收因素或措施是否合理提供標準和準則。環境稅設立首先應堅持生態保護的原則，這由環境稅的本質屬性所決定；其次，應堅持公平、效率的原則，這里應特別關注在環境保護上的公平效率；最后，要堅持適度從緊原則，這是由我國環境污染現狀、國民的環境保護意識不強所決定的。 關鍵詞 環境稅；原則；價值 國外實踐證明，在諸多環境保護的措施中，環境稅具有明顯的優越性。我國理論界對環境稅相關的理論和實踐問題也展開了研究，環境稅的立法完善也提上議事日程。在有關法律問題的研究上，我們應該堅持“理念-原則-制度”的關聯研究。理念是穩定地體現時代價值的意識、觀

2、念、精神；而原則一般被視為一定的標準和準則，它上承理念，往下則形成制度構建或行為模式選擇的方針和指引。由此可看出，在環境稅的立法完善之初，環境稅的設立原則是應被關注的重要問題，它是環境稅本質、內容和價值目標的集中體現，也是環境稅制度設計時應遵循的準則和依據，對立法活動具有普遍的意義和指導作用。作為法律，環境稅自然要體現公平、正義、秩序、效率等法的價值，但作為環境保護的措施，環境稅的核心價值應是環境正義。除此之外，我們還應考慮實際的國情和實踐上的可行性。 一、生態保護原則 生態保護原則意指環境稅法應當充分考慮和尊重自然資源和生態演變的規律，以地球生態系統平衡的基本原理作為立法原則。環境稅法應符合

3、生態學基本原則和原理，如持續性、協調性、循環再生、生態平衡、生態系統的自我調節等，體現環境時代對稅法制度變革的客觀要求，即將環境保護思想和可持續發展觀融入環境稅法制定和實施的全過程。lOCaLHOst生態學的研究成果告訴我們，自然界中的一切物質按一定的規律有機地結合成為一個個不同的生態系統，再由各個不同的生態系統組成生物圈。在一個正常的生態系統中，它的結構和功能都處于相對穩定的狀態，生態平衡為人類提供適宜的環境條件和穩定的物質資源。倘若生態平衡遭到破壞，就會引起生態失調，嚴重的時候會導致生態危機發生，直接威脅人類生存。生態學基本原理是我們今天處理環境問題時必須遵循的基本原則，也應成為我們制定環

4、境稅法應遵循的基本原則。有關環境稅的立法，就是要通過制定法律約束、引導人的行為，從而最大限度地保護生態系統不過分受到人為的干擾和破壞。在環境稅設計上體現生態保護原則，就是要賦予稅收以生態保護的功能，使稅種和稅收措施具有“環境友好”的屬性，在判斷稅種與稅收措施的取舍上要以是否具有生態保護功能為標準。以我國資源稅來說，其實質上應是一種有關環境資源的稅收，應當具有環境保護的功能，而目前資源稅還僅僅是一種級差調節手段，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采造成的環境影響無關，于是形成了這樣一種局面：我國資源稅對低污染能源和清潔能源的稅負要高于環境污染嚴重的能源的稅負。這樣的稅制設計

5、必然會形成不利于可持續發展的生產和消費方式，進而不利于環境的保護。這種稅制設計在環境問題尚不突出，以發展速度為主要目標的經濟起步階段也許具有合理性，但在環境問題成為制約經濟發展的瓶頸、威脅人類生存的今天，對現存稅制從環境保護、可持續發展、構建和諧社會的角度進行完善是必要的也是必需的。我國現存稅制中的環境稅稅種無論是從數量還是從覆蓋面積上，相對于較為嚴重、急迫的環境保護問題是遠遠不足的，因此，強化稅收的環境保護功能，使更多的稅種和稅收措施具有“環境友好”屬性，是我國稅收改革所迫切需要的。 環境稅的設立不僅要實現生態保護的功能，而且要確立生態保護優先的原則。當環境稅與其他利益或目標產生沖突的時候，

6、應把環境稅生態保護功能的實現放在首位。如環境稅的設立首先會與經濟發展形成沖突，因為，環境稅的設立必然增加企業的生產成本，暫時會對經濟發展速度產生不利的影響，但考慮到經濟的未來可持續發展，短時的經濟發展速度上的犧牲仍然是理性的選擇。目前，我國屬于全球經濟發展快速增長的國家之一，且經濟多年持續增長，這無疑對提高我國綜合國力，改善國民的生活，加強我國在國際上的影響力具有重要意義，但是，持續快速增長的經濟也給我國生態環境產生巨大的壓力，生態破壞和環境污染的形勢更加嚴峻。考慮到將來污染治理和生態恢復的成本，也許我們要為此付出更加沉重的經濟代價，而且，很多情況下環境的損害很難獲得恢復。因此，過多犧牲環境而

7、保證經濟發展速度，即使不考慮生態的利益，僅僅從經濟效益的角度來看，也是非常不經濟的。 二、公平原則 樸素意義上的公平是指同等情況同等對待，不同情況不同等對待，反映到人類社會上就是同樣的人同等對待，不同樣的人不同等對待，反映到環境與人類社會的關系上要正確處理人與自然的關系、當代人與后代人的關系以及當代人之間的關系，在三個層次上實現公平。人與自然的公平不適用人類利益最大化的原則，而應當立足于對人類和自然的公平保護。環境稅設計時應堅持，當自然環境的基本利益與人類的非基本利益沖突時，若二者不相容，則禁止為滿足人類的非基本利益而犧牲自然環境的基本利益。當人類的非基本利益可于自然環境的基本利益相兼容時，即

8、使行為會威脅到自然環境也可滿足人類的非基本利益，此時環境稅的設計應使人類的行為最大限度地保護環境。當人類的基本利益與自然環境的基本利益相沖突時，環境稅的設計在于使人類公平地承擔環境保護的義務或費用，并對自然進行恢復與重構，以補救自然所受的損失。當代人與后代人在環境問題上的公平，就是要處理好當代人對自然環境的利用與為后代人保留必需的生存環境的關系。在環境資源保留原則的框架下，針對具體的情況，環境稅的制度設計應當注意環境風險的預防和資源再生能力的保持。環境稅的設計不是禁止當代人使用環境資源，也不是鼓勵當代人只要付稅就可以無節制地使用環境資源。環境稅的征收是將外部成本內部化，真實地反映自然資源的社會

9、邊際成本，讓價格機制正常地發揮作用，把環境資源的使用控制在一個合理的水平上。這個水平略123下一頁 超過生態系統的自然凈化恢復能力，加上環境稅對環境資源的治理保護作用，將與生態系統的自然凈化恢復能力的水平保持平衡。這樣使環境資源的狀態基本保持現狀，讓后人享有同樣的環境利益，從而實現代際公平。當代人之間在環境問題上的公平涉及到環境使用者與非環境使用者的關系與環境使用者之間的關系。環境稅的設計要使環境資源的使用者支付所應支付的費用，使所有環境資源使用者公平合理地支付費用。科學合理地設計稅收制度是實現當代人公平的關鍵問題。環境稅的設計應該使所有排污者都要依據實際成本或預期的排放量多少或排放濃度的大小

10、來繳納稅款，沒有排污行為的企業或個人則不必納稅。但是，目前我國排污收費制度的收費標準是污染物的排放，而不同行業排放污染物的種類和治理費用都存在很大差別，如果按照是否達標排放來確定稅率，并不是真正的公平。因此，在公平原則下設計環境稅收模式，應該徹底改變達標排放的要求，按照對環境容量的實際利用程度，確定稅率。這并非取消環境質量標準，也不是放棄污染物排放的濃度控制，而統一的環境質量標準恰恰是制定稅率的重要依據，可以通過稅收杠桿維護理想的環境質量。 三、效率原則 在經濟學上，效率即指“以最少的資源消耗取得同樣多的效果，或以同樣的資源消耗取得最大的產出。”而套用到法學中，就是指以最少的立法及執法支出獲得

11、同樣多的執法效果，或以同樣的立法、執法支出獲得最大的執法效果。環境稅作為關注效率的經濟法系列的組成部分，自然要以效率作為其追求目標。環境稅的效率應包含兩層含義，一是政府征稅的成本最低，二是通過稅收杠桿改善環境質量的效果最佳，環境稅的設立應考慮以上兩個目標的實現。實際上，環境稅的設立本身就在于對更高效率的追求。環境稅可通過改變比價以保證污染者承擔其活動對環境造成的不利影響，同現行環境管制手段相比，環境稅的彈性更大，污染者為了降低稅費，除了調整產量外，至少有三個途徑來降低污染：他們可以安裝污染削減設備、提高生產效率或者改變工藝過程以減少對有污染的物質的使用。稅收是一種自我規范的手段，一旦實施，市場

12、力量就會自動解決其他問題。由此，可以降低管理、監督和強制執行成本。環境稅可為清潔生產技術的創新提供持續的激勵。出于污染者不得不對排污支付稅款，環境稅會為降低污染和技術創新提供長久的激勵作用，甚至把污染降到目標水平以下以減少稅款，這是環境得以保護的長效機制。盡管有相反的觀點認為稅收負擔使得廠商用于研究與開發的資源減少，可能使技術創新以及低污染的生產方法的創建速度降低，從而不利于環境的保護。但是，在競爭性的市場上，特別是對一個快速增長的產業而言，市場力量應該能夠推動企業開展技術創新并降低排污和稅收支付。我們之所以要運用稅收的手段對環境保護加以調節，就是因為光靠市場手段無法達到資源的最佳配置，從而造

13、成或多或少的效率損失。因此，環境稅的設計尤其要注重公平基礎上的效率原則，環境稅的設計應能普遍降低污染排放，并且稅收的執行成本要小于它所減少的污染給整個社會帶來的利益。 堅持環境稅收的效率原則就要突破過去的那些高費用、低效果的治理方式，改變以前的末端治理模式，盡可能地將征收環節設置在造成污染的原材料、能源的生產或流轉中，相對于末端排污者而言，原材料、能源企業的數量還是比較少的，這樣對企業的監督管理成本也會相應下降，政府可以集中有限的監管力量使稅收足額及時入庫。另外，通過稅收杠桿引導企業對原材料、能源的生產工藝進行改進，可以大大減輕在使用環節造成的污染。這不僅節約了政府管理成本，更有助于實現控制污

14、染的目標。 四、適度從緊原則 環境稅能否產生較好的效果，不僅取決于環境稅的制度設計，而且要與經濟、社會的發展條件相適用，以及采取適當的環境稅的實施方式。在此基礎上，環境稅應體現一定的從緊、強制性的效果，這是由環境保護的公共產品屬性和經濟外部性以及國民的環境保護意識所決定的。 首先，環境稅的設計要與我國的經濟與社會的發展條件相適用，其關鍵在于環境稅稅率的確定。較高的稅率會使環境稅產生較強的刺激作用，有利于清潔生產、環保性消費等新行為模式的形成，使環境稅產生較好的環境效果。但較高的環境稅稅率會導致環境稅稅額遠高于污染治理成本，使經濟實體為過于清潔的環境支付了不必要的成本，這樣會阻礙經濟的發展，造成

15、經濟的萎縮，最終使環境的保護也因資金的匱乏而成為無源之水。因此，環境稅的設計要與我國的社會主義初級發展階段相適應，要充分考慮到經濟發展的需要，不致使環境稅成為經濟發展的瓶頸。但也應注意環境稅所追求的核心價值目標是生態保護，保證環境保護的有效性是環境稅的本位要求，如果環境稅要以經濟發展為首要的目標，環境稅將失去其存在的意義。因此，環境稅的設計在考慮經濟發展時，應優先考慮環境保護功能，即使暫時會有阻礙經濟發展的效果，也應采取適度激進的環境稅設計。 其次，環境稅的設計要采取一種循序漸進的方式。政府從宏觀層面制定一個時間表并予以公布，確定環境稅的實施階段，設定每個階段所要實現的目標以及每個目標的具體實

16、施步驟。這種長期的可預見的實施計劃，體現了政府政策的透明度，增強未來經濟行為的可預見性，這樣可使環境稅具有較好的可接受性，有利于生成一種新的生產和消費行為模式，并保證企業行為、個人行為連續調整的積極性。 最后，從更深層次來講，環境稅應促進公民、企業的“環境友好”型的行為理念、價值體系和行為模式的形成，使環境保護變成內在的、自覺的行為。環境問題作為人類活動的后果，是人類過度干預自然造成的。以人類中心主義、個人主義和享樂主義為核心的傳統觀念，缺少生態保護的理念，養成了人類對于物質享受過度追求的行為方式和生活方式，是導致環境損害、生態危機的一個重要原因。環境問題最終得以解決應更多依賴于人類行為理念和模式的轉變，而不是外部的強制。可以說，我們對于人類應當具有什么樣的有利于生態的行為理念與模式已有正確的認識，但人類遠沒有把這樣的行為理念和模式變成一種自覺。從行為學的角度講，要使人類放棄舊有固化的行為理念或模式，而轉向與之對立的方面，不是幾次的宣誓就可完成的。一開始，外部法律制度的強制是必需的，明確而穩定的法律制度強化人們的生態意識，逐漸完成對人們行為模式的塑造。從這