1、第十三章思考與練習題答案思考題.財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、 現金流量等會計信息的文件。財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財 務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。.將資產負債表項目按照一定的方法進行分類和排列，是國際上大多數國家通行的做法。按流動 性列示主要是為滿足財務報表分析的需要，反映企業的償債能力、營運能力等指標的計算也是以這 種分類方法為基礎。流動資產通常指能在1年內或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。根據資產流動 性程度的高低，其排列順序是流動性強的項目排列在前，流動性弱

2、的排列在后。流動負債是指在1 年或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。根據負債償還期的長短，償還期短的項目排列在前, 償還期長的項目排列在后。.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的財務報表，反映企業經營業績的主要來源和構 成。我國企業利潤表采用多步式結構，通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，將利 潤總額的計算分解為營業利潤、利潤總額、稅后凈利潤和每股收益四部分，分步計算當期凈損益。 綜合收益表不僅采用多步計算凈利潤的形成過程，還列示了 “其他綜合收益的稅后凈額”，“綜合 收益總額”項目，這樣的利潤表也稱為“綜合收益表”。綜合收益表的結構除包括利潤表的四方面 內容外，還包括其

3、他綜合收益項目和綜合收益總額項目.依據“資產=負債+所有者權益+收入-費用”等式，等式關系主要體現在資產負債表的所有者權益 部分和利潤表之間。資產負債表是時點數，利潤表是期間數，口徑不同，其勾稽關系主要在資產負 債表在所有者權益部分。所有者權變動表是時點數結合期間發生額，期初未分配利潤+本期綜合收 益-利潤分配=期末未分配利潤。利潤表是權責發生制，現金流量表是收付實現制。利潤表上的收入不一定代表資產負債表上收 到了貨幣資金，可能是賒銷帶來的資產負債表上應收賬款的增加，費用亦然。在沒有現金等價物的 情況下，直接法編制的現金流量表“現金及現金等價物增加凈額”項目等于資產負債表中“貨幣資 金”項目的

4、期末與期初差額。練習題1 .編制會計分錄業務(1)借：材料采購60 000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）7 800貸：銀行存款67 800(2)借：應付票據40 000貸：銀行存款40 000(3)借：原材料40 000貸：材料采購40 000(4)借：應收賬款135 600貸：主營業務收入120 000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）15 600借：主營業務成本72 000貸：庫存商品72 000(5)借：銀行存款6 600貸：交易性金融資產6 000投資收益600(6)借：固定資產40 000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5 200貸：銀行存款45 200(7)借：工程物資60 000

5、貸：銀行存款60000(8)借：固定資產560 000貸：在建工程560 000(9)借：在建工程6 000貸：應付利息6 000(10)借：固定資產清理8 200累計折舊72 000貸：固定資產80 000銀行存款200借：銀行存款320貸：固定資產清理320借：營業外支出7 880貸：固定資產清理7 880(11)借：銀行存款160 000貸：長期借款160 000(12)借：銀行存款429 400貸：主營業務收入380 000應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)49 400借：主營業務成本168 000貸：庫存商品168 000(13)借：應付利息5 000短期借款100 000貸：銀行存款

6、105 000(14)借：生產成本100 000制造費用9 000管理費用11 000在建工程80 000貸：應付職工薪酬200 000(15)借：財務費用6 600貸：應付利息2 600長期借款一應計利息4 000(16)借：管理費用24 000貸：累計攤銷24 000(17)借：制造費用32 000管理費用8 000貸：累計折舊40 000(18)借：銀行存款20 400貸：應收賬款20 400(19)借：信用減值損失360貸：壞賬準備360(20)借：銷售費用8 00()管理費用2 000制造費用12 000貸：銀行存款22 000借：生產成本53 000貸：制造費用53 000(21)

7、借：主營業務收入500 000投資收益600貸：本年利潤500 600借：本年利潤307 840貸：主營業務成本240 000管理費用45 000財務費用6 600銷售費用8 000資產減值損失360營業外支出7 880借：所得稅費用48 190貸：應交稅費-應交所得稅48 190借：本年利潤48 190貸：所得稅費用48 190（22）借：本年利潤144 570貸：利潤分配144 570借：利潤分配26 457貸：盈余公積14 457應付股利12 000（23）借：應交稅費-應交所得稅62 830貸：銀行存款62 830表1本期發生額及余額科目本期（借）本期（貸）期末（借）期末（貸）庫存現金

8、800銀行存款616 720403 030775 410交易性金融資產60000應收票據98 400應收賬款135 60020 400235 200壞賬準備360-960預付款項80 000其他應收款2 000材料采購60 00040 000110 000原材料40 000260 000庫存商品240 000432 000生產成本153 000203 240長期股權投資100 000固定資產600 00080 000112 0000累計折舊72 00040 000-128 000在建工程86 000560 000126 000工程物資60 00060 000無形資產240 000累計攤銷24

9、000-24 000長期待攤費用80 000短期借款100 00020 000應付票據40 00040 000應付賬款381 520其他應付款20 000應付職工薪酬200 000244 000應交稅費62 83048 1900應交增值稅13 00065 0001300065 000應付利息5 0008 6004 000應付股利12 00012 000長期借款164 000804 000其中：一年內到期的長期負債400 000股本2 000 000盈余公積14 45754 457未分配利潤26 457144 570138 113總計20 706 072 070 6073 783 0903 78

10、3 090表2資產負債表會企01表編制單位：華發公司 20X9年12月31日 單位：元資產期末余額期初余額負債和所有者權益（或股東 權益）期末余額期初余額流動資產：流動負債：貨幣資金776 210562 520短期借款20 000120 000交易性金融資產6 000交易性金融負債衍生金融資產衍生金融負債應收票據98 40098 400應付票據40 00080 000應收賬款234 240119 400應付賬款381 520381 520應收款項融資預收款項預付款項80 00080 000合同負債其他應收款2 0002 000應付職工薪酬244 00044 000存貨1 005 2401 03

11、2 240應交稅費52 00014 640合同資產其他應付款36 00020 400持有待售資產持有待售負債年內到期的非流動費產一年內到期的非流動負債400 000400 000其他流動資產其他流動負債流動資產合計2 196 0901 900 560流動負債合計1 173 5201 060 560非流動資產：非流動負債：債權投資長期借款404 000240 000其他債權投資應付債券長期應收款其中：優先股長期股權投資100 000100 000永續債其他權益工具投資租賃負債其他非流動金融資產長期應付款投資性房地產預計負債固定資產992 000440 000遞延收益在建工程186 000600

12、000遞延所得稅負債生產性生物資產其他非流動負債油氣資產非流動負債合計404 000240 000使用權資產負債合計1 565 5201 300 560無形資產216 000240 000所有者權益（或股東權益）：開發支出實收資本（或股本）2 000 0002 000 000商譽其他權益工具長期待攤費用80 00080 000其中：優先股遞延所得稅資產永續債其他非流動資產資本公枳非流動資產合計1 574 0001 460 000減：庫存股其他綜合收益專項儲備盈余公積54 45740 000未分配利潤138 11320 000所有者權益（或股東權益）合計2 192 5702 060 000資產總

13、計3 770 0903 360 560負債和所有者權益（或股東權益）3 770 0903 360 560表3利潤表科目本月累計發生額科目名稱借方發生額貸方發生額主營業務收入500 000主營業務成本240 000稅金及附加銷售費用8 000管理費用45 000財務費用6 600信用減值損失360公允價值變動損益投資收益600資產處置損益營業外支出7 880所得稅費用48 190表4利潤表會企02表編制單位：華發公司20 x9年12月單位：元項目本期金額上期金額一、營業收入500 000略減：營業成本240 000稅金及附加銷售費用8 000管理費用45 000研發費用財務費用6 600其中：利

14、息費用6 600利息收入力口：其他收益投資收益（損失以號填列）600其中：對聯營企業和合營企業的投資收益凈敞口套期收益（損失以號填列）公允價值變動收益（損失以號填列）信用減值損失360資產減值損失資產處置收益（損失以號填列）二、營業利潤（虧損以號填列）200 640力口：營業外收入減：營業外支出7 880三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）192 760減：所得稅費用48 190四、凈利潤（凈虧損以號填列）144 570（一）持續經營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（二）終止經營凈利潤（凈虧損以”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（-）不能重分類進損益的其他綜合收益1.重新計量設定受益計劃變動

15、額2.權益法下不能轉損益的其他綜合收益3.其他權益工具投資公允價值變動4.企業自身信用風險公允價值變動六、()將重分類進損益的其他綜合收益.權益法下可轉損益的其他綜合收益.其他債權投資公允價值變動.金融資產重分類計入其他綜合收益的金額.其他債權投資信用減值準備.現金流量套期儲備.外幣財務報表折算差額綜合收益總額144 570七、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益4.直接法編制現金流量表(1)分析調整營業收入借：經營活動現金流量一一銷售商品收到的現金449 800應收賬款115 200貸：營業收入500 000應交稅費65 000應收賬款增加115 200元，增值稅銷項稅額65 00

16、0元。(2)分析調整營業成本 TOC o 1-5 h z 借：營業成本240000應付票據40000應交稅費7800貸：經營活動現金流量一一購買商品支付的現金260 800存 貨27 000應付票據減少40 000元，購買材料支付的進項稅額7 800元；存貨減少27 000元，表明本 期銷售的存貨一部分是上期末存貨。(3)分析銷售費用付現借：銷售費用8 000貸：經營活動現金流量支付其他與經營活動有關的現金8 000利潤表中所列銷售費用與按現金制確認數相同。(4)分析調整管理費用借：管理費用45 000貸：經營活動現金流量一一支付其他與經營活動有關的現金45 000管理費用中包含不涉及現金支出

17、的項目，先將管理費用全額轉入“經營活動現金流量支付 的其他與經營活動有關的現金”項目中，不涉及現金支出的項目，再分別進行調整。(5)分析調整財務費用 TOC o 1-5 h z 借：財務費用6 600應付利息5 000貸：應付利息2600長期借款一應計利息4000籌資活動現金流量一一支付利息5000本期財務費用中，支付5 000元償付利息所支付的現金。(6)分析調整信用減值損失借：信用減值損失360貸：壞賬準備360本期計提的壞賬準備影響凈利潤，但不影響現金流量。(7)分析調整投資收益 TOC o 1-5 h z 借：投資活動現金流量一一收回投資收到的現金6 600貸：交易性金融資產6 000

18、投資收益600處置交易性金融資產收到現金，列入投資活動現金流量中。(8)分析調整營業外支出借：投資活動現金流量一一處置固定資產收回的現金120累計折舊72 000營業外支出7 880貸：固定資產80 000營業外支出7 880元是報廢固定資產的損失，報廢過程中收到的現金120元。(9)分析調整所得稅費用借：所得稅費用48 190貸：應交稅費一應交所得稅48 190調整利潤表中的所得稅費用。(10)分析調整固定資產借：固定資產600 000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)5 200貸：投資活動現金流量購建固定資產支付的現金45 200在建工程560 000本期固定資產的增加包括兩個部分：一是購入

19、設備價值40 000元和支付的增值稅5 200元,二是在建工程完工轉入560 000元。本期處置固定資產已在分錄(8)中調整。(11)分析調整累計折舊借：經營活動現金流量一一支付其他與經營活動有關的現金 8 000購買商品支付的現金32 000貸：累計折舊40 000本期計提的累計折舊不涉及現金流動，其中計入管理費用的8 000在分錄(4)中計入現金流 出，本分錄進行補充調整。計入制造費用的32 000計入存貨，在分錄(2)中計入購買商品支付的現金，本分錄進行補充調整。(12)分析調整在建工程借：在建工程86 000工程物資60 000 TOC o 1-5 h z 貸：投資活動現金流量一一購建

20、固定資產支付的現金60000應付職工薪酬80000應付利息6000本期在建工程增加的原因，包括以下幾個方面：一是以現金購買工程物資60 000元；二是計 提的長期借款利息6 000元資本化到在建工程成本中；三是為建造工人計提的工資80 000元， 資本化到在建工程成本中。(13)分析調整累計攤銷借：經營活動現金流量一支付其他與經營活動有關的現金24 000貸：累計攤銷24 000無形資產攤銷已計入管理費用，應作補充調整。(14)分析調整短期借款借：短期借款100 000貸：籌資活動現金流量償還債務支付的現金100 000償還短期借款計入籌資活動的現金流量。(15)分析調整應付職工薪酬借：經營活

21、動現金流量購買商品支付的現金109 000一一支付其他與經營活動有關的現金11 000貸：應付職工薪酬120 000本期應付職工薪酬凈增加額為200 000元，由計提的職工工資構成，其中在建工程應負擔的 職工福利費80 000元，己在分錄(12)中調整，為生產人員和管理人員計提的工資120 000元。 由于工資費用分配時已分別計入生產成本、制造費用和管理費用，所以要補充調整。(16)分析調整應交稅費借：應交稅費62 830貸：經營活動現金流量支付的各項稅費62 830本期支付的各項稅費包括已交所得稅62 830元和增值稅進項13 000元，其中增值稅進項已在 分錄(2)和分錄(10)中進行了調

22、整。(17)分析調整長期借款借：籌資活動現金流量一一取得借款所收到的現金160 000貸：長期借款160 000本期舉借長期借款160 000元。(18)結轉凈利潤借：凈利潤144 570貸：未分配利潤144 570(19)提取盈余公積借：未分配利潤14 457貸：盈余公積14 457(20)計提股利分配借：未分配利潤12 000貸：應付股利12 000(21)調整現金凈變化額借：現金213 690貸：現金凈增加額213 690將調整分錄過入工作底稿的相應部分，如表5所示。表5現金流量表工作底稿單位：元項目期初數調整分錄期末數借方貸方一、資產負債表項目借方項目:貨幣資金562 520(21)

23、213 690776 210交易性金融資產6 000(7) 6 000應收票據98 40098 400應收賬款119 400(1) 115 200(6) 360234 240預付款項80 00080 000其他應收款2 0002 000存貨1 032 240(2) 27 0001 005 240一年內到期的非流動 資產長期股權投資100 000100 000固定資產440 000(8) 72 000(10) 600 000(8) 80 000(11) 40 000992 000在建工程(含工程物資)600 000(12) 146 000(10) 560 000186 000無形資產240 00

24、0(13) 24 000216 000貸方項目：短期借款120 000(14) 100 00020 000應付票據80 000(2) 40 00040 000應付賬款381 520381 520應付職工薪酬44 000(12) 80 000(15) 120 000244 000應交稅費14 640(2) 7 800(10) 5 200(16) 62 830(1) 65 000(9) 48 19052 000其他應付款20 400(5) 5 000(5) 2 600(12) 6 000(20) 12 00036 000長期借款640 000(5) 4 000804 000(17) 160 000

25、實收資本（或股本）2 000 0002 000 000資本公積盈余公積40 000(19) 14 45754 457未分配利潤20 000(19) 14 457(20) 12 000(18) 144 570138 113二、利潤表項目營業收入(1) 500 000500 000營業成本(2) 240 000240 000稅金及附加銷售費用(3) 8 0008 000管理費用(4) 45 00045 000財務費用(5) 6 6006 600資產減值損失(6) 360360公允價值變動收益投資收益(7) 600600資產處置收益營業外支出(8) 7 8807 880所得稅費用(9) 48 190

26、48 190凈利潤(18) 144 570144 570三、現金流量表項目（-）經營活動產生 的現金流量：銷售商品、提供勞務 收到的現金(1) 449 800449 800收到的稅費返還收到其他與經營活動 有關的現金經營活動現金流入小 計449 800購買商品、接受勞務 支付的現金(11) 32 000(15) 109 000(2) 260 800119 800支付給職工以及為職 工支付的現金支付的各項稅費(10) 62 83062 830支付其他與經營活動 有關的現金(11) 8 000(13) 24 000(15) 11 000(3) 8 000(4) 45 00010 000經營活動現金

27、流出小 計192 630經營活動產生的現金 流量凈額257 170（二）投資活動產生 的現金流量：收回投資收到的現金(7) 6 6006 600取得投資收益收到的 現金處置固定資產、無形 資產和其他長期資產 收回的現金凈額(8) 120120處置子公司及其他營 業單位收到的現金凈 額收到其他與投資活動 有關的現金投資活動現金流入小 計6 720購建固定資產、無形(10) 45 200105 200資產和其他長期資產 支付的現金(12) 60 000投資支付的現金取得子公司及其他營 業單位支付的現金凈 額支付其他與投資活動 有關的現金投資活動現金流出小 計105 200投資活動產生的現金 流量凈

28、額-98 480（三）籌資活動產生 的現金流量：吸收投資收到的現金取得借款收到的現金(17) 160 000160 000收到其他與籌資活動 有關的現金籌資活動現金流入小 計160 000償還債務支付的現金(14) 100 000100 000分配股利、利潤或償 付利息支付的現金(5) 5 0005 000支付其他與籌資活動 有關的現金籌資活動現金流出小 計105 000籌資活動產生的現金 流量凈額55 000四、匯率變動對現金 等價物的影響五、現金及現金等價 物凈增加額(21) 213 690213 690根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表6所示。表6現金流量表會企03表

29、編制單位：華發公司20 x9年單位：元項目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量：略銷售商品、提供勞務收到的現金449 800收到的稅費返還收到其他與經營活動有關的現金經營活動現金流入小計449 800購買商品、接受勞務支付的現金119 800支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費62 830支付其他與經營活動有關的現金10 000經營活動現金流出小計192 630經營活動產生的現金流量凈額257 170二、投資活動產生的現金流量：收回投資收到的現金6 600取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額120處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額收到其他與投資活動有關的現金投資活動現金流入小計6 720購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金105 200投資支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額支付其他與投資活動有關的現金投資活動現金流出小計105 200投資活動產生的現金流量凈額-98 480三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資收到的現金取得借款收到的現金160 000收到其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流入小計160 000償還債務支付的現