1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式討論隨著經(jīng)濟(jì)的高速開展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是數(shù)量還是規(guī)模都到達(dá)了空前的程度。但從眾多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件中，我們發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的審計(jì)質(zhì)量低下問題日益凸現(xiàn)，直接威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與開展。這到底是什么原因?qū)е碌哪兀坎簧賹W(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的主要原因論文聯(lián)盟之一，要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)展改革。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用何種組織形式才可以進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，這個(gè)問題值得進(jìn)一步研究。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及特征縱觀世界各國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要包括獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任制、有限責(zé)任

2、合伙制四種形式。一獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，并承當(dāng)無限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈敏、對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，可以在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師效勞的需求。雖承當(dāng)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。缺點(diǎn)是難以承當(dāng)大型審計(jì)業(yè)務(wù)，缺乏開展后勁。二普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)無限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是可以在風(fēng)險(xiǎn)的制約和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所進(jìn)步職業(yè)質(zhì)量，進(jìn)步控制風(fēng)險(xiǎn)才能。缺點(diǎn)是不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)張。同

3、時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的過失或欺詐行為都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。三有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承當(dāng)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承當(dāng)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)是，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不慎重執(zhí)業(yè)行為缺乏威懾力。四有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承當(dāng)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承當(dāng)無限責(zé)任，無過失的合伙人對(duì)于其他合伙

4、人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為承當(dāng)有限責(zé)任，不承當(dāng)無限責(zé)任。它的最大特點(diǎn)是，既吸收了合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了他們的缺乏。這種組織形式已成為當(dāng)今會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式開展的一大趨勢。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)需要對(duì)自己的產(chǎn)品提供質(zhì)量擔(dān)保。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審閱、其他鑒證和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)提供質(zhì)量擔(dān)保。相對(duì)于一般產(chǎn)品或效勞提供者而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品責(zé)任更加廣泛。市場上常見的產(chǎn)品或效勞提供者的責(zé)任僅限于對(duì)購置者的責(zé)任，而作為審計(jì)產(chǎn)品提供者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品責(zé)任不僅限于委托人，而且還承當(dāng)對(duì)審計(jì)合同業(yè)務(wù)約定書中指明的第三者，即受益第三者

5、的責(zé)任，更有甚者，對(duì)那些沒有在合同中指明的第三者，即其他第三者也要負(fù)責(zé)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是向社會(huì)公眾提供審計(jì)產(chǎn)品，承當(dāng)社會(huì)責(zé)任。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于一般行業(yè)，但其產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保機(jī)制卻具有天生優(yōu)勢。一般企業(yè)為其產(chǎn)品向消費(fèi)者提供兩個(gè)層次的質(zhì)量擔(dān)保：直接擔(dān)保和企業(yè)資產(chǎn)的間接擔(dān)保。從直接擔(dān)保來說，假如一般企業(yè)提供的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，那么消費(fèi)者可以要求企業(yè)修復(fù)，甚至退回，對(duì)于不滿意的效勞可以要求重新提供，但審計(jì)產(chǎn)品具有一次性特點(diǎn)，一旦在使用過程中發(fā)現(xiàn)存在問題就無法修復(fù)或重新提供。因此，事務(wù)所對(duì)審計(jì)產(chǎn)品不可能提供直接擔(dān)保。就間接擔(dān)保而言，一般企業(yè)的資產(chǎn)主要是實(shí)物，具有很好的可抵押性。

6、論文聯(lián)盟事務(wù)所那么不同，作為效勞性中介機(jī)構(gòu)，其主要資產(chǎn)是人力資本，人力資本的特點(diǎn)是可抵押性差。正由于審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于一般行業(yè)的產(chǎn)品，且產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保機(jī)制又具有優(yōu)勢，所以市場必然要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外擔(dān)保以彌補(bǔ)缺乏。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所四種組織形式的特點(diǎn)來看，合伙制和有限合伙制就成了一種較佳的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了以投入到事務(wù)所的資產(chǎn)和以后經(jīng)營期間的利潤提供擔(dān)保外，還以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承當(dāng)無限責(zé)任的方式作為審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的額外擔(dān)保。這就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的一個(gè)重要承諾：我一定會(huì)提供合格的審計(jì)產(chǎn)品，否那么我將傾家蕩產(chǎn)。另外，從法律風(fēng)險(xiǎn)的角度來講，在給定相對(duì)嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法

7、律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)失敗需要承受的法律風(fēng)險(xiǎn)；同樣，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)見法律風(fēng)險(xiǎn)高，那么他的理性行為應(yīng)當(dāng)是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量以盡可能地降低法律風(fēng)險(xiǎn)。合伙制和有限合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所相較于獨(dú)資和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)更大，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的威懾作用就更大，更有利于審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)步。三、完善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量一適當(dāng)限制有限責(zé)任制事務(wù)所的審批。我國?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用兩種根本形式，即合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。至2022年1月中旬，我國已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6，813家，其中：合伙制事務(wù)所2，386家

8、，有限責(zé)任制事務(wù)所4，427家；合伙制事務(wù)所數(shù)量較少，約占全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的35.02%。從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司的形式。與合伙制和有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假可能性相對(duì)較大。但就我國目前的狀況而言，完全取消有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不現(xiàn)實(shí)的，可考慮進(jìn)步新設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的門檻，加強(qiáng)現(xiàn)有事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)基金和開展基金提取的管理，并考慮逐步將有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二健全民事賠償機(jī)制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與其所承當(dāng)?shù)姆娠L(fēng)險(xiǎn)存在極大的相關(guān)性。在相對(duì)嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)

9、師會(huì)選擇進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)失敗所需承受的法律風(fēng)險(xiǎn)。而我國與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)民事責(zé)任相關(guān)的法律規(guī)定尚不完善，所以加強(qiáng)法制建立、進(jìn)步司法系統(tǒng)對(duì)投資者的保護(hù)力度、建立健全有效的民事賠償制度是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要措施。同時(shí)，需要加大執(zhí)法力度，以無限連帶的民事賠償責(zé)任對(duì)事務(wù)所形成強(qiáng)有力的外界威懾力，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持必要的職業(yè)慎重，更加注重個(gè)人的執(zhí)業(yè)責(zé)任，從而更好地進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。三建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。無論是哪一種類型的合伙制，合伙人承當(dāng)責(zé)任的過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與別人的共有財(cái)產(chǎn)問題，只有對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、私有產(chǎn)權(quán)有明晰的登記及界定，明確了個(gè)人財(cái)產(chǎn)范圍、價(jià)值，才能使違約責(zé)任、審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)具備詳細(xì)、明確的承當(dāng)主體，民事責(zé)任的賠償、連帶責(zé)任的追索才有可能實(shí)現(xiàn)。否那么，在合伙制施行過程中，合伙人承當(dāng)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就