1、淺析加強一般納稅人C類企業會 計核算（doc 8頁）加強一般納稅人c類企業會計核算淺析丁少紅 潘善亮丁軍軍 方洪慶本文所指的一般納稅人C類企業是工業企業年應稅銷售額達到30萬元至100萬 元、商業企業年應稅銷售額達到180萬元以上或工業企業預計年應稅銷售額達到30 萬元以上、商貿企業年應稅銷售額預計達到180萬元以上的新辦企業，且能進行正確 的會計核算的增值稅納稅人。C類一般納稅人的認定對新辦企業和規模比較小的企業的發展壯大提供了有利條 件，新辦和規模比較小的企業如果不能認定為一般納稅人，就不能開具稅率為17%或 13%的增值稅專用發票。這部份企業的銷售活動就會受到限制，從而影響這部分企業 的

2、正常生產經營活動，影響了企業間的公平競爭，就會阻礙經濟活動的正常的新陳代 謝。因此，C類一般納稅人認定對扶持新辦企業的發展壯大，促進經濟繁榮發展，促 進公平競爭產生了積極作用。按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共 和國增值稅暫行條例和一般納稅人年審辦法規定，一般納稅人必須會計核算健全， 能正確核算增值稅進銷項稅額和應納稅額，會計核算規范是一般納稅人認定的一個必 要條件。但是，我們在稽查中發現C類企業會計核算現狀不容樂觀，存在著許多問題。.r-i我們隨機抽取了30戶C類一般納稅人，對他們的賬簿設置和憑證制作等賬務處理 及會計核算情況進行了調查分析。發現會計核算較規范的只存戶，占總數只有7

3、%, 另外93%企業都不同程度地存在著較大的問題，這些企業的財務資料主要從二個方面 產生：1、稅務師事務所代建帳；2、聘請其他企業的財務人員兼職代建帳：從財務核 算上看，主要存在以下問題：一、憑證沒有按規定取得、制作、裝訂、保管。1、企業的原始憑證未按規定取得和制作，從30戶企業的情況看，大部分企業只 有進項發票和銷項發票，以及少量收入和費用憑證，有3戶企業干脆只有進銷項發票。 很大部分企業原料入庫沒有入庫單，領用不按規定制作領料單，工資發放沒有工資清 單，財務費用、管理費用等費用憑證大部分企業沒有，不開發票銷售行為全部沒有相 關憑證。2、不按規定制作記賬憑證，會計科目設置過少，會計分錄不正確

4、，亂用會計科目。 甚至任意編造會計科目。按規定會計應根據相關原始憑證制作記賬憑證，作出正確的 會計分錄，并根據記賬憑證登記賬簿，但是，有的企業不按規定使用會計科目、如發 生收回委托外單位加工的半成品業務時作出如下會計分錄：借：制造費用貸：其他業務支出有的企業任意編造會計科目，如購買辦公用品作如下分錄：借：管理成本貸：現金有的企業根本不制作記賬憑證如一企業將全年度的原始憑證亂七八糟訂在一起。根本沒有記賬憑證。3、憑證裝訂、保管混亂。存在憑證沒有裝訂，不按規定裝訂或者多個月份的憑證 裝訂在一起的現象，有個別企業憑證保管不善。致使憑證失少。二、帳簿設置不齊全，雖設置了帳簿但帳目混亂，帳證不符，登賬不

5、及時。帳務處理不規范，收入、費用、成本核算不正確。1、只有憑證沒有帳簿，例如其中一個企業2000年度只有憑證和報表。沒有帳簿；2、帳簿設置不齊全，如只有總帳沒有明細帳和日記帳：3、登帳不及時，不按規定記帳。雖設有帳簿，但內容不齊全，沒有幾個帳戶，例 如一企業2000年只設有一本帳，帳上只登有應交稅金中的進項稅金、銷項稅金和已交 稅金的內容;存在一年累計只登一次帳，例如一企業2000年基本上每一個帳戶全年度 只在1月1日和12月31日各登了一筆帳。我們實在搞不清楚12月31日這一筆帳是 根據什么憑證登帳的：4、幾個年度共用一本帳。例如一企業2000年和2001年的帳都 登在同一本帳上。5、帳證不

6、符，憑空登帳，帳務處理不規范，收入、費用和成本核算不正確。帳上 的內容和憑證不相對應，帳上有的內容卻沒有相關的憑證。有憑證卻沒有被記帳。如 有的企業帳上有相關的成本資料。但沒有相關的憑證，成本數據是根據企業的銷售額 按一定比例套算出來的。三、不按規定制作、保管報表，帳表不符。大部分企業沒有資產負債表、損益表等相關的財務報表，有的企業有增值稅申報 表但沒有增值稅使用明細表和抵扣明細表，有報表的也大面積地存在著報表數據失實 的現象，報表上的數據和帳面上不相一致，憑空編制報表；同時存在著企業報表保管 不善，報表失少的現象。如一戶企業兩個年度內只提供了一份財務報表。我們認為、通過對30戶C類一般納稅人

7、會計核算情況的調查，發現C類企業的會 計核算不健全，財務管理混亂。出現這種現象，主要有以下幾點原因：1、稅務機關沒有把好C類一般納稅人認定關和年審關。許多企業普遍認為辦好營 業執照與稅務登記證后就可以申請認定為一般納稅人，對一般納稅人臨時認定應符合 的條件缺乏正確認識。現在我們稅務機關枇類一般納稅人認定審查中、有時只根據 工商執照登記的內容等有關書面資料來判斷企業是否達到認定標準，達到認定標準的 一般就予以認定，而不是很重視對生產經營場所實地察看，不重視審查企業是否有具 有正確進行會計核算的能力；在一般納稅人年審中也存在著只要應稅銷售額符合規定 標準就予以通過。而不重視對企業會計核算和財務管理

8、情況的審查。2、對C類一般納稅人企業日常管理和監控不到位。由于當前實行集中征收管理方 式。對新辦企業臨時認定為一般納稅人后，忽略了對企業的跟蹤監控。造成了稅務機 關對企業的財務管理和會計核算情況不了解，對企業的發票使用情況和稅負變動情況 不了解，對企業的經營情況不了解的被動局面。致使不能正確進行會計核算，不能提 供真實的稅務資料的已不符合一般納稅人標準的企業照常享受一般納稅人權利的現象 不能及時得到糾正和處理。3、稽查查處力度和以查促管力度不夠原征管法規定對未按規定設置帳簿的行為， 責令限期改正逾期仍未改正可處2000元以下罰款。稽查部門在查處未技規定設置帳簿 的現象時，一般責令限期改正，如逾

9、期仍未改正最多處罰款2000元，一般不向征管部 門建議取消企業的一般納稅人資格，最多向征管部門告知該企業財務管理混亂需要整 改。對此征管部門一般情況下也沒有引起重視。由此看來，C類企業會計核算不規范 現象長期存在的一個重要原因是對這種違規行為的查處打擊力度不夠，致使企業沒有 真正承擔起違規行為所應承擔責任。4、稅務代理不夠規范。C類一般納稅人有相當一部分是稅務師事務所代理做帳， 但現行的代理做帳只是依據進項和銷項發票計算出應納稅額并報繳稅款，起到了辦稅 員的功能，根本沒有建立起真正意義上的財務帳。5、企業自身沒有引起足夠重視或企業不愿健全財務核算。C類一般納稅人一般規 模較小，且多為私營和個體

10、企業，有的業主認為企業都是自己的，建賬只是因為稅務 部門有要求，對自己建不建賬無所謂。因此，往往不重視原始憑證的取得及保管、也 不重視財務會計的核算，從而導致了賬證不全的結果。有的企業則是故意不健全財務 核算，這些企業往往有大量的不需開具發票的銷售收入或者較容易取得虛假的進項發 票,他們是故意把會計核算這潭水”搞渾，讓稅務部門無法了解他們真實的經營情況。6、C類企業的財務人員的素質不夠高。據我們調查的情況看，C類企業基本沒有 屬于它自己的專職會計，都是兼職會計，會計素質普遍都比較差。因給會計的待遇也 比較低，會計的積極性不高，一般是業主給多少原始憑證就做多少帳，有的會計根本 沒有掌握增值稅的會

11、計處理及有關核算辦法，起不到會計核算應有的作用，純粹是只 起到報稅作用。7、稅務部門對企業財務人員的培訓工作做得不夠，稅法宣傳不到位。稅務部門沒 有重視對企業財務人員的會計技能和稅務知識經常性的培訓工作，沒有開展廣泛的稅 法宣傳來提高企業的納稅意識。綜合上述，。類企業會計核算不健全有其內因也有其外因，加強3類企業的財務 管理應從以下幾個方面著手：一、加強稅法宣傳，切實提高公民的納稅意識。不僅要宣傳好稅收征收管理法讓納稅人清楚自己的權利與義務，違反稅收法律所要承擔的責任，讓納稅人明白該做什么，不該做什么。同時要宣傳好各種稅收實 體法，讓每個納稅人清楚他所從事的經營行為要繳那些稅各種稅的納稅環節是

12、什么， 計稅依據是什么，銷售實現的時間如何劃分等等。對增值稅一般納稅人還應宣傳好專 用發票的開具時限、要求和方法，取得進項發票的具體要求，假票的特點和鑒別方法 等等，還要宣傳好納稅人不正確進行納稅申報和偷稅所要承擔的法律責任，通過宣傳 教育來提高企業的納稅意識，促使納稅人在財務上正確核算進銷項稅額和應納稅額。提高財務核算的真實性。二、加強C類企業的日常管理和監控，規范稅務師事務所為:類企業代理做賬的 行為。稅務機關應進一步加強對C類企業的日常管理，應對企業平常會計核算狀況加以 監控，對財務管理混亂，不按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的 規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行

13、核算的，以及在管理過程中發現企業 實際經營情況與納稅申報情況有明顯差距的，應及時責令限期改正，否則處以一定的 處罰直至取消C類一般納稅人資格。加強對企業業主和財務人員的財務知識和稅務知識的輔導和培訓，提高財務人員 的技能，完善財務管理制度，促進企業健全會計核算。規范稅務代理做賬行為，加強對稅務代理人員會計和稅收技能的培訓，按照有關 法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定為企業設置真正意議上的賬簿。 根據合法、有效憑證記賬，為企業進行核算，既要服務好企業，又要做好稅務機關的 幫手。三、加強稅務稽查查處打擊力度，嚴厲懲處帳證不健全及偷稅逃稅的行為，提高稽查威懾力。1、加大對帳證不全的處罰力

14、度。提高未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的處罰力度新征 管法第六十條規定，對未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的， 責令其限期改正，可以處二千元以下罰款；情節嚴重的處二千元以上一萬元以下罰款。 對沒有設立銀行日記賬、現金日記賬的或沒有產成品、原材料、銷售收入、應收應付 賬戶總賬和明細賬的，一律視情況嚴重加大處罰力度，并將企業會計核算存在的問題 告知征收管理部門，并視情況建議給予撤銷一般納稅人資格處理，以提高稅務稽查的 威懾力，促使企業提高對會計管理的重視。2、對帳外偷稅行為的懲處力度要加大。對帳外銷售偷稅的行為查處，要注意加強對企業銀行帳戶往來項的檢查，也可以 根據企業耗用的電力、燃料、原材料和人工工資套算出企業在一定時期內的生產量， 也可以通過企業的稅負率與行業平均稅負率比較來判斷企業的納稅情況是否正常。一 經查出企業存在帳外銷售偷稅行為的按規定一律處以一倍以上偷稅罰款構成犯罪的， 一律