1、第11章 稅務籌劃概述11.1 稅務籌劃:新世紀的朝陽產業11.1.1 稅務籌劃的概念11.1.2 稅務籌劃的必然性11.1.3 稅務籌劃的積極意義11.1.4 稅務籌劃的原則11.1.5 稅務籌劃的特點11.1.1 稅務籌劃的概念1）稅務籌劃智慧人的文明行為2）稅務籌劃的概念稅務籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃（tax planning）。稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。3）稅務籌劃概念的狹義與廣義之分4）稅務籌劃的基本含義 11.1.2 稅務籌劃的必然性1）稅務籌劃是納稅人的基本權利2）稅務籌

2、劃的主觀動機3）稅務籌劃的客觀條件4）稅務籌劃的行為規范11.1.3 稅務籌劃的積極意義1）有助于提高納稅人的納稅意識，抑制逃稅行為2）有助于實現納稅人財務利益的最大化3）有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平4）有助于優化產業結構和資源的合理配置5）從長遠和整體看，稅務籌劃不僅不會減少國家的稅收 總量，甚至可能增加國家的稅收總量6）有助于不斷健全和完善國家的稅收法律制度11.1.4 稅務籌劃的原則1）守法原則2）保護性原則3）時效性原則4）整體綜合性原則 11.1.5 稅務籌劃的特點1）前瞻性2）目的性3）普遍性4）多變性5）專業性 【小思考111】你認為以下哪種說法正確？（1）稅務籌劃

3、是納稅人的權利（2）稅務籌劃沒有任何風險（3）稅務籌劃對國家無益（4）稅務籌劃是合法行為11.2 稅務籌劃:節稅與避稅根據稅務籌劃的實施手段，可以將稅務籌劃劃分為節稅手段、避稅手段和稅負轉嫁手段，本節側重介紹前兩種手段。11.2.1 節稅11.2.2 避稅11.2.3 稅務籌劃與逃、欠、抗、騙稅的本質區別11.2.1 節稅1）節稅（tax saving）的含義節稅 是在稅法規定的范圍內，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。2）節稅的特點(1)合法性。 (2)符合政府政策導向。(3)普遍性。(4)多樣性。3）節稅的

4、形式(1)利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節稅，是最基本的節稅形式。(2)在企業的組建形式、經營方式、經營環節、投資與籌資過程中進行節稅。(3)在稅法允許的前提下，選擇不同的會計政策、會計方法進行節稅。11.2.2 避稅1）避稅（tax avoidance）的概念2）避稅的法律依據3）避稅的分類4）避稅的發展趨勢5）節稅與避稅的關系11.2.3 稅務籌劃與逃、欠、抗、騙稅的本質區別1）逃稅、逃稅罪逃稅是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。因此，逃稅都具有故意性、欺詐性、隱蔽性、恣意性，使國家稅收遭受嚴重的損失。2）欠稅

5、、欠稅罪欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因，有主觀原因，也有客觀原因。若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。前者是納稅人、扣繳義務人有意多頭開戶，用現金進行貨款結算，資金進行體外循環，并非真正沒有錢，而是有錢不想按時繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實無款或沒有足夠的款按期繳納稅款。不論故意欠稅，還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。3）抗稅、抗稅罪以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規制度的規定履行納稅義務的違法行為。如拒不按稅法規定進行稅務登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，拒絕

6、接受稅務機關依法進行的檢查，拒不按稅法規定繳納稅款，采取聚眾鬧事、威脅圍攻稅務機關和毆打稅務干部等，均屬抗稅行為；唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。4）騙稅、騙稅罪在國外稅務理論中，一般沒有騙稅這個概念。我國是在實行改革開放后，尤其是進入20世紀90年代后，隨著出口貨物退（免）稅的增多，有些人（不僅是納稅人，還有某些相關單位和部門）缺乏法制觀念，為一己（單位、地區、個人）之利，發生騙取出口退（免）稅的行為。【小思考112】你認為以下哪種說法正確？（1）節稅優于避稅 （2）避稅是完全合法的（3）逃稅行為都要追究刑事責任 （4）欠稅是違法的11.3 稅務籌劃：原理與方法11.3.1 知曉稅

7、法的適用原則11.3.2 明確稅務籌劃的基本步驟11.3.3 掌握稅務籌劃的基本技術11.3.4 熟悉稅務籌劃的基本方法11.3.5 稅務籌劃模型設計11.3.1 知曉稅法的適用原則1）層次高的法律優先于層次低的法律2）特別法優先于普通法3）國際法優先于國內法4）后法優先于前法5）實體法從舊、程序法從新11.3.2 明確稅務籌劃的基本步驟 第一步，熟知稅法，歸納相關規定。第二步，確立稅務籌劃目標，建立備選方案。第三步，建立數學模型，進行模擬決策（測算）。第四步，根據稅后凈回報，排列選擇方案。第五步，選擇最佳方案。第六步，付諸實踐，信息反饋。11.3.3 掌握稅務籌劃的基本技術 從稅制構成要素的

8、角度探討，稅務籌劃的基本技術可以歸納為以下八類：1）免稅技術（tax exemption technique） 免稅技術是盡量爭取免稅期最大化的節稅技術。2）減稅技術（tax reduction technique） 減稅技術是盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化的節稅技術。3）稅率差異技術（tax rates difference technique） 稅率差異技術是盡量利用稅率的差異使減稅最大化的節稅技術。4）分割技術（splitting technique） 分割技術是使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而使節減的稅款最大化的節稅技術。5）扣除技術（deductions

9、technique） 扣除技術是使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化的節稅技術。6）抵免稅技術（tax credit technique） 抵免稅技術使稅收抵免額盡量最大化的節稅技術。7）延期納稅技術（tax deferral technique） 延期納稅技術是盡量采用延期繳納稅款的節稅技術。8）退稅技術（tax repayment technique） 退稅技術是盡量爭取退稅待遇和使退額最大化的節稅技術。11.3.4 熟悉稅務籌劃的基本方法1）價格轉讓法2）成本（費用）調整法3）籌資法4）租賃法5）低稅區避稅法11.3.5 稅務籌劃模型設計圖111稅務籌劃模型【小思考113】你認為以下

10、哪些說法正確？（1）實體法從舊，程序法從新（2）價格轉讓法是避稅的最基本方法（3）對于采用累進稅率的稅種采用分割技術有利于降低邊際稅率（4）租賃法只對租入方有利本章小結在國外，稅務籌劃家喻戶曉，區別在于精與不精。在市場經濟運行機制下，法律承認納稅人是利益主體，為利益主體謀求費用最低化、稅負最優化是再正常不過的事。不論納稅人自己進行稅務籌劃，還是委托代理人進行稅務籌劃，可以預言，它都是21世紀的朝陽產業。稅務籌劃的含義有狹義、廣義之分，本書按廣義稅務籌劃闡述。不論什么含義上的稅務籌劃，都應在不違反現行稅法的前提下進行。稅務籌劃有其基本原理、基本步驟、基本技術和方法，這是進行稅務籌劃要事先掌握的基

11、本知識。主要概念稅務籌劃(p.400)投資扭曲風險(p.403)節稅(p.409)避稅(p.409)逃稅(p.413)欠稅（p.414）抗稅(p.414)騙稅(p.415)案例分析 11.1合資還是合作當一國企業決定對外投資時，是選擇建立股份有限公司好，還是選擇設立合伙企業好，往往需要經過反復權衡利弊，然后做出最有利的選擇。事實上，股份有限公司與合伙企業往往在享受稅收待遇方面差異很大，在跨國納稅方面也有許多差別，可以說各有利弊。M國一家跨國公司欲在我國投資興建一家蘆筍種植加工企業，該公司派遣了一名經濟顧問來我國進行投資政策考察。這位先生在選擇中外合作還是中外合資投資形式時，向我國有關部門進行了

12、涉外稅收政策方面的咨詢，最后他個人認為這個項目應采用中外合作企業的形式，并認為不應由該公司直接投資，而應改由該公司設在H國的子公司投資。 這位經濟顧問做出這種選擇是出于什么考慮呢?經過分析不難發現，由于蘆筍是一種根基植物，在新的植區域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需4至5年，這樣就使企業在開辦初期面臨著大的虧損。如果采用中外合資企業的投資形式，在M國和H國被視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業內部彌補。但如果是中外合作企業，在M國和H國則被視為負有無限責任的合伙企業，其虧損可以在M國總公司內彌補。通過總公司彌補虧損的辦法，可以減輕企業開辦初期的壓力。假定M國總公司應納稅所得為1

13、000萬美元，按M國公司所得稅的規定應繳納34的公司所得稅，即為340萬美元(1 00034)，假設其投資的中外合作企業應由其負擔部分的虧損額為200萬美元，則M國總公司在其1 000萬美元所得中彌補這部分虧損后，應納稅所得額由1 000萬美元減為800萬美元，其應納的稅款也由340萬美元降為272萬美元（(1 000-200)34）。也就是說，當總公司撥付給中外合作企業200萬美元用來彌補虧損時，其中有68萬美元(20034)是從M國稅務當局得到的減稅金額。該項目改由在H國的子公司投資，是這位顧問先生的又一種節稅策略。M國的公司所得稅稅率為34，而H國的公司所得稅稅率則為40，假設子公司的應

14、納稅所得為500萬美元，其應納稅款為200萬美元(50040)，如果為中外合作企業彌補200萬美元的虧損，該子公司就可以少繳納80萬美元(20040)的稅款。與在M國總公司彌補虧損相比，可以多得到12萬美元的減稅金額，從而更節省了稅金。 資料來源中國稅務報，2000-01-19。分析要求：你是否同意這位經濟顧問的分析?你還有什么新建議?11.2實質重于形式美國對外國分支機構利潤征稅的案例1997年，美國稅務法院對“太羊夏威夷(Taiyo Hawaii)”公司(一家日本設在夏威夷的分公司)避稅案，按“實質重于形式”原則，做出反避稅判決。太羊在夏威夷的分公司向其母公司及其他日本關聯公司收取多筆預收

15、款，用于在美業務的流動資金。這些預收款，既無借據，又無歸還期限，也未明確應付利息或歸還本金，更無抵押或擔保，而且從未支付利息或歸還本金，也從無要求支付的跡象。但在該分公司賬面、單據和稅務申報表上，均反映為曾向關聯公司借款。其日本母公司曾規定應付利息的利率。在美國國內稅收署(IRS)對該分公司開始審計后，該分公司在申報時又做出不同反應，聲稱該類預收款從來就不是債務而是擴股。美國稅收法典884(f)節對外國企業分支機構利潤的征稅規定為：外國公司在美國經營業務，必須就在美發生的“超額利息”繳納預提稅。“超額利息”系指應分攤利息超過實支利息的數額，也就是在美外國公司對所有關聯企業的債務中，凡用于在美實際經營業務者所應分攤的利息，超過其實支利息的數額；而且不論是否在應稅所得中扣除。按稅法規定，即使由于尚未實支而不扣除，超額利息也要依法繳納預提稅。從跡象看，該日本分公司正是為了避免超額利息預提稅，才強調上述各項預收款是擴股而非借款。IRS根據這些預收款均系用于在美經營業務，因而認定已產生應分攤利息，其超過實支利息部分應依法繳納預提稅。但太羊分公司堅持預收款系擴股而非借債，聲稱的理由是：既無借據，又從未扣除過利息支出。承辦此案的第九區上訴法院認為：該分公司在賬面上及稅務申