1、20101第十七章 財務報告（二） 第一節 中期財務報告第二節 合并財務報表20102第一節 中期財務報告一、中期財務報告的概念及作用二、中期財務報告的編制三、中期合并財務報表和母公司財務報表的編報要求四、比較財務報表編制要求五、中期財務報告附注 20103一、中期財務報告的概念及作用中期財務報告的概念 中期財務報告的作用 以中期為基礎編制的財務報告 中期財務報告至少應由以下幾個部分構成：（1）資產負債表（2） 利潤表（3）現金流量表（4）附注1有助于提高會計信息質量 2有助于完善上市公司信息披露制度 3有助于規范企業行為 20104二、中期財務報告的編制 編制中期財務報告應遵循的原則 中期財

2、務報告的確認與計量 20105 編制中期財務報告應遵循的原則與年度財務報告相一致的會計政策原則 重要性原則及時性原則 (1)重要性的判斷應以中期財務數據為基礎 (2)重要性原則的運用不影響中期財務報告 披露信息的完整性 (3)重要性的判斷需要“量體裁衣” 20106 中期財務報告的確認與計量 中期財務報告的確認與計量的基本原則 編制中期財務報告應注意的問題 20107 中期財務報告的確認與計量的基本原則（1）與年度財務報表所采用的原則相一致原則。 （2）計量應以年初至本期末為基礎原則。 （3）會計政策應與年度財務報告相一致及會計調整應符合規定原則。 20108 編制中期財務報告應注意的問題 （

3、1）季節性、周期性或者偶然性取得收入的確認和計量（2）會計年度中不均勻發生的費用的確認與計量20109三、中期合并財務報表和母公司財務報表的編報要求（一）上年度編報合并財務報表的企業，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表，而且合并財務報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財務報表的格式與內容等也應當與上年度合并財務報表相一致。但當年新企業會計準則有新的規定除外。201010（二）企業中期合并財務報表合并范圍發生變化 的，則應當區分以下情況進行處理： 1.如果企業在報告中期內處置了所有子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業在其中期財務報告中就不必編制合并財務報表。盡管如此，企業提供

4、的上年度比較財務報表仍然應當同時提供合并財務報表和母公司財務報表。除非在上年度可比中期末，企業沒有子公司。 2010112.中期內新增符合合并財務報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業在中期末就需要將該子公司的個別財務報表納入合并財務報表的合并范圍中。201012（三）應當編制合并財務報表的企業，如果在上年度財務報告中除了提供合并財務報表之外，還提供了母公司財務報表，如上市公司，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并財務報表之外，還應當提供母公司財務報表。201013四、比較財務報表編制要求中期財務報告應當按照下列規定提供比較財務報表：1.本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表。2.

5、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3.年初至本中期末的現金流量表和上年度年初至上年可比本期末的現金流量表 201014五、中期財務報告附注 中期財務報告附注編制的基本要求 中期財務報告附注應披露的內容 1.附注應當以年初至本中期末為基礎編制。 2.附注應當對自上年度資產負債表日之后發 生的重要的交易或者事項進行披露。 201015第二節 合并財務報表一、合并財務報表的概念及構成二、合并范圍的確定三、合并財務報表的編制程序四、合并資產負債表、合并利潤表和合并使用者權益變動

6、表抵銷分錄的編制五、合并現金流量表六、合并股東權益變動表七、母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映201016一、合并財務報表的概念及構成 合并財務報表的概念 合并財務報表的構成 1.合并資產負債表；2.合并利潤表； 3.合并現金流量表；4.合并所有者權益 變動表； 5.附注。 合并財務報表與個別財務報表的區別？201017二、合并范圍的確定 母公司擁有其半數以上表決權被投資單位 母公司擁有其半數以下的表決權的被投資單位 在確定能否控制被投資單位時應注意的問題201018三、合并財務報表的編制程序 對子公司的個別財務報表進行調整 編制合并工作底稿 在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，

7、將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理 計算合并財務報表各項目的合并數額 填列合并財務報表201019 對子公司的個別財務報表進行調整1.同一控制下企業合并中取得的子公司2.非同一控制下企業合并中取得的子公司201020【例】東方物流公司于2008年1月1日以貨幣資金投資7200萬元，取得華美公司80的股權。東方物流公司和華美公司所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25。兩公司屬于非同一控制下的兩個公司，均按凈利潤的10提取法定盈余公積。有關資料如下： （1）2008年1月1日，東方物流公司賬面凈資產為7800萬元，其中股本5000萬元，資本公積800萬元，盈余公積200萬元

8、，未分配利潤1800萬元 （2）2008年1月1日，華美公司除一臺固定資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產的公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；2008年1月1日，華美公司可辨認凈資產的公允價值為8000萬元。201021 要求在合并財務報表中編制2008年對子公司個別財務報表進行調整的會計分錄。 在合并財務報表中編制2008年對子公司個別財務報表進行調整的會計分錄為： 借：固定資產原價 （600300） 300 貸：資本公積 300 借：管理費用 (300/10 ) 30 貸：固

9、定資產累計折舊 30201022在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理 應合并抵銷以下內容： (1)母公司對子公司權益性投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所擁有的份額；對于子公司之間的相互投資，母公司應該按相同的原則予以相互抵銷； (2)母公司與子公司，子公司相互之間的應收款項與應付款項以及與所抵銷的應收款項相關的壞賬準備的抵銷； 201023 (3)母公司與子公司，子公司相互之間持有債券的，內部債券投資與應付債券的抵銷； (4)內部存貨銷售所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷； (5)內部固定資產，無形資產等銷售產生的未實現內部銷售利潤的

10、抵銷； (6)母公司與子公司、子公司相互之間的投資收益與利潤分配項目之間的抵銷。201024 計算合并財務報表各項目的合并數額計算方法如下：1.資產類各項目，其合并數根據該項目加總的數額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。2.負債類各項目和所有者權益類項目，其合并數根據該項目加總的數額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發生額，加上該項目抵銷分錄有關貸方發生額計算確定。對于少數股東權益項目，在計算其合并數時，比照負債類項目和所有者權益類項目處理。2010253.收益類各項目，其合并數根據該項目加總的數額，減去該項目抵銷分錄的借方發生額，加上該項目抵銷分錄

11、的貸方發生額計算確定。4.成本費用類項目和利潤分配的各項目，其合計數根據該項目加總的數額，加上該項目抵銷分錄的借方發生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。201026四、合并資產負債表、合并利潤表和合并使用者權益變動表抵銷分錄的編制 將對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整 抵銷分錄的編制 201027 將對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整 按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為： 1.對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額 借:長期股權投資 貸:投資收益 2.按照應承擔子公司當期發生的虧損份額 借:投資收益 貸:長期股權投資2010283.對于

12、當期收到子公司分派的現金股利或利潤 借:投資收益 貸:長期股權投資4.在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。201029【例】東方物流公司和華美公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17；年末均按實現凈利潤的10提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2008年發生的有關交易或事項如下： （1）1月1日，東方物流公司以3100萬元取得華美公司有表決權股份的70作為長期股權投資。當日，華美公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權

13、益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1800萬元，盈余公積700萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，東方物流公司和華美公司之間不存在關聯方關系。201030（2）4月12日，東方物流公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元；4月20日，華美公司收到東方物流公司發放的現金股利210萬元。東方物流公司2008年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。 要求：編制東方物流公司2008年12月31日合并華美公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。 2008年12月31日東方物流公司應做以下調整分錄： 借：長期股權投資 280 貸：投資收益 280201031 抵銷分錄的編制母公

14、司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益等項目內部債權與債務項目的抵銷 內部應收款項計提壞賬準備的抵銷存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷內部固定資產交易的抵銷處理 201032 母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目（1）子公司為全資子公司（2）子公司為非全資子公司借:股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤年末貸:長期股權投資 當母公司對子公司長期股權投資的金額 與應享有子公司所有者權益總額不一致 時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”科目，若為貸方差額，在合 并當期記入合并利潤表，貸記“營業外 收入”科

15、目， 在合并以后期間，調整期 初未分配利潤 借記“股本”、“資本公積”“盈余公積”和“未分配利潤年末”科目，貸記“長期股權投資”和“少數股東權益”科目。當母公司對子公司長期 股權投資的金額與應享有子公司所有者權益總額不一致時，其差額比 照全資子公司處理。 201033 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益等項目（1）子公司為全資子公司 借：投資收益 未分配利潤年初 貸：本年利潤分配提取盈余公積 應付股利 未分配利潤年末201034（2）子公司為非全資子公司 借：投資收益 少數股東損益 未分配利潤年初 貸：本年利潤分配提取盈余公積 應付股利 未分配利潤年末201035 內

16、部債權與債務項目的抵銷（1）內部債權債務項目本身的抵銷 借：債務類項目債權類項目 貸：債權類項目（2）內部利息收入和利息費用的抵銷 借：投資收益 貸：財務費用 201036 內部應收款項計提壞賬準備的抵銷抵銷壞賬準備的期初數。借：應收賬款貸：未分配利潤年初抵銷本期計提的壞賬準備數額借：應收賬款貸：資產減值損失如本期為壞賬準備的沖回則應做相反的抵銷處理。201037 存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷 （1）年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷 將期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷，抵銷分錄為： 借：未分配利潤年初 貸：營業成本201038 （2）本期內部商品銷售收入抵銷。 在本

17、期內未實現對外銷售而形成期末存貨時，存貨價值中相應的包括兩部分內容：一部分是真正的存貨成本（即銷售企業銷售該商品的成本）；另一部分為銷售企業的銷售毛利（即其銷售收入減去銷售成本的差額）。 借：營業收入 貸：營業成本（按照銷售企業銷售該商品的銷售成本） 存貨（按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額）201039【例】華美公司2008年向東方物流公司銷售輪胎1200萬元，其銷售成本為1000萬元，該商品的銷售毛利率為16.67。東方物流公司購進的該批輪胎2008年全部未實現銷售形成期末存貨。 在編制2008年合并資產負債表時，應進行如下抵銷處理： （1）借：營業收入 1200 貸：營

18、業成本 1200 （2）借：營業成本 200 貸：存貨 200 在編制2009年合并資產負債表時，應進行如下抵銷處理： （1）借：未分配利潤年初 200 貸：營業成本 200201040 內部固定資產交易的抵銷處理（1）期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷。 借:未分配利潤年初 貸:固定資產原價（2）期初累計多提折舊抵銷。 借:固定資產累計折舊 貸:未分配利潤年初201041 （3）本期購入固定資產原價中未實現內部銷售利潤的抵銷。首先將內部交易固定資產相關的銷售收入，銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。 借:營業收入(按銷售企業由于該固定資產交易所實現的銷售收入) 貸:營業

19、成本(按其銷售成本) 固定資產原價(按照該固定資產的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現內部銷售損益的金額）)201042【例】東方物流公司以200萬元的價格自華美公司購入汽車一輛，華美公司生產該汽車的成本為180萬元。東方物流公司購買該汽車作為管理部門用車管理。假設東方物流公司對該固定資產按4年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為零。該固定資產購銷發生于2008年1月1日，為簡化抵銷處理，假定東方物流公司該內部交易固定資產按12個月計提折舊。 有關抵銷處理如下： （1）該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷。 借：營業收入 200

20、 貸：營業成本 180 固定資產原價 20201043（2）該固定資產當期多提折舊的抵銷 借：固定資產累計折舊 5 貸：管理費用 5 2009年編制合并財務報表時的抵銷分錄如下：（1）抵銷期初固定資產原價中包含的未實現利潤抵銷 借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產原價 20（2）抵銷期初累計多提折舊 借：固定資產累計折舊 5 貸：未分配利潤年初 5（3）抵銷本期多提折舊 借：固定資產累計折舊 5 貸：管理費 5201044五、合并現金流量表編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目及抵銷分錄 合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映 201045 編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目及抵

21、銷分錄1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金進行投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量應當抵銷2.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金支付股利、利潤、利息所產生的現金流量應當抵銷3.母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷 2010464.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷5.母公司與子公司、子公司相互之間當期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所產生的現金流量，應在合并處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目與合并購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金項目之間相互抵銷。201047 合并現金流量表中有關少數股東權益項目