1、新會計準則的變革對第一章內容的修改和補充新會計準則財政部2006年2月15日出臺了包括39項會計準則的新會計準則，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司中實施。在會計基本原則和會計要素計量這兩個方面，新準則出現了較大變化。 基本準則主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等。新會計準則的變革變革1：會計基本原則新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權責發生制并入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中。 變革2：會計要素

2、的計量由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。 變革3：存貨管理辦法新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌

3、過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。變革5：債務重組方法新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。變革6：企業合并會計處理方法目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自

4、愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。變革8：金融工具準則關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金

5、流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。以歷史成本為主兼具多種計量屬性歷史成本作為傳統的會計計量模式，是以權責發生制和歷史成本為計量原則的。它不能準確地為投資者、債權人提供相關的可靠信息。以價值計量為代表的多元會計計量模式正在形成。 目前基本會計準則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量。準則規定了公允價值的使用前提，也就是公允價值應當能夠“可靠計量”。 “公允價值的確定，指在當前交易中，自愿的雙方買入（承擔）或賣出（清償）一項資產（負債）所使用的金額，換言之，該項資產（負債）是在非強迫或清算拍

6、賣的情形下買入（承擔）或（清償）的。”我國將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”主要體現在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等方面 2、金融工具的公允價值計量及其影響根據企業會計準則第22號-金融工具確認和計量規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益

7、。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。公允價值計量屬性可以被認為是一把雙刃劍，與老準則采用只報憂不報喜，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。3、其他業務的公允價值計量及其影響其他業務比如：非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等交易或事項。采用公允價值計量模式，主要是出于實質重于形式的原則。例如，對于企業間具有商業實質的非貨幣性資產交換，采用公允價值計量換出和換入的資產，實質上是確認企業非貨幣性資產的“售出”與“購入”，“售出”資產的公允價與賬面價之差即為企業實現的收益。而同類業務在老會計準則下只能按賬面成本計價，不能將公允價值與賬面價值之間的差異確認為企業損益；如果企業在債務重組中用以清償債務的非貨幣資產的公允價值高于其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務豁免，可以增加當期利潤；在非共同控制下的企業