1、CIAPart I內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和操縱中的作用目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc176265496 1 如何應(yīng)對CIA PAGEREF _Toc176265496 h - 1 - HYPERLINK l _Toc176265497 2 當代國際內(nèi)部審計新進展 PAGEREF _Toc176265497 h - 2 - HYPERLINK l _Toc176265498 2.1 傳統(tǒng)觀念 PAGEREF _Toc176265498 h - 3 - HYPERLINK l _Toc176265499 2.2 內(nèi)部審計和內(nèi)部操縱的關(guān)系 PAGEREF _To

2、c176265499 h - 3 - HYPERLINK l _Toc176265500 2.3 內(nèi)部審計定義關(guān)鍵詞 PAGEREF _Toc176265500 h - 4 - HYPERLINK l _Toc176265501 2.4 21世紀的內(nèi)審行業(yè) PAGEREF _Toc176265501 h - 7 - HYPERLINK l _Toc176265502 2.4.1 SOX法案的出臺背景 PAGEREF _Toc176265502 h - 7 - HYPERLINK l _Toc176265503 2.5 薩班斯-奧克斯利法案簡介 PAGEREF _Toc176265503 h -

3、 13 - HYPERLINK l _Toc176265504 2.5.1 法案的目標 PAGEREF _Toc176265504 h - 13 - HYPERLINK l _Toc176265505 2.5.2 法案的措施 PAGEREF _Toc176265505 h - 13 - HYPERLINK l _Toc176265506 2.5.3 法案要緊內(nèi)容 PAGEREF _Toc176265506 h - 14 - HYPERLINK l _Toc176265507 2.6 內(nèi)部操縱整體框架的由來 PAGEREF _Toc176265507 h - 17 - HYPERLINK l _

4、Toc176265508 2.6.1 COSO內(nèi)部操縱整體框架（1992） PAGEREF _Toc176265508 h - 18 - HYPERLINK l _Toc176265509 2.6.2 企業(yè)內(nèi)部操縱進展的幾個時期內(nèi)部操縱可靠性模型 PAGEREF _Toc176265509 h - 20 - HYPERLINK l _Toc176265510 2.6.3 企業(yè)目標、風(fēng)險和內(nèi)部操縱的關(guān)系 PAGEREF _Toc176265510 h - 21 - HYPERLINK l _Toc176265511 2.6.4 COSO框架的三個維度為評價內(nèi)部操縱提供了標準 PAGEREF _T

5、oc176265511 h - 22 - HYPERLINK l _Toc176265512 2.6.5 五大要素的具體講明 PAGEREF _Toc176265512 h - 23 - HYPERLINK l _Toc176265513 2.7 審計服務(wù)類型 PAGEREF _Toc176265513 h - 27 - HYPERLINK l _Toc176265514 2.7.1 盡職調(diào)查審計（Due Diligence Audits） PAGEREF _Toc176265514 h - 27 - HYPERLINK l _Toc176265515 2.7.2 質(zhì)量審計 PAGEREF _

6、Toc176265515 h - 27 - HYPERLINK l _Toc176265516 2.7.3 第三方審計 PAGEREF _Toc176265516 h - 28 - HYPERLINK l _Toc176265517 2.7.4 合同審計 PAGEREF _Toc176265517 h - 28 - HYPERLINK l _Toc176265518 2.7.5 項目和績效審計業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc176265518 h - 30 - HYPERLINK l _Toc176265519 2.7.6 運（經(jīng)）營審計業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc176265519 h -

7、31 - HYPERLINK l _Toc176265520 2.8 審計工具 PAGEREF _Toc176265520 h - 37 - HYPERLINK l _Toc176265521 2.8.1 通用審計軟件（GAS） PAGEREF _Toc176265521 h - 37 - HYPERLINK l _Toc176265522 2.8.2 測試數(shù)據(jù)法 PAGEREF _Toc176265522 h - 38 - HYPERLINK l _Toc176265523 2.8.3 整合測試工具（ITF）講解 PAGEREF _Toc176265523 h - 39 - HYPERLIN

8、K l _Toc176265524 2.8.4 嵌入式審計模塊（EAM） PAGEREF _Toc176265524 h - 40 - HYPERLINK l _Toc176265525 2.8.5 平行模擬法 PAGEREF _Toc176265525 h - 41 - HYPERLINK l _Toc176265526 2.8.6 總結(jié) PAGEREF _Toc176265526 h - 42 - HYPERLINK l _Toc176265527 2.9 信息技術(shù)審計-計算機輔助審計技術(shù)及應(yīng)用 PAGEREF _Toc176265527 h - 47 - HYPERLINK l _Toc

9、176265528 2.9.1 IT審計方法三過程 PAGEREF _Toc176265528 h - 47 - HYPERLINK l _Toc176265529 2.9.2 定義計算機輔助審計技術(shù) PAGEREF _Toc176265529 h - 48 - HYPERLINK l _Toc176265530 2.9.3 可用的CAAT工具以及技巧： PAGEREF _Toc176265530 h - 49 - HYPERLINK l _Toc176265531 2.9.4 用于數(shù)據(jù)提取與分析的計算機輔助審計工具和技術(shù) PAGEREF _Toc176265531 h - 49 - HYPE

10、RLINK l _Toc176265532 3 國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架簡介 PAGEREF _Toc176265532 h - 51 - HYPERLINK l _Toc176265533 3.1 關(guān)于勝任能力/能力素養(yǎng)的認識 PAGEREF _Toc176265533 h - 53 - HYPERLINK l _Toc176265534 3.1.1 中國會計師行業(yè)的勝任能力建設(shè)問題 PAGEREF _Toc176265534 h - 54 - HYPERLINK l _Toc176265535 3.1.2 關(guān)于內(nèi)部審計人員勝任能力框架 PAGEREF _Toc176265535 h - 5

11、5 - HYPERLINK l _Toc176265536 3.2 實務(wù)框架（Professional Practices Framework） PAGEREF _Toc176265536 h - 57 - HYPERLINK l _Toc176265537 3.2.1 標準 PAGEREF _Toc176265537 h - 58 - HYPERLINK l _Toc176265538 3.2.2 1000系列屬性標準（Attribute Standards） PAGEREF _Toc176265538 h - 59 - HYPERLINK l _Toc176265539 3.2.3 200

12、0系列工作標準（Performance Standards） PAGEREF _Toc176265539 h - 60 - HYPERLINK l _Toc176265540 3.2.4 職業(yè)道德規(guī)范 PAGEREF _Toc176265540 h - 62 - HYPERLINK l _Toc176265541 3.2.5 PPF總結(jié) PAGEREF _Toc176265541 h - 62 - HYPERLINK l _Toc176265542 4 遵守IIA的屬性標準 PAGEREF _Toc176265542 h - 65 - HYPERLINK l _Toc176265543 4.1

13、 1000目標、權(quán)限和責(zé)任 PAGEREF _Toc176265543 h - 65 - HYPERLINK l _Toc176265544 4.1.1 1000 目標、權(quán)限和職責(zé) PAGEREF _Toc176265544 h - 65 - HYPERLINK l _Toc176265545 4.2 1100獨立性和客觀性 PAGEREF _Toc176265545 h - 68 - HYPERLINK l _Toc176265546 4.2.1 1100 獨立性和客觀性 PAGEREF _Toc176265546 h - 69 - HYPERLINK l _Toc176265547 4.2

14、.2 1110 組織的獨立性 PAGEREF _Toc176265547 h - 69 - HYPERLINK l _Toc176265548 4.2.3 1120個人的客觀性 PAGEREF _Toc176265548 h - 69 - HYPERLINK l _Toc176265549 4.2.4 1130 獨立性或客觀性受損 PAGEREF _Toc176265549 h - 70 - HYPERLINK l _Toc176265550 4.3 1200熟練程度和應(yīng)有的職業(yè)審慎 PAGEREF _Toc176265550 h - 73 - HYPERLINK l _Toc17626555

15、1 4.3.1 1200熟練程度和應(yīng)有的職業(yè)審慎 PAGEREF _Toc176265551 h - 73 - HYPERLINK l _Toc176265552 4.3.2 1210熟練程度 PAGEREF _Toc176265552 h - 73 - HYPERLINK l _Toc176265553 4.3.3 1220應(yīng)有的職業(yè)審慎 PAGEREF _Toc176265553 h - 75 - HYPERLINK l _Toc176265554 4.3.4 1230持續(xù)的職業(yè)進展 PAGEREF _Toc176265554 h - 75 - HYPERLINK l _Toc176265

16、555 4.4 1300質(zhì)量保障和改進方案 PAGEREF _Toc176265555 h - 79 - HYPERLINK l _Toc176265556 4.4.1 1300質(zhì)量保障和改進方案 PAGEREF _Toc176265556 h - 79 - HYPERLINK l _Toc176265557 4.4.2 1310質(zhì)量方案評估 PAGEREF _Toc176265557 h - 79 - HYPERLINK l _Toc176265558 4.4.3 1320有關(guān)質(zhì)量方案的報告 PAGEREF _Toc176265558 h - 79 - HYPERLINK l _Toc176

17、265559 4.4.4 1330運用“依照標準開展業(yè)務(wù)”的聲明 PAGEREF _Toc176265559 h - 80 - HYPERLINK l _Toc176265560 4.4.5 1340-披露違規(guī)行為 PAGEREF _Toc176265560 h - 80 - HYPERLINK l _Toc176265561 4.5 IIA職業(yè)道德規(guī)范 PAGEREF _Toc176265561 h - 82 - HYPERLINK l _Toc176265562 4.5.1 IIA職業(yè)道德規(guī)范-原則 PAGEREF _Toc176265562 h - 82 - HYPERLINK l _T

18、oc176265563 4.5.2 IIA職業(yè)道德規(guī)范-行為規(guī)則 PAGEREF _Toc176265563 h - 82 - HYPERLINK l _Toc176265564 5 建立風(fēng)險導(dǎo)向打算，確定內(nèi)部審計活動的重點 PAGEREF _Toc176265564 h - 85 - HYPERLINK l _Toc176265565 5.1 2000治理內(nèi)部審計活動 PAGEREF _Toc176265565 h - 86 - HYPERLINK l _Toc176265566 5.2 2010打算 PAGEREF _Toc176265566 h - 86 - HYPERLINK l _T

19、oc176265567 5.3 2020溝通和批準 PAGEREF _Toc176265567 h - 90 - HYPERLINK l _Toc176265568 5.4 2030資源治理 PAGEREF _Toc176265568 h - 91 - HYPERLINK l _Toc176265569 5.5 2040政策和程序 PAGEREF _Toc176265569 h - 92 - HYPERLINK l _Toc176265570 5.6 2050協(xié)調(diào) PAGEREF _Toc176265570 h - 93 - HYPERLINK l _Toc176265571 5.7 2060

20、向董事會和高層治理者報告 PAGEREF _Toc176265571 h - 95 - HYPERLINK l _Toc176265572 6 理解內(nèi)部審計活動在組織治理中的角色 PAGEREF _Toc176265572 h - 99 - HYPERLINK l _Toc176265573 6.1 2100工作性質(zhì) PAGEREF _Toc176265573 h - 100 - HYPERLINK l _Toc176265574 6.2 2110風(fēng)險治理 PAGEREF _Toc176265574 h - 103 - HYPERLINK l _Toc176265575 6.3 2120操縱

21、PAGEREF _Toc176265575 h - 105 - HYPERLINK l _Toc176265576 6.3.1 操縱的自我評估（CSA） PAGEREF _Toc176265576 h - 108 - HYPERLINK l _Toc176265577 6.3.2 其他實務(wù)公告 PAGEREF _Toc176265577 h - 111 - HYPERLINK l _Toc176265578 6.4 2130治理 PAGEREF _Toc176265578 h - 112 - HYPERLINK l _Toc176265579 7 履行其他的內(nèi)部審計角色和職責(zé) PAGEREF

22、_Toc176265579 h - 113 - HYPERLINK l _Toc176265580 7.1 實務(wù)公告2100-2：信息安全 PAGEREF _Toc176265580 h - 114 - HYPERLINK l _Toc176265581 7.2 實務(wù)公告2100-3：內(nèi)部審計在風(fēng)險治理過程中的角色 PAGEREF _Toc176265581 h - 114 - HYPERLINK l _Toc176265582 7.3 實務(wù)公告2100-4：內(nèi)部審計在尚未建立風(fēng)險治理過程的組織中承擔(dān)的角色 PAGEREF _Toc176265582 h - 115 - HYPERLINK l

23、 _Toc176265583 7.4 實務(wù)公告2100-5：在評價法定的合規(guī)性項目時的法律考慮事項 PAGEREF _Toc176265583 h - 115 - HYPERLINK l _Toc176265584 7.5 實務(wù)公告2100-6：電子商務(wù)活動中的操縱和審計含義 PAGEREF _Toc176265584 h - 116 - HYPERLINK l _Toc176265585 8 治理、風(fēng)險和操縱知識要點 PAGEREF _Toc176265585 h - 122 - HYPERLINK l _Toc176265586 8.1 公司治理原則 PAGEREF _Toc1762655

24、86 h - 122 - HYPERLINK l _Toc176265587 8.2 能夠選擇的操縱框架 PAGEREF _Toc176265587 h - 123 - HYPERLINK l _Toc176265588 8.2.1 目標 PAGEREF _Toc176265588 h - 123 - HYPERLINK l _Toc176265589 8.2.2 承諾 PAGEREF _Toc176265589 h - 124 - HYPERLINK l _Toc176265590 8.2.3 能力 PAGEREF _Toc176265590 h - 124 - HYPERLINK l _T

25、oc176265591 8.2.4 監(jiān)控與學(xué)習(xí) PAGEREF _Toc176265591 h - 124 - HYPERLINK l _Toc176265592 8.3 風(fēng)險治理概念和技術(shù) PAGEREF _Toc176265592 h - 124 - HYPERLINK l _Toc176265593 8.3.1 ERM定義 PAGEREF _Toc176265593 h - 125 - HYPERLINK l _Toc176265594 8.3.2 ERM目標和組成要素 PAGEREF _Toc176265594 h - 125 - HYPERLINK l _Toc176265595 9

26、 打算業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc176265595 h - 129 - HYPERLINK l _Toc176265596 9.1 2200業(yè)務(wù)打算 PAGEREF _Toc176265596 h - 129 - HYPERLINK l _Toc176265597 9.2 業(yè)務(wù)目標和范圍 PAGEREF _Toc176265597 h - 131 - HYPERLINK l _Toc176265598 9.3 業(yè)務(wù)資源配置 PAGEREF _Toc176265598 h - 134 - HYPERLINK l _Toc176265599 9.4 業(yè)務(wù)工作方案 PAGEREF _Toc176

27、265599 h - 135 - 如何應(yīng)對CIA 1.一本好的考試復(fù)習(xí)用書，通讀精讀各一遍 2.掌握差不多概念，差不多理念，不要去死記，理解就行 3.合理安排自己的時刻，理論卷和習(xí)題卷相結(jié)合，看完一部分，就去做與此相關(guān)的習(xí)題，不要看答案，即便選不出答案，也找一個最能講服自己的答案。4.答錯的每一題道，都講明自己在某個環(huán)節(jié)存在薄弱點，某方面的概念沒有搞清晰5.不要去背題，不要搞題海戰(zhàn)術(shù)，認真做好每一道題，分析每一個選項，理解才是最重要的。6.切記：CIA考題考的是理論點及其應(yīng)用，考題能夠千變?nèi)f化，但考點雷同。拿下每一個考點才是最切實際的方法7.看出關(guān)鍵詞，運用一定的考試技巧，學(xué)會有效分析題、做對

28、題的本領(lǐng)。8.不用去道聽途講，心態(tài)要平和，每年的CIA考題中國地區(qū)是沒有權(quán)力公布的，這是中國政府對IIA的承諾，也是每一位CIA考生對IIA的承諾。例某位職員長年不休假，加班工作，這有可能表明： a.單位工作任務(wù)重，該職員只能放棄休假，經(jīng)常加班； b.該職員具有專門好的敬業(yè)精神； c.單位內(nèi)部有規(guī)定，要求職員加班并盡可能放棄休假； d.單位內(nèi)部操縱薄弱，該職員有可能存在舞弊行為。 答案D 差不多的操縱活動：交易授權(quán)、職務(wù)分離、作業(yè)監(jiān)督、資產(chǎn)接觸限制、會計記錄、獨立性核對。 不相容職務(wù)相互分離操縱示例 工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等

29、調(diào)節(jié)賬簿的方法來私自挪用現(xiàn)金同時負責(zé)購貨訂單的審批和物資的收取可能以組織的名義為個人購入物資，在收取物資時利用職務(wù)之便將物資占為己有，同時不向會計部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時負責(zé)付款的審批和購貨訂單簽發(fā)與審核可能會偽造購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金2 例題 以下哪項操縱薄弱環(huán)節(jié)最有可能致使舞弊產(chǎn)生： a.計算機化信息治理系統(tǒng)合同期已滿的雇員的注冊賬戶沒有立即取消； b.負責(zé)現(xiàn)金記錄的核對工作和銀行存款工作的雇員同時負責(zé)所有現(xiàn)銷工作； c.不管什么時候到貨，某雇員都負責(zé)將辨不性信息輸入存貨數(shù)據(jù)庫。經(jīng)理定期將庫存記錄同現(xiàn)有的物資進行比較； d.由于人手短缺以及優(yōu)先考慮事項存在

30、利益沖突，用以核實永續(xù)庫存系統(tǒng)的實物清點工作經(jīng)常推遲。 關(guān)于組織而言，現(xiàn)金收付職能必須與相應(yīng)的現(xiàn)金記錄職能分離，目的在于: a.確保現(xiàn)金收付的實物防護安全； b.在現(xiàn)金收支的最初確定責(zé)任； c.幸免現(xiàn)金坐支； d.幸免挪用現(xiàn)金。答案D 當代國際內(nèi)部審計新進展如此安排，是為了讓寬敞學(xué)員：1.認識內(nèi)審（what、how、why）2.明白內(nèi)審能夠為組織帶來效益，為組織增值，也能提升個人的價值3.重視內(nèi)審是公司治理的一個重要手段（地位的提升）4.了解建立成功內(nèi)審職能的重要因素（能力素養(yǎng)、道德規(guī)范、工具運用）5.充分了解CIA考試的知識點，以及難點、重點6.明確考試動機，把握考試心態(tài)7.去掉考前預(yù)備的浮

31、躁心理，去掉考試奇妙感傳統(tǒng)觀念對內(nèi)部審計的一些傳統(tǒng)觀念成本中心 通常分為成本中心、收入中心和利潤中心三類。非增值部門負責(zé)查找苦惱的工作，小事化大工作不受重視是一個可有可無的部門上述觀念在中國專門具普遍性，核心緣故是對內(nèi)部審計的定位不明晰，從業(yè)人員能力素養(yǎng)不匹配造成的。假如企業(yè)不設(shè)立內(nèi)審部門，或者內(nèi)部工作不到位，董事會、高管層只能依靠各要緊業(yè)務(wù)部門負責(zé)人來評價各部門執(zhí)行內(nèi)部操縱過程的優(yōu)劣，而這將導(dǎo)致:內(nèi)部操縱缺乏客觀性可能因其它工作壓力而被忽視董事會得到的信心保證大減經(jīng)營風(fēng)險上升內(nèi)部操縱過程嚴峻崩潰。內(nèi)部審計和內(nèi)部操縱的關(guān)系1939年，AICPA第1號審計程序公告；1949年，第一個內(nèi)部操縱定義

32、1977年，F(xiàn)CPA1992年，COSO2002年，SOX4042004年，PCAOB第2號審計準則企業(yè)的治理層大多可不能親自對企業(yè)每一部分運營工作進行操縱，一般會依靠企業(yè)系統(tǒng)中的內(nèi)部操縱，代替其執(zhí)行操縱治理的工作，而這就容易產(chǎn)生“代理 托付-代理關(guān)系，可能會出現(xiàn)托付代理的背離。人” 托付-代理關(guān)系，可能會出現(xiàn)托付代理的背離。因此，高層治理者需要委派獨立的人員，代他們履行職責(zé)，審核企業(yè)的所有內(nèi)部操縱過程是否正常運轉(zhuǎn)。早期的內(nèi)部審計從財務(wù)審計向運營審計的轉(zhuǎn)變是意義深遠而長久性的。內(nèi)部審計師早期的目標要緊是圍繞資產(chǎn)的安全保障。全美產(chǎn)業(yè)研究委員會對內(nèi)部審計的早期動機研究（20世紀40年代）：愛護公司

33、財產(chǎn)和察覺舞弊行為是內(nèi)部審計的要緊目標。因此，審計師們將他們的注意力要緊集中在對財務(wù)記錄的檢查和對那些專門容易被盜用的資產(chǎn)的確認上。幾十年前在治理人員中一個特不流行的觀點確實是：審計方案的要緊目的確實是從心理上威懾做錯事的職員。20世紀40年代，曾經(jīng)由內(nèi)部審計師開展的會計記錄核對工作由自動化查驗程序完成，內(nèi)部審計師開始拓展審計范圍，超出傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇。他們努力轉(zhuǎn)向通過運用各種方法來輔助治理層。1948年，阿瑟肯特首次在內(nèi)部審計師雜志提出“運營審計”的概念。到1975年，IIA的調(diào)查表明：95%的受調(diào)查人員都在開展運營審計，運營審計的目的是推斷運營的效率、效果和經(jīng)濟性。這份研究還發(fā)覺審計時刻

34、中有51%用于運營審計。1957年IIA內(nèi)部審計職責(zé)聲明：檢查和評價會計、財務(wù)以及運營操縱的合理性、適當性和適用性。確定對規(guī)定政策、打算和程序的遵循情況。確定對組織各類資產(chǎn)的負責(zé)程度以及免于各類損失的保障程度。確定組織內(nèi)部所產(chǎn)生的會計及其數(shù)據(jù)的可靠性。評價履行職責(zé)的工作質(zhì)量。1963年全美產(chǎn)業(yè)研究委員會對內(nèi)部審計目標的研究表明：確定內(nèi)部操縱系統(tǒng)的適當性。調(diào)查對組織政策和程序的遵循情況。確認資產(chǎn)的存在性，確保保持對資產(chǎn)的合理保障或發(fā)覺舞弊行為。核對會計和報告系統(tǒng)的可靠性。向治理層報告有關(guān)的發(fā)覺并在必要時建議糾正措施。事實上，內(nèi)部審計應(yīng)該是：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改

35、善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險治理、操縱和治理過程的效果，關(guān)心組織實現(xiàn)其目標。-國際內(nèi)部審計師協(xié)會 （IIA，1999）內(nèi)部審計定義關(guān)鍵詞獨立的客觀的確認和咨詢服務(wù)增值改善運營關(guān)心組織實現(xiàn)目標確認服務(wù)：為了對組織的風(fēng)險治理、操縱和治理過程提供獨立的評估而客觀檢查證據(jù)的活動。范例能夠包括財務(wù)審計、運營審計、績效審計、合規(guī)性審計、系統(tǒng)安全審計和盡職審計。咨詢服務(wù)：是一種顧問及相應(yīng)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍通過與客戶協(xié)商確定，意在使內(nèi)部審計師不承擔(dān)治理責(zé)任的同時，為組織增值以及改善組織的治理、風(fēng)險治理和操縱過程。范例能夠包括商量、建議、協(xié)調(diào)和培訓(xùn)等。獨立性 可

36、不能威脅客觀性或客觀性外表的情況。這種對客觀性的威脅一定要在內(nèi)部審計師、業(yè)務(wù)、職能和組織的層面進行治理。客觀性 是一種無偏的精神姿態(tài)，它要求內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，對他們的工作成果持有老實的信念，沒有重大的質(zhì)量妥協(xié)。客觀性要求內(nèi)部審計師不能把對其他事務(wù)的推斷凌駕于對審計事務(wù)的推斷之上。 內(nèi)部審計定義（1993）：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨立的評價活動。它是一種操縱，通過檢查和評價其他操縱的適當性和有效性來發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助組織的治理層有效地履行其職責(zé)。為此，內(nèi)部審計向他們提供與所審核的活動有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和信息。內(nèi)部審計的目標包括以合理的成本促進有效的操

37、縱。變化老定義新定義地位獨立的獨立的、客觀的性質(zhì)評價活動確認和咨詢活動目標以合理的成本促進有效的操縱目的是增加組織價值和改善織織的運營責(zé)任關(guān)心機構(gòu)成員有效履行職責(zé)關(guān)心機構(gòu)實現(xiàn)其目標方法對與被審核活動有關(guān)的信息進行分析、評價、建議和咨詢系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法工作范圍通過檢查和評價其他操縱的適當性和有效性來發(fā)揮作用評價和改善風(fēng)險治理、操縱和治理過程的效果另外，內(nèi)部審計和外部審計存在重大的區(qū)不內(nèi)部審計外部審計公司內(nèi)部治理、治理機制、操縱機制的組成部分完全獨立于公司架構(gòu)對公司和董事局負責(zé)對公司股東負責(zé)對公司的運營和財務(wù)工作進行審核、評價對公司年度財務(wù)報表是否真實、公允發(fā)表意見針對公司治理層關(guān)注作重點調(diào)查

38、（財務(wù)或非財務(wù)范圍）針對會計賬簿、憑證和有關(guān)資料進行實質(zhì)性檢查非定期性定期進行例題1.從現(xiàn)代內(nèi)部審計的角度看，以下哪項聲明表明內(nèi)部審計活動是對治理層最為重要的收益： a.確保已公布的財務(wù)報表的準確性； b.確保能夠檢查出舞弊活動； c.確保組織遵守法律規(guī)定； d.確保對日常的運營進行合理的操縱。 答案d2.建立內(nèi)部審計活動的要緊緣故是：a.減輕過重的治理責(zé)任，建立有效的操縱； b.安全保障托付給組織的資源；c.確保財務(wù)、經(jīng)營信息的可靠性和完整性；d.評價并改進操縱過程的效果。答案d例題1.內(nèi)部審計能提供確認和咨詢活動。確認服務(wù)的范例是：a.顧問業(yè)務(wù)；b.協(xié)調(diào)性業(yè)務(wù)；c.培訓(xùn)業(yè)務(wù)；d.合規(guī)性業(yè)務(wù)

39、。答案d2.喬治是XYZ公司新來的內(nèi)部審計師，他曾在10個月之前負責(zé)公司的薪酬工作。假如喬治開展以下哪項和薪酬有關(guān)的服務(wù)，將使獨立性或客觀性受損： a.咨詢服務(wù)； b.確認服務(wù)； c.確認或咨詢服務(wù)； d.既非確認服務(wù)，也非咨詢服務(wù)。答案b在評估自己往常負責(zé)的具體業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該回避。倘若某位審計人員為自己在往常年度中負責(zé)的活動提供了確認服務(wù)，能夠假定客觀性受損（標準1130.A1）。因此，倘若喬治提供薪酬方面的確認服務(wù)，就能夠認定其客觀性受損。內(nèi)部審計師能夠?qū)λ麄兺Ｘ撠?zé)的相關(guān)業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)（標準1130.C1）。21世紀的內(nèi)審行業(yè)21世紀的全球內(nèi)部審計行業(yè)，在SOX、COSO內(nèi)部操

40、縱整體框架、COSO企業(yè)風(fēng)險治理整體框架、COBIT框架、BASEL II以及PCAOB有關(guān)準則的推動下，正在迅速進展，行業(yè)地位明顯改善，內(nèi)部審計已成為有效公司治理的基石之一。2002年，21世紀的美國上市公司治理原則公布，明確提出了有效公司治理的10項原則，并得到IIA及相關(guān)行業(yè)部門、管制部門的認同，他們相信：董事會、治理層、外部審計師和內(nèi)部審計師構(gòu)成了有效公司治理的基石。因此，內(nèi)部審計在組織治理中的角色大大提升。2002年，薩班斯-奧克斯利法案的出臺，完全改變了財務(wù)審計、公司治理、外部審計、內(nèi)部審計機構(gòu)的角色以及其他的眾多規(guī)則SOX法案的出臺背景連續(xù)的會計丑聞是薩班斯-奧克斯利法案出臺的直

41、接緣故。2001年年底美國安穩(wěn)、世通、施樂、默克制藥、泰科等一批大公司會計丑聞接連曝光，誠信危機震撼著美國及國際社會，為了提高民眾對美國金融市場和政府經(jīng)濟政策的信心。2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署了薩班斯-奧克斯利法案，SOA，這是一部管制美國上市公司會計和審計實務(wù)的聯(lián)邦立法，也稱“上市公司改革和投資者愛護法案”。同年美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）成立，這是一家對公共會計師行業(yè)進行監(jiān)管、并制定財務(wù)審計準則的獨立機構(gòu)，它從AICPA手中接管了制定審計準則的程序。內(nèi)部審計迎來了進展的大好良機，2002年，時代周刊頭一次將三位女性評選為時代年度人物。從某種角度看，這三位女性差不多上“小人物

42、”，但她們涉及的是大問題。她們勇于揭示政府機構(gòu)與大公司中的問題，而政府機構(gòu)和大公司差不多上民眾生命財產(chǎn)的守護者。時代周刊用兩句名言闡釋了她們行為的正當：馬丁路德金講:“我們的生命終止于我們對要緊事物沉默之時。”人民公敵中有句臺詞:“社會就像一艘船，每個人都要預(yù)備掌舵。”世通公司內(nèi)部審計師 辛西婭庫珀（ Cynthia Cooper）2002年，揭發(fā)世通在以往年度隱瞞虧損，把應(yīng)計當期費用資本化為固定資產(chǎn)，透過折舊把當期費用分年攤銷入損益表。調(diào)查結(jié)果，世通從2000和2001年度原審核凈利潤76億美元和24 億美元調(diào)整為凈虧損489億美元和92 億美元，虛增資產(chǎn)、少計費用及錯計收入等共虛報利潤高達

43、740億多美元。公布利潤需要作出調(diào)整之后，股價由最高64美元跌至最低0.9美元，裁減職員17,000人。安穩(wěn)公司副總裁莎朗沃特金斯（Sherron Watkins）2001年10月份，安穩(wěn)突然傳出接近6億美元虧損的季度財務(wù)報告。調(diào)查結(jié)果，安穩(wěn)被迫承認做了假賬，自1997年以來，虛報盈利大約6億美元，并把立即到期的39億美元的債務(wù)隱瞞了24億美元。2001年11月28日，曾高逾90美元的安穩(wěn)公司股票一天之內(nèi)暴跌75%；兩天后，又跌至每股0.26美元，股價縮水到不足高峰時期的0.3%。12月2日，安穩(wěn)向法院申請破產(chǎn)愛護。安穩(wěn)破產(chǎn)，不僅使數(shù)以千計的一般工人失業(yè)，JP摩根、花旗銀行等大財團的損失也以百

44、億美元計算。聯(lián)邦調(diào)查局干員科琳羅利（Coleen Rowley）2002年5月，她向聯(lián)邦調(diào)查局局長米勒提交一份備忘錄，強調(diào)聯(lián)邦調(diào)查局并未重視她早先對穆薩維的懷疑，以至喪失有可能幸免“911”事件發(fā)生的機會。因此講，當前的內(nèi)部審計正在走向前臺國內(nèi)外上市公司的會計信息失真情況越趨嚴峻而當前推進內(nèi)部審計職能進展的邏輯關(guān)系是因此，內(nèi)部審計也在面臨挑戰(zhàn)事實上，有關(guān)內(nèi)部審計何處去的討論早在2000年3月就開始了，當時由J.P摩根、霍尼韋爾、花旗銀行、美國股票交易所等全球知名公司發(fā)起，IBM、戴爾、科達、美林、GE、普華永道等公司高層治理者參與的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者論壇，就內(nèi)部審計行業(yè)的進展達成以下共識。中國的內(nèi)

45、部審計也在進步之中。全球內(nèi)部審計導(dǎo)向在演變?nèi)騼?nèi)部審計職能在轉(zhuǎn)變?nèi)騼?nèi)部審計的方法在改變?nèi)蝾I(lǐng)先級的內(nèi)部審計職能在七個主題方面的改變?nèi)蚱髽I(yè)對內(nèi)部審計的期望在增加中國在海外上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)受到挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計職能的建設(shè)已引起高管層關(guān)注。中國有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)（如國資委、銀監(jiān)會）的內(nèi)部審計法規(guī)正在相繼出臺。中國知名企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘正體現(xiàn)出現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的多樣化。中國地區(qū)參加CIA考試的人數(shù)近年已達到全球報名人數(shù)的三分之二。全球內(nèi)部審計導(dǎo)向在演變?nèi)騼?nèi)部審計職能在轉(zhuǎn)變 全球內(nèi)部審計的方法在改變 全球領(lǐng)先級的內(nèi)部審計職能 現(xiàn)代內(nèi)部審計正在改變的七個主題 領(lǐng)導(dǎo)層具有商業(yè)運作的背景，不再是單純的職業(yè)審計

46、人員。平均在任兩年，兩年至三年后轉(zhuǎn)到其他崗位。具有前瞻性的觀點以及更加深厚的經(jīng)驗。較90年代中期發(fā)生了本質(zhì)的變化。組織特性內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)者獲得更高的重視，被看作是企業(yè)治理的強有力角色。可接觸到最高治理層。在必要時有質(zhì)詢權(quán)。個性特征：特不進取嚴格要求。目標重塑對風(fēng)險和操縱事項提供審計和咨詢服務(wù)。最終目標：提供增值服務(wù)。注重價值對風(fēng)險、操縱和治理過程進行獨立評價。 與企業(yè)運營單位是合作伙伴關(guān)系。為企業(yè)培育人力資本。優(yōu)化運營活動。改變的速度企業(yè)整體更易于同意快速轉(zhuǎn)變。電子商務(wù)市場速度的挑戰(zhàn)。阻礙內(nèi)部審計人才招聘和薪酬。人力穩(wěn)定人才和薪酬是要緊的挑戰(zhàn)。運營經(jīng)驗是持續(xù)提供增值的重要能力。金字塔型變?yōu)殂@石

47、型的人力資源架構(gòu)。更少的職業(yè)審計師，更多領(lǐng)域的專才，不僅僅是財會人員。電子商務(wù)嶄新的不斷改進的商業(yè)模式。電子商務(wù)不僅僅是一種技術(shù)。對現(xiàn)行的活動帶來新的風(fēng)險。信息技術(shù)/信息系統(tǒng)審計益發(fā)重要。全球企業(yè)對內(nèi)部審計的期望在增加 薩班斯-奧克斯利法案簡介法案的目標提高公司依照證券法或其他目的的要求做出披露的準確性和可靠性加強公司治理，重建投資者的信心。法案的措施設(shè)立上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）加強獨立審計師的獨立性強化公司的責(zé)任以及審計委員會的責(zé)任更新財務(wù)披露的要求設(shè)立了犯罪懲戒條款并進一步加強了白領(lǐng)犯罪的懲處措施。治理層在新法案下需要承擔(dān)的法律責(zé)任CEO和CFO必須簽署書面聲明如下：（a）30

48、2條款（民事）-治理層對財務(wù)報表的責(zé)任審核了公司歷史財務(wù)報告確認財務(wù)報告的披露準確、完整、公允承擔(dān)責(zé)任，保證維護及評估財務(wù)報告出具的相關(guān)披露操縱及程序建立同時維護“披露操縱和程序”的制度生效：2002年8月29日（b）404條款-治理層對內(nèi)部操縱的責(zé)任對公司設(shè)立和維持適當?shù)呢攧?wù)報告內(nèi)部操縱系統(tǒng)負有責(zé)任對公司內(nèi)部操縱在過去90天內(nèi)評估，并披露其效果（必須有足夠的文本證據(jù)）已向獨立審計師和審計委員會披露了內(nèi)部操縱的重大缺陷生效：在2005年7月15日當日或之后結(jié)束的首個財政年度結(jié)束時（c）906條款（刑事）-向美國證監(jiān)會呈報的期報的責(zé)任報告完全遵循美國1934年證券交易法的規(guī)定和要求在所有重大方面

49、，其信息披露都要公允地反映了公司財務(wù)情況和運營關(guān)于違反本條款，公司主管處罰額高達500萬美元，并可判處高達20年的監(jiān)禁生效：2002年7月30日。法案要緊內(nèi)容（a）對“財務(wù)報告的內(nèi)部操縱”的定義引用COSO內(nèi)部操縱整體框架體系包括“財產(chǎn)保管操縱”以及“防止舞弊欺詐”的操縱（b）治理層在年報中聲明：治理層聲明治理層有職責(zé)建立并保持一套完整的有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部操縱體系和程序治理層對公司財政年底時財務(wù)報告內(nèi)部操縱的執(zhí)行效果進行的評估聲明治理層評估內(nèi)部操縱所采納的框架標準，并由公司年報財務(wù)審計的會計師事務(wù)所對治理層的財務(wù)報告內(nèi)部操縱評估進行特不審計并出具審計意見。PCAOB第2號審計準則簡介（1）PC

50、AOB于2004年3月9日公布了審計準則第2號與財務(wù)報表審計協(xié)同進行的關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部操縱的審計。（2）該準則已于2004年6月17是由美國證監(jiān)會批準，成為審計師對財務(wù)報告的內(nèi)部操縱進行審計的法律依據(jù)。（3）明確了治理層的責(zé)任：（a）識不評估對象（b）識不評估范疇（c）評估操縱的失效風(fēng)險（d）評估操縱效果（e）評估缺陷的嚴峻性（f）就要緊發(fā)覺與相關(guān)方面進行溝通（g）評估要緊發(fā)覺是否和評估結(jié)果相一致。（4）審計師需要確定治理層是否開展了以上工作。（5）準則明確了治理層在內(nèi)部操縱審計中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任：治理層對內(nèi)部操縱的效果負責(zé)治理層應(yīng)使用適當?shù)臉藴剩–OSO）來評估公司內(nèi)部操縱的效果治理層應(yīng)取得并

51、保留充分的證據(jù)（包括文本記錄）作為其對內(nèi)控評估的依據(jù)治理層應(yīng)從2005年12月31日起（6）準則要求審計師：評價治理層對內(nèi)控的評估流程是否令人信服，以確保治理層評估結(jié)論是在合理的基礎(chǔ)上得出的獨立測試內(nèi)部操縱的效果，以確認治理層的評估是否正確，并得到了公允地表達。因此，準則要求審計師在報告中發(fā)表兩項意見：一項意見針對治理層的評估流程，另一項意見則直接針對內(nèi)部操縱的效果。（7）準則要求當財務(wù)報告的內(nèi)部操縱存在一個或一個以上重大弱點（material weakness）時，審計師必須對公司內(nèi)部操縱的效果發(fā)表否定意見。重要缺陷（significant deficiency）是一個內(nèi)控缺陷，或是多個缺陷

52、的組合，負面地阻礙公司依照公認會計準則可靠地進行初始、授權(quán)、記錄、處理或報告對外財務(wù)數(shù)據(jù)的能力，進而導(dǎo)致無法防范或發(fā)覺公司年度或中期財務(wù)報表中存在并較為重要的錯報。重大弱點是一個重要缺陷，或是多個重要缺陷的組合，進而導(dǎo)致年報或中期報告中顯著錯報不能被預(yù)防或發(fā)覺的可能比較大。（8）治理層需要對內(nèi)部操縱制定充分的文本記錄審計師將評價治理文件是否對治理層的評估提供了合理依據(jù)，以及這些記錄是否包括以下內(nèi)容：與所有財務(wù)報表的重要會計科目和披露事項的相關(guān)認定的內(nèi)部操縱的設(shè)計，包括關(guān)于財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部操縱的五大要素（操縱環(huán)境、風(fēng)險評估、操縱活動、信息與溝通、監(jiān)控）以及公司層面的內(nèi)部操縱的文本記錄重大交易如

53、何初始、授權(quán)、記錄、處理和報告的信息關(guān)于交易流程的充分信息，以便能發(fā)覺可能產(chǎn)生的重大錯報（一般由于錯誤或舞弊）為預(yù)防或發(fā)覺舞弊而設(shè)計的操縱，包括內(nèi)部操縱的責(zé)任人和相關(guān)職責(zé)分工關(guān)于期末財務(wù)報告流程的內(nèi)部操縱關(guān)于資產(chǎn)安全保障的內(nèi)部操縱治理層測試和評價的結(jié)果。（9）審計師的職責(zé)審計師需針對每一個阻礙重要會計科目或會計科目的要緊交易類型，確定對應(yīng)的重要流程。關(guān)于每一個重要流程，審計師應(yīng)當了解交易流程，包括交易是如何初始、授權(quán)、記錄、處理和報告的確定流程中可能產(chǎn)生相關(guān)財務(wù)報表認定錯報的環(huán)節(jié)（包括由于舞弊產(chǎn)生的錯報）明確治理層為防止?jié)撛阱e報而實施的內(nèi)控明確治理層針對防止或及時發(fā)覺未授權(quán)取得、使用或處置公司

54、資產(chǎn)而實施的內(nèi)控。（10）準則要求審計師在每次年度審計中，對每個要緊交易類不至少實施一次跟單作業(yè)（walkthrough）。在跟單作業(yè)中，審計師要從原始憑證開始，跟蹤至公司的會計信息系統(tǒng)和財務(wù)報告的預(yù)備流程，直至財務(wù)報表跟單作業(yè)能夠關(guān)心審計師確定其對流程的了解是否準確，并為審計師評價財務(wù)報告的內(nèi)部操縱設(shè)計效果提供必要的信息。內(nèi)部操縱測試（1）內(nèi)部操縱設(shè)計準則要求審計師通過評估內(nèi)控是否實現(xiàn)公司的內(nèi)控目標，來評價內(nèi)控設(shè)計的效果準則還要求審計師通過執(zhí)行內(nèi)控測試來獲得相應(yīng)的證據(jù)，以證實與所有重要會計科目和披露事項的相關(guān)財務(wù)報表認定相關(guān)的內(nèi)控執(zhí)行有效性對內(nèi)控的測試量應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)交易金額的60%-70%。（

55、2）內(nèi)部操縱執(zhí)行每年，審計師都必須獵取足夠的證據(jù)來證明整個公司財務(wù)報告的內(nèi)部操縱（包括對所有內(nèi)控要素的內(nèi)控）都得到有效的執(zhí)行同時準則要求審計師應(yīng)當每年都應(yīng)變更測試的方法。（3）2006年7月15日之后，中國在美上市企業(yè)將面臨SOA考驗?zāi)壳埃S多中國公司都在內(nèi)部操縱流程的記錄、文檔預(yù)備和IT操縱活動的測試方面花了專門多時刻，有的公司建立了涉及企業(yè)經(jīng)營、IT系統(tǒng)操縱、投融資治理、財務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等方面涵蓋幾百個風(fēng)險點的內(nèi)部操縱體系。這些是內(nèi)部操縱測評所要求的“硬件”程序，“硬件”比較容易通過。相對公司操縱環(huán)境的“軟件”而言，事實上施難度要比“硬件”大得多，有些操縱環(huán)境涉及整個公司治理結(jié)構(gòu)，已

56、超出了CEO、CFO操縱力的范圍。為了少走一些較早實施“SOA法案”美國公司差不多走過的彎路，建議中國公司應(yīng)從一開始就注重實施公司治理層面的改進工作。例如，公司的CEO和CFO應(yīng)成為遵守內(nèi)部操縱制度的表率，充分發(fā)揮審計委員會和內(nèi)部審計的作用，重視對職員遵守職業(yè)道德的培訓(xùn)，嚴格執(zhí)行職責(zé)分離、工作分配、崗位描述等方面的規(guī)章制度，在公司內(nèi)部形成一個自上而下有效貫徹內(nèi)部操縱的過程。2006年7月15日之前，各公司的CEO和CFO還要為對外披露的財務(wù)報告的可靠性簽字而實施內(nèi)部操縱自我評估。由于在美國上市的中國公司大多差不多上規(guī)模專門大的公司，需要測試所有重要的操縱點。假如某一個公司有30個省級公司或分公

57、司，每個省級公司又有5-8個市級公司，從流程上講每個省級公司以及分公司都會有10多個或者更多的業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程有可能有5-10個重要的操縱點。假如用3-4個小時測試一個操縱點，計算下來，測試的工作量特不龐大。而這只是初步的測試，對測試發(fā)覺的問題還需要改進，隨后對改進的情況還需要進行再測試，從而達到?jīng)]有重大的操縱缺陷。1938年，麥克森-羅賓斯丑聞，當時的SEC對內(nèi)部操縱實務(wù)的研究是：所有審計關(guān)鍵的、差不多的問題被專門多會計師以一種草率的方式處理。因為在對財務(wù)報表進行審核的過程中，對專門多審核事項都采納測試和抽樣程序，因此對我們來講，全面了解客戶的內(nèi)部審核和操縱體系的必要性如何強調(diào)也只是分

58、。1949年，會計職業(yè)團體提出第一個內(nèi)部操縱定義：內(nèi)部操縱包括在組織內(nèi)部采納的，以保證資產(chǎn)的安全性、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性、提高運營效率、促進治理政策的貫徹和實施為目的的打算，以及所有與之相協(xié)調(diào)的方法和措施。內(nèi)部操縱整體框架的由來20世紀70年代中期的水門事件調(diào)查:確認出一些美國公司存在違反的政治捐贈，包括向國外政府官員賄賂。如此就產(chǎn)生了對內(nèi)部操縱的不斷關(guān)注。反國外賄賂法案（FCPA，1977）:美國國會依照“水門事件”調(diào)查結(jié)果進行了聽證會，并頒布了FCPA，包含有關(guān)會計和內(nèi)部操縱的條款，這些條款要求公司治理層保持適當?shù)牟居浐陀涗洠⒃O(shè)計內(nèi)部會計操縱系統(tǒng)。SEC （1979）:SEC提議

59、了針對機構(gòu)內(nèi)部會計操縱的強制性治理報告規(guī)則。這些提議的規(guī)則還要求獨立審計師的報告。密納漢委員會 （1979）:AICPA建立的有關(guān)內(nèi)部操縱的專門委員會，該委員會提供了有關(guān)建立并評價內(nèi)部操縱的指南。科恩科員會報告 （1978）:這份由AICPA發(fā)起的有關(guān)審計師責(zé)任的研究，建議公司治理層在披露財務(wù)報表時附上一份披露公司內(nèi)部操縱制度的報告。該報告得到了FEI的認可。財務(wù)經(jīng)理人研究基金會 （1980）:該研究的在內(nèi)部操縱上的要緊貢獻是對內(nèi)部操縱特性、條件、做法和程序進行分類。特雷德威委員會報告 （1987）:其要緊目標是識不出欺詐性財務(wù)報告的偶然因素，并建議減少這種偶然性。許多建議都針對內(nèi)部操縱，要求

60、發(fā)起組織合作，來統(tǒng)一內(nèi)部操縱概念和定義。COSO內(nèi)部操縱整體框架（1992） COSO內(nèi)部操縱由三大目標和五大要素組成：（1）三大目標運營的效果和效率財務(wù)報告的可靠性遵守適用的法律法規(guī)。（2）五大要素操縱環(huán)境風(fēng)險評估操縱活動信息溝通監(jiān)控（3）在COSO下內(nèi)部操縱的定義為：受組織的董事會、治理層和其他人員阻礙的一個過程，內(nèi)部操縱的設(shè)計為組織以下目標的實現(xiàn)提供了合理的保證：內(nèi)部操縱是一個過程(工具)，它是達到目的的方式，內(nèi)控本身并不是目的；內(nèi)部操縱（內(nèi)部操縱體系不等同于文檔，還涉及到執(zhí)行的問題，更多的企業(yè)是執(zhí)行的問題，而不是內(nèi)控文檔的問題。問題在于，執(zhí)行的阻力來自于哪里？來自于哪些方面？）通過人起