1、基層衛生醫療機構會計制度編制精選方案審核批準生效日期地址： 電話：傳真: 郵編:基層醫療衛生機構會計制度目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc286008922 第一部分 總說明 PAGEREF _Toc286008922 h 2 HYPERLINK l _Toc286008923 第二部分 會計科目名稱和編號 PAGEREF _Toc286008923 h 3 HYPERLINK l _Toc286008924 第三部分 會計科目使用說明 PAGEREF _Toc286008924 h 4 HYPERLINK l _Toc286008925 一、資產類 PAG

2、EREF _Toc286008925 h 4 HYPERLINK l _Toc286008926 101 庫存現金 PAGEREF _Toc286008926 h 4 HYPERLINK l _Toc286008927 102 銀行存款 PAGEREF _Toc286008927 h 4 HYPERLINK l _Toc286008928 103 零余額賬戶用款額度 PAGEREF _Toc286008928 h 5 HYPERLINK l _Toc286008929 104 其他貨幣資金 PAGEREF _Toc286008929 h 5 HYPERLINK l _Toc286008930

3、111 財政應返還額度 PAGEREF _Toc286008930 h 6 HYPERLINK l _Toc286008931 112 應收醫療款 PAGEREF _Toc286008931 h 7 HYPERLINK l _Toc286008932 114 其他應收款 PAGEREF _Toc286008932 h 10 HYPERLINK l _Toc286008933 121 庫存物資 PAGEREF _Toc286008933 h 11 HYPERLINK l _Toc286008934 123 待攤支出 PAGEREF _Toc286008934 h 13 HYPERLINK l _

4、Toc286008935 131 固定資產 PAGEREF _Toc286008935 h 14 HYPERLINK l _Toc286008936 133 在建工程 PAGEREF _Toc286008936 h 17 HYPERLINK l _Toc286008937 141 無形資產 PAGEREF _Toc286008937 h 18 HYPERLINK l _Toc286008938 二、負債類 PAGEREF _Toc286008938 h 20 HYPERLINK l _Toc286008939 201 借入款 PAGEREF _Toc286008939 h 20 HYPERLI

5、NK l _Toc286008940 202 待結算醫療款 PAGEREF _Toc286008940 h 20 HYPERLINK l _Toc286008941 203 應繳款項 PAGEREF _Toc286008941 h 22 HYPERLINK l _Toc286008942 206 應付款項 PAGEREF _Toc286008942 h 23 HYPERLINK l _Toc286008943 207 預收醫療款 PAGEREF _Toc286008943 h 24 HYPERLINK l _Toc286008944 208 應付職工薪酬 PAGEREF _Toc2860089

6、44 h 25 HYPERLINK l _Toc286008945 210 應付社會保障費 PAGEREF _Toc286008945 h 26 HYPERLINK l _Toc286008946 211 應交稅費 PAGEREF _Toc286008946 h 27 HYPERLINK l _Toc286008947 221 其他應付款 PAGEREF _Toc286008947 h 27 HYPERLINK l _Toc286008948 三、凈資產類 PAGEREF _Toc286008948 h 28 HYPERLINK l _Toc286008949 301 固定基金 PAGEREF

7、 _Toc286008949 h 28 HYPERLINK l _Toc286008950 302 事業基金 PAGEREF _Toc286008950 h 30 HYPERLINK l _Toc286008951 303 專用基金 PAGEREF _Toc286008951 h 31 HYPERLINK l _Toc286008952 304 本期結余 PAGEREF _Toc286008952 h 32 HYPERLINK l _Toc286008953 305 財政補助結轉（余） PAGEREF _Toc286008953 h 33 HYPERLINK l _Toc286008954 3

8、06 其他限定用途結轉（余） PAGEREF _Toc286008954 h 34 HYPERLINK l _Toc286008955 308 結余分配 PAGEREF _Toc286008955 h 34 HYPERLINK l _Toc286008956 四、收入類 PAGEREF _Toc286008956 h 36 HYPERLINK l _Toc286008957 401 醫療收入 PAGEREF _Toc286008957 h 36 HYPERLINK l _Toc286008958 402 財政補助收入 PAGEREF _Toc286008958 h 38 HYPERLINK l

9、 _Toc286008959 403 上級補助收入 PAGEREF _Toc286008959 h 39 HYPERLINK l _Toc286008960 406 其他收入 PAGEREF _Toc286008960 h 40 HYPERLINK l _Toc286008961 五、支出類 PAGEREF _Toc286008961 h 41 HYPERLINK l _Toc286008962 501 醫療衛生支出 PAGEREF _Toc286008962 h 41 HYPERLINK l _Toc286008963 502 財政基建設備補助支出 PAGEREF _Toc286008963

10、 h 42 HYPERLINK l _Toc286008964 506 其他支出 PAGEREF _Toc286008964 h 43 HYPERLINK l _Toc286008965 第四部分 會計報表格式 PAGEREF _Toc286008965 h 44 HYPERLINK l _Toc286008966 第五部分 會計報表編制說明 PAGEREF _Toc286008966 h 44 HYPERLINK l _Toc286008967 一、資產負債表編制說明 PAGEREF _Toc286008967 h 44 HYPERLINK l _Toc286008968 二、收入支出總表編

11、制說明 PAGEREF _Toc286008968 h 47 HYPERLINK l _Toc286008969 三、業務收入支出明細表編制說明 PAGEREF _Toc286008969 h 50 HYPERLINK l _Toc286008970 四、財政補助收支明細表編制說明 PAGEREF _Toc286008970 h 51 HYPERLINK l _Toc286008971 五、凈資產變動表編制說明 PAGEREF _Toc286008971 h 51第一部分 總說明一、為了規范基層醫療衛生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據中華人民共和國會計法、事業單位會計準則及國家有

12、關法律法規的規定，制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內由政府舉辦的獨立核算的城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫療衛生機構參照執行。三、基層醫療衛生機構應根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。有條件的地區，可對基層醫療衛生機構實行財務集中核算，具體辦法由地方根據實際情況確定。四、基層醫療衛生機構會計采用收付實現制基礎。基層醫療衛生機構會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。五、基層醫療衛

13、生機構應按照下列規定運用會計科目：（一）基層醫療衛生機構應按照本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據實際情況自行設置本制度規定之外的明細科目，不需用的科目可以不設置。（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。基層醫療衛生機構不得隨意打亂重編。（三）基層醫療衛生機構在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。六、基層醫療衛生機構財務報告是反映基層醫療衛生機構某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件。基層

14、醫療衛生機構應按照下列規定編制和提供財務報告：（一）基層醫療衛生機構財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。基層醫療衛生機構會計報表包括資產負債表、收入支出總表、凈資產變動表以及業務收支明細表、財政補助收支明細表等有關附表。基層醫療衛生機構會計報表附注至少應包括：重要會計政策、會計估計的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。基層醫療衛生機構財務情況說明書應主要說明基層醫療衛生機構的業務開展情況、預算執行情況、財務收支狀況、資產變動情況、基本建設情況及相關報表、績效考評情況及相關報表、對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項、專項

15、資金的使用情況以及其他需要說明的事項。（二）基層醫療衛生機構財務報告分為月度、季度和年度財務報告。（三）基層醫療衛生機構會計報表應根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。（四）基層醫療衛生機構對外提供的財務報告應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。七、基層醫療衛生機構填制會計憑證、登記會計賬簿、內部會計監督與控制、會計檔案管理等相關會計基礎工作，應按照會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法等規定執行。八、基層醫療衛生機構對基本建設投資的會計核算除按照本制度執行外，還應按照國家有關規定單獨建賬、單獨核

16、算。九、本制度由財政部負責解釋。十、本制度自 2011 年 7 月 1 日起施行。第二部分 會計科目名稱和編號會計科目表序號編號名稱序號編號名稱一、資產類30101 固定資產占用1101庫存現金30102 在建工程占用2102銀行存款30103 無形資產占用3103零余額賬戶用款額度23302事業基金4104其他貨幣資金24303專用基金5111財政應返還額度25304本期結余11101 財政直接支付26305財政補助結轉（余）11102 財政授權支付30501 財政基本補助結轉6112應收醫療款30502 財政項目補助結轉（余）7114其他應收款27306其他限定用途結轉（余）8121庫存物

17、資28308結余分配9123待攤支出30801 待分配結余10131固定資產30802 提取專用基金11133在建工程30803 事業基金彌補虧損12141無形資產四、收入類二、負債類29401醫療收入13201借入款40101 門診收入14202待結算醫療款40102 住院收入15203應繳款項30402財政補助收入16206應付賬款31403上級補助收入17207預收醫療款32406其他收入18208應付職工薪酬五、支出類19210應付社會保障費33501醫療衛生支出20211應交稅費50101 醫療支出21221其他應付款50102 公共衛生支出三、凈資產類34502財政基建設備補助支出

18、22301固定基金35506其他支出第三部分 會計科目使用說明一、資產類101 庫存現金一、本科目核算基層醫療衛生機構的庫存現金。二、基層醫療衛生機構應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度的規定核算現金的各項收支業務。三、庫存現金的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶中提取現金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）提供基本醫療和公共衛生服務等收到現金時，按照實際收到金額，借記本科目，貸記“待結算醫療款

19、”、“醫療收入”等科目。（四）墊付職工因出差等原因所需的現金，按照實際借出金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。結算時，按照實際收回金額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫療支出”、 待攤支出”等科目，按照預借金額，貸記“其他應收款”科目。四、基層醫療衛生機構應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。每日核對賬款時發現現金溢余或短缺的，應及時查明原因并進行處理。如發現現金溢余，屬于應付未付有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于

20、無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由過失人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際持有的庫存現金。102 銀行存款一、本科目核算基層醫療衛生機構存入銀行等金融機構的各種存款。基層醫療衛生機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、基層醫療衛生機構應嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存

21、入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收醫療款”、“醫療收入”等科目。（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現金”、“應付賬款”、“醫療衛生支出”等科目，貸記本科目。四、基層醫療衛生機構應按照開戶銀行、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。五、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際存放銀行等金融

22、機構的款項。103 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫療衛生機構根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照其所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。發生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、“醫療衛生支出”、“財政基建設備補助支出”等科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現金時，按照實際提取金額，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。（三）年末，按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，

23、貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”恢復額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。如本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，按照兩者差額，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。104 其他貨幣資金一、本科目核算基層醫療衛生機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科

24、目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細科目，進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：（一）向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業務時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。四、基層醫療衛生機構應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按照規定及時轉回。五、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際持有的其他貨幣資金。111 財政應返還額度一、本科目核算實行

25、國庫集中支付的基層醫療衛生機構年終應收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”一級明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年末結余資金的賬務處理。年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“庫存物資”、“醫療衛生支出”、“財政基建設備補助支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年末結余資金的賬務處理。年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財政授權支付），

26、貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。如本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，按照兩者差額，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。四、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構應收財政下年度返還的資金額度。112 應收醫療款一、本科目核算基層醫療衛生機構因提供基本醫療和公共衛生服務而應向門診病人、住院病人收取的和與醫療保險

27、機構結算的應收未收醫療款項。二、本科目應設置“結算欠費”和“應收醫療保險金”一級明細科目。“結算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設置明細賬，進行明細核算。“應收醫療保險金”一級明細科目按照醫療保險機構設置明細賬，進行明細核算。三、應收醫療款的主要賬務處理如下：（一）與門診病人結算醫療款時，應向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應付未付的醫療款金額，借記“庫存現金”、本科目（結算欠費門診病人）等科目，應由醫療保險機構負擔的部分，按照有關規定計算的應收醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保險金），按照有關規定計算確定的門診病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未實行“收支兩條

28、線”管理）或“待結算醫療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。（二）與住院病人結算醫療款時，如住院病人應付醫療款金額大于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記“預收醫療款”科目，按照實際補付或應付未付金額，借記“庫存現金”、本科目（結算欠費住院病人）等科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保險金），按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。如住院病人應付醫療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記“預收醫療款”科目，按照有關規定計算的應由

29、醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保險金），按照退還給住院病人醫療款金額，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記“待結算醫療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。（三）收到病人補交的結算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現金”等科目，貸記本科目（結算欠費）。（四）與醫療保險機構結算醫療款時，按照實際收到的醫療保險機構結算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫療保險金）。如醫療保險機構預撥并需結算醫療保險金的，與醫療保險機構結算時，按照醫療保險機構預付金額，借記“預收醫療

30、款”科目，按照醫療保險機構補付或退還醫療保險機構的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記本科目（應收醫療保險金）。（五）與醫療保險機構結算發生結算差額時，對于可由相關過失人賠償的部分，按照實際賠償金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫療保險金）；對于由相關過失人賠償以外的部分，按照規定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目，貸記本科目（應收醫療保險金）。四、基層醫療衛生機構應定期或者至少于每年年度終了，對應收醫療款進行全面檢查。對于期限超過 3 年以上，確認無法收回的除醫保結算差額以外的應收醫療款，應及時查明原因，并根據管理權限在報經批準后核

31、銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。基層醫療衛生機構應設置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷應收醫療款壞賬的債務人姓名、形成時間、金額、原因等相關信息。如果已核銷的應收醫療款在以后期間又收回的，應按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構應收未收的醫療款項。114 其他應收款一、本科目核算基層醫療衛生機構除財政應返還額度、應收醫療款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應按照其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。三、其他應收

32、款的主要賬務處理如下：（一）基層醫療衛生機構發生的其他各種應收、暫付款項等各項其他應收款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”或相關支出科目，貸記本科目。（二）實行定額備用金制度的基層醫療衛生機構，在領用備用金時，按照批準領用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現金補足備用金定額時，按照實際報銷金額，借記有關支出科目，貸記 “銀行存款”等科目。四、基層醫療衛生機構應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查。對于賬齡超過 3 年以上，確認無法收回的其他應收款應及時查

33、明原因，并根據管理權限報經批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。基層醫療衛生機構應設置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關信息。如果已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，應按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未收回的其他應收款。121 庫存物資一、本科目核算基層醫療衛生機構為了開展基本醫療和公共衛生服務活動及其他活動儲存的藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。二、本科目應按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等設置一級

34、明細科目，“藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、 藥房”兩個二級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。本科目明細賬下按照品名、規格設置數量金額明細賬，庫房應設置實物收、發、存數量明細賬。三、庫存物資的主要賬務處理如下：（一）庫存物資在取得時，應以其成本入賬，具體如下：1.按照規定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關直接稅費確定。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。2.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同

35、類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）庫存物資在發出時，應根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。1.開展基本醫療和公共衛生服務等業務活動領用庫存物資時，按照其實際成本，借記“醫療衛生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品應于內部領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。藥房結轉已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫療衛生

36、支出”等科目，貸記本科目（藥品藥房）。3因其他原因領用或發出庫存物資，按照其實際成本，借記“待攤支出”等科目，貸記本科目。四、基層醫療衛生機構的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧以及變質、毀損的物資，應及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理：（一）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、 銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記

37、“庫存物資”科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構庫存物資的實際成本。123 待攤支出一、本科目核算基層醫療衛生機構為組織、管理基本醫療和公共衛生服務活動等日常發生且需要分攤至醫療支出和公共衛生支出的各項間接支出。二、本科目應按照待攤支出的種類設置明細賬，進行明細核算。三、待攤支出的主要賬務處理如下：（一）無法直接確定歸屬于基本醫療或公共衛生服務的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出，在發生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、 銀行存款”、 零余額賬戶用款額度”、 應付職工薪酬”等科目。（二）期末，將本科目余額按照職工人數、場地面積等合理可行的分攤標準計算并分攤至醫療

38、支出和公共衛生支出時，按照計算的分攤金額，借記“醫療衛生支出（醫療支出、公共衛生支出）”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應無余額。131 固定資產一、本科目核算基層醫療衛生機構固定資產的原價。固定資產是指基層醫療衛生機構持有的預計使用年限超過 1 年、單位價值在 1000 元以上（其中，專用設備單位價值在 1500 元以上）的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限超過 1 年的大批同類物資，應作為固定資產管理。二、基層醫療衛生機構固定資產主要包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。三、基層醫療衛生機構應設置

39、“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，并按照固定資產類別、使用部門等設置明細賬，進行明細核算。出租或出借的固定資產，應設置備查簿進行登記。經營租入或借入的固定資產，應設置備查簿進行登記，不在本科目核算。四、固定資產的主要賬務處理如下：（一）固定資產的取得1外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產交付使用前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、安裝費等。購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金固定資產占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。2通過在建工程轉入的固定資產

40、，其成本包括該項資產交付使用前所發生的全部必要支出。工程交付使用時，按照工程建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記“固定基金在建工程占用”科目，貸記“固定基金固定資產占用”科目。3無償調入的固定資產，已經進行資產評估的，其成本按照評估值加上相關稅費確定；未進行資產評估的，其成本按照在調出單位的原賬面價值加上相關稅費確定。無償調入不需安裝的固定資產，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金固定資產占用”科目；按照發生的相關稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。4接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似物資

41、的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。接受捐贈的不需安裝的固定資產，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金固定資產占用”科目；按照發生的相關稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與固定資產有關的更新改造等后續支出，應分別按照以下情況進行處理：1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。2.為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應計入當期支出，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

42、（三）固定資產以出售、報廢、毀損、無償調出、對外捐贈等方式進行處置時，應分別按照以下情況進行處理：1出售、報廢、毀損的固定資產，按照規定報經批準后，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定基金固定資產占用”科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。2無償調出、對外捐贈的固定資產，按照發出固定資產的賬面價值，借記“固定基金固定資產占用”科目，貸記本科目。五、基層醫療衛生機構的固定資產應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應及時查明原因，按照規定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應

43、按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產應按照其賬面原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償等應記入“應繳款項”、“其他收入”科目。（一）盤盈的固定資產，經上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金固定資產占用”科目。（二）盤虧的固定資產，按照規定報經批準后，借記“固定基金固定資產占用”科目，貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償等，在實際取得賠償款時，借記“庫存現金”、 銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構期末固定資產的賬面余額。133 在建工程一、本科目核

44、算基層醫療衛生機構的固定資產購建、改建、擴建、大型修繕及設備安裝等工程發生的實際支出。二、本科目應按照工程項目及施工單位等設置明細賬，進行明細核算。三、在建工程的主要賬務處理如下：（一）將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕時，應按照固定資產的賬面價值，借記本科目（工程），貸記“固定資產”科目；同時，借記“固定基金固定資產占用”科目，貸記“固定基金在建工程占用”科目。（二）工程采用出包方式的，按照合同規定向施工企業預付工程價款時，按照實際預付工程價款金額，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，如需補付工程價款的，按照應補付工程價款金額，借記本科目

45、（工程），貸記“銀行存款”等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（工程）。同時，按照實際發生的工程價款金額，借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“固定基金在建工程占用”科目。（三）自行建造固定資產的，按照其實際成本，借記本科目（工程），貸記 “固定基金在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）購入的需要安裝的設備，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關稅費。按照確定的成本，借記本科目（設備安裝工程），貸記“固定基金在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支

46、出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。無償調入和接受捐贈的需要安裝的設備，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按照確定的成本，借記本科目（設備安裝工程），貸記“固定基金在建工程占用”科目。支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（設備安裝工程），貸記“固定基金在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）工程完工交付使用時，按照有關規定確定的工程實際支出，借記“固定資產”科目，貸記本科目（工程）；同時，借記“固定基金在建工程占用”科目，貸記“固定基金固定資產占用”科目。四、

47、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未完工的在建工程發生的實際支出。141 無形資產一、本科目核算基層醫療衛生機構為開展公共衛生服務和基本醫療服務及其管理活動而持有的、不具有實物形態的資產，包括基層醫療衛生機構單獨計價入賬的應用軟件及土地使用權等。二、本科目應按照無形資產的類別和項目設置明細賬，進行明細核算。三、無形資產的主要賬務處理如下：（一）購入的無形資產，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關稅費。按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金無形資產占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”、 待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、 零余額賬戶用款額度”、 財政補助收入”等科目。（

48、二）無形資產在處置（包括轉讓、核銷等）時，應分別以下情況處理：1按照規定報經批準核銷的無形資產，按照其賬面價值，借記“固定基金無形資產占用”科目，貸記本科目。2按照規定報經批準轉讓的無形資產，按照實際收到的轉讓價款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際交納或應交未交的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“應繳款項”、 其他收入”科目；同時，按照無形資產賬面價值，借記“固定基金無形資產占用”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構已入賬無形資產的賬面余額。二、負債類201 借入款一、本科目核算基層醫療衛生機構向銀行等金

49、融機構借入的款項。二、本科目應按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，進行明細核算。三、借入款的主要賬務處理如下：（一）發生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構尚未償還的借入款本金。202 待結算醫療款一、本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫療衛生機構的待結算醫療收費。二、本科目應設置“門診收費”和“住院收費”一級明細科目。“門診收費”一級明細科目核算基層醫

50、療衛生機構為門診病人提供醫療服務發生的待結算醫療收費。該一級明細科目下應按照掛號收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術收費、藥品收費、衛材收費、一般診療費收費和其他門診收費等設置二級明細科目，進行明細核算。“住院收費”一級明細科目核算基層醫療衛生機構為住院病人提供醫療服務發生的待結算醫療收費。該一級明細科目下應按照床位收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術收費、護理收費、藥品收費、衛材收費、一般診療費收費和其他住院收費等設置二級明細科目，進行明細核算。上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。三、待結算醫療款的主要賬務處理如下：（一

51、）與門診病人結算醫療款時，應向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應付未付的醫療款金額，借記“庫存現金”、 應收醫療款結算欠費”等科目，應由醫療保險機構負擔的部分，按照有關規定計算的應收醫療保險金額，借記“應收醫療款應收醫療保險金”科目，按照有關規定計算確定的門診病人醫療款金額，貸記本科目（門診收費）。（二）與住院病人結算醫療款時，如住院病人應付醫療款金額大于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記“預收醫療款”科目，按照實際補付或應付未付金額，借記“庫存現金”、“應收醫療款結算欠費”等科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記“應收醫療款應收醫療保險金”科目，

52、按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記本科目（住院收費）。如住院病人應付醫療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記“預收醫療款”科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記“應收醫療款應收醫療保險金”科目，按照退還給住院病人的金額，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記本科目（住院收費）。（三）在期末或規定的上繳時間，按照有關規定確定的金額，借記本科目，按照有關規定計算確定的應上繳醫療款金額，貸記“應繳款項”科目，按照有關規定留用的結算醫療款金額，貸記“醫療收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療

53、衛生機構的尚未確定應上繳或留用的醫療收費。203 應繳款項一、本科目核算基層醫療衛生機構按照規定應繳入國庫和財政專戶的款項。二、本科目應按照“應繳醫療款”、“應繳資產處置收益”等應繳款項類別設置明細賬，進行明細核算。三、應繳款項的主要賬務處理如下：（一）實行“收支兩條線”管理的，與病人或醫療保險機構完成醫療款結算后，分別在期末或規定的上繳時間，按照有關規定計算確定的應上繳醫療款金額，借記“待結算醫療款”科目，貸記本科目（應繳醫療款）。（二）出售、報廢、毀損的固定資產，根據有關規定其變價收入需要上繳的，按照實際取得收入（包括變價收入、保險賠償和過失人賠償等收入）扣除相關支出后的凈額，借記“銀行存

54、款”等科目，貸記本科目。（三）發生其他應繳款項時，借記相關科目，貸記本科目。（四）根據有關規定上繳款項時，按照實際上繳金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構的應繳未繳款項。206 應付款項一、本科目核算基層醫療衛生機構因購買庫存物資、固定資產和接受服務供應等應付給供應單位的款項。二、本科目應按照債權人設置明細賬，進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理如下：1.因購買庫存物資、接受勞務等發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。因購買固定資產等發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“固定資產”等科目，貸記“固定基金固定

55、資產占用”等科目；同時借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。2.償付應付賬款時，按照實際償付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構尚未支付的應付賬款。207 預收醫療款一、本科目核算基層醫療衛生機構預收的住院病人醫療款和醫療保險機構預付并需結算的醫療保險金。二、本科目應按照住院病人和預付醫療保險金的醫療保險機構設置明細賬，進行明細核算。三、預收醫療款的主要賬務處理如下：（一）收到住院病人預交醫療款或醫療保險機構預付并需結算的醫療保險金時，按照實際收到的金額，借記“庫存現金”、 銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）與住院病人

56、結算醫療款時，如住院病人應付醫療款大于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記本科目，按照其實際補付或應付未付金額，借記“庫存現金”、“應收醫療款結算欠費”等科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記“應收醫療款應收醫療保險金”科目，按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。如住院病人應付醫療款小于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記本科目，按照有關規定計算的應由醫療保險機構負擔的醫療保險金額，借記“應收醫療款應收醫療保險金”科目，按照退還給住院病人醫療款金額，貸

57、記“庫存現金”、 銀行存款”等科目，按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。（三）對于醫療保險機構預付并需結算醫療保險金的，相關日常業務應按照上述（一）、（二）規定進行會計處理。與醫療保險機構結算時，按照醫療保險機構預付金額，借記本科目，按照醫療保險機構補付或退還醫療保險機構的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記“應收醫療款應收醫療保險金”科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構向住院病人和醫療保險機構預收但尚未結算的款項。208 應付職工薪酬一、本科目

58、核算基層醫療衛生機構按照有關規定應付給職工（包括離退休職工）的各種薪酬，包括基本工資、績效工資等。二、本科目應按照有關規定設置明細科目，進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：（一）計算分配應付職工薪酬時，按照計算的職工薪酬金額，借記“醫療衛生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。（二）從應付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養老保險費、失業保險費、基本醫療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應付社會保障費”、“應交稅費”等科目。（三）采用國庫直接支付方式支付職工薪酬的，按照財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和代發工資銀行蓋章轉

59、回的工資發放明細表，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。采用國庫授權支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構應付未付的職工薪酬。210 應付社會保障費一、本科目核算基層醫療衛生機構按照有關規定應付給社會保障機構的各種社會保障費。二、本科目應按照社會保障費類別設置明細賬，進行明細核算。三、應付社會保障費的主要賬務處理如下：（一）從應付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。（二）計算確定除從應付職工薪酬中代扣部分外為職

60、工繳納的社會保障費，借記“醫療衛生支出”等科目，貸記本科目。（三）采用國庫直接支付方式支付社會保障費的，按照財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”等，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。采用國庫授權支付方式支付社會保障費的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。采用銀行存款等支付社會保障費的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構應付未付社會保障機構的社會保障費。211 應交稅費一、本科目核算基層醫療衛生機構按照有關稅法規定應交納或代扣代繳的各種稅費。基層醫療衛生機構應繳納的印花稅直接通過“其他支出”科目核算，不在本科