1、加強離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理刻不容緩山東 BC制藥有限公司（以下簡稱BC公司）是一家具有獨立法人資格，在境內(nèi)登記注冊的有限責(zé)任公司，注冊資本868 萬元人民幣。經(jīng)營范圍為生產(chǎn)、銷售片劑、硬膠囊劑、顆粒劑等中成藥。截至2012 年 6 月 30 日，境外非居民企業(yè)股東甲公司（注冊地為香港）持有其49.27%的股權(quán)。 2012 年 8 月，甲公司分別與注冊于香港的 A 公司和 B 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的BC公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司和 B 公司。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方在香港簽訂協(xié)議，款項支付在香港劃轉(zhuǎn)，屬于典型的離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式。BC 公司的主管稅務(wù)機關(guān)山東省菏澤市牡丹區(qū)國稅局獲知這一信息后

2、，立即進(jìn)行了調(diào)查核實。經(jīng)查閱BC公司相關(guān)財務(wù)資料，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A 公司、 B 公司購買甲公司所持有的BC 公司的部分股權(quán)后， BC 公司資本總額并未改變。隨后，稅務(wù)人員查閱了BC公司的驗資報告、審計報告，取得了甲公司投資BC公司股權(quán)成本價以及 BC公司的留存收益數(shù)據(jù)。依據(jù)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā) 20093號，以下簡稱 3 號文件）第十五條規(guī)定， BC公司有義務(wù)督促甲公司盡快提供完整的股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料以確定是否補繳稅款。牡丹區(qū)國稅局要求 BC公司轉(zhuǎn)告甲公司，如有必要，主管稅務(wù)機關(guān)將采取情報交換方式獲取相關(guān)信息資料。BC 公司多次和甲公司、 A 公司、 B 公司溝通后，最終甲公

3、司委托其代理人代為辦理涉稅事宜。不過，甲公司的委托代理人認(rèn)為，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓，交易過程和價款的支付均發(fā)生在境外，故轉(zhuǎn)讓收益不應(yīng)在中國納稅。主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，甲公司雖然為非居民企業(yè)，交易過程和價款的支付也發(fā)生在境外，但是其取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得，根據(jù)3 號文件第十五條規(guī)定，甲公司應(yīng)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書有關(guān)問題的通知 （國稅函 2008685 號）第三款的規(guī)定，凡香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司中的股份或其他權(quán)益取得的收益，如果該收益在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月

4、，曾經(jīng)直接或間接擁有上述公司25%以上的股份，內(nèi)地有權(quán)按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定予以征稅。由于甲公司本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一直擁有25%以上的股份，故應(yīng)在內(nèi)地征稅。經(jīng)多次溝通，委托代理人最終認(rèn)同了主管稅務(wù)機關(guān)的意見，并將主管稅務(wù)機關(guān)意見及時反饋給甲公司，甲公司最終同意繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)法律規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過認(rèn)真核實，確認(rèn)甲公司兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 4881.65 萬元。從這個案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，加強離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理刻不容緩，否則將造成大量的稅款流失。為此，筆者建議，應(yīng)建立非居民企業(yè)人員入境管理和欠稅信息交流制度。一是對沒有納稅的非居民企業(yè)有關(guān)法定代表人、總裁等實行

5、入境管理制度。由稅務(wù)機關(guān)對欠稅的非居民企業(yè)信息通知公安入境管理機關(guān)，非居民企業(yè)法定代表人入境時由公安機關(guān)提醒納稅人欠稅事項，并同時下達(dá)限期補繳稅款通知，否則實行入境限制。二是為非居民企業(yè)建立信用檔案，對沒有在國內(nèi)繳納稅款的非居民企業(yè)將其欠稅信息通知其居民國家稅務(wù)機關(guān)，增強主動納稅的意識。三是充分利用情報交換將在我國獲取收入但未繳稅的非居民企業(yè)向其居住國稅務(wù)機關(guān)通告并請求該國稅務(wù)機關(guān)協(xié)助調(diào)查，追繳稅款。同時，應(yīng)拓寬納稅人自行納稅申報渠道。一是針對離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓，為方便境外納稅人繳納稅款，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)開立納稅專戶，由納稅人直接將應(yīng)納稅款匯入該納稅專戶。在上述案例中，甲公司就是分兩次將股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款按照上述方法繳納入庫的。當(dāng)然，納稅人也可以按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方式繳納。二是對于多繳的稅款，根據(jù)中國人民銀行、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知 （銀發(fā) 2008379 號）規(guī)定，要及時退還。另外，很有必要實行目標(biāo)企業(yè)履行扣繳義務(wù)制度。所謂目標(biāo)企業(yè)就是在中國境內(nèi)的外資企業(yè)，就上述案例而言，