1、正版可修改PPT課件（本科）管理會計學pp8教學課件管理會計學第八章 全面預算管理目 錄第三節 全面預算的編制方法第二節 全面預算的基本內容及編制原理第一節 全面預算概述理解全面預算的編制原理；掌握全面預算的編制方法。理解全面預算的基本內容；學習目標了解全面預算的概念、管理流程及作用；第八章 全面預算管理第一節 全面預算概述一、全面預算及其相關概念 全面預算，是指將企業全部經濟活動的總體計劃用數量、金額和表格的形式反映出來的一系列文件。換言之，全面預算就是企業總體規劃的具體化和數量化的說明。第一節 全面預算概述一、全面預算及其相關概念2）制訂企業經營計劃3）實施全面預算管理1）制定企業戰略正確

2、地分配和使用這些資源，還必須借助以下手段： 企業戰略是指企業在內外環境、資源稟賦及自身能力的基礎上，為長期生存、持續發展及實現企業戰略目標而進行的總體性謀劃。 企業經營計劃是指企業在短期內（通常指一年或一年以內）為實現自身發展目標和保證生產經營正常進行而制訂的計劃。 全面預算管理是指企業為實現戰略目標而圍繞全面預算所開展的一系列管理活動。 相關概念第一節 全面預算概述一、全面預算及其相關概念第一節 全面預算概述二、全面預算的作用（1）明確生產經 營活動的目標（4）評價實際工作業績（2）協調各職能部門的工作（3）控制日常經濟活動第一節 全面預算概述三、全面預算管理流程全面預算管理的流程形成了一個

3、閉環管理體系，如圖8-1所示。第二節 全面預算的基本內容及編制原理一、全面預算的基本內容 全面預算的基本內容包含以下三大塊。 2. 財務預算 1. 業務預算3. 專門決策預算第二節 全面預算的基本內容及編制原理一、全面預算的基本內容業務預算、財務預算和專門決策預算間的關系如圖8-2所示。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理1.銷售預測與銷售預算 （1）銷售預測。銷售預測是企業對預算期銷售額的主觀估計，基本方法包括定量分析方法和定性分析方法兩大類。 （2）銷售預算。銷售預算是全面預算的起點，幾乎其他所有預算都或多或少地使用了銷售預算中的數據。第二節 全面預算的基本內容及編制

4、原理二、全面預算的編制原理 為方便編制現金預算，一般附上預計現金收入表。表8-1為NBC公司2012年銷售預算，附有預計現金收入表（見表8-2）。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理 表8-1中的預計銷售量、預計銷售價格均來自對計劃期銷售情況的預測；表8-2中每期銷售收入比率一般根據以往經驗確定。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理2.生產預算 銷售預算確定后即可根據計劃期的銷售量制定生產預算。由于企業一般都要備有一定數量的存貨以應付臨時需要，因此每期生產數量與當期銷售量不一定相等，而要用以下公式進行計算：本期生產數量本期銷售量期末產成品存貨數量期初

5、產成品存貨數量第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理 表8-3為NBC公司2012年的生產預算。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理3.直接材料預算 根據生產預算可以編制直接材料預算，用于反映生產過程中直接材料的需要量。每期直接材料購買數量的計算公式如下：本期直接材料購買數量本期直接材料生產耗用數量期末直接材料存貨數量期初直接材料存貨數量 圖8-4為NBC公司2012年的直接材料預算。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理 直接材料預算中一般附有預計現金支出表（見表8-5），主要反映在各期間為本期和上期購買的直接材料而支出的現金額。

6、第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理4.直接人工預算 根據生產預算還可以編制直接人工預算，用于對計劃期內直接生產工人的人工耗費進行規劃，以便合理進行人員安排，滿足生產需要，防止出現出現由于人手短缺而影響生產的情況。而臨時招聘工人存在兩個弊端：一是可能付出較高的代價，二是工人未經必要培訓匆忙上崗會降低生產效率。 編制直接人工預算的主要依據是單位產品直接人工工時、生產數量和單位工資率。NBC公司2012年直接人工預算如表8-6所示。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理第二節 全面預算的基本內容及編

7、制原理二、全面預算的編制原理5.制造費用預算 制造費用預算的編制依據主要有計劃期預計生產數量、制造費用標準耗用量和標準價格。 此外，為便于編制現金預算，制造費用預算中一般也附有預計現金支出表。在計算支出金額時，折舊費用應從制造費用總額中扣除。 表8-7為NBC公司制造費用預算，表8-8為預計現金支出表。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理6.產品成本預算編制產品成本預算的目的有以下兩個： （1）確定預計損益表中銷貨成本數據 （2）確定預計資產負債表中期末產成

8、品存貨價值第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理7.銷售及管理費用預算 銷售及管理費用預算是對計劃期內發生的除生產成本以外的一系列其他費用的預算。銷售費用預算是指對為實現預期銷售而需要支出的費用所作的預算。管理費用預算是指對企業運營過程中需要支出的管理費用所作的預算。 注意：具體編制銷售及管理費用預算時應區分變動費用、固定費用和混合費用。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理8.資本支出預算 長期資本負債率是指非流動負債占長期資本的資本支出預算是規劃未來期間選擇和評價長期資本投資活動的相關原則和方法步驟的預算。 資本支出預算就是對上述步驟在未來期間進行全

9、面考慮，并將相應指標量化以供企業管理人員進行決策。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理成功的資本投資應按照以下步驟進行：（3）評價現金流量。（1）擬訂投資意向和提案。（2）估計戰略、市場和技術因素，預計現金流量。（5）執行計劃。（4）在可接受的標準基礎上選擇項目。（6）在投資項目的現金流量和經濟狀況被接受以后，不斷重新評價或進行事后審計。現金預算將前述各項預算中的數據綜合在一起，主要包含四方面內容。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理9.現金預算（3）現金多余或不足（4）資金融通（2）現金支出（1）現金收入第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面

10、預算的編制原理10.預計損益表 預計損益表是整個預算體系中的重要組成部分，從中可以了解企業的預計利潤水平，并將其當做衡量企業實際表現的參照標準。預計損益表的格式與實際損益表相同，只是其數據來源于上述各項具體預算而非實際。第二節 全面預算的基本內容及編制原理二、全面預算的編制原理11.預計資產負債表 雖然預計資產負債表的內容、格式都與實際資產負債表相同，但它反映的是預計計劃期末的財務狀況。預計資產負債表是根據計劃期的銷售、生產等具體預算對期初資產負債表進行適當調整而編制的。第三節 全面預算的編制方法一、固定預算法全面預算的編制方法主要有以下五種：彈性預算法固定預算法概率預算法滾動預算法零基預算法

11、第三節 全面預算的編制方法一、固定預算法 固定預算法又稱靜態預算法，是指以計劃期某一確定的業務量水平為基礎計算各項預計指標的預算編制方法。 固定預算法必須根據實際業務量來不斷對原預算進行調整。第三節 全面預算的編制方法二、彈性預算法 彈性預算法是指根據預先估計的計劃期間業務量可能發生的變動編制出一套能適應多種業務量的費用預算，以便分別反映在各業務量下所應開支的費用水平的方法。彈性預算比固定預算更加便于考核預算的實際執行情況。第三節 全面預算的編制方法二、彈性預算法 （1）能適應不同經營活動情況的變化。彈性預算不是固定不變的，它隨著業務量的大小而相應調整，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用范圍。

12、 （2）使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀且可比的基礎上。彈性預算法的特點1.彈性預算法的特點第三節 全面預算的編制方法二、彈性預算法2.彈性預算法的編制程序 彈性預算的編制程序如下： （1）選擇或確定經營活動水平的計量標準。 （2）確定不同情況下經營活動水平的范圍。 （3）根據成本和產量之間的關系分別計算確定變動成本、固定成本、半變動成本及多個具體項目在不同經營活動水平范圍內的計劃成本。 （4）通過一定的表格形式加以匯總，完成彈性預算。第三節 全面預算的編制方法二、彈性預算法 【例8-1】東方公司基于五種業務量水平采用彈性預算法編制制造費用預算，具體如表8-15所示。第三節 全面預算的

13、編制方法三、零基預算法 零基預算法是指以零為基礎的預算編制方法。零基預算與傳統的增量預算或減量預算截然不同。采用零基預算，在確定費用預算數時不考慮基期的費用開支水平，而是一切以零為起點，從根本上來考慮各個費用項目的必要性及其開支水平。第三節 全面預算的編制方法三、零基預算法 （1）根據企業計劃期間的總目標和各個部門的具體任務分析確定一個詳細的費用開支計劃。 （2）首先對每一項費用進行必要性和成本效益分析，；然后對各個費用開支計劃權衡輕重，將其分成若干層次，并排出先后順序。 （3）按照上一步驟所確定的費用開支的層次和順序，結合可動用的資金來源分配資金，落實預算。一般步驟第三節 全面預算的編制方法

14、三、零基預算法引 例 【例8-2】東方公司采用零基預算法編制 2012年銷售及管理費用預算，其具體編制程序如下： （1） 銷售及管理部門根據企業2012年的經營目標和各部門的具體任務，經多次討論、反復協商，研究確定了2012年需要開支的費用項目及其數額：廣告費60 000元、培訓費54 000元、房屋租金27 000元、差旅費9 000元、辦公費15 000元。第三節 全面預算的編制方法三、零基預算法 （2）對上述費用項目中屬于酌量性固定費用的廣告費、培訓費進行成本效益分析，結果如表8-16所示。第三節 全面預算的編制方法三、零基預算法（二） 決策分析的方法1 房屋租金、差旅費、辦公費第二層次

15、 培訓費第三層次 廣告費第三節 全面預算的編制方法三、零基預算法 假設東方公司2012年銷售及管理費可動用的財力資源只有129 000元，則應根據上述排列順序分配資金，落實預算。其資金分配結果如下： 房屋租金27 000元、差旅費9 000元、辦公費15 000元，合計51 000元，全額滿足。第三節 全面預算的編制方法三、零基預算法 上述約束性固定成本滿足后剩余的78 000元可按成本收益率比例分配給培訓費及廣告費，具體如下：第三節 全面預算的編制方法四、滾動預算法 滾動預算法是指在基期編制一年期預算的基礎上，每過一個月就立即在期末增列一個月的預算，逐期向后滾動，以始終保持預算期有12個月的時間跨度的方法。滾動預算又稱永續預算或連續預算，它能保證企業管理工作能夠持續、穩定且有序地進行。第三節 全面預算的編制方法五、概率預算法 概率預算法是指分析編制預算所涉及的每一個變量可能出現的各種情況及其概率，計算其