1、審 計（第六版） 第十三章 投資循環審計2022/9/132審計（第六版）第13章 投資循環審計3本章主要內容第一節 概述第二節 主要賬戶的審計目標和實質性程序2022/9/133審計（第六版）第13章 投資循環審計本章學習目標1.了解投資循環涉及的主要業務與賬戶；2.了解投資循環中可能導致重大錯報風險的因素；3.理解投資循環審計的具體審計目標；4.了解投資循環中相關內部控制要點；5.理解交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等賬戶的審計目標和實質性審計程序；6.理解固定資產及累計折舊、無形資產、在建工程等賬戶的審計目標和實質性審計程序。審計（第六版）第13章 投資循環

2、審計42022/9/135第一節 概述審計（第四版）：第十三章 投資循環審計2022/9/135審計（第六版）第13章 投資循環審計一、涉及的主要業務與賬戶涉及的業務事項一是對外投資交易，主要是與有價證券投資和其他股權投資取得與轉讓有關的活動；二是對內投資交易，主要包括固定資產、無形資產取得與轉讓有關的活動。涉及的主要賬戶交易性金融資產、其他債權投資、債權投資、長期股權投資、應收利息、應收股利、固定資產、累計折舊、在建工程、無形資產、投資收益、資產減值損失、其他綜合收益、資本公積等。2022/9/136審計（第六版）第13章 投資循環審計二、可能導致重大錯報風險的因素2022/9/137審計（

3、第六版）第13章 投資循環審計1、投資方案或重大投資項目未進行充分可行性研究，未按照規定程序實行集體決策或聯簽，導致決策失誤，進而導致財務報表重大錯報2、投資項目實施后未進行跟蹤管理，可能導致投資合同履行不暢，投資收益受損3、固定資產計價不合理，手續不完備，隨意多提或少提折舊，人為調節成本利潤4、虛報固定資產毀損，私下變賣企業財產，固定資產處置收入不入賬，存入“小金庫”5、無形資產確認和攤銷不合規，人為調節損益6、故意多計提或少計提對外投資、固定資產、在建工程、無形資產減值準備，蓄意調節損益2022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計8管理層認定一般審計目標具體審計目標總體合理性企業

4、交易性金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等投資類賬戶本期發生額和期末余額總體合理，沒有重大錯報的跡象存在或發生存在或發生（1）交易性金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等投資類賬戶記錄的當期增減業務確實發生，期末賬面余額為企業資產負債表日確實存在的資產；（2）投資收益或損失、固定資產處置損益等是由被審計期間實際發生的交易事項引起的完整性完整性與投資相關的資產之增減變動及其收益均已入賬準確性準確性所有與投資相關的資產賬戶入賬金額、期末余額正確，明細賬與總賬一致截止截止所有投資交易業務均已記錄在恰當的會計期間三、具體審計目標2022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計9管理

5、層認定一般審計目標具體審計目標分類分類（1）所有金融資產投資、股權投資均已進行了恰當的分類，記錄在恰當的賬戶；（2）固定資產、在建工程、無形資產已進行了恰當的分類，記錄在恰當的賬戶權利和義務權利和義務交易性金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等投資類相關資產賬面余額及所示投資均為企業在資產負債表日所擁有的權利，除已作抵押說明外，其權利沒有受到其他限制計價和分攤計價和分攤（1）固定資產已按照既定的折舊政策足額計提了折舊費用，無形資產已按照既定的攤銷政策足額攤銷了本期費用；（2）交易性金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等投資類資產均按照既定的資產減值政策進行了減值測試，并足額計提了相

6、應的減值準備列報列報交易性金融資產長期股權投資、固定資產、無形資產等投資類資產在財務報表中的列報恰當，且表述清楚，易于理解三、具體審計目標本章以投資循環相關內部控制調查表（見表13-2）的方式列示投資循環的相關內部控制。審計師應當測試和評價投資循環相關內部控制之設計的健全性以及執行的有效性，并評估控制風險，并據以確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。四、相關內部控制要點2022/9/1310審計（第六版）第13章 投資循環審計一、交易性金融資產二、債權投資三、長期股權投資四、固定資產及累計折舊五、在建工程六、無形資產（第二節結構圖后附）第二節 主要賬戶的審計目標和實質性程序2022/9/1

7、3審計（第六版）第13章 投資循環審計11一、交易性金融資產（一）主要審計目標（1）確定期末交易性金融資產是否存在（存在），并歸被審計單位所擁有（權利與義務）；（2）確定交易性金融資產的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整（完整性），入賬期間是否恰當（截止），記入的會計賬戶是否恰當（分類），入賬金額和期末余額是否準確（準確性）；（3）確定交易性金融資產期末計價及相關會計處理是否正確（計價與分攤）；（4）確定交易性金融資產在財務報表上的列報是否充分、恰當（列報）。 2022/9/1312審計（第六版）第13章 投資循環審計（二）主要實質性程序取得或編制當期交易性金融資產余額明細表，進行必要的

8、復核，了解其總體情況實施分析程序，評價其總體合理性函證交易性金融資產，驗證其真實存在并檢查賬實是否相符 檢查交易性金融資產及其相關收益情況，驗證其合規性和會計處理的正確性 復核交易性金融資產的計價方法，驗證其計價的合理性檢查被審計單位對交易性金融資產的分類情況，驗證其分類的正確性 2022/9/1313審計（第六版）第13章 投資循環審計142022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計二、債權投資2022/9/1315審計（第六版）第13章 投資循環審計（一）主要審計目標（1）確定期末債權投資是否存在（存在）且為被審計單位所擁有（權利和義務）；（2）確定債權投資增減變動記錄是否完整（

9、完整性），入賬期間是否恰當（截止），記入的會計賬戶是否恰當（分類），入賬金額是否準確（準確性）；（3）確定債權投資期末計價、減值準備計提及相關會計處理是否正確（計價與分攤）；（4）確定債權投資在財務報表上的披露是否充分、恰當（列報）。（二）主要實質性程序2022/9/1316審計（第六版）第13章 投資循環審計1、取得或編制債權投資余額明細表，進行必要的復核，了解其總體情況；2、實施分析程序，驗證其總體合理性；3、函證債權投資，驗證其真實存在并審查賬實是否相符；4、檢查債權投資及其相關收益情況，驗證其合規性和會計處理的正確性；5、檢查債權投資的計價方法，驗證其合理性；6、檢查債權投資的分類情況

10、，驗證其正確性；7、檢查債權投資減值準備的計提及會計處理，驗證其合理性和正確性；8、查驗債權投資在財務報表中的列報，驗證其恰當性和充分性。2022/9/1317審計（第六版）第13章 投資循環審計三、長期股權投資（一）主要審計目標2022/9/1318審計（第六版）第13章 投資循環審計（1）確定期末長期股權投資是否存在（存在）且為被審計單位所擁有（權利和義務）；（2）確定長期股權投資增減變動記錄是否完整（完整性），入賬期間是否恰當（截止），記入的會計賬戶是否恰當（分類），入賬金額和期末余額是否準確（準確）；（3）確定長期股權投資期末計價是否恰當，是否計提了相應減值準備（計價和分攤）；（4）確

11、定長期股權投資在財務報表上的披露是否充分、恰當（列報）。（二）主要實質性程序2022/9/1319審計（第六版）第13章 投資循環審計1.取得或編制當期長期股權投資余額明細表，進行必要的復核，了解其總體情況；2.實施分析程序，驗證其總體合理性；3.確定長期股權投資是否存在，并歸被審計單位所有；4.檢查長期股權投資的分類情況，驗證其正確性；5.針對各類長期股權投資分別確定其計價方法、期末余額是否正確；6.審查長期股權投資增減變動的記錄，驗證其完整性；7.檢查長期股權投資減值準備的計提及會計處理，驗證其合規性和正確性；8.查驗長期股權投資在財務報表中的列報，驗證其充分性和恰當性。2022/9/13

12、20審計（第六版）第13章 投資循環審計四、固定資產及累計折舊2022/9/1321審計（第六版）第13章 投資循環審計（一）主要審計目標（1）確定期末固定資產是否存在（存在）且為被審計單位所擁有（權利和義務）；（2）確定固定資產及累計折舊增減變動記錄是否完整（完整性），入賬期間是否恰當（截止），記入的會計賬戶是否恰當（分類），入賬金額和期末余額是否準確（準確性）；（3）確定固定資產計價和折舊政策是否恰當，折舊費用、減值準備計提是否充分（計價和分攤）；（4）確定固定資產及累計折舊在財務報表上的披露是否充分、恰當（列報）。（二）主要實質性程序2022/9/1322審計（第六版）第13章 投資循環

13、審計1.取得或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，進行必要的復核，了解其總體情況；2.實施分析程序，驗證其總體合理性；3.檢查固定資產的增加，驗證其真實性和會計處理的正確性；4.檢查固定資產實物，驗證其真實性和完整性；5.檢查固定資產的所有權，驗證其確屬被審計單位所有；6.檢查固定資產的減少，驗證其合規性和會計處理的正確性；7.檢查固定資產的保險，驗證其投保的恰當性；8.檢查固定資產的租賃，驗證其是否確屬融資租賃；9.調查年度內未使用、不需用固定資產狀況，驗證相關會計處理的正確性；10.檢查固定資產的折舊，驗證其合規性和正確性；11.檢查固定資產清理，驗證其合規性和會計處理的正確性；12.檢查固

14、定資產減值準備，驗證其合理性；13.查驗固定資產及累計折舊在財務報表中的列報，驗證其充分性和恰當性；2022/9/1323審計（第六版）第13章 投資循環審計2022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計24五、在建工程（一）主要審計目標（1）確定期末在建工程是否存在（存在）且為被審計單位所擁有（權利和義務）；（2）確定在建工程增減變動記錄是否完整（完整性），入賬期間是否恰當（截止），記入的會計賬戶是否恰當（分類），入賬金額和期末余額是否準確（準確性）；（3）確定在建工程計價方法是否恰當、減值準備計提是否充分（計價和分攤）；（4）確定在建工程在財務報表上的披露是否充分、恰當（列報）。2

15、022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計25（二）主要實質性程序1.取得或編制在建工程明細表，進行必要的復核，了解其總體情況；2.實施分析程序，驗證其總體合理性；3.審查本期在建工程的增加，驗證其真實性及相關會計處理的正確性；4.審查本期在建工程的減少，驗證其合規性和相關會計處理的正確性；5.實地檢查在建工程狀況，驗證其真實存在性和工程進度；6.檢查在建工程減值準備，驗證減值準備計提的合理性和合規性；7.查驗在建工程在財務報表中的列報，驗證其充分性和恰當性。2022/9/1326審計（第六版）第13章 投資循環審計六、無形資產2022/9/1327審計（第六版）第13章 投資循環審

16、計（一）主要審計目標（1）確定期末無形資產是否存在（存在）且為被審計單位所擁有（權利和義務）；（2）確定無形資產及攤銷增減變動記錄是否完整（完整性），入賬期間是否恰當（截止），記入的會計賬戶是否恰當（分類），入賬金額和期末余額是否準確（準確性）；（3）確定無形資產計價和攤銷政策是否恰當，攤銷費用、減值準備計提是否充分（計價和分攤）；（4）確定無形資產在財務報表上的披露是否充分、恰當（列報）。（二）主要實質性程序2022/9/1328審計（第六版）第13章 投資循環審計1.取得或編制當期無形資產明細表，進行必要的復核，了解其總體情況；2.實施分析程序，驗證其總體合理性；3.檢查無形資產的所有權，

17、驗證其確屬被審計單位所有;4.檢查無形資產的增加，驗證其真實性和相關會計處理的正確性;5.檢查無形資產的減少，驗證其合規性和會計處理的正確性;6.檢查無形資產的攤銷，驗證其正確性;7.檢查無形資產減值準備，驗證其合理性;8.查驗無形資產在財務報表中的列報，驗證其充分性和恰當性.29問題、討論和解答問題？討論！解答：2022/9/1329審計（第六版）第13章 投資循環審計30延伸閱讀1. 財政部、審計署等企業內部控制應用指引第6號資金活動（財會201011號）。2. 財政部、審計署等企業內部控制應用指引第8號資產管理（財會201011號）。3. 財政部、審計署等企業內部控制應用指引第11號工程

18、項目（財會201011號）。4.內部審計實務指南第1號建設項目內部審計（2005）。審計（第四版）：第十三章 投資循環審計2022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計31本章小結投資循環涉及的主要業務與賬戶；投資循環中可能導致重大錯報風險的因素；投資循環審計的具體審計目標；投資循環中相關內部控制要點；交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等賬戶的審計目標和實質性審計程序；固定資產及累計折舊、無形資產、在建工程等賬戶的審計目標和實質性審計程序。你能夠理解投資循環審計中這些審計程序和要求嗎？審計（第四版）：第十三章 投資循環審計2022/9/13審計（第六版）第13章 投資循環審計【復習思考題】1在投資循環審計中常見的重大錯報風險有哪些？2簡述投