1、財務報表分析知識點1 財務報表的概念和分類 任務1 財務報表的概念及其編制原理 財務報表又稱會計報表，是以會計準則為規范、根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。財務報表是財務報告的主要組成部分，是企業向外傳遞財務信息的主要手段。財務報表的概念任務1 財務報表的概念及其編制原理 任務1 財務報表的概念及其編制原理 財務報表的分類任務1 財務報表的概念及其編制原理 【做中學1-1】（單選題）下列財務報表中，屬于靜態報表的是（ ）。A. 資產負債表B. 利潤表C. 現金流量表D. 所有者權益變動表【做中學1-2】（多選題）現

2、金流量表的編報時間有（ ）。A. 2017年1月 B. 2017年 3月 C. 2017年 6月 D. 2017年12月 任務1 財務報表的概念及其編制原理 【做中學1-3】（業務題）綠帆公司為一家上市公司，系增值稅一般納稅人（16%），適用所得稅稅率為25%，原材料采用計劃成本法核算，長期股權投資采用成本法核算，周轉材料采用一次攤銷法攤銷?！疽蟆烤幹凭G帆公司上述經濟業務的會計分錄和2017年12月31日的科目余額表。 知識點2 資產負債表及其編制原理財務報表分析資產負債表的性質 1資產負債表的作用 2資產負債表的格式 3資產負債表的內容 4資產負債表的編制原理 5CONTENTS目 錄資產

3、負債表的編制方法 6編制資產負債表應注意的問題 72017 2018 財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。6月15日，財政部發表關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知 ，再次修訂報表格式。12月25日，財政部發布關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知，修訂了一般企業財務報表格式。 2006 資產負債表的性質資產負債表，是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。資產負債表反映的是企業特定日期的財務狀況，又稱為靜態報表。資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于企業資產、負債、所有者權益及其相互

4、關系的信息。資產負債表資產負債表的作用（1）可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，使報表使用者獲知企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構。（2）可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間。（3）可以反映所有者擁有的權益，報表使用者據此可以判斷企業資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。 資產負債表“賬戶式”資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。在“賬戶式”資產負債表中，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左邊和右邊平衡。因此，通過“賬戶式”資產負債表，可以反

5、映資產、負債和所有者權益之間的內在關系。 “賬戶式”資產負債表能使資產和權益的恒等關系一目了然，尤其是易于比較流動資產和流動負債的對應關系，但要編制比較資產負債表則頗為不便。另外，由于左資產、右權益的格式占據了很多橫行的空間，一些項目很難附加括弧注釋。資產負債表采用“賬戶式”結構 資產負債表資產負債表資產、負債、所有者權益這三個要素是企業財務狀況的靜態反映，被稱為資產負債表要素。資產負債表遵循了“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式，把企業在特定時日所擁有的經濟資源和與之相對應的企業所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的

6、總計項目，并且這二者的金額應當相等。資產負債表的編制原理資產負債表資產負債表“年初余額”欄內各項數字應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。表中“期末余額”是指月末、季末或年末數字，它們是根據各項目有關總賬科目或明細科目的期末余額直接填列或計算分析填列的。12資產負債表的編制方法資產負債表根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 綜合運用上述填列方法分析填列 根據明細賬科目的余額計算填列 12345根據總賬科目的余額填列 根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列 “期末余額”的填列資產負債表【做中學】（單選題）資產負債表編制的理論依據是（ ）。A. 收入-費用=利潤 B.

7、資金占用=資金來源C. 資產=負債+所有者權益 D. 資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產負債表【做中學】（多選題）下列賬戶，期末余額應合并到資產負債表貨幣資金項目的有（ ）。A. 銀行存款 B. 庫存現金 C. 其他貨幣資金 D. 生產成本【做中學】（多選題）下列資產負債表項目中，根據總賬余額直接填列的有（ ）。A. 短期借款 B. 實收資本 C. 其他應付款 D. 應收賬款資產負債表【做中學】（單選題）下列資產負債表項目，需要根據相關總賬所屬明細賬戶的期末余額分析填列的是（ ）。A. 短期借款 B. 應付債券 C. 應付票據及應付賬款 D. 應付職工薪酬資產負債表【做中學】（單選題）

8、綠帆公司2017年12月31日“固定資產”賬戶借方余額為800,000元，“累計折舊”賬戶期末貸方余額為350,000元，“固定資產減值準備”賬戶期末貸方余額20,000元，“固定資產清理”賬戶期末借方余額10,000元，資產負債表中“固定資產”項目應填列（ ）元。A. 470,000 B. 450,000 C. 430,000 D. 420,000 資產負債表【做中學】（單選題）綠帆公司2017年12月31日“原材料”科目余額為100萬元，“生產成本”科目余額為70萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元，“庫存商品”科目余額為150萬元，“工程物資”科目余額為200萬元。則綠帆公司資產負

9、債表中“存貨”項目的金額為（ ）萬元。A. 245 B. 315 C. 325 D. 515資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 【做中學】（單選題）綠帆公司2017年12月31日“應收賬款”有三個明細分類賬，其中“應收賬款東方公司”明細分類賬借方余額為300,000元；“應收賬款北方公司”明細分類賬借方余額為400,000元；“應收賬款綠帆公司”明細分類賬貸方余額為100,000元，“預收賬款”有兩個明細分類賬，其中“預收賬款大海公司”明細分類賬借方余額45,000元，“預收賬款大河公司”明細分類賬貸方余額為20,000元；“壞賬準備”貸方余額為3,000元，“應收票據”借方余額10

10、0,000，則綠帆公司資產負債表的“應收票據及應收賬款”項目應為（ ）元。A. 797,000 B. 817,000 C. 842,000 D. 845,000資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 編制資產負債表應注意的問題 注意會計賬戶與報表項目的對應關系資產價值必須按實際成本反映注意準確運用數字符號注意不包括在資產負債表中的項目資產負債表【做中學】編制綠帆公司2017年12月31日的資產負債表。任務1 財務報表的概念及其編制原理 知識點3 利潤表及其編制原理財務報表分析利潤表的性質 1利潤表的作用 2利潤表的格式 3利潤表的內容 4利潤表的編制原理 5CONTENTS目 錄利潤表的

11、編制方法 6利潤表應注意的問題 7利潤表的性質利潤表又稱損益表，是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。通過利潤表，報表使用者可以了解企業在一定會計期間內的收入和成本費用狀況，判斷企業的盈利能力和利潤來源。利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果，是一種動態報表。利潤表與資產負債表之間存在鉤稽關系，所有者權益的期末余額包含了本期取得的凈利潤。利潤表利潤表的作用（1）反映企業一定會計期間收入的實現情況，如實現的營業收入有多少、實現的投資收益有多少；（2）反映企業一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業成本有多少、發生的管理費用有多少；（3）反映企業生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，報表

12、使用者據以判斷企業資本保值、增值等情況。利潤表我國企業采用“多步式”列報利潤表，將不同性質的收入和費用進行對比，從而可以得出一些中間性的利潤數據，便于報表使用者理解企業經營成果的不同來源情況。利潤表采用“多步式”結構 利潤表利潤表利潤表的編制依據是收入、費用與利潤三者之間的相互關系，即“收入-費用=利潤”。企業在生產經營過程中不斷地發生各種費用支出，同時取得各種收入，收入減去費用，剩下的部分就是企業的盈利。取得的收入和發生的相關費用的對比情況就是企業的經營成果。如果企業經營不當，發生的生產經營費用超過取得的收入，企業就發生了虧損；反之，就能取得一定的利潤。企業應定期核算經營成果，并將核算結果編

13、制成利潤表。利潤表的編制原理利潤表利潤表的編制方法“本期金額”欄根據損益類科目的發生額分析填列。“上期金額”欄應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。 利潤表中的欄目分為“本期金額”欄和“上期金額”欄【做中學】（單選題）編制多步式利潤表的第一步，應以（ ）為基礎 。 主營業務收入 B. 營業收入 C. 營業利潤 D. 利潤總額【做中學】（多選題）資產負債表依據（ ）分析填制，利潤表依據（ ）分析填制。A. 上期發生額 B. 期末余額 C. 本期發生額 D. 期初余額 利潤表 利潤表將投資活動導致的損益歸入營業利潤編制利潤表應注意的問題 未分配利潤的數字應是全年實現的凈利潤 利得和損失

14、并沒有作為單獨的利潤表要素【做中學】編制綠帆公司2017年的利潤表。知識點4 現金流量表及其編制原理 財務報表分析現金流量表的性質 1現金流量表的作用 2現金流量表的格式 3現金流量表的內容 4現金流量表的編制原理 5CONTENTS目 錄現金流量表的編制方法 6現金流量表應注意的問題 7任務1 財務報表的概念及其編制原理 現金流量表的性質現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表?，F金流量表提供了企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量。資產負債表任務1 財務報表的概念及其編

15、制原理 利潤表的作用（1）反映了企業現金流入和流出的原因，即現金從哪里來、又用到哪里去。這些信息是資產負債表和利潤表所不能提供的；（2）反映了企業現金流入的構成，可以了解企業獲取現金的能力和現金償付的能力，從而使有限的社會資源流向最能產生效益的地方；（3）編制現金流量表，也便于和國際慣例相協調，對開展跨國經營、境外籌資、加強國際經濟合作等起到積極的作用。資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 我國企業采用“報告式”列報現金流量表，分類反映經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，以及匯率變動引起的現金流量；同時，該表也是個比較報表，反映期初、期末數?，F金流量表采用“報告式”結構 資產負債表

16、任務1 財務報表的概念及其編制原理 資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制，分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息。 現金流量表的編制原理資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 【做中學1-16】（多選題）現金流量分為（ ）。A. 經營活動產生的現金流量 B. 投資活動產生的現金流量C. 籌資活動產生的現金流量 D. 非經常項目產生的現金流量【做中學1-17】（多選題）下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有（ ）A. 庫存現金 B. 其他貨幣資金 C. 3個月

17、內到期的債券投資 D. 隨時用于支付的銀行存款資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 現金流量表的編制方法資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 是指按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現金，購買商品、接受勞務支付的現金等就是按現金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量直接法資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量

18、的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。由于凈利潤是按照權責發生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用，將凈利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響間接法資產負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。 現金流量表編制方法采用型賬戶法編制現金流量表，是以型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。資產

19、負債表任務1 財務報表的概念及其編制原理 12現金流量表中的現金與庫存現金的區分 現金流量與經濟活動的區分 編制現金流量表應注意的問題資產負債表【做中學1-18】編制綠帆公司2017年的現金流量表。 任務1 財務報表的概念及其編制原理 【小貼士】如何理解財務報表中，資產負債表、利潤表和現金流量表這三張表之間的關系？ 知識點5 財務報表分析的概念和內容財務報表分析任務2 財務報表分析的相關概念 財務報表分析是企業相關利益主體以企業財務報表為主要依據，結合一定的標準，運用科學系統的方法，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行全面分析，為相關決策提供信息支持。 財務報表分析的概念任務2 財務報表分

20、析的相關概念 財務報表分析與財務報表是相伴而生的。財務報表及其分析與市場經濟聯系密切，其歷史至少可以追溯至19世紀中葉。財務報表分析始于債權人為獲取借貸企業償債能力信息的需要；隨著資本市場的發展，為適應投資者了解和掌握企業盈利能力與整體財務狀況信息的需要，財務報表分析進一步發展；之后，包括專業分析人員在內廣泛的企業利益相關者加入關注企業財務信息的行列，財務報表分析的內容得以不斷擴大和完善。 任務2 財務報表分析的相關概念 知識點6 財務報表分析的主體 財務報表分析任務2 財務報表分析的相關概念 投資者是指企業的權益投資人，即普通股股東，是以股權形式向企業投入資金的自然人或法人，既包括現實的投資

21、者，也包括潛在的投資者。 投資者獲取投資報酬是投資者的目的，他們關心企業的盈利能力以及投資風險等問題。投資者進行財務報表分析，主要為了解以下方面的問題： 企業現在和未來的收益水平高低，以及企業收益是否容易受重大變動的影響 現在的財務狀況如何，企業資本結構決定的風險和報酬如何 與其他競爭者相比，企業處于何種地位 債權人是指企業的債權投資者，是以債權的形式向企業投入資金的自然人或法人，如商業銀行、企業債券持有人。債權人關心企業的償債能力，分為短期債權人和長期債權人。 債權人短期債權人比較關心企業資產的流動性和企業的短期現金流量狀況；長期債權人比較關心企業的資本結構和長期投融資政策。債權人通過了解企

22、業進行決策： 企業為什么需要額外籌集資金 企業還本付息所需資金的可能來源是什么 企業對于以前的短期借款和長期借款是否按期償還 企業將來在哪些方面還需要借款 政府職能部門也是財務報表分析的主體之一，包括工商、稅務、財政、各級國資委等對企業有監管職能的政府部門，他們使用財務報表是為了履行自己的監督管理職能。 政府職能部門政府職能部門通過監督企業是否遵循了相關政策法規，檢查企業是否偷逃稅款等，以維護正常的市場經濟秩序，保障國家和社會利益。如工商部門主要是審核企業經營的合法性、進行產品質量監督與安全檢查；稅務與財政部門主要關注企業的盈利能力和資產的增減變動情況；國資委作為國有企業的直接出資人，關注企業

23、的盈利能力和發展能力。 經營管理者受企業所有者的委托，對企業運營中的各項活動以及企業的經營成果和財務狀況進行有效的管理與控制。 經營管理者經營管理者關心企業的盈利能力和發展能力。他們可以獲取外部分析主體無法得到的內部信息，他們進行報表分析的主要目的是及時發現企業生產經營中存在的問題，并找出有效對策，以適應瞬息萬變的經營環境，從而作出科學的籌資、投資等重大決策，從而提高企業的經營業績。 投資者是指企業的權益投資人，即普通股股東，是以股權形式向企業投入資金的自然人或法人，既包括現實的投資者，也包括潛在的投資者。 投資者獲取投資報酬是投資者的目的，他們關心企業的盈利能力以及投資風險等問題。投資者進行

24、財務報表分析，主要為了解以下方面的問題： 企業現在和未來的收益水平高低，以及企業收益是否容易受重大變動的影響 現在的財務狀況如何，企業資本結構決定的風險和報酬如何 與其他競爭者相比，企業處于何種地位 任務2 財務報表分析的相關概念 【學中做】（多選題）債權人進行財務分析的目的通常包括（ ）。A. 是否給企業提供信用 B. 提供多少額度的信用C. 是否要提前收回債權 D. 是否投資【答案】ABC【學中做】（多選題）財務報表分析的基本資料包括（ ）。A. 資產負債表 B. 利潤表 C. 現金流量表 D. 所有者權益變動表 【答案】ABCD知識點7 財務信息的主要內容財務報表分析任務2 財務報表分析

25、的相關概念 財務信息是財務報表分析的“原材料”，是對企業各種經濟活動的綜合和提煉，是對企業財務狀況、經營成果和現金流量等的抽象與簡化。按照是否由企業會計系統提供，財務信息可以分為會計信息和非會計信息。會計信息是由企業會計系統編制并提供的，分為外部報送信息和內部報送信息。外部報送信息以財務報告為主，如企業定期向相關利益主體報送的資產負債表、利潤表、現金流量表和會計報表附注等。財務報告是財務報表分析最重要的依據和最主要的財務信息來源。除了定期對企業外部公開報送的會計信息以外，會計系統還編制一些僅用于內部管理使用的會計信息，如企業成本計算數據、期間費用的構成、企業投融資決策信息以及企業內部業績評價方

26、法和結果等。這些信息作為商業秘密，企業一般并不公開披露，而且國家相關部門也不強制企業對外報送，因而僅供企業經營管理者分析使用。除了會計信息外，非會計信息在財務報表分析中也占有重要地位。非會計信息不僅來源于企業內部的非會計部門，也來源于企業外部。 審計報告是獨立于企業的第三方（如注冊會計師）對企業編制的財務報告的合法性和公允性作出的獨立鑒證報告。雖然審計報告本身并不產生任何關于企業財務狀況和經營成果的信息，但是可以增加企業財務信息的可信性。市場信息包括資本市場信息、產品市場信息等。資本市場信息主要涉及交易價格和交易量，如市盈率、市凈率等。產品市場信息揭示了企業市場狀況、行業發展前景及企業發展能力

27、，如銷售量、銷售價格、企業產品的市場占有率等。 公司治理，是指所有者對經營管理者的一種監督與制衡機制。鑒于董事會和經營管理者是企業日常事務的決策者和執行者，他們的行為意向和執行能力直接與企業未來發展相關，公司治理信息有助于判斷企業的前景狀況和判定由歷史信息預測未來的效力。宏觀經濟信息包括影響整體國民經濟運行的一些因素，如通貨膨脹率、物價指數等。企業的生產經營離不開整體經濟環境，不可避免地受到宏觀經濟因素的影響，因此宏觀經濟信息對分析未來宏觀經濟的發展方向和速度，把握相關因素的未來走向，都有著十分重要的作用。 知識點8 財務信息的質量特征財務報表分析任務2 財務報表分析的相關概念 財務信息的質量

28、特征 可靠性 相關性 可理解性 可比性 及時性 謹慎性 重要性 實質重于形式 企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證財務信息真實可靠、內容完整?？煽啃云髽I提供的財務信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性企業提供的財務信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。可理解性企業提供的財務信息應當具有可比性。 同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說

29、明。 不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保財務信息口徑一致、相互可比?？杀刃云髽I應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。實質重于形式實質重于形式的運用：（1）以融資租賃方式租入的固定資產，視為企業的自有固定資產；（2）售后回購（回購價格固定或可確定）不能確認收入；（3）售后租回形成融資租賃的，不確認銷售收入；（4）把企業集團作為會計主體編制合并會計報表。 企業提供的財務信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。重要性企業提供的財務信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流

30、量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性謹慎性的運用：（1）不允許企業設置秘密準備；（2）各種資產計提減值準備；（3）符合條件的或有應付金額確認為負債；（4）固定資產累計折舊中加速折舊；（5）存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低法；（6）附退貨條件銷售時，不能估計退貨比例，退貨期滿前不能確認銷售收入；（7）企業債務重組中根據預計辭退人員和預計標準確認的負債。 企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性【做中學】下列項目中，違背會計核算可比性要求的有（ ）。當固定資產價值恢復時，將以前年度計提的固定資產減值準備轉回B. 由于利潤計劃完成情況不佳，將以

31、前年度計提的壞賬準備全額轉回C. 由于資產購建達到預定可使用狀態，將借款費用由資本化核算改費用化核算D. 將投資性房地產的后續計量由公允價值模式改為成本模式【答案】ABD 【做中學】會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所反映的會計信息質量要求的是（ ）。實質重于形式 B. 謹慎性 C. 相關性 D. 及時性【答案】A 【做中學】下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的有（ ）。A. 將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬B. 計提無形資產減值準備C. 企業設置秘密準備D. 或有應付金額符合或有事項確認負債條件確認預計負債E. 可供出售金融資產期末按公允價值計量【答案】BD 知識

32、點9 財務信息的主要來源財務報表分析任務2 財務報表分析的相關概念 財務信息的主要來源財經媒體金融數據庫中介機構提供的分析報告 1 23金融界（http：/. cn） 深圳證券交易所（http：/） 上海證券交易所（http：/） 中國證券網（http：/） 和訊網（/）巨潮資訊網（http：/） 新浪財經（http：/） 財經媒體中國經濟金融數據庫（CCER） 國泰安（CSMAR） 萬得資訊（Wind） 巨靈財經銳思（RESSET） 金融數據庫中介機構提供的分析報告除了財經媒體與金融數據庫外，還可以從投資銀行研究部、基金公司研究部、金融投資服務咨詢公司、信用評級機構等中介機構獲得與企業財務報

33、表分析相關的信息。知識點10 財務報表分析的評價標準財務報表分析任務2 財務報表分析的相關概念 是指在一定的評價目標下，人為設定的劃分評價對象優劣的財務標準。評價標準不是唯一的，不同的評價標準會使同一分析對象得到不同的分析結論。在選擇評價標準時，應當注意分析目標，并結合企業的實際情況，選擇恰當的評價標準。評價標準經驗標準 經驗標準是依據大量的長期的日常觀察和實踐形成的標準。該標準的形成一般沒有理論支撐，只是簡單地根據事實現象歸納的結果，如西方制造業的流動比率為21。經驗標準一般是在某一行業內適用，如制造業的資產負債率在40%60%是適合的，但是對于金融業這一標準就完全不合適。此外，經驗標準多是

34、在某一時間段內成立的。隨著經濟環境的改變和技術變革，經驗標準也會隨之改變，如西方制造業的流動比率已經逐步由21變為1.81。 行業標準 行業標準是行業內所有企業某個相同財務指標的平均水平，或者是較優水平。行業標準可以說明一個企業在本行業內所處的地位，如果很優秀的話，基本可以說明該企業具有較強的競爭能力。行業標準便于比較，因為同行業內的企業經營業務大體相同，財務指標的經濟意義近似，相互間的可比性很強。 盡管行業內的企業可比性較強，但是很難找到兩個經營業務完全一致的企業，使其相互之間的可比性下降。即使行業內企業的經營業務相同，也可能存在會計處理方法上的不同，為此，在使用行業標準時需要考慮是否調整不

35、同企業間的會計政策差異。 歷史標準 歷史標準是指企業在過去某段時期內的實際值，可以選擇歷史平均值，也可以選擇最佳值。歷史標準是企業在時間序列上的情況，由于是與自身歷史狀況相比，所以可比性很強。歷史標準可以明顯觀察企業自身的變動情況，了解企業在最近時期的經營得失。 與歷史標準相比，即使企業的比較結果超越了歷史標準，也不能說明企業已經處在一個經營優良的狀況，因為在企業進步的同時，可能行業內的其他企業取得了更大的發展，反而降低了企業在行業內的競爭力。當企業發生經營業務上的重組和變更時，歷史標準的可比性就會嚴重下降。對于新成立的企業，也沒有歷史標準可用。 目標標準 目標標準是專業分析人員綜合企業歷史財

36、務數據和現實經濟狀況提出的理想標準。目標標準以歷史為依據，但又不是對歷史簡單地重復，而是結合現實經濟狀況后，企業各個方面可以達到的較優的標準，并以此作為企業一定時間后的財務狀況的評價尺度。 一般使用財務預算作為目標標準。但是，財務預算作為企業內部信息不對外公布，因此外部分析人員無法取得和使用。而且，財務預算帶有一定的主觀性，且很難隨著經濟環境的變動而調整，其客觀性和可靠性可能存在一定問題。因此，目標標準一般是企業內部分析人員用于評價考核的尺度。 知識點11 財務報表分析的基本程序財務報表分析任務2 財務報表分析的相關概念 確立分析目標，明確分析內容收集分析資料確定評價標準選擇分析方法做出分析結

37、論，提出相關建議財務報表分析的基本程序確立分析目標是財務報表分析的起點，它決定了后續的分析內容。財務報表使用者不同，分析目標也不同。投資者在投資分析目標下進行的財務報表分析，是為了選擇未來具有優良業績和成長性的投資對象，回避投資風險。債權人在信用分析目標下進行的財務報表分析，主要分析企業的償債能力，保證在未來安全收回本金和利息；經營管理者在經營決策分析目標下進行的財務報表分析，關注企業的生產能力、生產結構、內部投資項目和成本費用構成。確立分析目標，明確分析內容 確定了分析目標和內容后，分析人員應當按照準備實施的內容收集所需的財務信息，來源包括財經媒體、金融數據庫、中介機構提供的分析報告等。在取

38、得相關資料后，分析人員還應當對資料進行檢查和核實，如核對財務報告數據的真實性。此外，還需要對數據的時間序列進行檢查，觀察企業是否存在某一年變化奇特的事項，核實該事項的可靠性。只有在核對數據的真實性之后，才能開始財務報表分析，否則得到的分析結論也是沒有價值的。收集分析資料 財務報表分析結論應當通過比較得出，單一的財務指標是難以說明經濟實質的，所以確定合理的分析評價標準就非常重要。財務報表分析的評價標準包括經驗標準、行業標準、歷史標準、目標標準等。不同的評價標準有不同的優缺點，分析人員應當結合分析對象的實際情況進行選擇，如對于壟斷型企業，由于不存在具有可比性的其他企業，就只能使用本企業自身的歷史標

39、準或者目標標準進行對比分析。 確定評價標準財務報表分析的方法是多種多樣的，如比較分析法、比率分析法、因素分析法、結構分析法和趨勢分析法等。每種分析方法都有自身的優點和局限，所以分析人員應當依據分析目標和可能得到的分析資料進行分析方法的比較，選擇最優的方法，以得出客觀全面的結論。隨著財務報表分析學科的發展，財務報表分析已經大量使用數學方法和數學模型，以強化分析結果的可靠性，并盡量減少分析人員的主觀影響。選擇分析方法 分析人員依據分析目標，收集相關信息，選擇合適的評價標準，使用恰當的分析方法對相關信息進行全面而深入的分析，對企業在某一個會計期間內或多個會計期間內的財務狀況、經營成果和現金流量作出客

40、觀評價，作為決策的直接依據。對于企業經營管理者，還可以進一步從中總結管理的經驗教訓，以便及時發現經營中存在的問題，探明其中的原因并找出對策，從而改善企業的經營管理，實現企業的戰略目標。 得出分析結論，提出相關建議 任務2 財務報表分析的相關概念 【學中做】（單選題）下列不屬于財務報表分析基本程序的是（ ）。A. 確定分析目標和內容 B. 收集、整理分析資料C. 選擇分析方法 D. 交經營管理者審查【答案】D【學中做】（單選題）基于比較分析法的比較標準，下列各項具有可比性的是（ ）A. 中國石油的銷售利潤率與中國石化的成本費用率 B. 家樂福超市與麥當勞的銷售額C. 蘇寧電器本年一季度利潤額與上

41、年年度利潤額 D. 百度本年一季度利潤指標與本年一季度計劃利潤指標【答案】D任務2 財務報表分析的相關概念 知識點12 比較分析法的相關知識財務報表分析比較分析法的概念 比較分析法的種類 使用比較分析法的注意事項 123CONTENTS任務1 比較分析法 概念是指通過主要項目或指標數值變化的對比，計算差異額，分析并判斷企業財務狀況、經營成果及其現金流量的一種方法。比較分析法是財務報表分析中最基本的方法。 作用（1）通過比較分析，可以發現差距，找出產生差異的原因，進一步判定企業的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）通過比較分析，可以確定企業生產經營活動的收益性和資金投向的安全性。 比較分析法任務

42、1 比較分析法 絕對數比較分析法百分比增減變動比較分析法 絕對數增減變動比較分析法比較分析法的種類任務1 比較分析法 比較資產負債表是將兩期的資產負債表項目進行并列對比，直接觀察比較資產、負債及所有者權益每一項目增減變化的絕對數。比較利潤表是將兩期的利潤表各有關項目的絕對數并列，直接分析利潤表內每一項目的增減變化情況。比較現金流量表選取最近兩期的數據進行比較，分析企業經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量和現金及現金等價物的變化，揭示現金流量的變動趨勢。絕對數比較分析法是將取得的財務報表數據與比較標準直接比較，常見形式是比較財務報表，包括比較資產負債表、比較利潤表和比較現金流量表。任務1

43、比較分析法 【做中學】（計算題）2017年，綠帆公司的營業收入和凈利潤分別為200萬元和25萬元，同城主要競爭對手紅旗公司的營業收入和凈利潤分別為250萬元和35萬元?！疽蟆坎捎媒^對數比較分析法，比較綠帆公司與紅旗公司的營業收入和凈利潤。 項目 綠帆公司 紅旗公司 營業收入 200 250 凈利潤20 30 比較分析法任務1 比較分析法 絕對數增減變動比較分析法在絕對數比較分析中，財務報表使用者很難獲得各項目增減變動的明確概念，為了使比較進一步明晰化，在比較財務報表內，增添絕對數字“增減金額”一欄，以便計算比較對象各有關項目之間的差額，借以幫助財務報表使用者獲得比較明確的增減變動數字。增減金

44、額=分析項目金額-分析標準金額 項目綠帆公司紅旗公司增減金額營業收入200250-50凈利潤2030-10任務1 比較分析法 百分比增減變動比較分析法 通過絕對數比較和絕對數增減變動比較，分析人員可以觀察到財務報表項目金額的變動情況和變動趨勢，但是難以反映不同規模分析對象之間的差異。為了解決這個缺陷，分析人員應當將變動的絕對數換算為變動的百分比，并做進一步的分析 。任務1 比較分析法 分析標準金額的不同對增減變動百分比的計算有影響，具體表現在：（1）分析標準金額如果是負數（2）分析標準金額如果是零（3）分析標準金額如果太小在出現上述問題時，需要特殊處理。項目行業平均標準綠帆公司紅旗公司凈利潤2

45、52030百分比-20%20%任務1 比較分析法 【做中學】（計算題）綠帆公司2016年和2017年的凈利潤分別為16萬元和20萬元?！疽蟆恳?016年為基期，計算凈利潤增長百分比【做中學】（計算題）凈資產收益率是一項衡量企業盈利能力的指標，一般情況下，凈資產收益率越高，企業的盈利能力越強。2017年12月31日， A、B、C、D、E五家公司的凈資產收益率分別為17.71%、11.34%、23.62%、30.12%、7.3%?！疽蟆坑嬎阄寮夜酒骄鶅糍Y產收益率，并比較這五家公司的盈利能力。比較分析法任務1 比較分析法 123會計口徑的一致性 時間上的一致性企業類型、經營規模和財務規模以及經

46、營目標上的一致性 注意事項 比較分析法知識點13 比較分析法在資產負債表中的應用財務報表分析任務1 比較分析法 【做中學2-6】（計算題）山東?；?00822）2016年度和2017年度資產負債表的資產項目數據?！疽蟆恳?016年度為分析標準，使用絕對數增減變動比較分析法和百分百增減變動分析法，分析山東?；髻Y產項目的增減變動情況。【提示】按照“資產總額”“流動資產”、“非流動資產”流動資產“、”非流動資產“的各組成項目即由“大”到“小”的順序進行分析。從百分比增減變動中可以看出，與2016年年末相比，企業資產總額增長了14.73%，其中流動資產增長了33.51%，非流動資產增長了0.81

47、%，即資產總額的增長主要是由于流動資產的增長。 從絕對數增減變動中可以看出，與2016年年末相比，山東?；?017年年末的流動資產和非流動資產都有所增加（分別為535,456,605.44元和17,572,046.08元）。尤其是流動資產（應收票據及應收賬款、存貨）金額大幅度增加，因此，資產總額得以增加（553,028,651.52元）。 結合兩種方法，可以看出，盡管“預付款項”和“其他流動資產”項目增長幅度最大，分別為1553.43%和1201.94%，但是其金額相對較小，并不是流動資產大幅度增長的主要原因，而“應收票據及應收賬款”和“存貨”項目的快速增長才是引起流動資產大幅度增長的主要原因

48、，至于這兩個項目為什么快速增長，應結合報表附注做進一步分析。 知識點14 比較分析法在利潤表中的應用財務報表分析任務1 比較分析法 【做中學2-7】（計算題）哈藥股份（600664）和九洲藥業（603456）兩家公司2017年度的利潤表數據。其中，哈藥股份是國內醫藥行業的龍頭企業之一。 【要求】以哈藥股份2017年度利潤表為分析標準，使用絕對數增減變動比較分析法和百分百增減變動分析法，分析九洲藥業與哈藥股份各利潤表項目的差異。從絕對額差異來看，和哈藥股份相比，九洲藥業2017年度各個利潤表項目的數據都呈現出較低的態勢。九洲藥業的凈利潤比哈藥股份低317,577,093.21元，主要受營業利潤的

49、影響（-480,267,313.60元），特別是營業毛利（營業毛利=營業收入-營業成本-稅金及附加=-10,300,090,651.37-（-7,724,881,545.81）-（-120,771,748.04）=-2,454,437,357.52元）。 從百分比差異來看，受各項目的影響，九洲藥業的凈利潤比哈藥股份低68.39%，其中，營業利潤低73.22%，營業外收支凈額低148.43%。哈藥股份的財務費用為負數，在使用百分比增減變動比較分析法時，取比較結果的相反數。結合兩種方法，雖然九洲藥業的營業外收支凈額比哈藥股份低的百分比高于營業利潤，但是從數額上來看，營業利潤低（-480,267,3

50、13.60元）才是其凈利潤低于哈藥股份的真正原因。九洲藥業可以擴大產品銷售、降低產品成本，或提高各項投資活動取得的收益，這些都有助于提高其營業利潤。 知識點15 比較分析法在現金流量表中的應用財務報表分析任務1 比較分析法 【做中學2-6】（計算題）新華百貨（600785）2016年度和2017年度現金流量表項目的數據。 【要求】以2016年度為分析標準，使用絕對數增減變動比較分析法和百分比增減變動比較分析法，分析新華百貨各現金流量表項目的增減變動情況。從絕對數增減變動中可以看出，與2016年度相比，新華百貨2017年度的“現金及現金等價物凈增加額”呈現出上升趨勢，“經營活動產生的現金流量凈額

51、”增長了222,416,372.98元，“投資活動產生的現金流量凈額”增長了98,182,313.78元。 從百分比增減變動中可以看出，與2016年度相比，新華百貨2017年的“現金及現金等價物凈增加額”上升了373.93%，經營活動和投資活動產生的現金流量凈額都實現了增長，分別增長了129.18%和66.77%。 結合兩種方法可以看出，相比于2016年，2017年新華百貨的經營活動現金流量凈額之所以增加是由于經營活動現金流出減少，特別是“購買商品、接受勞務支付的現金”減少；投資活動現金流量凈額之所以增加是由于投資活動現金流入大幅度增加，尤其是“收回投資收到的現金”增加。 任務1 比較分析法

52、使用附錄1提供的資料，完成以下題目：（1）使用比較分析法，對2016年-2017年海螺水泥的資產（年末）、凈利潤、現金及現金等價物凈增加額的增減變動進行分析；（2）使用比較分析法，對2017年海螺水泥和福建水泥的凈利潤進行分析。知識點16 比率分析法的相關知識財務報表分析比率分析法的概念 比率分析法的種類 使用比率分析法的注意事項 123CONTENTS任務2 比率分析法 比率分析法比率分析法就是把某些相互存在關聯的項目加以對比，計算出比率，據以確定經濟活動變動程度的分析方法。這種方法能夠把某些條件下的不可比指標變為可以比較的指標，以利于進行分析。 比率分析法任務2 比率分析法 比率的種類相關

53、比率構成比率效率比率比率分析法任務2 比率分析法 相關比率，是以某個項目與相互關聯但性質又不相同的項目加以對比所得的比率，反映有關經濟活動的相互關系。 利用相關比率，可以考察有聯系的相關業務安排得是否合理，以保障企業經濟活動能夠順利進行。例如，將流動資產與流動負債進行對比，計算出流動比率，據以判斷企業的短期償債能力。 比率分析法任務2 比率分析法 構成比率，是某項目的各個組成部分與總體的比率，反映部分與總體的關系，如流動資產占資產總額的比率、流動負債占負債總額的比率。 利用構成比率，可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理，以便協調各項目。構成比率分析多是通過共同比財務報表實現的。構成比率可

54、以有效剔除規模的影響，便于大型企業和小型企業之間的比較。 比率分析法任務2 比率分析法 效率比率，是某項經濟活動中所費與所得的比率，反映投入與產出的關系。效率比率的分子代表產出的項目，如各種利潤數據，分母則代表某種投入的數據，如費用、股東權益和成本費用等。 利用效率比率，可以進行得失比較，考察經營成果，評價經濟效益。例如，將利潤項目與營業成本、營業收入、資本等項目加以對比，可計算出成本利潤率、銷售利潤率以及總資產報酬率等指標，可以從不同角度分析比較企業盈利能力的高低及其增減變化情況。 任務2 比率分析法 123對比項目的相關性 對比口徑的一致性 衡量標準的科學性 注意事項 比率分析法知識點17

55、 比率分析法在資產負債表中的應用財務報表分析任務2 比率分析法 【做中學2-9】（計算題）山東?；?017年12月31日資產負債表的資產部分數據?！疽蟆坑嬎愀髻Y產項目占資產總額的比率并進行分析。山東海化的流動資產與非流動資產各占資產總額的50%左右。就單個項目而言，“應收票據及應收賬款”、“存貨”和“固定資產”占資產總額的比重較大，分別為31.70%、10.29%和41.25%，三項資產合計占到資產總額的83.24%。 知識點18 比率分析法在利潤表中的應用財務報表分析任務2 比率分析法 【做中學2-10】（計算題）山東海化2017年度利潤表的數據。【要求】計算各項目占營業收入的比率并進行分

56、析。 營業成本占營業收入的79.93%；在三項期間費用中，銷售費用占營業收入的比重為13.90%；投資收益、資產處置收益和其他收益等投資活動取得的收益偏低；凈利潤占營業收入的比率僅為1.07%。 任務2 比率分析法 使用附錄1提供的資料，完成以下題目：（3）使用比率分析法，對2017年海螺水泥的流動資產占比、流動比率、營業凈利率進行分析 。比率分析法知識點19 比率分析法在現金流量表中的應用財務報表分析任務2 比率分析法 【做中學2-11】（計算題）山東?；?017年度現金流量表中經營活動產生的現金流入的數據?！疽蟆坑嬎愀黜椖空冀洜I活動現金流入小計的比率并進行分析。 對山東?；瘉碚f，“銷售商

57、品、提供勞務收到的現金”是其經營活動現金流入的主要來源，占到97.34%?！笆盏降亩愘M返還”占比太小而可以忽略不計。 任務2 比率分析法 使用附錄1提供的資料，完成以下題目：（3）使用比率分析法，對2017年海螺水泥的流動資產占比、流動比率、營業凈利率進行分析 。比率分析法知識點20 因素分析法的相關知識財務報表分析1因素分析法的概念 2因素分析法的類型 3因素分析法的程序 4使用因素分析法的注意事項 CONTENTS目 錄任務3 因素分析法 概念是在對某一總體指標進行分解并確定其影響因素的基礎上，按一定的方法確定各因素變動對該總體指標影響程度和影響方向的一種分析方法。 作用因素分析法從數量上

58、測定各因素對總體指標的影響程度，幫助分析人員抓住主要矛盾，更有說服力地評價企業狀況。 因素分析法任務3 因素分析法 比率因素分解法比率因素分解法把單個比率分解為若干個影響因素，如凈資產收益率可以分解為總資產周轉率、權益乘數和營業凈利率三個比率的乘積。 因素分析法包括比率因素分解法和差異因素分解法 差異因素分解法差異因素分解法往往按一定順序，采用連環替代的方式來分析差異原因。采用這種方法，需要依次用標準值替代實際值，測定各因素對總體指標的影響。 任務3 因素分析法 1確定分析對象Pn，運用比較分析法，將分析對象Pn與比較標準P0進行比較，求出差異數（Pn-P0）。2確定分析對象Pn的影響因素，如

59、有三個影響因素an、bn、cn。3確定分析對象Pn與其影響因素an、bn、cn之間的數量關系，建立函數關系式，如Pn=anbncn。4按照一定順序依次替換各影響因素，計算各因素對分析對象的影響程度。 因素分析法的程序因素分析法任務3 因素分析法 連環替代因素分析法任務3 因素分析法 【做中學】（計算題）藍天公司2017年度的甲商品銷售額計劃數為1,000萬元，實際數為1,200萬元；計劃銷售量為10萬件，計劃售價為100元；實際銷售量為12.5萬件，實際售價為96元。 【要求】使用因素分析法對影響藍天公司2017年實際銷售額的因素進行分析。 銷售量（萬件）售價（元）銷售額（萬元）計劃10100

60、1,000實際12.5961,250因素分析法任務3 因素分析法 【答案】銷售額=銷售量售價，分析對象是實際銷售額計劃銷售額=計劃銷售量計劃售價=10100=1,000（萬元）實際銷售額=實際銷售量計劃售價=12.596=1,200（萬元）實際與計劃銷售額的差異=1,200-1,000=200（萬元）第一次替代（銷售量因素）=實際銷售量計劃售價=12.5100=1,250（萬元）第二次替代（售價因素）=實際銷售量實際售價=12.596=1,200（萬元）由于銷售量因素對本期實際銷售額的影響=1,250-1,000=250（萬元）由于售價因素對本期實際銷售額的影響=1,200-1,250=-50