1、試論最優稅收理論及其對我國稅制改革的政策啟示 摘要：最優稅制理論指導了西方的稅制改革，如何合理借鑒西方最優稅制理論的成果進行我國經濟轉型時期的稅制改革是我國面臨的一個重要的問題。最優稅收理論主要包括最優商品稅理論、最優所得稅理論、商品稅和所得稅的組合理論三個方面。本文旨在闡述、評價最優稅收理論的主要內容，并在此基礎上，得出對我國的稅制改革的政策啟示。關鍵詞：最優稅收；最優商品稅；最優所得稅；啟示一、最優稅收標準談及最優稅收理論，首先要了解最優稅收制度的評價標準。歷史上諸多的經濟學家對稅收制度的理想特征的看法中，備受關注的是亞當斯密在其國富論中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則,以及瓦格

2、納在其財政學中提出的四項九目原則等等1 。在效率與公平問題成為經濟學討論中兩大主題的今天，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫所提出的三大標準的框架內，即：（1）稅收公平標準；（2）最小行政成本標準；（3）最小負激勵標準（效率標準）2 。二、最優稅收理論的假設條件簡單的說，最優稅收理論是研究如何以最經濟合理的辦法征收某些大宗稅款的理論。最優稅制理論是建立在系列嚴格的假設前提之下的，其中最重要的假設有三個：（1）完全競爭市場假設；（2）行政管理能力假設，即任何稅收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制（總量稅例外），并且行政管理費用是相當低廉的；（3）標準福利函數假設，標準福利函數給定了衡量最優稅

3、制的目標，即實現福利最大化； 最優稅制理論的假設條件還包括其他一些方面的內容，如：個人偏好可以通過市場顯示出來，公共支出與稅制結構特征無關等。在這些假設條件下，最優稅收理論認為：政府不可能不費代價的征集到所需要的收入，這種代價集中的體現為稅收干擾資源配置產生的經濟效率損失。故政府和稅收理論都應致力于尋找一種最優稅收工具，這種工具在能夠征集到既定收入量的前提下，產生最低限度的超額負擔。三、最優稅收理論的主要內容最優稅收理論一般包括三個方面的內容：最優商品稅理論、最優所得稅理論、商品稅與所得稅的組合理論。最優商品稅理論研究在既定的財政收入目標下，應當如何對各商品課稅，才能做到效率損失最小；最優所得

4、稅理論旨在分析和解決課稅在公平和效率之間的權衡取舍問題；商品稅和所得稅的組合理論這種比較兩者之間的優劣問題。1最優商品稅理論（1）拉姆塞法則。最優稅制應當使對每種商品的補償需求均以稅前狀態的同等比例下降為標準。即，假設政府是全部收入只能以扭曲性的商品稅籌集，為使效率損失最小，要做到邊際稅收的效率損失相等，即從每個商品籌集到的最后一單位的超額負擔相等。后來的經濟學家在利用拉姆塞法則研究最優商品課稅時，把拉姆塞法則歸結為兩個具體的法則：一是逆彈性法則。其政策含義是：為了使課征效率損失最小，兩種商品的稅率應該與其需求彈性成反比，也就是說應對需求彈性較低的商品課以較高的稅率，對于需求彈性高的商品，應課以較低的稅收。一是按比例遞減法則。其政策含義是：為了使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應使對兩種商品的需求同比例減少。等比例減少規則和逆彈性規則有著非常嚴格的假設條件：（1）沒有對外貿易的完全競爭的市場體系，不存在外部性問題，僅考慮單一消費者或者把所有消費者看成是同一的情況，即單人經濟情況；（2）貨幣的邊際效應對所有的消費者都是相同的；（3）假定只有兩種商品，課稅商品之間并不存在交叉價格效應，從而每種商品的需求只取決于自身的價格和消費者工資率的高低。拉姆塞法則雖然解決了對不同需求彈