1、第十一章長期負債及借款費用12010年教材主要變化新增內容：在長期應付款部分增加了承租人融資租入固定資產的會計處理。刪除內容：原教材中涉及的流動負債的內容。2第一節 長期負債一、長期借款長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。3（一）取得借款借：銀行存款（實際收到的現金凈額）長期借款利息調整（差額） 貸：長期借款本金4（二）資產負債表日計息：借：財務費用/在建工程/制造費用/研發 支出 （期初攤余成本實際利率） 貸：應付利息/長期借款-應計利息 （本金合同利率） 長期借款-利息調整 （差額）實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名

2、義利率計算確定利息費用。5（三）償還本金借：長期借款-本金 財務費用/在建工程等 貸：銀行存款 長期借款-利息調整 【例11-1】6【例題1】長期借款的利息可能記入的會計科目有（ ）。 A.在建工程 B.財務費用 C.研發支出 D.銷售費用 【答案】ABC7二、應付債券（一）一般公司債券 1.發行債券借：銀行存款 （實際收到的款項） 貸：應付債券-面值（債券面值） -利息調整（差額）（或借記） 發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本，反映在“應付債券-利息調整”明細科目中。82.期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本實際利率；每期確認的“

3、應付利息”或“應付債券應計利息”=債券面值票面利率9借：在建工程/制造費用/財務費用 （期初攤余成本實際利率） 應付債券-利息調整 貸：應付利息 （債券面值票 面利率）（分期付息債券利息）借或貸： 應付債券-應計利息 （債 券面值票面利率）（到期一次 還本付息債券利息） 103.到期歸還本金 （1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：借：應付利息 貸：銀行存款借：應付債券-面值 -利息調整（或貸記）貸：財務費用等（或借記） 銀行存款11（2）到期一次還本付息：借：應付債券-面值 -應計利息貸：銀行存款 12【例11-2】購買債券方：期末攤余成本期初攤余成本投資收益（期初攤余成本實際利率

4、）收到的利息（面值票面利率）已收回的本金已計提的減值發行債券方：期末攤余成本期初攤余成本利息費用（期初攤余成本實際利率）支付的利息（面值票面利率）已償還的本金13【例題2】甲公司于2008年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300 000萬元，發行價格總額為313 347萬元；支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2009年12月31日該應付債券的期末攤余成本為（）萬元。 A308 008.2 B308 026.2 C308 316.

5、12 D308 348.56 【答案】D14（二）可轉換公司債券1.可轉換公司債券的發行（1）總原則：企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積-其他資本公積。15（2）具體處理：第一步：計算負債成份的公允價值在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，即按照票面利率和面值計算每期利息，得到該項債券的現金流量，再按照不附轉換權的債券利率來折現，折現后的價值即為負債的公允價值。16第二步，計算權益成份的公允價值按照發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初

6、始確認金額。第三步：分攤發行費用發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。17（3）會計處理：18借：銀行存款 貸：應付債券-可轉換公司債券（面值、利息調整） 資本公積-其他資本公積 192.期末攤余成本的計算：對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券（應計利息）或應付利息，差額作為利息調整進行攤銷203.可轉換債券轉股時的處理借：應付債券-可轉換公司債券（面值） -可轉換公司債券（應計利息） -可轉債（利息調整）（或貸記） 資本公積

7、-其他資本公積貸：股本 資本公積-股本溢價 銀行存款/庫存現金21【例題3】甲公司2010年1月1日發行三年期可轉換公司債券,實際發行價款為100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（ ）萬元。 A9970 B10000 C89970 D89730 【答案】D例題11-3.doc22【例題4】甲公司2009年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。該債券包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元，2

8、010年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發行此項債券時應確認的“資本公積其他資本公積”的金額為（ ）萬元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800 【答案】B23【例題5】210年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉換債券持有人將其持有的面值為6 000萬元甲公司可轉換債券轉換為300萬股普通股（每股面值1元）。該可轉換債券系209年7月1日按面值發行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12 000萬元，票面年利率為10%。假定不考慮可轉換債券的分拆，轉

9、股時應付未付利息一并轉股，甲公司對于該債券持有人行使轉換權的處理，應確認的“資本公積-股本溢價”的金額為（）萬元。A.6 600B.6 300C.6 000 D.5 700 【答案】B24【例題6】下列說法中，正確的有（）。A.企業發行的可轉換公司債券應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積B.可轉債在進行分拆時應該對負債成份的未來現金流量進行折現，確定負債成份的初始入賬金額C.發行可轉債發生的交易費用應直接計入當期費用D.可轉債的負債成份在轉換為股份之前應按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付利息 【答案

10、】ABD25三、長期應付款長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。26（一）應付融資租入固定資產的租賃費1.租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。融資租賃：與租賃資產所有權相關的風險和報酬轉移給承租人的租賃；經營租賃：融資租賃之外的租賃。27滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確

11、定承租人將會行使這種選擇權；28（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90）；最低租賃付款額：在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。（5）租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。292.企業（承租人）對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付

12、款額作為長期應付款的入賬價值，長期應付款與租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。30相關概念：A、最低租賃付款額：在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。31最低租賃付款額的內容：各項支付的租金 不包括或有租金和履約成或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其他因素為依據計算的租金。履約成本：租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用32承租人或與其有關的第三方擔保的余值資產余值 減：承租人擔保余值 與承租人有關的第三方擔保余值 獨立的第三方擔保余值 未擔保余值承租人到期行使購買選擇權

13、時支付的款項33最低租賃付款額 = 各期支付的租金 + 承租人或與其有關的第三方擔保的余值或：最低租賃付款額 = 各期支付的租金 + 優惠購買價 最低租賃收款額最低租賃付款額獨立的第三方擔保的余值34折現率選擇：租賃內含利率 租賃合同規定的利率 同期銀行貸款利率租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。35B、初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。36會計分錄為：借：固定資產/在建工程（租賃資產公允價

14、值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者+初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）37【例題7】甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（）萬元。（2007）A.93 B.95 C.100 D.102 【答案】B38（2）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期未確認融資費用攤銷

15、額= 期初應付本金余額實際利率=（期初長期應付款余額 - 期初未確認融資費用余額）實際利率39分攤率的確定：以最低租賃付款額現值作為租賃資產入賬價值的，將折現率作為未確認融資費用的分攤率；以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。40（3）租賃資產折舊的計提 折舊政策承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃

16、開始日固定資產的入賬價值。41折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。42【例題8】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1 200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為 200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（）萬元。 A.105B.108C.113D.12

17、0 【答案】A 43【例題9】某項融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元(與租賃資產公允價值相等)，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2009年應計提的折舊額為（ ）萬元。A.60 B.44 C.65.45 D.48 【答案】A 44（4）履約成本的會計處理履約成本在實際發生時，通常計入當期損益。（5）或有租金的會計處理或有租金應當在實際發生時計入當期損益（銷售費用等）。45（

18、6）租賃期屆滿時的會計處理 返還租賃資產有承租人擔保余值的：借：長期應付款（擔保余值） 累計折舊 貸：固定資產沒有承租人擔保余值的：借：累計折舊 貸：固定資產46優惠續租租賃資產如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理，如繼續支付租金等。47留購租賃資產借：長期應付款（購買價款） 貸：銀行存款借：固定資產-生產用固定資產等 貸：固定資產-融資租入固定資產48【例11-4】：應付本金余額 =長期應付款余額-未確認融資費用余額=期初本金余額+計提的利息-現金流出49【例題10】2009年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為3年，租金總額8 300萬

19、元，其中2009年年末應付租金3 000萬元。假定在租賃期開始日（2009年1月1日）最低租賃付款額的現值為7 000萬元，租賃資產公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為10%。2009年12月31日，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為（）萬元。A.4 700B.4 000C.5 700D.5 300 【答案】A50【例題11】下列項目中，可能影響融資租入固定資產入賬價值的有（ ）。 A租賃開始日租賃資產公允價值B融資租入固定資產支付的租賃合同印花稅 C租賃合同規定的利率D融資租入固定資產的預計凈殘值 【答案】ABC51（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產企業延期付款

20、購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。52第二節 借款費用一、借款費用的范圍借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用主要包括：（1）借款利息；（2）折價或者溢價的攤銷；（3）輔助費用；（4）外幣借款的匯兌差額。53【例題1】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。 A外幣借款發生的匯兌損失 B借款過程中發生的承諾費C發行公司債券發生的折價 D發行公司債券溢價的攤銷E. 發行股票的發

21、行費用 F. 應付公司債券的利息 【答案】CE54二、借款費用的確認 （一）確認原則企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。55【例題2】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（ ）。A經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產B需要經過相當長時間的生產活動才能達到銷售狀態的存貨C經營

22、性租賃租入的生產設備D經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備 【答案】ABD56（二）借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。57（三）資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。5859P194：1.借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下

23、列條件的，才能開始資本化：（1）資產支出已經發生；支付現金轉移非現金資產承擔帶息債務60（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。61【例題3】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月

24、31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C62【例題4】下列各項中， 屬于資產支出已經發生的有（） 。A.提取在建工程人員福利費B.工程領用自產的產成品C.以銀行存款購入工程物資D.購入工程物資，貨款尚未支付（已計入應付賬款） 【答案】BC632.借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或

25、者生產活動重新開始。643.借款費用停止資本化時點的確定購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。65購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態的判斷：（1）實體建造已經完成（2）已經或基本達到設計要求（3）資產支出（幾乎）不再發生（4）資產已能正常使用66如果所購建或者生產的資產分別建造、分別完工，企業也應當遵循實質重于形式的原則，區別界定借款費用停止資本化的時點：（1）每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中

26、可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化（2）各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。67【例題5】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點

27、是（ ）。（2008） A.2007年11月12日 B.2007年11月28日 C.2007年12月1日 D.2007年12月12日 【答案】A68【例題6】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待

28、整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 【答案】CD69【例題7】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（）。（2007）A所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化B固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化C固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化D所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化 【答案】AD70三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：1.為購建或者生產符合資本化條

29、件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。71【提示】專門借款利息資本化金額不與資產支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。專門借款資本化金融資本化期間內專門借款總的利息資本化期間內的閑置資金的投資收益或利息收入借：在建工程（資本化期間利息-閑置資金收益） 銀行存款/應收利息（閑置資金的投資收益） 貸：應付利息（資本化期間的利息）72【例題8】在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造

30、資產成本。（）（2007） 【答案】73【例題9】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為()萬元。 A.20B.45C.60D.15 【答案】D74【例題10】甲公司2009年1月1日發行面值總額為10

31、000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8。債券發行價格總額為1066210萬元，款項已存入銀行。廠房于2009年1月1日開工建造，2009年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2009年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 萬元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A752.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。76一般借款利息費用資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數所占用一般借款的資本化率