1、第十一章 風險應對第一節(jié) 總體應對措施第二節(jié) 進一步審計程序第三節(jié) 控制測試123第四節(jié) 實質性程序4學習目標：1.掌握針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；2.掌握進一步審計程序的內涵、性質、時間和范圍；3.掌握控制測試的內涵、性質、時間和范圍；4.掌握實質性程序的內涵、性質、時間和范圍。第十一章 風險應對第一節(jié) 總體應對措施請帶著以下幾個問題來學習接下來的知識 1、風險評估的目的是什么？ 2、總體應對措施和進一步審計程序分別針對那個層次的重大錯報風險？ 3、進一步的審計程序包括哪些？如何組合搭配？總體應對措施嚴謹程度的要求 1.向項目組成員強調在審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 2.分派更有

2、經(jīng)驗的或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。 3.提供更多的督導。 4.在設計進一步審計程序時，應當注意某些程序不被管理層預見或事先了解。 5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。 控制環(huán)境可能影響審計人員對財務報表層次重大錯報風險的評估。可能做出的決定有：1.在期末而非期中實施審計程序2.重要依賴實質性程序獲取審計證據(jù)3.獲取更具說服力的審計證據(jù)4.擴大審計范圍 1.兩種方案：實質性方案和綜合性方案 2.兩種方案的選擇依據(jù)是什么？ 實質性方案是指審計人員實施的進一步審計程序以實質性程序為主； 綜合性方案是指審計人員在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。一

3、、進一步審計程序的設計和選擇1進一步審計程序的設計 在設計進一步審計程序時，審計人員應當考慮下列因素：第二節(jié) 進一步審計程序 2.進一步審計程序總體方案的選擇（1）通常情況下，審計人員出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序（2）在某些情況下（如僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險），審計人員必須通過實施控制測試（3）而在另一些情況下,審計人員可能認為僅實施實質性程序就是適當?shù)摹６⑦M一步審計程序的性質 1.進一步審計程序的性質(1)指進一步審計程序的目的和類型。(2)包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。 2.進一步審計程序的性質的選擇審計人員應當根據(jù)認定

4、層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序。三、進一步審計程序的時間 1.進一步審計程序的時間 在某些情況下指的是審計程序的實施時間; 在另一些情況下是指獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。 2. 2.進一步審計程序的時間的選擇 (1)從理論上講，審計人員可以選擇在期中或期末實施控制測試或實質性程序。 (2)當重大錯報風險較高時，審計人員應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序 期中實施進一步審計程序的意義： 在期中實施進一步審計程序，可能有助于審計人員在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項； 或針對這些事項制定有效的實質性方案或綜合性方案。 思考：期中實施進一步審計程序可能產(chǎn)生

5、的問題有哪些？ 在確定什么時間實施審計程序時，審計人員應當考慮以下因素：1控制環(huán)境。2何時能得到相關信息。3錯報風險的性質。4審計證據(jù)適用的期間或時點。四、進一步審計程序的范圍 1.進一步審計程序的范圍的內涵 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 2.確定進一步審計程序的范圍應考慮的因素（1）重要性水平（2）重大錯報風險（3）計劃獲取的保證程度（4）計算機技術輔助對于審計效率的提升。第三節(jié) 控制測試 一、控制測試的含義和要求 為了確定控制運行有效性而實施的審計程序。內控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的有效性“控制測試”與“了解

6、內部控制”了解內部控制控制測試：測試控制運行的有效性評價控制的設計確定控制是否得到執(zhí)行是不是有，控制能力如何有，有沒有做做了，效果如何內部控制運行的有效性控制在不同時點是如何運行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行二、控制測試的性質（1）詢問（2）觀察（3）檢查（4）重新執(zhí)行（5）穿行測試。 控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。詢問銀行存款余額調節(jié)表的復合；詢問必須和其他測試手段結合使用（1）測試不留下書面記錄的控制（2）是一種直接證據(jù)，比間接證據(jù)相對可靠；（3）不在場可能不同的做法測試留下書面記錄的控制如發(fā)票復合人員的簽字，發(fā)票是否附有客戶訂貨單和出庫單只有詢問、觀察和檢

7、查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時候，需要重新執(zhí)行。如發(fā)票金額的核對測試三、控制測試的時間 控制測試的時間有兩個含義，一是何時實施控制測試;二是控制測試所針對的控制所適用的時間。 審計人員應當根據(jù)其實施控制測試的目的來確定控制測試的時間，并進一步確定擬信賴的時點或期間。 在確定某項控制的測試范圍時，審計人員通常考慮下列因素 （1）在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。 （2）在所審計期間，審計人員擬信賴控制運行有效性的時間長度。 （3）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性。 （4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一

8、認定，可能存在不同的控制。 （5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。 （6）控制的預期偏差。一、實質性程序的含義和要求 1實質性程序的含義 （1）是指審計人員針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 （2）包括細節(jié)測試以及實質性分析程序。 （3）無論評估的重大錯報風險結果如何，審計人員都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。第四節(jié) 實質性程序 2實施實質性程序的總體要求 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，審計人員應當專門針對該風險實施實質性程序。 如果針對特別風險僅實施實質性程序，審計人員應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分

9、析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。二、實質性程序的性質和設計 1實質性程序的性質 實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及其組合。 2實質性程序的設計 在設計實質性分析程序時，審計人員應當考慮下列因素： （1）對特定認定使用實質性分析程序的適當性； （2）對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； （3）做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報； （4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。思考1、期中還是期末？期中的選擇：（1）成本效益原則（2）需要更加慎重2、期中的結論能否合理延伸到期末？（1）剩余期間實施進一步實質性審計程序（2）控制測試和

10、實質性程序結合 1期中實施實質性程序的考慮 如果在期中實施了實質性程序，審計人員應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。在考慮是否在期中實施實質性程序時，審計人員應當考慮下列因素： （1）控制環(huán)境和其他相關的控制。 （2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。 （3）實質性程序的目標。 （4）評估的重大錯報風險。 （5）各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質。 （6）針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險 2期中審計證據(jù)的考慮 （1）如果擬將期中測試得出的結論

11、延伸至期末，審計人員應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。 （2）如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，審計人員應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。3以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險。 只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。 如果擬利用以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據(jù)，審計人員應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關性。 四、實質性程序的范圍 （1）審計人員評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。 （2）如果對控制測試結果不滿意，審計人員應當考慮擴大實質性程序的范圍。 在設計細節(jié)測試時，審計人員除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項目，而不是進行代表性抽樣或分層抽樣。本章主要對風險評估的后續(xù)應對措施進行了介紹。風險評估程序的目的為充分識別和評估了財務報表的重大錯報風