1、計政府會第八章 預算結余學習目標熟悉預算結余的概念、分類；理解和掌握預算結余各項目的賬務處理。重點與難點預算結余各項目的賬務處理第二節 資金結存第三節 財政撥款結轉結余第四節 非財政撥款結轉結余目錄CONTENTS第一節 預算結余概述第一節 政府單位預算結余概述01PART 01預算收入- 預算支出= 當期預算結余資金結存= 歷年滾存預算結余資金結存當期變動額=預算收入-預算支出+歷年滾存預算結余除當期預算收支變化外的其他變動一、預算結余要素的性質6二、政府單位預算結余的分類按照資金限定性和業務完成情況分類結轉財政撥款結轉非財政撥款結轉結余財政撥款結余非財政撥款結余經營結余專用結余和其他結余。

2、按照資金來源分類財政撥款結轉結余財政撥款結轉財政撥款結余非財政撥款結轉結余非同級財政專項結余非財政撥款結余經營結余專用結余其他結余7三、政府單位預算結余的管理1.財政撥款結轉的管理基本支出結轉資金原則上年結轉至下年繼續使用人員經費和日常公用經費間不得挪用項目支出結轉資金結轉至下年按原用途繼續使用2.財政撥款結余的管理可以在以后期間統籌調劑使用部門本級和下級預算單位之間的調劑下級不同預算單位之間的調劑不同預算科目之間的調劑83.非財政撥款預算結轉和結余的管理專項資金未完成項目的專項資金結余：需繼續留在非財政撥款結轉科目中使用已完成項目的專項資金結余：直接轉入單位的非財政撥款結余非專項的非財政資金

3、經營業務的結余如果是盈利，進入分配過程；虧損不可結轉9四、政府單位預算結余的會計科目設置序號科目編號科目名稱188001資金結存198101財政撥款結轉208102財政撥款結余218201非財政撥款結轉228202非財政撥款結余238301專用結余248401經營結余258501其他結余268701非財政撥款結余分配注：藍色字體為事業單位專用科目財政性非財政性10第二節 資金結存02PART 01核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。 總賬科目二級明細科目三級明細科目資金結存零余額賬戶用款額貨幣資金現金銀行存款其他貨幣資金財政應返還額度財政直接支付財政授權支付12一、核

4、算內容二、科目設置三、資金結存的主要賬務處理（一）財政授權支付方式下，單位根據代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，按照通知書中的授權支付額度，借：資金結存零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預算收入 （二）以國庫集中支付以外的其他支付方式取得預算收入時，按照實際收到的金額，借：資金結存貨幣資金 貸：財政撥款預算收入 事業預算收入 經營預算收入 13（三）財政授權支付方式下，發生相關支出時，按照實際支付的金額，借：行政支出/事業支出 貸：資金結存零余額賬戶用款額度 從零余額賬戶提取現金時借：資金結存貨幣資金 貸：資金結存零余額賬戶用款額度 退回現金時，做相反會計分錄。借：資金結存零余額賬戶用款

5、額度 貸：資金結存貨幣資金 14（四）使用以前年度財政直接支付額度發生支出時，按照實際支付金額借：行政支出/事業支出 貸：資金結存財政應返還額度（五）國庫集中支付以外的其他支付方式下，發生相關支出時，按照實際支付的金額借：事業支出/經營支出 貸: 資金結存貨幣資金15（六）按照規定上繳財政撥款結轉結余資金或注銷財政撥款結轉結余資金額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額借：財政撥款結轉歸集上繳 財政撥款結余歸集上繳 貸：資金結存財政應返還額度 零余額賬戶用款額度 貨幣資金 （七）按規定向原資金撥入單位繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額借：非財政撥款結轉繳回資金 貸：資金結存

6、貨幣資金 16（八）收到從其他單位調入的財政撥款結轉資金的，按照實際調入資金數額借：資金結存財政應返還額度 零余額賬戶用款額度 貨幣資金 貸：財政撥款結轉歸集調入 （九）按照規定使用專用基金時，按照實際支付金額借：專用結余 （從非財政撥款結余中提取的專用基金） 事業支出 （從預算收入中計提的專用基金） 貸：資金結存貨幣資金17（十）因購貨退回、發生差錯更正等退回國庫直接支付、授權支付款項，或者收回貨幣資金的，1.屬于本年度支付的借：財政撥款預算收入 資金結存零余額賬戶用款額度/貨幣資金 貸：行政支出/事業支出 2.屬于以前年度支付的借：資金結存財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金 貸：

7、財政撥款結轉/財政撥款結余 非財政撥款結轉/非財政撥款結余 18（十一）有企業所得稅繳納義務的事業單位繳納所得稅時，按照實際繳納金額借：非財政撥款結余累計結余 貸：資金結存貨幣資金 （十二）年末1.根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額借：資金結存財政應返還額度 貸：財政撥款預算收入 192. 年末，在財政授權支付方式下，（1）單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理 借：資金結存財政應返還額度 貸：資金結存零余額賬戶用款額度（2）本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度借：資金結存財政應返還額度 貸：財政撥款預算

8、收入 20（3）下年初，單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理借：資金結存零余額賬戶用款額度 貸：資金結存財政應返還額度 （4）單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的借：資金結存零余額賬戶用款額度 貸：資金結存財政應返還額度21第三節 財政撥款結轉結余03PART 01一、政府單位財政撥款結轉的核算（一）核算內容核算單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存情況。 （二）科目設置總賬科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目五級明細科目六級明細科目財政撥款結轉一般公共預算財政撥款年初余額調整歸集調入歸集調出歸集上繳單位內部調劑本年收支結轉累計結轉支

9、出功能分類基本支出結轉人員經費日常公用經費項目支出結轉項目政府性基金預算財政撥款項目支出結轉項目23（三）財政撥款結轉的確認調劑的資金上繳的結余以前年度支出的調整24（四）財政撥款結轉的賬務處理1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的賬務處理（1）因發生會計差錯更正退回以前年度收到的財政性貨幣資金借：財政撥款結轉年初余額調整 貸：資金結存貨幣資金（2）因發生會計差錯更正增加屬于以前年度的財政性貨幣資金借： 資金結存貨幣資金 貸： 財政撥款結轉年初余額調整 （3）因購貨退回、預付款項收回等發生以前年度支出又收回財政性貨幣資金借： 資金結存貨幣資金 貸： 財政撥款結轉年初余額調整252.與財政撥

10、款結轉結余資金調整業務相關的賬務處理（1）按照規定從其他單位調入財政撥款結轉資金的借：資金結存 貸：財政撥款結轉歸集調入 （2）按照規定向其他單位調出財政撥款結轉資金的借：財政撥款結轉歸集調出 貸： 資金結存26（3）按照規定上繳財政撥款結轉資金或注銷財政撥款結轉資金額度的借：財政撥款結轉 歸集上繳 貸： 資金結存（4）經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的借： 財政撥款結余單位內部調劑 貸：財政撥款結轉單位內部調劑273.與年末財政撥款結轉和結余業務相關的賬務處理（1）將財政撥款預算收入本年發生額轉入“財政撥款結轉 本年收支結轉 ”科目借：財政

11、撥款預算收入 貸：財政撥款結轉本年收支結轉 （2）將財政撥款支出本年發生額轉入“財政撥款結轉本年收支結轉 ”科目借：財政撥款結轉本年收支結轉 貸：行政支出/事業支出財政撥款支出28（3）將本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑余額轉入累計結轉借：財政撥款結轉本年收支結轉/年初余額調整/歸集調入/歸集調出/歸集上繳/單位內部調劑 貸：財政撥款結轉 累計結轉 （4）完成上述結轉后，分析項目執行情況將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余 借：財政撥款結轉累計結轉 貸： 財政撥款結余結轉轉入29二、財政撥款結余的核算（一）核算內容核算單位取得的同級財政撥款項目

12、支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。（二）科目設置總賬科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目五級明細科目六級明細科目財政撥款結余一般公共預算財政撥款年初余額調整歸集上繳內部調劑結轉轉入累計結余支出功能分類基本支出結轉人員經費日常公用經費項目支出結轉項目政府性基金預算財政撥款項目支出結轉項目30（三）財政撥款結余的賬務處理1.年中發生增加“ 財政撥款結余 ”科目金額的事項借：資金結存/財政撥款結轉 貸：財政撥款結余發生減少“ 財政撥款結余 ”科目金額的事項借：財政撥款結余 貸：資金結存/財政撥款結轉 312.年末將符合財政撥款結余性質的已完成項目的結轉資金項目余額轉入“財政撥款結余”借：財政撥

13、款結轉累計結轉項目支出結轉 貸：財政撥款結余結轉轉入項目支出結余將“財政撥款結余”科目所屬“ 年初余額調整 ”“ 結轉轉入 ”“ 歸集上繳 ”“ 單位內部調劑 ”等明細科目的余額轉入“ 累計結余 ”明細科目借：財政撥款結余年初余額調整/結轉轉入/歸集上繳/單位內部調劑 貸：財政撥款結余累計結余32第四節 非財政撥款結轉結余04PART 01一、非財政撥款結轉（一）核算內容核算單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調整、結轉和滾存情況。 總賬科目一級明細科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目非財政撥款結轉年初余額調整繳回資金項目間接費用或管理費本年收支結轉累計結轉項目34（

14、二）科目設置（三）非財政撥款結轉的賬務處理1.年中（1）提取項目管理費或間接費時借：非財政撥款結轉項目間接費用或管理費 貸：非財政撥款結余項目間接費用或管理費 （2）收回以前年度支出或因會計差錯更正收到或支出非同級財政撥款貨幣資金借或貸：資金結存貨幣資金 貸或借：非財政撥款結轉年初余額調整 （3）按照規定繳回非財政撥款結轉資金借：非財政撥款結轉繳回資金 貸：資金結存貨幣資金 352.年末進行收支轉賬，將各收入科目中的專項資金收入金額轉入借：事業預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/債務預算收入/非同級財政撥款預算收入/其他預算收入（專項資金收入金額） 貸：非財政撥款結轉本年收支結轉

15、 將行政支出、事業支出、其他支出本年發生額中的非財政撥款專項資金支出轉入借：非財政撥款結轉本年收支結轉 貸： 行政支出 /事業支出 /其他支出 (非財政撥款專項資金支出金額）36沖銷有關明細科目余額借：非財政撥款結轉年初余額調整/項目間接費用或管理費/繳回資金/本年收支結轉 貸：非財政撥款結轉 累計結轉 將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財政撥款結余借：非財政撥款結轉累計結轉 貸：非財政撥款結余結轉轉入37二、非財政資金結余及其分配的核算（一）核算內容核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。 （二）科目設置總

16、賬科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目五級明細科目非財政撥款結余年初余額調整項目間接費用或管理費結轉轉入累計結余項目經營結余經營活動類別專用結余用途類別其他結余非財政撥款結余分配38三、其他結余的賬務處理將各預算收入科目發生額中的非專項資金收入轉入借：事業預算收入 上級補助預算收入 附屬單位上繳預算收入 非同級財政撥款預算收入 債務預算收入 其他預算收入 投資預算收益（收益）貸：其他結余 投資預算收益（損失）39將各預算支出科目本年發生額中的非同級財政、非專項資金支出轉入借：其他結余 貸：行政支出 事業支出 其他支出 （非同級財政、非專項資金支出金額） 上繳上級支出 對附屬單位補助支出 投

17、資支出 （當年投資支出） 債務還本支出 40四、經營結余的賬務處理年末，將經營收支本期發生額轉入“ 經營結余 ”科目借：經營收入 貸：經營結余 借：經營結余 貸：經營支出 41五、非財政撥款結余分配的賬務處理1.將“ 其他結余 ”的余額和“ 經營結余 ”的貸方余額轉入借：其他結余/經營結余 貸：非財政撥款結余分配 2.或將“ 其他結余 ”科目借方余額轉入借：非財政撥款結余累計結余 （行政單位） 非財政撥款結余分配 （事業單位） 貸：其他結余423.根據有關規定提取專用基金的借：非財政撥款結余分配 貸：專用結余 4.按照規定完成上述業務處理后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余借

18、：非財政撥款結余分配 貸：非財政撥款結余43六、專用結余的核算從本年度其他結余和經營結余中提取專用基金借：非財政撥款結余分配 貸：專用結余根據規定使用從其他結余和經營結余中提取的專用基金借：專用結余 貸：資金結存貨幣資金44七、非財政撥款結余的核算（一）行政單位當“ 其他結余 ”科目為貸方余額時借：其他結余 貸：非財政撥款結余累計結余 當“ 其他結余 ”科目為借方余額時借：非財政撥款結余累計結余 貸：其他結余 45（二）事業單位從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費借： 非財政撥款結轉項目間接費用或管理費 貸：非財政撥款結余項目間接費用或管理費 繳納所得稅借：非財政撥款結余累計結余 貸： 資金結存貨幣資金 因收回以前年度支出等收到非同級財政撥款貨幣資金，或因會計差錯更正