1、 中小學校會計制度講解 甘肅省財政廳會計處2014.06.企業文化2 修訂背景、原則及六大改革 新舊的主要變化、重點關注內容 新舊制度的銜接處理 基建賬、食堂賬相關數據并入新賬 主要內容C A IZHENGT INGKUA IJ IPE IXUN財會培訓2 （一）修訂背景原則及六大改革 修訂的緊迫性（背景）：1998年的中小學校會計制度難以滿足中小學校會計核算和預決算管理的需要，迫切需要全面修訂2012年財政部修訂的財務會計制度，對中小學校的預算管理、財務管理、會計核算、會計信息提供等提出了新的要求 1.修訂原則遵循新事業單位會計準則以新事業單位會計制度為基礎與新中小學校財務制度相配套適當簡化

2、，便于操作 2.修訂的過程中小學校會計制度解讀財會培訓3 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 （1）調研和起草階段 2013年5月至7月 2013年 5月3日，財政部會計司在教育部財務司召開了第一次工作座談會，就制度的修訂原則和工作方案等達成了基本共識。6月17日，財政部會計司又與教育部財務司、北京市教委等中小學校、中等職業學校的校長、財務負責人、主管會計等召開了第二次工作座談會，就會計核算方法、會計科目設置、會計報表種類等具體問題進行了充分討論和溝通，取得了與會代表的一致贊同。在調研基礎上，財政部會計司制定了制度修訂方案，于7月完成了新制度的修訂工作，形成了中小學校會計制度（征求意見稿）。

3、財會培訓4中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 （2）征求意見階段 2013年8月至9月 2013年8月上旬，征求意見稿印發后，共收到來自國務院有關部委、各地財政廳（局）、各地教育廳（局）、財政部駐各地專員辦，以及中小學校財會人員和學者的反饋意見共計60多份，反饋意見共計600余條。財會培訓5中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 （3）模擬測試階段 2013年9月至10月 在教育部財務司的支持下，財政部會計司于9月部署了征求意見稿模擬測試工作，選取北京四中等4家學校作為模擬測試單位。各模擬測試單位積極配合，按照模擬測試方案完成了新制度的模擬建賬、模擬

4、轉賬、模擬主要業務事項會計核算、試編模擬測試會計期間期初資產負債表和期末會計報表，順利完成了模擬測試工作。 模擬測試單位認為，新制度施行平穩順利，會計科目設置、業務核算流程安排清晰、完整，具有較強的可操作性。財會培訓6中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 （4）修改完善階段 2013年10-11月 2013年11月中旬，財政部會計司組織中小學校主管部門負責人、學校財會人員以及有關專家學者對征求意見和模擬測試中反饋的主要問題以及會計司提出的傾向性修改意見進行了再次討論，達成了最終的一致意見。 2013年12月27日，經余蔚平部長助理簽署后以財會201328號正式發布。財會培

5、訓7中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 3.新制度主要在以下六大方面進行了改革： （1）新增了與部門預算、國庫集中收付、收支兩條線、政府采購、政府收支分類等財政改革相關的會計核算內容，實現會計規范與其他財政法規政策的有機銜接； （2）新增了“在建工程”核算內容，實現了基建投資業務相關數據定期并入中小學校會計“大賬”，增強中小學校會計信息的完整性；財會培訓8中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 （3）三是增設了財政補助收入支出表，服務財政管理需要； （4）四是對食堂的伙食費收支進行單獨核算，同時將食堂凈收入定期并入中小學校財務賬； 本制度規定，中小學

6、校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關規定； 中小學校財務制度第九條 中小學校食堂應當堅持公益性和非營利性原則，在學校財務部門統一管理下，實行單獨核算，定期公開賬務； 財會培訓9中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革 （5）將財政補助收入區分為公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款，更加清晰全面地反映政府投入； （6）規定有條件的中小學校設置備查簿登記折舊和攤銷。 財會培訓10中小學校會計制度解讀 （一）修訂原則、修訂的過程及六大改革財會培訓11 今年2月11日，李克強總理在國務院第二次廉政工作會議上強調指出，“嚴格會計制度，為公共資金裝上安全鎖、防盜門”。中小學校會計制度

7、解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 與舊制度相比：1.適用范圍：擴大了適用范圍將中等職業學校納入適用范圍。各級人民政府和接受國家經常性資助的社會力量舉辦的幼兒院依照執行；其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照執行。VS民間非營利組織會計制度 2.會計主體：中小學校以校為單位進行會計核算。基建并賬食堂并賬財會培訓12中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 3.會計科目：區分義務教育階段與非義務教育階段設置義務教育階段學校：不得從事經營活動不得對外投資不得提供擔保不提取修購基金嚴禁舉借債務對義務教育和非義務教育階段科目的使用提出了明確要求（體現義務教育政策導向）財會培訓13中小學

8、校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 4. 納入公共財政改革內容整理歷年補充規定政府收支分類改革：“公共財政預算撥款”、“事業支出”等科目及明細核算國庫集中收付改革：“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目部門預算改革：“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結余分配”等科目工資津補貼改革：“應付職工薪酬”等增加原未規范事項國有資產管理改革：“待處置資產損益”等科目財會培訓14中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容5.資產/負債按照流動性區分流動性資產/負債非流動性資產/負債6.重新設置收入和支出科目7.完善結轉與結余資金管理財政補助結轉(累積)

9、財政補助結余（累積）非財政補助結轉（累積）非財政補助結余（事業結余、經營結余）財會培訓15中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化體例財會培訓16舊制度新制度第一部分 總說明第二部分 會計科目 一、會計科目表 二、會計科目使用說明第三部分 年終清理結算和結賬第四部分 會計報表 一、會計報表編報要求 二、會計報表的種類與格式 三、會計報表編制說明第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱及編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化總說明一、制定依據二、適用范圍三、基建會計、食堂

10、會計特殊要求四、核算基礎五、會計要素六、會計科目運用（35 44）七、編報財務報表的要求（中小學校在編制年度財務報表時，應當在會計報表附注中披露本校食堂單獨核算的會計報表） 八、開展單位會計工作的基本要求九、生效時間財會培訓17中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化資產類科目財會培訓18新制度原制度及補充規定11001庫存現金101現金121002銀行存款102銀行存款231011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*41101短期投資117118對勤工儉學項目投資其他對外投資351401長期投資461201財政應返還額度財政應返還額度*71212應收賬款112應收及

11、暫付款581215其他應收款91301存貨115材料6101501固定資產120固定資產7111511在建工程121601無形資產124無形資產8131701待處置資產損溢120中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 1001庫存現金常規業務沒有變化增加：1. 差旅費借款和報銷的會計處理，通過“其他應收款”核算2.現金溢余和短缺的處理現金溢余：借“庫存現金”，貸“其他應付款”或“其他收入”現金短缺： 借“其他應收款”或“其他支出”，貸“庫存現金”3.外幣現金業務，參見“銀行存款”財會培訓19中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1002銀行存款常規業務沒有變

12、化增加外幣業務發生時，按當日（或期初）的即期匯率折算期末，按期末即期匯率折算匯率之差作為匯兌損益計入相關支出（事業支出或經營支出）。財會培訓20中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1011零余額賬戶用款額度與現行要求無變化核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用款計劃收到或支用的零余額賬戶用款額度只有獨立核算的預算單位才能申請開設零余額賬戶。零余額賬戶只能用于辦理財政性資金收付業務，單位的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉入零余額賬戶。零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規定予以注銷，當年尚未支用的額度結轉至下年度繼續使用本科目年末應無余額。財會培訓21中小學校會計制度

13、解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容主要賬務處理收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入財政授權支付按規定支用額度/從賬戶提取現金時：借：教育事業支出、科研事業支出、存貨等科目/庫存現金 貸：零余額賬戶用款額度 因購貨退回發生國庫授權支付額度退回的：屬于以前年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等屬于本年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度 貸：教育事業支出/科研事業支出/存貨等年度終了，相關會計處理見“財政應返還額度”財會培訓22中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1201財政應返還額度與現行要求

14、無變化核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度。設置“財政直接支付”、“財政授權支付”明細科目主要賬務處理財政直接支付年度終了根據預算指標數與實際支出數的差額借：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付下年度恢復額度后，以財政直接支付方式發生支出時借：科研支出/存貨等科目 貸：財政應返還額度財政直接支付財會培訓23中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容財會培訓24中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1101短期投資義務教育階段不得對外投資非義務教育階段中小學校依法取得的、持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。不

15、再對應“事業基金投資基金”，對應“事業基金”事業基金不再區分一般基金和投資基金取得時 借：短期投資（購買價款及相關稅費） 貸：銀行存款收到投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益出售或到期收回 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入投資收益財會培訓25中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1212應收賬款核算中小學校因開展業務活動對外提供服務等而應收取的款項，包括收到商業匯票或發生預付賬款的。注意：考慮了稅費因素發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。完善了應收賬款的逾期核

16、銷處理核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回（設“已核銷應收賬款備查簿”）會計處理參見“待處置資產損益”財會培訓26中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1215其他應收款核算中小學校除財政應返還額度、應收賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金（注意：報銷數、撥補數的核算）應向職工收取的各種墊付款項逾期核銷處理，核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回（設“已核銷其他應收款備查簿”）賬務處理：略財會培訓27中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1301存貨 新舊主要變化：“存貨”比原“材料”

17、科目核算范圍擴大改進盤盈盤虧處理方法 重點關注：1. 存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬2. 隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列支3. 明細核算（種類、規格、保管地點等）4. 接受捐贈/無償調入存貨有關憑據（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬財會培訓28中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容5.發出存貨：先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本6.對外捐贈/無償調出存貨通過“待處置資產損溢”、“其他支出”（轉入時；實際捐出、調出時）7.盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損

18、： 通過“待處置資產損溢” 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款”等財會培訓29中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 1401長期投資 長期投資：對應“非流動資產基金長期投資”取得時（雙分錄核算；購買或評估價款+相關稅費） 借：長期投資 貸：銀行存款/固定資產、無形資產 借：事業基金/非流動資產基金固定資產、無形資產 貸：非流動資產基金長期投資收到投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益轉讓或核銷長期股權投資 “待處置資產損溢”出售或到期收回長期債券投資（雙分錄核算） 借：銀行存款 貸：長期投資 其他收入投資收益 借：非流動資產基金長期投資 貸：事業基金財會

19、培訓30中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1501 固定資產 主要變化：完善固定資產定義使用期限超過1年（不含1年）單位價值在規定標準以上單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。在使用過程中基本保持原有物質形態。固定資產單位價值標準提高鼓勵設置固定資產折舊輔助賬對應“非流動資產基金固定資產”出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損“待處置資產損溢”財會培訓31中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容相關要求固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、

20、裝具及動植物。單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據關于固定資產的有關說明固定資產的各組成部分的單獨認定關于應用軟件經營租賃租入的固定資產購入需要安裝的固定資產購建的房屋及構筑物與土地使用權財會培訓32中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容【例】某學校一攬子購買某單位的后勤保障設備、器材和家具，共計支付款項39 000元。經調查，上述三項資產的市場價格分別為15 000元、12 000元和13 000元。且這些資產不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用。支付成本分配比例=39 000（15 0

21、00+12 000+13 000） =0.975設備的購買成本：15 0000.975=14 625（元）器材的購買成本：12 0000.975=11 700（元）家具的購買成本：13 0000.975=12 675（元） 財會培訓33中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 主要賬務處理： 1、固定資產的取得（購入、自行建造、改擴建、融資租入、接受捐贈）購進/轉入 一般賬務處理（雙分錄核算） 借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金固定資產/在建工程 借：事業支出/經營支出/專用基金修購基金等 貸：公共財政預算撥款/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定

22、資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程財會培訓34中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容改擴建/修繕后的固定資產成本（會計處理見下頁）=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產（見后面例題） 借：固定資產/在建工程 貸：長期應付款（租賃價款） 非流動資產基金固定資產/在建工程（差額） 借：事業支出/經營支出等（支付的相關費用） 貸：公共財政預算撥款/政撥款/零額度/銀存等 借：事業支出/經營支出等 貸：公共撥款/政府性基金預算撥款/零度/銀存等 借：長期應付款 貸：非流動資產基金固定資產財會培訓35中小學校會計制度解讀改擴建

23、/修繕后的固定資產開始時將固定資產的賬面價值轉入在建工程注銷固定資產的原價、累計折舊停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉入“固定資產”科目 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程借：非流動資產基金固定資產 累計折舊 貸：固定資產借：在建工程 貸：非流動資產基金在建工程財會培訓36中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容【例】某學校采用融資租賃方式向東方租賃公司租入教學實驗專用儀器一臺，雙方協商租賃價為100 000元，每年付租金20 000元，以政府性基金預算撥款財政直接支付方式分5年付清，當付清最后一筆租金后，該學校以1 0

24、00元優惠價格購買該專用儀器。租入該專用儀器時，發生運雜費、安裝費等2 000元，以銀行存款支付。該儀器已投入使用。會計處理如下： (1)租入固定資產時： 借：固定資產某專用儀器 103 000 貸：長期應付款東方公司 101 000 非流動資產基金固定資產 2 000財會培訓37中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容同時，借：事業支出 2 000 貸：銀行存款 2 000(2)每年支付租金20 000元時：借：事業支出基本支出租賃費 20 000 貸：政府性基金預算撥款 20 000同時， 借：長期應付款東方公司 20 000 貸：非流動資產基金固定資產 20 000(3)

25、付清最后一筆租金后以優惠價格購買時：借：事業支出基本支出租賃費 1 000 貸：銀行存款等 1 000 同時，借：長期應付款東方公司 1 000 貸：非流動資產基金固定資產 1 000財會培訓38中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容2、后續支出列支并資本化(通過“在建工程”等科目核算)增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化(科研支出/經營支出等)維護正常使用一般為日常修理支出3、定期清查盤點，盤盈、盤虧，略。財會培訓39中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 3、固定資產的處置（經報批出售或報廢、毀損等）通過“待處置資產損溢”科目核

26、算發生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細 處置資產價值、處置凈收入科目借：待處置資產損溢（處置資產價值） 貸：固定資產借：非流動資產基金固定資產 貸：待處置資產損溢（處置資產價值）借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢（處置凈收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等 財會培訓40中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容【例】某學校將一臺使用期不滿但不能使用的設備經審批予以報廢。在處置過程中，以現金支付清理費用800元，殘料變價收入3 000元存入銀行。該設備原值33 000元。會計處理如下：（1）注銷報廢的固定資產

27、，轉入待處置資產時： 借：待處置資產損溢處置資產價值 33 000 貸：固定資產 33 000（2）報批予以處置時： 借：非流動資產基金固定資產 33 000 貸：待處置資產損溢處置資產價值 33 000財會培訓41中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容（3）支付清理費用： 借：待處置資產損溢處置凈收入 800 貸：庫存現金 800 （4）收回殘料變價收入： 借：銀行存款 3 000 貸：待處置資產損溢處置凈收入 3 000（5）將處置的收入凈額上繳國庫時： 借：待處置資產損溢處置凈收入 2 200 貸：應繳國庫款 2 200財會培訓42中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要

28、變化、重點關注內容1511 在建工程屬于新增科目核算單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。雙分錄，對應“非流動資產基金在建工程”基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本定期并賬時的記賬依據：并不是逐筆重做，而是按月發生額匯總并入首次基建并賬，參見“新舊銜接”部分財會培訓43中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容賬務處理建筑工程將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建

29、工程（固定資產賬面價值） 貸：非流動資產基金在建工程 借：非流動資產固定資產 貸：固定資產（固定資產賬面余額）根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時 借：在建工程（按照支付的工程款） 貸：非流動資產基金在建工程 借：事業支出/經營支出等 貸：公共財政預算撥款/零額度/銀存等財會培訓44中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容非義務教育階段中小學校為建筑工程借入的專門借款的利息(雙分錄)借：在建工程 （建設期間發生的借款利息） 貸：非流動資產基金在建工程借：其他支出 貸：銀行存款工程完工交付使用時 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在

30、建工程財會培訓45中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容購入需要安裝的設備 借：在建工程 （按照確定的成本） 貸：非流動資產基金在建工程 借：科研支出、經營支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀存等發生安裝費用，分錄同上設備安裝完工交付使用時，分錄同建筑工程財會培訓46中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 按月基建并賬： 1.預付工程款 對基建賬中“預付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發生額進行分析。 在學校賬中：按照基建賬中本期預付的基建工程款金額 借：在建工程基建工程 貸：

31、非流動資產基金在建工程同時： 借：事業支出 貸：公共財政預算撥款/政款/零額度/銀存財會培訓47中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 2.結算工程款 對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據工程價款結算賬單確認的金額）、“預付工程款”科目本期貸方發生額、“應付工程款”科目本期貸方和借方發生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發生額進行分析。 在學校賬中：（1）借：在建工程基建工程 貸：應付賬款、長期應付款 （2）按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額 借：應付賬款、長期應付款 貸：非流動資產基金在建工程同時：

32、借：事業支出 貸：公共財政預算撥款/政款/零額度/銀存財會培訓48中小學校會計制度解讀根據工程價款結算賬單確認的金額減去已經預付工程款后的金額 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 3.其他工程支出 對基建賬中“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關發生額進行分析。 在學校賬中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預計借款利息增加的金額） 借：在建工程基建工程 貸：非流動資產基金在建工程同時，按照實際支付的基建投資支出： 借：事業支出 貸：公共財政預算撥款/政款/零額度/銀存財會培訓

33、49中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 4.工程交付使用 對基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發生額進行分析。 在學校賬中：按照基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額 借:固定資產 貸:非流動資產基金固定資產同時: 借:非流動資產基金在建工程 貸:在建工程基建工程財會培訓50中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 5.基建借款 對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發生額，以及“銀行存款”科目的本期相關發生額進行分析。 在學校賬中：（1）按照基建賬中

34、本期增加的基建借款本金 借：銀行存款 貸：長期借款、短期借款（2）按照基建賬中本期償還的基建借款本金 借：長期借款、短期價款 貸：銀行存款財會培訓51中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 6.基建借款利息 對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發生額、“待攤投資”科目本期借方發生額，以及“銀行存款”科目的本期相關發生額進行分析。 在學校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的應付利息金額 借：在建工程基建工程 貸：其他應付款（2）按照基建賬中本期實際償還的借款利息 借：其他應付款 貸：非流動資產基金在建工程同時： 借：其他支出 貸：銀行存款財會培訓52中小學校會計制度解讀

35、 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1601無形資產核算單位無形資產的原價。無形資產是指學校持有的，沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件主要變化要求雙分錄核算鼓勵設置無形資產攤銷輔助賬，不再賬面攤銷對應“非流動資產基金無形資產”轉讓、無償調出、對外捐贈、核銷 “待處置資產 損溢”財會培訓53中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 1.取得無形資產外購的無形資產按照確定的無形資產成本 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 同時，按照實際支付金額借：事業支出等 貸：公共財政預算撥

36、款/政撥款/零余度/銀存等委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理支付軟件開發費時，按照實際支付金額借：事業支出等 貸：政府性基金預算撥款/公撥款/零余度/銀存等軟件開發完成交付使用時，按照軟件開發費總額借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 財會培訓54中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 2.與無形資產有關的后續支出為增加使用效能（如對軟件進行升級改造或擴展其功能）而發生的，應當計入無形資產的成本（雙分錄）：列支并資本化為維護正常使用（如對軟件進行漏洞修補、技術維護）而發生的，應當計入當期支出但不計入無形資產成本：列支但不資本化 3.減少無形資產的賬務處理轉讓、無

37、償調出、對外捐贈無形資產時見“待處置資產損益”以已入賬無形資產對外投資見“長期投資”核銷無形資產的賬務處理核銷標準：預期不能為學校帶來服務潛力或經濟利益賬務處理見“待處置資產損益”財會培訓55中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容【例】某學校2013年12月取得一項專利權，其取得成本為96 000元，有效期限為10年，2014年1月，將該項專利轉讓給某單位，雙方協商作價為150 000元，款存銀行。（1）處置時，核銷無形資產的賬面價值： 借：待處置資產損溢處置資產價值 96 000 貸：無形資產 96 000同時，借：非流動資產基金無形資產 96 000 貸：待處置資產損溢處

38、置資產價值 96 000（2）收取轉讓價款： 借：銀行存款 150 000 貸：待處置資產損溢處置凈收入 150 000（3）確定收入凈額（不考慮稅費）應予以上繳時： 借：待處置資產損溢處置凈收入 150 000 貸：應繳國庫款 150 000財會培訓56中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容1701待處置資產損溢新增科目核算中小學校待處置資產的價值及處置損溢包括資產的（出售、出讓、轉讓）、（對外捐贈、無償調出）、（盤虧、報廢、毀損）以及貨幣性資產損失核銷等會計核算要求設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。單位處置資產一般應當先記入本科目，按照規定報經批

39、準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。主要賬務處理（見后）財會培訓57中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 （1）按照規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產轉入待處置資產時， 借：待處置資產損益處置資產價值 累計攤銷 貸：應收賬款/其他應收款/長期投資/無形資產等報經批準予以核銷時， 借：其他支出 應收及預付款項核銷 非流動資產基金長投/無形 長投、無形,核銷 貸：待處置資產損益處置資產價值財會培訓58中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 （2）對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產轉入待處置資產時，借：待處置資產

40、損益處置資產價值 貸：存貨/固定資產/無形資產等 實際捐出、調出時，借：其他支出 捐出、調出存貨 非流動資產基金固/無 捐出、調出固、無 貸：待處置資產損益處置資產價值財會培訓59中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容（3）盤虧或者毀損、報廢的存貨和固定資產財會培訓60轉入待處置資產時借：待處置資產損益處置資產價值 貸：存貨/固定資產等科目報經批準予以處置時借：其他支出 處置存貨/非流動資產基金固定資產 貸：待處置資產損益處置資產價值處置毀損、報廢過程中收到殘值收入、保險理賠等，借：庫現/銀存/其他應收款等 貸:待處置資產損益處置凈收入發生相關費用，借:待處置資產損益處置凈收

41、入 貸:庫存現金/銀行存款等科目處置完畢按處置收入相關處置費用 借:待處置資產損益處置凈收入 貸：應繳國庫款等如果處置收入相關處置費用的，按照相關處置費用超出處置收入的凈損失，借：其他支出 貸: 待處置資產損益處置凈收入中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 （4）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產轉入待處置資產時，借：待處置資產損益處置資產價值 貸：長期投資/固定資產/無形資產等 實際轉讓時，借：非流動資產基金長投/固/無 貸：待處置資產損益處置資產價值轉讓過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入，按照國家有關規定，賬務處理比照“有關毀損、

42、報廢存貨和固定資產” 進行處理財會培訓61中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化負債類科目財會培訓62新制度原制度及補充規定 142001短期借款201借入款項9152401長期借款162101應繳稅費210應交稅金10172102應繳國庫款208應繳預算款11182103應繳財政專戶款209應繳財政專戶款12192201應付職工薪酬應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入202302應付賬款207應付及暫存款13212305其他應付款222402長期應付款232501代管款項206代管款項14中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內

43、容 2001 短期借款 2401 長期借款短期借款核算非義務教育階段中小學校經批準從銀行等借入的期限在1年內（含1年)的各種借款。長期借款核算非義務教育階段中小學校經批準從銀行等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款嚴禁義務教育階段中小學校舉借債務。主要賬務處理短期借款利息支出，計入“其他支出”長期借款利息支出屬于項目建設期間支付的利息，計入“在建工程”其他利息支出，計入“其他支出”財會培訓63中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容2101 應繳稅費核算學校按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費與原科目“應交稅金”核算相比較主要變化補充了代扣代繳個人所得稅的處理按照稅法規定計算

44、應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。補充了出售不動產應繳營業稅和相關附加稅的處理發生納稅義務時，按照稅法規定計算的應繳稅費金額，借記“待處置資產損溢處置凈收入”科目出售不動產應繳的稅費或有關支出科目，貸記本科目完善了企業所得稅的處理按照稅法規定計算的應繳稅金數額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目（所得稅科目）。財會培訓64中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 2102 應繳國庫款 2103 應繳財政專戶款應繳國庫款核算學校按照規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）應繳財政專戶款核算學校按照規定應繳入財政專戶的款項與原科目“應繳預算款”、

45、“應繳財政專戶款”核算無變化財會培訓65中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容2201 應付職工薪酬核算中小學校按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等新舊比較：涵蓋了原“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，還包括原“應付及暫存款”、“代管款項”科目中核算的應付社會保險費和住房公積金等財會培訓66中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 應付賬款核算學校因購買服務或商品等應付的款項核算學校按合同規定預收的款項新舊制度基本無變化補充了無法償付

46、或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款， 計入“其他收入”科目。借：應付賬款 貸：其他收入 財會培訓67中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 其他應付款核算學校除應繳稅費、應繳國庫款、應付職工薪酬、應付賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金中小學校的代管款項在“代管款項”科目核算，不在本科目核算補充了： 對于無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記“其他應付款” ，貸記“其他收入”科目財會培訓68中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 長期應付款核算學校發生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項如以融資租賃租入固定資

47、產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。新舊制度基本無變化補充了對于無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記 “長期應付款”，貸記“其他收入”科目財會培訓69中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 2501 代管款項為提供服務的單位代收代付的款項（代收費）教科書費作業本費食堂伙食費代管經費黨費、團費等不再包括代收住房公積金等財會培訓70中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 食堂并賬自主經營的食堂年末： 借：存貨等 貸：應付賬款等 其他收入食堂凈收入 借：其他收入食堂凈收入 貸：非財政補助結轉食堂資金結轉對外承包的食堂 收到承包費時： 借：銀行存

48、款 貸：其他收入食堂凈收入財會培訓71中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化收入類科目財會培訓72新制度原制度及補充規定244001公共財政預算撥款401402教育經費撥款科研經費撥款1516254002政府性基金預算撥款264101事業收入405事業收入17274201上級補助收入403上級補助收入18284301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款19294401經營收入409勤工儉學收入20304501其他收入413捐贈收入21414其他收入22中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容財政補助收入公共財政預算撥款政府性基金預算撥款事業收入上級補助收

49、入附屬單位上繳收入非義務教育階段學校經營收入其他收入財會培訓73中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容4001公共財政預算撥款核算中小學校從同級財政部門取得的，用公共財政預算安排的各類財政撥款。強化明細核算“基本支出”、“項目支出”“基本支出”：人員經費、日常公用經費 “項目支出”：具體項目同時，按“教育事業費撥款”、“教育費附加撥款”和“其他經費撥款”等進行明細核算“支出功能分類”相關科目明細核算期末，結轉至“財政補助結轉”科目賬務處理（略）財會培訓74中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容4002政府性基金預算撥款核算核算中小學校從同級財政部門取得的、用

50、政府性基金預算安排的各類財政撥款。強化明細核算“基本支出”、“項目支出”“基本支出”：人員經費、日常公用經費 “項目支出”：具體項目同時，按照 地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進行明細核算“支出功能分類”相關科目明細核算期末，結轉至“財政補助結轉”科目賬務處理（略）財會培訓75中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容4101事業收入核算中小學校開展教學及其輔助活動依法取得的收入，包括行政事業性收費（如納入行政事業性收費的學費、住宿費、考試報名費、考試考務費等）科研收入與教育教學活動直接相關的對外服務性收費（如未納入行政事業性收費的非

51、學歷培訓費等）等主要賬務處理采用財政專戶返還方式管理的事業收入 收繳款項時，通過“應繳財政專戶款”核算收到從財政專戶返還的收入時，貸記“事業收入”未采用財政專戶返還方式管理的事業收入，收到款項時，即計入本科目期末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”財會培訓76中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容4201上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原科目核算基本相同新舊變化結賬方式不同期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”財會培訓77中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點

52、關注內容4301 附屬單位上繳收入除期末結轉不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。 4401 經營收入核算非義務教育階段中小學校在教育教學及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入，主要包括與教育教學非直接相關的對外服務性收費（要考慮增值稅）等。按照經營活動類別、項目等進行明細核算賬務處理 略財會培訓78中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容4501 其他收入核算中小學校除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應

53、付及預收款項，以及食堂凈收入等。從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款重點關注：單設“投資收益” 明細科目專項資金收入（如限定用途的捐贈收入）要明細核算期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”財會培訓79中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容中小學校食堂實行單獨核算年末，抵銷中小學校與本校食堂內部往來后，將食堂收支凈額并入本科目 借：銀行存款 貸：應付賬款 其他收入食堂凈收入（收支相抵后的凈額）年末，經上述并賬處理后，將食堂收支凈額結轉至“非財政補助結轉”科目 借：其他收入食堂凈收入 貸：非財政補助結轉食堂資金結轉 財會培訓80中小

54、學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化支出類科目財會培訓81新制度原制度及補充規定315001事業支出501撥出經費23504事業支出24520結轉自籌經費325101上繳上級支出516上繳上級支出25335201對附屬單位補助支出517對附屬單位補助26345301經營支出 505勤工儉學支出27355401其他支出中小學校會計制度解讀5001 事業支出關注點：合理劃分各項支出強化明細核算“基本支出”、“項目支出”“支出經濟分類”款級科目“項目支出”：具體項目“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”進行明細核算“支出功能分類”相關科目期末結轉（二）新舊

55、的主要變化、重點關注內容財會培訓82財政補助支出類結轉入“財政補助結轉”科目 非財政專項資金支出結轉至“非財政補助結轉”科目其他資金支出類結轉至“事業結余”科目中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容5101 上繳上級支出5201 對附屬單位補助支出 5301 經營支出略財會培訓83中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容5401其他支出新增科目核算中小學校除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括：利息支出、 捐贈支出（對外捐出存貨、現金資產，通過本科目核算；對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本科目核算）、現金盤虧損

56、失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。 重點關注：專項資金支出明細核算期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業結余”財會培訓84中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容具體變化凈資產類科目財會培訓85新制度原制度及補充規定363001事業基金301事業基金一般基金事業基金投資基金28373101非流動資產基金310101 長期投資310102 固定資產302固定基金29310103 在建工程310104 無形資產383201專用基金（4個明細）303專用基金（7個明細）30393301財政補助結轉403302財政補助結余41

57、3401非財政補助結轉404撥入專款31503專款支出32423402事業結余306事業結余33433403經營結余307勤工儉學結余34443404非財政補助結余分配308結余分配35中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 結轉與結余、分配、基金財政補助結轉（累積）財政補助結余（累積）非財政補助結轉（累積）非財政補助結余事業結余（期間，轉事業基金）經營結余（一般為期間，貸方余額轉事業基金）非財政補助結余分配事業基金、非流動資產基金、專用基金財會培訓86中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容3001事業基金核算中小學校擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補

58、助結余扣除結余分配后滾存的金額。主要變化：明細核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”不再包括無形資產、長期投資、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉仍包括：短期投資需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。國家另有規定的，從其規定。財會培訓87中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容3101 非流動資產基金新科目核算中小學校長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。明細科目長期投資、 固定資產、無形資產、在建工程主要賬務處理取得非流動資產或發生相關支出時予以確認（注意：雙分錄）處置資產以及對外投資時予以沖銷財會培訓88中小學校會計制度解

59、讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容3201專用基金核算中小學校按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、醫療基金、獎教獎學基金、住房基金、留本基金、其他專用基金新制度：修購基金 （義務教育階段學校不提取修購基金）、 職工福利基金、獎助學基金、其他專用基金注：使用專用基金形成固定資產的，雙分錄。財會培訓89中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容【例】某學校收到某企業組織捐贈用于2014年中央電視臺猜謎語大賽30萬元，實際開銷25萬元，其中購置音像電子設備7萬元；假設截至年底尚未使用仍為5萬元。相應的賬務處理如下： 1.收到時 借：

60、銀行存款 300 000 貸：其他收入捐贈收入 300 000 2.實際使用時 借：事業支出 250 000 貸：銀行存款 250 000 同時， 借：固定資產 70 000 貸：非流動資產基金固定資產 70 000 3.期末結賬時 借：其他收入捐贈收入 300 000 貸：非財政補助結轉 300 000 同時， 借：非財政補助結轉 250 000 貸：事業支出 250 000 4.年底轉賬時 借：非財政補助結轉 50 000 貸：專用基金獎助學基金 50 000財會培訓90中小學校會計制度解讀 （二）新舊的主要變化、重點關注內容 3301 財政補助結轉 3302 財政補助結余新增科目財政補助