1、商業銀行風險導向審計探析商業銀行風險導向審計探析隨著我國商業銀行經營形式的不斷轉變和開展，商業銀行的業務種類、業務規模以及業務的復雜程度都發生了深化的變化。而作為商業銀行公司治理非常重要一環的內部審計，也面臨著審計資源有限、管理層和內外部利益相關者期望與日俱增、審計風險不斷加大的難題，尤其是隨著中國利率市場化改革、資本市場的逐步放開、外部監管標準和要求的日益嚴格化，這一難題顯得更加現實和迫切。風險導向審計作為當今主流的審計方法和理念，無疑是商業銀行內部審計深化轉型和改革的有力抓手。在當前我國經濟開展下行壓力持續不減、后金融危機影響持續深化的情況下，研究和探究風險導向審計的理論與理論，對于商業銀

2、行內部審計而言，具有非常現實的意義。一、風險導向審計的開展演變過程按照審計施行主體的不同，審計分為內部審計、注冊會計師審計和國家審計。國家審計在某種意義上也可以說是在一個國家政府范圍內的內部審計。注冊會計師審計作為外部審計主體，可以說是審計理論開展的主要推動者和理論者本文由論文聯盟.Ll.搜集整理，進而引發審計理論向內部審計和國家審計的逐步開展和浸透。從審計理論的開展歷程看，審計理論經歷了制度根底審計、傳統風險導向審計和現代風險導向審計三個階段的開展。制度根底審計是以過失防弊為主要目的，以分析評價企業的內部控制制度作為審計的根底，較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響。傳統風險導向審計

3、主要是通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，進而確定本質性測試的性質、時間和范圍。傳統風險導向審計所采用的仍然是制度根底審計的根本方法，只是在原有方法的根底上增加了風險定量評估的內容，分析方法仍然是以本質性測試為主，本質上是制度根底審計方法的開展，要求對企業經營環境做一定程度的理解，但它僅作為一種參考，沒有將會計報表錯報風險與經營風險嚴密聯絡起來，采用的是一種自下而上的審計思路，審計資源的分配面面俱到，難以突出重點，從而造成了審計資源的浪費。隨著人類開場邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代，企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯絡急劇增強，內外部經營風

4、險很快會轉化為會計報表錯報的風險。被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成局部，只有企業及其所處的整個系統，審計師才能對企業的財務報告獲得充分全面的理解。企業管理也經歷了從過程管理到戰略管理的深化變化，戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險，并找出化解風險的對策。現代風險導向審計是一種新的審計根本方法，它是系統理論和戰略管理理論在審計技術領域運用和創新，其指導思想是戰略觀和系統觀，要求審計師從企業的戰略分析入手，通過戰略分析經營環節分析會計報表剩余風險分析的根本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系嚴密聯絡起來，從而使得審計師可以從源頭分析和發現會計報表錯報

5、。二、商業銀行開展風險導向內部審計的現實意義商業銀行是經營風險的，其業務的復雜性和業務規模的不斷擴大，使得其風險程度不斷加深。尤其是隨著國際金融危機的不斷爆發，首當其沖受到沖擊的往往就是商業銀行。內部審計是商業銀行公司治理的重要組成局部，其審計的質量和效果在某種程度上決定著商業銀行開展的穩健程度。而固守制度根底審計方法，顯然無法滿足商業銀行業務不斷開展的需要。商業銀行內部審計必須不斷地打破和創新審計方法，踐行現代風險導向審計，從商業銀行戰略開展的高度，充分理解商業銀行所面臨的內外部環境，分析、識別、計量商業銀行面臨的風險，并以此為根底，確定審計資源的分配，進而進步審計的效果。可以說，現代風險導

6、向審計的理念和方法是商業銀行內部審計的必然選擇。外部監管機構和審計協會也對商業銀行內部審計理念和方法的創新提出了要求。?銀行業金融機構內部審計指引?要求銀行業金融機構內部審計工作應當獨立于經營管理，以風險為導向，確保客觀公正；內部審計部門應在風險評估的根底上確定審計重點，審計頻率和程度應與銀行業金融機構業務性質、復雜程度、風險狀況和管理程度相一致。對每一營業機構的風險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次。?國際內部審計準那么?也指出，內部審計活動方案的制定應該以風險評估為根底，且至少每年執行一次。在風險評估的結果之上，內部審計應該對與公司治理、業務經營和信息系統相關控制的足夠性和有效性進展評估

7、。三、商業銀行開展風險導向內部審計的主要程序商業銀行開展風險導向審計，需要執行以下幾個步驟：一是分析銀行的外部環境；二是評價銀行的內部經營環境；三是識別銀行業務及經營中的重要風險及風險領域；四是評估經營業務風險；五是施行控制測試與本質性測試。在這個過程中，最重要的就是要采用以風險評估為根底的審計方法，對被審計單位總體風險進展評估、分級的根底上，按風險等級上下分配審計資源、確定審計頻度、開展審計，以到達最正確審計效果。在分析銀行面臨的內外部環境過程，商業銀行內部審計必須站在商業銀行戰略開展的高度，充分關注商業銀行戰略開展的方向，關注可能影響和威脅商業銀行開展的系統性風險，并據以分析商業銀行面臨的

8、重大風險隱患。在執行風險評估過程中，商業銀行重點要考慮固有風險和控制風險，進而綜合判斷出商業銀行面臨的總體風險。固有風險的評估通常考慮操作的復雜性和特征、業務環境的性質、標準政策和程序的充足性及范圍等三個方面因素；控制風險的評估通常考慮管理控制和對單位監控的有效性、一般控制原那么的充分性、對集團和內部程序的合規性、財務和管理信息的質量及完好性等四個方面因素。風險評估主要是從風險產生的影響和風險發生的可能性兩個維度進展界定，可以將風險分為高等風險、中等風險和低風險三種類別，然后根據不同的風險類別，有區別地安排審計資源，從而將有限審計資源投入到高風險的領域，發揮審計幫助企業實現價值的目的。四、商業

9、銀行風險導向內部審計的應用領域現階段，商業銀行可以從真實性審計、資產風險審計、經營效益審計三個方面進展理論探究和應用。目前，商業銀行的競爭日益加劇，管理層不僅面臨著同業的競爭，還面臨著金融脫媒、利率市場化改革、互聯網金融等多種外在壓力，商業銀行傳統的依靠規模擴張實現利潤增長的形式逐步受到挑戰。但是，股東的期望和管理層對自我業績的追逐并未下降。在任務指標的壓力下，管理層舞弊行為的發生概率就相對增大。一些虛假的行為會以各種不同的形式出現，而管理層凌駕于內部控制之上，又是對商業銀行內部控制機制的宏大挑戰。因此，商業銀行內部審計必須從商業銀行業務開展的導向、鼓勵考核機制、內外部環境的變化等角度，分析可

10、能存在舞弊或欺詐可能性的業務領域，深化開展真實性審計，重點關注各項資產、負債的存在性、完好性，防止各種舞弊行為的發生，并保持商業銀行內部控制機制的不斷健全和完善，防止任何挑戰商業銀行內部控制機制的行為，從而使商業銀行始終處于安康可持續的開展狀態中。商業銀行的經營和開展具有高度杠桿化的特征，往往具有較強的開展沖動。大規模的負債資金都轉化為了商業銀行的資產。保證商業銀行資產的平安性，是保證廣闊儲戶資金平安的重要保障。因此，商業銀行內部審計必須高度重視資產風險審計。資產風險審計涉及兩個層次，一是表內資產風險的審計，要重點關注表內資產構造的合理性，防止資產過分傾斜于某一行業，要警覺為地方融資平臺發放貸款的風險性，防止地方債務危機向商業銀行的過度轉移和蔓延；二是表外資產風險的審計，要關注表外創新業務，如理財產品、銀信合作產品、銀證合作產品等，重點關注其資金使用方向，防止表外風險向表內轉移的風險。通過對商業銀行資產風險的審計，重點關注商業銀行系統性風險，促使商業銀行保持風險底線，防止金融危機的發生。商業銀行的經營效益是表達其管理才能和程度的重要指標，是商業銀行盈利性的重要表達，也是對管理層考核的重要根據。因此，商業銀行內部審計開展風險導向審計必須高度關注經營效益審計，要從經營工程的風險性和效益性的匹配角度，從經營工程對資本的占用等角度分析商業銀行各項經營行為的合理性，防