1、財務(wù)會計匯報人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費用09利潤10財務(wù)報表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負債05非流動負債企業(yè)經(jīng)營決策與財務(wù)會計信息企業(yè)的決策依賴于信息的支撐,經(jīng)營決策的正確與否,取決于會計能否提供可靠、相關(guān)的財務(wù)信息。財務(wù)會計的特征對外提供通用的財務(wù)報表以會計準則指導(dǎo)和規(guī)范會計行為運用傳統(tǒng)的會計方法和程序組織會計活動財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系財務(wù)會計與管理會計的對象基本一致。財務(wù)會計與管理會計所應(yīng)用的原始資料很多是相同的。第一節(jié) 財務(wù)會計基本特征企業(yè)會計的分類財務(wù)會計成本會計管理會計向財務(wù)會計報告使用者提供有關(guān)的會計信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情

2、況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 一、1.財務(wù)會計目標財務(wù)會計的目標是什么?明確財務(wù)會計的目標有何意義?會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量相互依存第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 一、2.財務(wù)會計假設(shè)相互補充第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 二、財務(wù)會計基礎(chǔ)A權(quán)責(zé)發(fā)生制以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ) 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當作為當期的收入和費用 凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不

3、應(yīng)當作為當期的收入和費用。 企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入與成本費用,能夠準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。權(quán)責(zé)發(fā)生制凡是當期實際收到的現(xiàn)金收入和發(fā)生的支出,均應(yīng)作為當期的收入和支出凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出,均不應(yīng)作為當期的收入和支出收付實現(xiàn)制 兩個凡是：例1-1M公司為提供安裝修理服務(wù)的專業(yè)公司。221年12月,該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(不考慮增值稅)如下:(1)用銀行存款預(yù)付222年第一季度庫房租金45 000元。(2)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付某公司代墊的本年10月的水電費5 000元。(3)為顧客提供設(shè)備安裝服務(wù)收到現(xiàn)金12 00

4、0元,安裝期限為三個月。截至12月31日已完成安裝任務(wù)的1/3。(4)收到甲公司上月所欠的房屋修理費13 500元。(5)為乙公司裝修房屋,應(yīng)收裝修費18 000元尚未收到。(6)用現(xiàn)金支付應(yīng)由本月負擔(dān)的職工薪酬36 000元。(7)年末,計算本月應(yīng)交煤氣費4 000元,尚未支付;為丙公司裝修房屋已完工(11月開工),確認裝修收入為75 000元,已于11月預(yù)收;預(yù)收丁公司裝修款50 000元,預(yù)定下月初開始裝修。M公司根據(jù)上述資料,分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定的該公司221年12月經(jīng)營成果如下:權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入4 000+18 000+75 000=97 00012 000+1

5、3 500+50 000=75 500費用36 000+4 000=40 00045 000+5 000+36 000=86 000收益97 000-40 000=57 00075 500-86 000=-10 500第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 三、財務(wù)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求側(cè) 重 點可靠性強調(diào)真實，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算相關(guān)性強調(diào)有用，提供的會計信息應(yīng)有助于會計信息使用者作出決策可理解性強調(diào)明了，會計信息應(yīng)當清晰明了，方便會計信息使用者理解可比性強調(diào)提供的會計信息之間應(yīng)當互相可比實質(zhì)重于形式強調(diào)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不僅是法律形式進行會計確認、計量和報告重要性會計信

6、息應(yīng)當充分披露與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或事項謹慎性強調(diào)企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎及時性對已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后反映財務(wù)狀況的會計要素資產(chǎn)1. 特征（1）過去的交易或者事項形成的；（2）企業(yè)擁有或者控制；（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2. 確認條件符合定義，同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 四、財務(wù)會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素負債1. 特征（1）過去交易或者事項形成的；（2）現(xiàn)時義務(wù)；（3）預(yù)

7、期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2. 確認條件符合定義，同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 四、財務(wù)會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益資產(chǎn)負債 所有者權(quán)益的確認和計量主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 四、財務(wù)會計要素第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 四、財務(wù)會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果利潤企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟

8、利益的總流出費用企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入課堂練習(xí)1.下列各項中,屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素有()。A.收入B.費用C.所有者權(quán)益D.利潤2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比,其主要優(yōu)點是()。A.會計處理手續(xù)簡便B.收支配比,盈虧計算正確C.可以進行賬項調(diào)整D.會計核算形式直觀明了3.財務(wù)會計的基本假設(shè)有哪些?4.為什么說權(quán)責(zé)發(fā)生制是財務(wù)會計的基礎(chǔ)?在會計要素中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個要素構(gòu)成一組，形成反映企業(yè)特定日期, 財務(wù)狀況的平衡公式,即:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入、費用、利潤三個要素構(gòu)成另一組,形成反映企業(yè)一定期間經(jīng)營

9、成果的平衡公式,即:收入-費用=利潤第二節(jié) 財務(wù)會計基本概念 五、財務(wù)會計等式第三節(jié) 財務(wù)會計基本程序會計基本程序確認填制審核會計憑證計量計量單位實物計量貨幣計量計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值記錄會計憑證賬簿報表報告財務(wù)報表附注點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本第四節(jié) 財務(wù)會計準則體系 企業(yè)財務(wù)會計準則,簡稱企業(yè)會計準則,是指企業(yè)會計人員從事會計活動所應(yīng)遵循的規(guī)范,是評價、鑒定企業(yè)會計工作質(zhì)量的依據(jù)和標準。企業(yè)會計準則體系企業(yè)會計準則基本準則具體準則應(yīng)用指南解釋小企業(yè)會計準則課后作業(yè)（一）單項選擇1.企業(yè)財務(wù)會計準則體系中,用以規(guī)范企業(yè)具體經(jīng)濟交易或事項的是()。

10、A.基本準則B.具體準則C.會計準則解釋D.會計準則應(yīng)用指南2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比,其主要優(yōu)點是()。A.會計處理手續(xù)簡便B.收支配比,盈虧計算正確C.可以進行賬項調(diào)整D.會計核算形式直觀明了（二）多項選擇1.下列關(guān)于運用會計計量屬性的表述中,正確的有()。A.盤盈固定資產(chǎn)采用的計量屬性為重置成本B.確認存貨資產(chǎn)減值采用可變現(xiàn)凈值計量屬性C.確定非流動資產(chǎn)可收回金額采用現(xiàn)值計量屬性D.期末確認交易性金融資產(chǎn)價值采用歷史成本計量屬性2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)確認為本期收入或費用的有()。A.預(yù)收貨款,存入銀行B.預(yù)收財產(chǎn)保險費C.發(fā)出產(chǎn)品,貨款已預(yù)收D.確認應(yīng)付短期借款利息

11、謝謝觀看財務(wù)會計匯報人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費用09利潤10財務(wù)報表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負債05非流動負債第一節(jié) 流動資產(chǎn)概述 流動資產(chǎn)的特點(1)周轉(zhuǎn)期限短(2)資產(chǎn)價值一次性消耗或轉(zhuǎn)移(3)流動資產(chǎn)占用數(shù)量的波動性流動資產(chǎn)的內(nèi)容包括貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨流動資產(chǎn)的概念(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用(2)為交易目的而持有(3)預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)(4)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 第二節(jié) 貨幣資金 一

12、、貨幣資金的內(nèi)容銀行存款,是指企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。其他貨幣資金,是指存放地點和用途都與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。庫存現(xiàn)金,是指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的貨幣,包括庫存的人民幣和各種外幣。 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫存現(xiàn)金A(一)現(xiàn)金的使用范圍(1)職工工資、津貼;(2)個人服務(wù)報酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(6)出差人員須隨身攜帶的差旅費;(7)結(jié)算起點以下的零星支出;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除企業(yè)可以使用現(xiàn)金支付的款項中的第(

13、5)、(6)項外,開戶單位支付給個人的款項,超過使用現(xiàn)金限額的部分,應(yīng)當以支票或者銀行本票支付;確需全額支付現(xiàn)金的,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。出納不管賬,會計不收錢 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫存現(xiàn)金(二)現(xiàn)金的內(nèi)部控制1.現(xiàn)金控制的基本原則(1)職能分工。不能兼容的工作分由不同的人來從事。 (2)交易分割。即現(xiàn)金收支憑證的審核、款項的收付、賬簿的登記等工作,不得由一人兼管。(3)內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核人員或單位,對現(xiàn)金的記錄和實際余額加以突擊檢查。2.現(xiàn)金控制的一般程序(1)現(xiàn)金收入的控制。提取現(xiàn)金,應(yīng)如實寫明用途,由財會部門負責(zé)人簽字蓋章,并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。當日現(xiàn)金收入,應(yīng)

14、于當日送存開戶銀行,當日送存銀行有困難的,由開戶銀行確定送存時間。(2)現(xiàn)金支出的控制。企業(yè)使用現(xiàn)金,應(yīng)嚴格遵守國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍,除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項目外,一切款項的收付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(3)庫存現(xiàn)金限額的控制。日常零星開支所需庫存現(xiàn)金的限額,一般為35天的日常零星開支所需庫存現(xiàn)金的數(shù)額。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額,可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫存現(xiàn)金(三)現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶核算庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。企業(yè)收到現(xiàn)金的主要途徑有:從銀行提取、收取轉(zhuǎn)賬起點以下的小額銷售款、職工交回差旅費剩余款等

15、。企業(yè)收到現(xiàn)金時,借記“庫存現(xiàn)金”賬戶,貸記有關(guān)賬戶。企業(yè)在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金時,借記“其他應(yīng)收款”“材料采購”“管理費用”等賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。例1：從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元備用。借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫存現(xiàn)金(四)庫存現(xiàn)金的清查審批前審批后現(xiàn)金短缺（盤虧）借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款借：管理費用應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償無法查明原因的貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余（盤盈）借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的貸：營業(yè)外收入無法查明原因的04030201 第

16、二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款 (一)銀行賬戶的設(shè)置專用存款賬戶臨時存款賬戶一般存款賬戶基本存款賬戶 第二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款(二)銀行存款的賬務(wù)處理 企業(yè)通過設(shè)置“銀行存款”賬戶核算銀行存款的收支和結(jié)存情況。銀行存款日記賬應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)的名稱、存款種類設(shè)置。 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)存入款項時,借記“銀行存款”賬戶,貸記有關(guān)賬戶;從銀行提取或支出款項時,借記有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。例2：從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元備用。借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 第二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款(三)銀行存款的清查 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行

17、對賬單（銀行）賬面余額：賬面余額：加：銀收企未收加：企收銀未收 減：銀付企未付 減：企付銀未付調(diào)整后余額：調(diào)整后余額： 企業(yè)銀行存款賬面余額至少每月核對一次與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。例4221年 5月31日,北方公司銀行存款日記賬賬面余額為51 400元,而銀行對賬單余額為52 100元,經(jīng)逐筆核對,公司發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項(不考慮增值稅):(1)28日,送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張,其票面金額為15 000元,銀行尚未入賬。(2)29日,開出現(xiàn)金支票一張,支付費用3 500元,銀行尚未收到轉(zhuǎn)賬支票。(3)委托銀行代收款項12

18、 500元,銀行已收款入賬,公司尚未收到銀行收款通知,尚未入賬。(4)銀行代公司支付本月水電費850元、燃氣費650元,銀行已付款入賬,公司尚未收到付款通知。(5)銀行已結(jié)算本季度存款利息1 200元,公司尚未入賬。根據(jù)上述銀行存款收付業(yè)務(wù),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,如表所示。項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加:銀行已收、企業(yè)未收的款項(3)銀行代收銷售款(5)銀行結(jié)算存款利息減:銀行已付、企業(yè)未付的款項(4)銀行代付水費燃氣費51 40012 500 1 200850650銀行對賬單余額加:企業(yè)已收、銀行未收的款項(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票減:企業(yè)已付、銀行未付的款項(2)企業(yè)開出現(xiàn)金支票,銀行

19、未支付52 10015 000 3 500調(diào)整后銀行存款余額63 600調(diào)整后銀行存款余額63 600戶名:北方公司221年5月31日單位:元 第二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款(四)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式票據(jù)結(jié)算非票據(jù)結(jié)算(1)支票結(jié)算方式(2)銀行本票結(jié)算方式(3)銀行匯票結(jié)算方式(4)商業(yè)匯票結(jié)算方式(1)委托收款結(jié)算方式(2)托收承付結(jié)算方式(3)匯兌結(jié)算方式(4)信用卡結(jié)算方式 第二節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金 (一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括：兩銀兩信一外一存銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款外埠存款存出投資款

20、 第二節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金 (二)其他貨幣資金的賬務(wù)處理例5： 221年3月5日,M公司申請辦理銀行本票,將銀行存款20 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。3月15日,M公司使用銀行本票從N公司采購商品付款19 210元,其中,商品價款17 000元,增值稅2 210元,商品已驗收入庫。3月25日,收到N公司退回的銀行本票余款790元,存入銀行。編制如下會計分錄:(1)申請辦理銀行本票時:借：其他貨幣資金銀行本票存款 20000 貸：銀行存款 20000(2)購進商品時:借:庫存商品17000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)2720 貸:其他貨幣資金銀行本票存款 19210(3)收回多余的銀

21、行本票存款時:借:銀行存款790 貸:其他貨幣資金銀行本票存款790 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)的范圍及分類 (一)金融資產(chǎn)的范圍 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。(二)金融資產(chǎn)的分類 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)的范圍及分類 (三)交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì) 交易性金融資產(chǎn),是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 通常情況下,企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等,應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)。 按照企業(yè)會計準則的分類,交易性金融資產(chǎn)屬于企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期

22、損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的并非收取合同現(xiàn)金流量或者既收取合同現(xiàn)金流量又出售資產(chǎn),而是通過活躍和頻繁的買賣行為即交易性,從價格的短期波動或買賣價差中獲利并實現(xiàn)其目標。 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)過程中會收取合同現(xiàn)金流量,但其業(yè)務(wù)模式目標也并非通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細賬戶。“投資收益”賬戶核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失。“公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)等公

23、允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)因發(fā)放貸款以及各類債權(quán)投資等應(yīng)收取的利息。 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 二、與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的賬戶體系 “應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 三、交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。交易性金融資產(chǎn)的公允價值,應(yīng)當以市場交易價格為基礎(chǔ)加以確定。企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶,如果購買價格中包括已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,

24、應(yīng)借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶;支付的交易費用(如印花稅、手續(xù)費、傭金等),應(yīng)確認為投資費用,借記“投資收益”賬戶;發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,按其注明的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶,按照實際支付的金額,貸記“其他貨幣資金”等賬戶。例6-1221年1月15日,M公司從二級市場購入N公司發(fā)行的債券408 000元(含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元),另支付交易手續(xù)費6 000元,增值稅360元。全部款項以存入證券公司的投資款付訖。該債券面值400 000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,M公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制

25、如下會計分錄:(1)購入債券時:借:交易性金融資產(chǎn)成本400 000 應(yīng)收利息N公司債券利息8 000貸:其他貨幣資金存出投資款408 000(2)支付相關(guān)交易費用時:借:投資收益6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)360 貸:其他貨幣資金存出投資款 6 360 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 四、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息 例6-2承例6-1，221年2月5日,M公司收到該債券220年下半年利息8 000元,存入銀行。 編制如下會計分錄:借:銀行存款8 000貸:應(yīng)收利息N公司債券利息8 000收到支付價款中的股利借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利現(xiàn)金股利收益宣告發(fā)放企業(yè)持有交易性金融

26、資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，并計入投資收益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益實際收到借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 五、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 上升交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益下降交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動例6-3承例6-1,221年6月30日,M公司持有債券的公允價值為460 000元。12月31日,M公司持有債券的公允價值為440 000元。編制如下會計分錄:6月30日，確認M公司的公允價值變動損益時:借:交易性金融資產(chǎn)公

27、允價值變動60 000貸:公允價值變動損益60 00012月31日，確認M公司的公允價值變動損益時: 借:公允價值變動損益20 000 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20 000 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 六、交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資損益。交易性金融資產(chǎn)出售時收到的價款,借：銀行存款（收到的價款）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（賬面余額）貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動根據(jù)借貸方差額,貸（或借）：投資收益金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計

28、算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 六、交易性金融資產(chǎn)的處置 例6-4承例6-1至例6-3,222年1月31日,M公司將債券出售,取得價款468 000元,存入銀行。轉(zhuǎn)讓金融商品適用的增值稅稅率為6%。編制如下會計分錄:（1）處置交易性金融資產(chǎn):借:銀行存款468 000貸:交易性金融資產(chǎn)成本400 000 公允價值變動40 000 投資收益28 000 (2

29、)確認轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅:轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(468 000-400 000)(1+6%)6%= 3 849(元) 借:投資收益3 849 貸:應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅3 849 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的確認與計價應(yīng)收賬款,是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù),而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬（包括發(fā)票金額和代墊運費等）。 在確認應(yīng)收賬款入賬價值時還考慮折扣因素。商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。直接按扣除商業(yè)折扣后的價款記賬。現(xiàn)金折扣將扣除折扣前的總金額作為入賬價值，實際發(fā)生折扣作為“

30、財務(wù)費用”。1/20、3/10、n/30 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目， 不單獨設(shè)置。“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算 （ 1 ）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （ 2 ）企業(yè)代墊付包裝費、運雜費時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 （ 3 ）收回應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例7221年5月,M企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制相關(guān)會計分錄。(1)5日

31、,與N企業(yè)簽訂賒銷產(chǎn)品合同,合同規(guī)定N企業(yè)的付款期為8日交貨物后的30天內(nèi),付款條件為“3/20,n/30”,現(xiàn)金折扣按含增值稅的價款計算。當日開出增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的價款為100 000元,增值稅額為13 000元,共計113 000元。根據(jù)N企業(yè)的經(jīng)營狀況和信用記錄,估計很可能在20天內(nèi)結(jié)清全部款項。應(yīng)交增值稅為13 000元;很有可能獲得的現(xiàn)金折扣為3 390(113 0003%)元;確認的收入金額為96 610(100 000-3 390)元。 借:應(yīng)收賬款109 610 貸:主營業(yè)務(wù)收入96 610應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13 000(2)18日,N企業(yè)支付了109 6

32、10元,存入銀行。借:銀行存款109 610 貸:應(yīng)收賬款109 610(3)如果N企業(yè)于當月28日前尚未付款,應(yīng)對已入賬的款項進行相應(yīng)的調(diào)整。借:應(yīng)收賬款3 390 貸:主營業(yè)務(wù)收入3 390 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 二、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。【提示1】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。【提示2】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌 人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算。 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 二、應(yīng)收票據(jù) 業(yè)務(wù)賬務(wù)處理銷售取得商業(yè)匯票 抵付貨款取得商業(yè)匯票到期收回票據(jù)利息票

33、據(jù)貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 借：銀行存款 財務(wù)費用（差額，或貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)例8 安信公司銷售商品一批,收到票面額為50 000元、期限為90天、簽發(fā)日為221年6月17日的商業(yè)匯票一張。當年7月5日,該公司持票向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為5%。(1)票據(jù)為不帶息票據(jù)。票據(jù)到期日為9月15日;貼現(xiàn)天數(shù)為72天(7月5日至9月15日實際天數(shù)-1);票據(jù)到期值為50 000元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算結(jié)果如下:貼現(xiàn)息=50 0005%36072=500(元)貼現(xiàn)所

34、得=50 000-500=49 500(元)根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄:借:銀行存款49 500 財務(wù)費用500 貸:應(yīng)收票據(jù)50 000(2)票據(jù)為帶息票據(jù),利率為6%。票據(jù)到期值=50 000(1+6%36090)=50 750(元)貼現(xiàn)息=50 7505%36072=508(元)貼現(xiàn)所得=50 750-508=50 242(元)根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄:借:銀行存款50 242貸:應(yīng)收票據(jù)某公司50 000 財務(wù)費用242 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 三、其他應(yīng)收款 （一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、

35、暫付的款項。常見的其他應(yīng)收款核算內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款存出保證金其他各種應(yīng)收、暫付款項 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 三、其他應(yīng)收款 （二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理例9221年5月,某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的其他應(yīng)收款業(yè)務(wù),編制相關(guān)的會計分錄。(1)某職工因工作疏忽,使一批價值為3 000元的商品變?yōu)閺U品。根據(jù)規(guī)定,該職工應(yīng)按損失金額的40%賠償。該批廢品回收的材料價值為1 500元,其余部分計入管理費用。借:其他應(yīng)收款某職工1200 原材料1500 管理費用300 貸:庫存商品3000(2)從N公司租入包裝物一批,以銀行存款向出租方支付押金20 000元。借:其他應(yīng)收

36、款存出保證金20000 貸:銀行存款20000(3)收到某職工賠償商品損失款1200元現(xiàn)金。借:庫存現(xiàn)金1200 貸:其他應(yīng)收款某職工1200 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 四、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款,是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。例10221年10月,M公司從N公司訂購一批生產(chǎn)用原材料,增值稅進項稅額為6 500元。按訂貨合同的規(guī)定,應(yīng)先向供貨單位預(yù)付貨款20 000元,交貨后再補足余款。編制如下會計分錄:設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(1)預(yù)付貨款:借:預(yù)付賬款N公司20000

37、貸:銀行存款20000借:應(yīng)付賬款N公司20000 貸:銀行存款 20000(2)收到預(yù)訂材料:借:原材料50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)6500 貸:預(yù)付賬款N公司56500借:原材料50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6500貸:應(yīng)付賬款N公司56500(3)補付余款:借:預(yù)付賬款N公司 36500 貸:銀行存款 36500借:應(yīng)付賬款N公司 36500 貸:銀行存款 36500債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),經(jīng)法院裁決,確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,損失巨大法定機

38、構(gòu)批準核銷的應(yīng)收款項 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 五、壞賬及其處理（一）壞賬的確認 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 五、壞賬及其處理(二)壞賬核算的直接轉(zhuǎn)銷法是指當應(yīng)收款項確實無法收回時,將壞賬損失直接計入信用減值損失,同時沖銷應(yīng)收款項,即借記“信用減值損失”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。例11221年末,某企業(yè)將無法收回的應(yīng)收賬款30 000元確認為壞賬。編制如下會計分錄:借:信用減值損失壞賬損失30000 貸:應(yīng)收賬款 30000 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 五、壞賬及其處理(三)壞賬核算的備抵法是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失,并將其列入信用減值損失,形成壞賬準備,實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備和應(yīng)收款

39、項。情形賬務(wù)處理計提壞賬準備借：信用減值損失 貸：壞賬準備沖減多計提的壞賬準備借：壞賬準備 貸：信用減值損失實際發(fā)生壞賬借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備同時：借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(一)存貨的概念企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。1、持有目的2、存貨所有權(quán)小轎車廠冰箱廠存貨固定資產(chǎn) 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(二)存貨的特點(1) 流動資產(chǎn);(2) 有形資產(chǎn);(3) 在一年內(nèi)能夠有規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他資產(chǎn);(4) 最終目的是出

40、售。(1)該項目必須符合存貨的定義。(2)存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(3)存貨的成本能夠可靠地計量。(三)存貨的確認 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(四)存貨的分類存貨分類制造業(yè)存貨原材料委托加工材料周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)品及自制半成品產(chǎn)成品商品流通企業(yè)存貨商品材料物資低值易耗品包裝物其他行業(yè)存貨物料用品辦公用品家具用具ABC 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(五)存貨取得的計價存貨應(yīng)按照實際成本計價。存貨的取得成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本指除采購

41、成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(六)存貨發(fā)出的計價A方法具體計算個別計價法對原材料逐一辨認,分別按各自購入或取得時的成本計價,以確定發(fā)出和結(jié)存原材料的實際成本月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法按庫存中最早取得原材料的成本對發(fā)出原材料計價當物價上漲時,會高估企業(yè)當期利潤和庫存原材料價值;反之,會低估當期利潤和企業(yè)原材料價值。 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(六)存貨發(fā)出的計價 第五節(jié) 存貨 二、原材料(一)原材料的內(nèi)容原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構(gòu)成產(chǎn)品

42、實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括:原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等。 第五節(jié) 存貨 二、原材料(二)原材料收發(fā)按實際成本計價單貨同道借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 等單到貨未到單到時：借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 等材料驗收入庫時：借：原材料 貸：在途物資貨到單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。 第五節(jié) 存貨 二、原材料外購原材料短缺或毀損(1)屬于定額內(nèi)合理的損耗,計入存貨的采購成本,視同提高入庫原材料的單位成本。(2)能確定索賠對象,并向有關(guān)單位或

43、責(zé)任人索賠時,記入“其他應(yīng)收款”等賬戶。(3)尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害等原因除外）查明原因后 借：管理費用（管理不善） 營業(yè)外支出（非常損失） 其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢原材料發(fā)出借：生產(chǎn)成本 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：原材料 第五節(jié) 存貨 二、原材料(三)原材料收發(fā)按計劃成本計價計算公式：發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異額發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異額=發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成

44、本差異)(月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)100%庫存材料實際成本=庫存材料計劃成本庫存材料應(yīng)分攤的成本差異額按實際采購成本借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等領(lǐng)用時借：生產(chǎn)成本（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）驗收入庫借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（差額，或借方）期末結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本等 第五節(jié) 存貨 三、庫存商品庫存商品的內(nèi)容企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品。制造業(yè)庫存商品企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫,或者可以作為商品對

45、外銷售的產(chǎn)品。 第五節(jié) 存貨 三、庫存商品 (三)商品流通企業(yè)庫存商品核算方法計算公式毛利率法本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額上季度實際毛利率(或本季度計劃毛利率)本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額-本月商品銷售毛利或本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額1-上季度實際毛利率(或本季度計劃毛利率)售價金額核算法商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生商品進銷差價)(期初庫存商品售價+當期發(fā)生的商品售價)100%本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本期商品銷售收入商品進銷差價率期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價=期末分攤前庫存商品進銷差價-本期銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價 第五節(jié) 存貨 三、

46、庫存商品 (四)委托加工物資發(fā)出材料借記“委托加工物資”,貸記“原材料”支付加工費用借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”受托方代收代繳的消費稅收回后直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本,借記“委托加工物資”,貸記 “銀行存款”收回后用于連續(xù)生產(chǎn),按規(guī)定準予抵扣的,按受托方代收代繳的消費稅,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”,貸記 “銀行存款”加工完畢收回物資借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“委托加工物資” 第五節(jié) 存貨 四、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料概述是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍然保持其原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值

47、易耗品等。周轉(zhuǎn)材料的取得企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等,比照原材料取得的核算。 第五節(jié) 存貨 四、周轉(zhuǎn)材料(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時, 借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“銷售費用”等,貸記“周轉(zhuǎn)材料”;周轉(zhuǎn)材料報廢時, 按其報廢的殘料價值,借記“原材料”等賬戶,貸記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“銷售費用”等賬戶。分次攤銷法領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時,借記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品在用”賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品在庫”賬戶;攤銷時應(yīng)按攤銷額,借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“銷售費用”等賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品攤銷”賬戶; 報廢時應(yīng)補

48、提攤銷額,借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“銷售費用”等賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品攤銷”賬戶,同時,按報廢的殘料價值,借記“原材料”等賬戶,貸記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“銷售費用”等賬戶,并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品攤銷”賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品在用”賬戶。 第五節(jié) 存貨 四、周轉(zhuǎn)材料(四)包裝物的出租、出借和出售包裝物出租在包裝物出租期間,企業(yè)按租約規(guī)定收取租金,并計入其他業(yè)務(wù)收入。出租期間,包裝物損耗的價值以及由企業(yè)負擔(dān)的相關(guān)維護費用等支出,計入其他業(yè)務(wù)成本。 包裝物出借企業(yè)在產(chǎn)品或商品銷售時,將包裝物無償提供給客戶暫時使用,使用

49、完畢退回包裝物。出借包裝物也要收取一定的押金,計入其他應(yīng)付款;退還押金時轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)付款。 第五節(jié) 存貨 五、期末存貨清查與計價(一)期末存貨清查情形批準前批準后盤盈借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸:管理費用盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)借：其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（非常損失）管理費用（管理不善）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢(二)期末存貨計價 第五節(jié) 存貨 五、期末存貨清查與計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本內(nèi)容對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計

50、價的一種方法存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用-相關(guān)稅費成本與可變現(xiàn)凈值比較方法單項比較法、分類比較法和總額比較法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理提取和補提存貨跌價準備時,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“存貨跌價準備”賬戶;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失,做相反會計分錄。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,對于已計提存貨跌價準備的,借記“存貨跌價準備”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。課后作業(yè)(一)單項選擇題1.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。221年5月,購進原材料200千克,貨款為6 000元,增值稅為780元;發(fā)生的保險費為350元,入庫前的挑選整理費用為1

51、30元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查,屬于運輸途中合理損耗。甲工業(yè)企業(yè)的該批原材料實際單位成本為()元。A.32.4B.33.33C.35.28D.362.甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售,售價為3 000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(其中成本為2 500萬元,公允價值變動為300萬元)。假定不考慮其他因素,甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為()萬元。A.200B.-200C.500D.-500(二)多項選擇題1.下列各項中,會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有()。A.計提壞賬準備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬2.下列各項中,會引起企業(yè)期末存

52、貨賬面價值變動的是()。A.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料(三)計算分析題221年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)3月1日,向D證券公司劃出投資款10 000 000元,款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。(2)3月2日,委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)交易費用20 000元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。(3)3月31日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。(4)4月30日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

53、(5)5月10日,將所持有的該股票全部出售,所得價款8 250 000元已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。謝謝觀看財務(wù)會計匯報人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費用09利潤10財務(wù)報表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負債05非流動負債第一節(jié) 非流動資產(chǎn)概述 非流動資產(chǎn)的特征(1)種類繁多(2)非流動資產(chǎn)的成本應(yīng)予以資本化,并按期分攤,將攤銷費用列入受益期間利潤表(3)性質(zhì)各異非流動資產(chǎn)的會計處理過程資本化折舊(攤銷、折耗)減值非流動資產(chǎn)的概念(1)企業(yè)全部資產(chǎn)扣除流動資產(chǎn)后的余額(2)超過一年,為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（3）占

54、用資金較多、周轉(zhuǎn)速度較慢、變現(xiàn)能力較差 第二節(jié) 長期投資 一、長期投資概述長期投資的目的合理調(diào)度和籌劃資金,參與并控制其他企業(yè)經(jīng)營決策,實現(xiàn)某些經(jīng)營目標(1)長期投資既可以是貨幣性投資,也可以是非貨幣性投資(2)長期投資的時間在一年以上(3)長期投資預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是多方面的長期投資的特點長期投資的分類根據(jù)資產(chǎn)負債表列示投資項目的性質(zhì)不同分類(1)債權(quán)投資(2)股權(quán)投資根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征分類(1)以攤余成本計量的債權(quán)投資。(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的投資。(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資。A 第二節(jié) 長期投資 二、債券投資(

55、一)一般債權(quán)投資1.一般債權(quán)投資的特征通過擁有足夠的財力資源,在不受外部因素的影響下,將取得的債券持有至到期,并在投資存續(xù)期內(nèi)收取合同現(xiàn)金流量,不準備通過持有并隨時出售獲得整體的投資回報。2.一般債權(quán)投資的取得方式及債券溢折價的實質(zhì)通常情況下,一般債權(quán)投資的對象主要是國債、企業(yè)債券等。因受債券票面利率、市場利率和債券兌付期的影響,購入債券支付的價款與其票面價值不一定相同。3.一般債權(quán)投資取得的賬務(wù)處理(1)企業(yè)取得未包含債權(quán)的一般債權(quán)投資。企業(yè)購入債券實際支付的價款中若不包含利息,應(yīng)按該投資的面值,借記“債權(quán)投資成本”賬戶,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶,按可以抵扣的增值稅進項稅額,

56、借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶,按借貸方差額,借記或貸記“債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。(2)企業(yè)取得一般債權(quán)投資的同時確認一項債權(quán)。購入到期還本付息的債券,其利息不能在一年內(nèi)收回, 通過“債權(quán)投資應(yīng)計利息”賬戶核算,并將利息確認為投資成本;購入分期付息、到期還本的債券,其利息在一年以內(nèi)能夠收回,其性質(zhì)屬于短期債權(quán),應(yīng)記入“應(yīng)收利息”賬戶。 第二節(jié) 長期投資 二、債券投資4.一般債權(quán)投資的利息調(diào)整與投資收益的確定(1)利息調(diào)整借差與利息調(diào)整貸差。企業(yè)取得一般債權(quán)投資支付的全部價款扣除一次付息債券應(yīng)計利息后的金額大于債券面值的差額稱為利息調(diào)整借差,其數(shù)額為債券溢價金額與初始直接費用之和。企

57、業(yè)取得長期債權(quán)投資支付的全部價款扣除一次付息債券應(yīng)計利息后的金額小于債券面值的差額稱為利息調(diào)整貸差,其數(shù)額為債券折價金額減去初始直接費用的差額。(2)利息調(diào)整差額的攤銷。 第二節(jié) 長期投資 二、債券投資5.一般債權(quán)投資的收回出售長期債權(quán)投資,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按其賬面余額,貸記“債權(quán)投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”賬戶,按借貸方差額,貸記或借記“投資收益”賬戶根據(jù)債券發(fā)行單位支付利息方式采取以下兩種賬務(wù)處理方法,結(jié)算收回債券本金和應(yīng)收利息:(1)在分期(如每半年一次)支付利息方式下,由于利息已于每期收訖并銷賬,投資企業(yè)只收到償還債券本金(指債券的票面金額),故僅核銷“債

58、權(quán)投資成本”賬戶即可。(2)在到期一次支付利息方式下,投資企業(yè)在債券到期時將收到本金與全部利息,故除核銷“債權(quán)投資成本”賬戶外,同時將“債權(quán)投資應(yīng)計利息”賬戶一并予以核銷。 例3-1219年1月5日,北方公司從活躍市場上購入通達公司同日發(fā)行的三年期債券,面值為2000 000元,準備將其持有至到期日。債券年利率為6%,采取到期一次還本付息方式支付利息。公司實際支付價款2005300元,其中相關(guān)交易費用為5000元,可以抵扣的增值稅稅額為300元。編制如下會計分錄:借:債權(quán)投資成本2 000000 利息調(diào)整5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)300貸:銀行存款2 005300219年4月1

59、日,M公司以銀行存款179 000元購入N公司當年1月1日發(fā)行、期限為3年、面值為180 000元、票面利率為8%的公司債券,該債券于每年6月30日及12月31日付息。M公司另支付購買債券發(fā)生的交易費用296元、可以抵扣的增值稅稅額18元。M公司的賬務(wù)處理為:應(yīng)確認的應(yīng)收利息=180 0008%123=3 600(元)持有至到期投資入賬價值=179 000+296-3 600=175 696(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整貸差=180 000-175 696=4 304(元)借:債權(quán)投資成本180000 應(yīng)收利息-N公司債券利息3600 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)18貸:銀行存款179314 債權(quán)

60、投資利息調(diào)整4304 第二節(jié) 長期投資 二、債券投資(二)其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在到期之前出售的債權(quán)投資。與長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)模式相比,其他債權(quán)投資采取以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式,將收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)放到同等地位(通常出售頻率更高、金額更大),以實現(xiàn)滿足日常流動性的需求,維持特定收益率的管理目標。企業(yè)取得其他債權(quán)投資,應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的類型投資方持有的對聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)子公司的投資初始投資成本的確定實際支付的相關(guān)費用、稅金及其他必要支出等計入長期股權(quán)投資成本, 價