1、深圳地鐵一期項目竣工決算審計結果分享標簽：政府投資項目審計 審計報告 審計案例 分類：工程會計審計與內部控制 2008-10-20 12:09前按：審計結果公告是目前世界審計業通行的做法和制度。這有利于提高政府行為的透明度，有利于保證公眾的知情權，讓社會公眾及時了解審計結果，更好地 發揮輿論監督、群眾監督、社會監督的作用，對政府和有關部門進行有效監督， 促進審計發現問題的糾正和整改，使審計工作發揮最大的效用。實行審計結果公 告制度，如實全面地向政府、人大和社會公眾報告審計工作進展情況，對堅持依法治國、強化依法行政、建設法治政府具有重要意義。審計結果的公開透明，有 利于政府部門行為的公開化，減少

2、權力部門搞暗箱操作，從源頭上預防和治理腐 敗和官僚主義。同時，通過審計揭露政府部門、金融部門和國有企業存在的重大 問題，有助于規范政府預算管理，提高財政資金使用效益，促進建立科學的政府 投資運行體系，促進建立穩健的金融運行機制，維護國有資產安全。與此同時， 審計結果公告對審計工作自身發展具有非常重要的意義，不僅增強審計的透明 度，增強審計行為的公開性，擴大審計的影響，而且便于社會公眾對審計結果和 審計質量進行監督，增強審計機關和審計人員的責任感， 對提高審計工作質量具 有重要促進作用。在2001年2月出臺的深圳經濟特區審計監督條例中明確規定審計結束， 可以向社會公布審計結果。2002年始，深圳

3、市開始嘗試公開審計結果，近年不 斷擴大向媒體公布審計工作報告內容范圍。2005年3月22日，深圳市審計局召開新聞發布會，由該局新聞發言人、總審計師陳華向新聞媒體正式公布深圳市 第一批審計結果公告。這是深圳市審計局首次以審計公告的形式向社會公布審計 結果，標志著深圳市正式實行審計結果公告制度。閱讀下列審計報告，我們的同學能全部讀懂？其中可是存在著大量的工程管理的 基本制度要求和做法，以及大量相關的財務管理制度要求和做法的.沒有足夠完 善的知識結構，大概會感覺比報紙新聞難讀多了 .請大家多讀幾份這樣的審計報 告,檢驗一下自己對其中涉及到的專業理論基礎知識都掌握了沒有.我們總是覺得自己沒有實踐經驗，

4、對實際工程及其管理的做法不了解不理解.該 審計報告提供了豐富的不規范操作的例子，針對這些不規范也給出了改進和改善 建議.讀讀這些，顯然比去閱讀某些理論與實踐都空洞無聊的 “學術論文”能讓自 己長進多了.深圳地鐵一期項目竣工決算審計結果2008 年第 9 號（總第 064 號）2008/06/25根據深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例 的規定,2007年12月至2008 月3月，深圳市審計局政府投資審計專業局派出審計組對深圳地鐵一期工程項目（以下簡稱地鐵一期工程”竣工決算進行了就地審計。審計工作得到深圳市地 鐵有限公司（以下簡稱 地鐵公司”的支持和配合，審計實施工作進展較順利。審 計過程中查閱

5、了地鐵公司提供的報表、賬冊、會計憑證及有關的文件、合同、協議、會議紀要、記錄等資料，對部分設備進行了盤點，并延伸審計了深圳市地鐵 技術服務公司。一、基本情況（ 一 ） 項目基本概況地鐵一期工程于 1998 年獲國家批準立項， 2000 年 3 月 17 日深圳市人民政府（深府函 200025 號）批準地鐵一期工程初步設計， 初步設計概算為 105.85 億元。 2003 年 6 月 12 日，深圳市人民政府（深府函 200345 號）將 1 號線延長段（僑城東站 世界之窗站）納入深圳地鐵一期工程建設范圍， 初步設計概算調整為 115.53 億元，其中 70% 建設資金來源于市財政， 30% 來

6、源于銀行借款。地鐵一期工程設計線路總長約 21.8 雙線公里， 由 1 號線 （含延長段 ）和 4 號線組成， 沿途共設 20 座車站。 由東向西的 1 號線以羅湖口岸為起點， 經國貿、 老街、大劇院、科學館、華強路、崗廈、會展中心、購物公園、香蜜湖、車公廟、竹子林、僑城東、華僑城到世界之窗，全長17.387 雙線公里；由南向北的 4 號線，以皇崗口岸為起點，經福民、會展中心、市民中心到少年宮，全長4.479 雙線公里。 地鐵一期工程另設1 座控制中心、 2 座主變電所和竹子林車輛段。 地鐵一期工程是國家確定的地鐵車輛及設備國產化依托項目，國產化率達到 70% 。地鐵公司負責地鐵一期工程建設、

7、 運營， 鐵道部第三勘測設計院為設計總體總包單位， 中國國際工程咨詢公司等單位為施工監理單位， 鐵科院 （ 北京 ） 工程咨詢有限公司為車輛及機電設備系統工程監理單位。該工程試驗段于 1998 年 12 月28 日動工，全線（ 不含皇崗站 ） 于 2004 年 12 月 28 日開通試運營， 2006 年 7月 1 日起正式投入運營。（ 二 ） 建設單位情況深圳市人民政府于 1992 年 12 月下達深編 1992116 號文件，成立深圳市鐵路客運系統（地鐵 ）建設領導小組，負責建設地鐵一期工程。 1998 年 6 月 ,深圳市人民政府以深府199873 號文批復組建 “深圳市地鐵有限公司 ”

8、作為地鐵建設的項目法人，同年7 月地鐵公司登記注冊。地鐵公司作為地鐵一期工程的項目法人， 從項目建議書到竣工通車運營進行全過程的項目管理， 對建設期資金籌措、 進度、 投資、 質量、 安全和風險承擔全部責任， 對運營期管理負責。 至 2003年底深圳地鐵公司的建設管理機構基本穩定，共設有九部兩室。（ 三 ） 跟蹤審計情況地鐵一期工程是我局全過程跟蹤審計的項目， 審計內容涉及預算、 工程變更、 結算、財務收支情況、專項審計調查和竣工決算。截止 2008 年 2 月 28 日，地鐵一期工程共出具審計報告243 份，完成預算送審金額 50.09 億元，核減金額1.37 億元，核減率2.7% ；完成結

9、算送審金額49.98 億元 （含部分同步建設工程） ，核減金額1.12 億元，核減率2.2% ；完成設備投資結算送審金額31.75 億元，核減金額0.01 億元。我局分別于2001年和 2004 年對地鐵一期工程的財務收支情況進行了審計， 于 2004 年對地鐵一期工程設備采購和合同執行情況進行了專項審計調查。歷次審計主要發現了房改資金占用建設資金、 少計少繳個人所得稅和營業稅、 違規計提材料管理費、 建設資金被轉移、 設備合同中包含監理設施費和培訓費、 未按協議規定調整商品混凝土價差造成損失、 設計變更內部審批時間過長效率較低等問題。 地鐵公司針對審計報告提出的問題進行了整改： 補繳了個人所

10、得稅和營業稅， 將違規計提的材料管理費沖減了建設成本， 收回了被轉移的建設資金， 逐步清理退還了設備合同提供的監理用車。 市政府和相關部門高度重視審計意見和建議， 做出相關決定： 其中房改價差不再占用建設資金， 在地鐵公司經營性收支節余中消化；商品混凝土價差按市政府批準的地鐵一期工程商品混凝土調差方案，價差損失由原來的 3377.00 萬元減少為 1126.00 萬元。通過跟蹤審計， 加強了對地鐵建設投資管理的控制， 規范了地鐵公司相關建設行為。二、審計結果及審計評價（ 一 ） 審計結果根據深圳市發展和改革局的批復意見 （深發改 20071322 號文 ） ，地鐵一期工程初定的財務決算時點為

11、2006 年 6 月 30 日。 由于該財務決算日之后發生了屬于地鐵一期工程建設的費用， 為了更加真實地反映地鐵一期工程的建設情況， 審計中將財務決算日調整到 2007 年 12 月 31 日， 但建設單位管理費、 借款利息、聯合試運轉費、 試運營收支差額以及日常性開支等停止資本化的時點仍為 2006年 6 月 30 日。截止 2007 年 12 月 31 日， 該項目實際收到建設資金961542.50 萬元， 其中：財政撥款 727130.00 萬元， 銀行借款 234412.50 萬元。 竣工決算送審金額為1093667.42 萬元，經審計，總造價為 1055911.92 萬元 （包含尾工

12、工程57524.23 萬元和地鐵大廈工程項目投資23600.00 萬元 ） ，核減 37755.50萬元，核減率為3.45% 。該項目 實際建造成本由建筑工程投資、安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資等五部分組成 （ 詳見下表 ） 。序號 項目類別 送審價（ 元）審定價 （元）核減額（ 元 ）核減率一 建筑工程投資5,074,356,306.574,948,402,120.05125,954,186.522.48%二 設備投資 3,317,902,680.043,316,525,795.041,376,885.000.04%三 安裝投資 368,008,165.32363,126,053

13、.034,882,112.291.33%四 待攤投資2,012,518,430.101,904,409,693.24108,108,736.865.37%五 其他投資 124,288,647.2026,655,574.2497,633,072.9678.55%六鋪底流動資金 39,600,000.000.0039,600,000.00 100.00%總計10,936,674,229.23 10,559,119,235.60377,554,993.633.45%截止2007年12月31日，該項目交付使用資產998387.70 萬元，其中固定 資產986062.99 萬元，流動資產9722.87

14、萬元，無形資產255.38 萬元，遞 延資產2346.46萬元。在建工程即尾工工程暫估值為57524.23 萬元。（二）審計評價.建設期間總體情況評價審計結果表明，地鐵公司在執行基本建設程序方面，能及時向政府主管部門提出 報建中請，基本上遵循了基本建設程序；在招投標管理方面，地鐵公司基本能遵 守中華人民共和國招標投標法 等法規規定，公開招標選擇勘察、設計、監理、 施工、設備供應等單位；在進度控制方面，地鐵公司以計劃開通運營時間為控制 目標，實現了經批準調整后的通車工期目標；在投資控制方面，工程造價控制基本有效，工程變更總體控制較好，變更金額占結算造價的5.26% ,竣工決算造價較初步設計概算結

15、余較多；在質量控制方面，地鐵公司通過加強現場質量管理， 完善內部質量控制制度，保證了地鐵工程建設質量，地鐵一期工程質量驗收合格， 未出現重大質量事故；在安全管理方面，地鐵公司制定了深圳地鐵一期工程施 工安全管理辦法，成立了地鐵公司安全管理委員會， 建設期間基本實現了安全 生產目標；在財務管理方面，能執行基建財務會計制度，基本作好資金的籌集、 使用、監督和核算工作，通過開具買方付息銀行承兌匯票、向其他銀行提取流動資金貸款等形式，有效地降低了資金成本。通過審計也發現，該工程建設管理中還存在一些薄弱環節和需要糾正的問題。財務管理方面，存在工程部分成本費用核算不實、概算外列支、超標準計提費用、 推遲確

16、認試運營期間收入、漏繳個人所得稅等問題；工程管理方面，存在因甲控 材料合同管理缺陷導致損失、合同管理不規范、項目招標準備工作不充分、工程 變更內部審批時間較長等問題。.項目概算執行情況地鐵一期工程概算投資總額為115.53億元，實際完成投資總額為105.59億 元，節余投資9.94億元，節余率為8.60% 。以上結果表明地鐵一期工程總體 概算執行情況較好，但存在部分單項工程超概算的情況，其中：老街站原概算為9501.79 萬元，實際完成投資14727.37 萬元，超概算金 額5225.58 萬元，超幅達55.00% 。國貿站、老街站原設計方案為地下2層車 站，由于調整該段區間隧道設計轉彎半徑，

17、導致該兩座車站變更為地下3層車站，投資變化較大。（2）自動售檢票系統原概算為14473.94 萬元，實際完成投資19940.09 萬元 （含尾工工程3600萬元），超概算金額5466.15 萬元，超幅達37.77% 。主要 原因是由于客流增加，對原 AFC設備布局進行改造增加了費用，具體增加內容 為：相對招標范圍新增加設備金額 1720.00萬元；由于設備類型、功能和性能 提高增加金額1389.00 萬元；設備數量增加金額2900.00 萬元。（3）工程建設監理費原概算為15392.28 萬元，實際完成投資22314.55 萬元, 超概算6922.27 萬元，超幅達44.97% 。主要原因：地

18、鐵一期工程建設時間跨 度長達8年，由于實際工期調整，監理服務時間延期較多，增加了監理費支出； 原概算 工程建設監理費”是按1992年的收費標準計列的，2000年深圳市發布 深價2000183 號文，提高了監理收費標準。自2001年1月15日起，地鐵 一期工程新開工的單項工程監理收費執行了新的標準，增加了監理費支出。.運營效果及評價深圳地鐵一期自2004年底開通試運營以來呈現出良好的發展趨勢，在行車客運服務、安全管理、設備運行方面情況基本良好，各項運營管理指標表現為逐年向 好的態勢。截至2007年12月31日，共運送乘客2.66億人次，日均客運量 達到24.20萬人次，累計客運收入7.70億元，

19、安全運營1099天,正點率 99.96% 。客流量方面，2005年日均客流量為15.80萬人次，2006年日均客 流量為24.60萬人次，2007年日均客流量上升為32.20萬人次；客運收入方 面，2005 年客運收入為16976.30 萬元，2006 年為26101.60 萬元，2007 年上升為33681.00 萬元。深圳地鐵一期的開通在解決市民出行難、節省乘客 旅行時間、減少地面交通事故、提高旅行舒適度等方面發揮了較好效益。地鐵一期工程較好地緩解了深圳特區東西干道、 中心區、羅湖口岸區域地面的交 通壓力，連接了深港羅湖口岸和福田口岸（原皇崗口岸），改善了口岸交通，提高 了 口岸過境客流的

20、通關能力。對于完善城市片區功能、提高區域配套、全面配合 城市發展策略均有重大貢獻。三、審計發現的主要問題及處理意見（一）核減建安工程合同結算金額合計 11670.77 萬元。審計地鐵一期建筑工程合同結算共計 132項，送審金額442289.08 萬元，審 定金額431106.52 萬元，核減了其中107項合同的結算造價，核減金額 11182.56 萬元；審計安裝工程合同結算共計 18項，送審金額35333.70 萬 元，審定金額34845.49 萬元，核減了其中11項合同的結算造價，核減金額 488.21萬元。主要核減原因：送審結算在工程計量、新增單價分析等方面存在 誤差，部分工程結算未嚴格執

21、行合同條款，甲控商品混凝土價差未按規定調整。招標文件及合同條款約定風險不當， 合同難以順利實施，導致出現明顯違背投標 承諾的合同變更，也是核減送審結算的原因之一。地鐵公司已根據出具的審計報 告調整了相關工程結算造價。根據深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例第四十條 工程結算中多計工 程款項的，審計機關應當責令建設單位和施工單位予以調整 ”的規定，地鐵公司 應依據審計結果調整本次審計涉及的未調整的建安工程合同結算價格。（二）甲控材料合同管理存在缺陷，損失金額 2261.78 萬元。甲控材料由地鐵公司通過招標、比選等方式確定供應商、品牌、價格，由 承包商 負責采購和支付貨款。實施過程中在甲控材料的

22、合同管理中出現較大失誤， 經統 計，審計發現的甲控材料損失金額即達 2261.78 萬元。.未按商品混凝土供應協議規定調整商品混凝土價差，損失金額約1126.00萬元。地鐵一期商品混凝土供應采用甲控方式。經審計，發現地鐵公司未執行深圳地 鐵一期工程商品混凝土供應協議書(DT-CL01)12.3條關于商品混凝土固定單價調整的規定，2001年起商品混凝土價格連續下降，已達到該協議規定的調 整混凝土價格的條件，但至2004年地鐵公司仍執行根據1999年第4期深圳 市建設價格信息制定的商品混凝土價格，產生應調減價差約3377.00萬元。在該協議執行過程中，2001年8月地鐵公司單方面追加了現成混凝土實

23、業有限公 司作為商品混凝土供應商，違反了原協議由深圳港創建材股份有限公司和深圳新 麗鑫混凝土實業有限公司供應地鐵一期商品混凝土的規定，產生合同糾紛，為執行原協議商品混凝土價差調整條款帶來困難。暴露出合同管理與合同條款脫節、 全面履行合同責任的法律意識不強等問題。根據市政府批準的商品混凝土調差方 案，地鐵公司需承擔三分之一商品混凝土價差，因此增加工程建設成本約 1126.00 萬元。.裝修工程甲控材料合同管理不規范。裝飾工程9標、10標實際較原合同規定多支付甲控材料貨款，損失金額1135.78 萬元。地鐵一期裝修工程中的主要材料 鋁合金天花吊頂、墻地面石材、墻柱面搪 瓷鋼板均采用甲控材料供應方式

24、。在組織裝修甲控材料招標時，材料規格等條件 尚未穩定，造成新增變更單價多，造價控制困難。審計發現：(1)裝修工程招標過程中，招標文件列明甲控材料為暫定金額，但允許投標人調 整暫定金額。一些投標人通過調低暫定金額的手段調低投標報價中標。工程實 施過程中部分承包商不履行投標承諾，拖延采購甲控材料。為保證工期，地鐵 公司同意將部分標段 甲控材料變更為甲供材料，改由地鐵公司負責采購，此舉 事實上放棄了承包合同中承包商向地鐵公司關于暫定金額部分甲控材料的優惠 承諾，增加了工程建設成本，如裝飾工程9標、10標地鐵公司即因此多支付甲 控材料貨款1135.78 萬元，占該標段甲控材料金額的 39.10%。(2

25、)地鐵公司同意承包商將部分甲控材料改為乙購材料的請求，在供應商、材料 品牌已發生變化的情況下，未重新審核變更材料單價，未能有效防止承包商通 過更換品牌獲得額外利益的企圖。審計中核減了裝修13標、常規設備安裝63標甲控材料改為乙購材料的結算價格，上述工程送審金額合計1294.91萬元，審定金額合計707.10 萬元，核減587.81萬元，核減率達45.39%。(3)因甲控材料合同管理不規范，造成相關工程結算原則不清晰，使結算造價控 制出現較大誤差。車站建筑裝修1標至13標，結算送審金額19776.76 萬元, 審定金額17415.07 萬元，核減2361.69 萬元，平均核減率11.9% 。(三

26、)超概算范圍列支成本費用 9979.37 萬元。.列支了概算內容未包含的運營公司開辦費9448.51萬元。經審計發現，地鐵公司將地鐵運營分公司籌建期內發生的開辦費用9448.51萬元，通過 在建工程-地鐵一期-其他投資長期待攤投資-運營公司開辦費”科目核 算，計入地鐵一期總投資，概算內容中未包含該項費用，不符合財政部 基本建 設財務管理若干規定（財基字19984 號）第二十二條 箕他投資支出是指建設 單位按項目概算內容發生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出”的規定。根據上述規定，地鐵公司應調減 在建工程-地鐵一期”科目

27、9448.51萬元。審計 期間，地鐵公司正在向有關部門申請增加該項概算，待有關部門審核批準后， 該部分費用再做調整。.列支了地鐵公司對外長期投資損失 349.30萬元，屬于概算外列支。地鐵公司于2002年7月18日投資5000萬元成立地鐵投資發展有限公司，資 金來源為銀行借款。2003年7月，投資發展公司注銷并清算。地鐵公司將銀行 借款產生的部分利息349.30萬元通過了 待攤投資-試運營收支差額”科目進入 一期成本。經審計，該項投資是地鐵公司自身的經營投資行為，與地鐵一期工程建設不存在任何關系。建設單位應調減 在建工程-地鐵一期”科目349.30萬元。.在建筑工程中列支了屬于運營期間的成本費

28、用181.56萬元。地鐵公司將車輛段綜合維修等工程整改合同（DT10-ZS22/2006）、機電設備檢修空間問題整改工程施工合同（DT10-SG134/2006）等屬于運營期的工程費用計181.56萬元計入了地鐵一期工程的建筑工程投資，與財政部基本建設財務管理若干規定（財基字19984 號）第十九條 建筑安裝工程投資支出是指建設 單位按概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本”的規定不符，地鐵公司 應調減 建筑工程投資”181.56萬元。（四）超標準計提費用，增加工程成本 2032.49 萬元。.超標準計提職工福利費1227.72萬元。地鐵公司從1998年成立起就參加了深圳市職工醫療保險，同

29、時按照 14%的比 例計提職工福利費，1998年至2005年12月，共計提福利費2864.67萬元。 根據國辦發199616 號國務院辦公廳轉發國家體改委等四部委關于職工醫療 保險制度改革擴大試點意見的通知、國發（1998）44 號國務院關于建立城鎮 職工基本醫療保險制度的決定及深地稅發1995142 號文的相關規定，職工 福利費按照工資總額的8%提取。按照該比例，1998年至2005年12月底， 地鐵公司多計提職工福利費1227.72 萬元，應調減地鐵一期工程建設成本 1227.72 萬元。.多計提安全監督費和質量監督費 508.79萬元。市地鐵工程建設指揮部辦公室 2001年第九次會議批準

30、，地鐵一期工程質量監督 費和安全監督費減半征收，市地鐵工程建設指揮部辦公室2002年第九次全體會 議又批準將安全監督費減半部分用于地鐵一期工程建設的安全管理。地鐵公司于2003至2004年度分別計提了安全監督管理經費 559.82萬元和質量監督管理 經費559.82萬元，合計1119.64 萬元直接計入了工程成本中，主要用于各種 質量獎、安全生產獎等日常開支。截止 2006年6月30日（2006年6月份以 后的支出基本不屬于地鐵一期工程），工程安全管理經費結余196.89萬元，工程質量管理經費結余311.90 萬元，合計結余508.79 萬元，增加了工程成本，建設單位應做沖回成本處理。職工教育

31、經費重復計提，增加工程成本295.98 萬元。地鐵公司按照 國有基本建設單位會計制度 規定， 將地鐵一期項目開工建設起至 2006 年 6 月 30 日期間內發生的所有職工教育培訓費 1504.73 萬元，通過“其他投資 - 長期待攤投資 生產職工培訓費 ” 科目，直接計入地鐵一期工程建設成本中， 同時， 又根據 企業會計制度 的規定， 按照實發工資總額的 1.5% ，計提了職工教育經費計入地鐵一期在建工程成本， 造成虛增成本。 截止 2006 年6 月 30 日，地鐵公司總部及下屬的資源分公司、運營分公司計提的職工教育經費余額共計295.98 萬元 （其中公司總部 204.42 萬元， 資源

32、分公司 6.75 萬元，運營分公司 84.81 萬元 ） 。該部分余額應沖減地鐵一期工程的建設成本。根據 建設項目審計處理暫行規定 （審投發1996105號）第十六條規定“虛報投資完成、 虛列建設成本， 隱匿結余資金等， 應按國家有關規定和現行會計制度作調賬處理”，地鐵公司應按規定將相關費用作調賬處理。（五） 部分工程成本費用核算不實，多計工程成本1139.43 萬元。1 推遲確認試運營期間收入 424.31 萬元，造成試運營收支差增大，增加了工程成本。運營分公司將2006 年 6 月 30 日前發生的部分廣告、租金等其他業務收入230.88 萬元， 推遲到 2006 年 7 月確認；資源分公

33、司將2006 年 6 月 30 日前發生的部分租金收入 193.42 萬元推遲到 2006 年 8 月至 10 月確認， 以上共造成少計試運營期間收入 424.31 萬元， 不符合 中華人民共和國會計法 第二十六條第二款 公司、企業進行會計核算不得有下列行為虛列或者隱瞞收入、推遲或者提前確認收入 ”的規定，導致試運營收支差額（凈支出 ）增加，最終造成地鐵一期工程成本增加。地鐵公司應該按照有關規定，調整增加試運營期的收入。留成收入未按規定分配，多計成本428.78 萬元。建設單位在地鐵一期工程建設中通過標書銷售、臨時圍檔廣告等形成基建收入，截止 2007 年 12 月 31 日稅后收入共計612

34、.54 萬元作為留成收入，未按照規定進行分配。不符合 基本建設財務管理若干規定 （財基字 19984號）第三十五條 “建設單位的留成收入70% 用于組織和管理建設項目方面的開支， 30%用于職工獎勵和福利 ” 的規定， 造成留成收入的 70% 共計 428.78 萬元未沖減工程成本。該法規第三十六條又規定： “項目建成交付使用并辦理竣工決算后，經營性項目留成收入的余額轉為企業的盈余公積金， 非經營性項目留成收入的余額轉入行政事業單位的其他收入 ” ， 依據以上規定， 建設單位應將留成收入的 70%即 428.78 萬元沖減建設單位管理費，留成收入的 30% 計 187.76 萬元轉為企業的盈余

35、公積金。辦公用房直接計入工程成本，增加工程成本286.34 萬元。地鐵公司于 1998 年 11 月購入通業大廈 12 層作為辦公用房，地鐵公司將購房款、 裝修費合計290.76 萬元通過 “其他投資 房屋購置 ”科目直接記入地鐵一期工程成本，經審計，該房屋為概算外項目，應該單獨作為固定資產核算，并補提折舊 4.42 萬元。考慮到以上辦公用房確實為地鐵一期工程籌建期間所用，根據誰受益誰負擔的原則，建設單位應將所提折舊 4.42 萬元作為待攤費用，攤入地鐵一期工程建設成本中，其余的轉出成本。向下屬公司收取管理費 1463.69 萬元，造成試運營收支差額核算不實。2005 年 1 月至 2006

36、年 5 月， 地鐵公司以收取 “總部管理費 ”的名義向資源、 運營兩分公司共攤派收取了管理費 1463.69 萬元，并沖減了地鐵一期工程的建設單位管理費科目，造成 “試運營收支差額”增加和 “建設單位管理費 ”減少，不利于監督和控制建設單位管理費的開支水平。建設單位應做相應調賬處理。（ 六 ） 福利費賬外核算，造成漏繳個人所得稅。2001 年至 2006 年間，地鐵公司將提取的職工福利費 3652.13 萬元劃撥到地鐵公司工會賬戶進行專項管理， 由工會策劃并執行福利費的使用， 主要用于職工節日補貼， 職工困難補助、 職工醫療費用的支出等， 職工福利費的會計核算在公司賬外進行，不符合中華人民共和

37、國會計法第十六條 “各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、 核算， 不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算” 的規定，以上問題地鐵公司已經做轉回處理。 依據 中華人民共和國個人所得稅法 第二條以及第八條的規定，地鐵公司發放給員工的補貼、 過節費等共計2919.87 萬元應納入員工薪酬總額，繳納個人所得稅。地鐵公司應該盡快清理，向稅務部門補繳應繳未繳的稅款。（ 七 ） 部分合同管理不規范。建安工程和設備采購 合同內容不規范 ，合同內列入監理設施、培訓等費用。經審計，建安工程合同中包含了監理設施費 （ 主要為車輛和辦公設施）1435.68萬元，上述費

38、用按規定應歸集在 “待攤投資 ”科目，分攤到各個單項工程，但地鐵公司將其列入建安和設備合同內，直接計入 “建筑安裝工程投資”和 “設備投資 ” ，增加了工程直接建造成本， 也不利于監督和控制待攤投資各項費用的開支。 地鐵公司已根據審計意見整改了設備合同中包含的監理設施費，還應調減 “建筑安裝工程投資” ，調增“待攤投資 ”。合同管理中出現重復簽訂合同或合同內容重復 的問題。經審計，發現地鐵一期設計總承包合同 （深地鐵合 （設）01） 包含有 2 所主變電站設計內容， 后地鐵公司另行簽訂合同直接委托其他設計單位設計， 但未扣除原合同包含的 404.00 萬元主變電站設計費。 深圳地鐵一期工程設計

39、總承包合同補充合同（七）簽訂補充裝修擴初設計費500.00 萬元， 與原合同零星設計費和風險備用金的使用重復。市民中心站1 號出入口改造工程設計另行簽訂合同委托實施，但在原總承包合同零星設計費和風險備用金中仍然重復計價22.00 萬元。對審計發現的地鐵一期設計總承包合同結算重復金額926.00 萬元， 予以核減處理。地鐵一期施工監理合同 （ 深地鐵合 （ 監）03 及其補充合同 ） 中也存在類似問題。 產生上述問題的主要原因是合同內容龐大復雜， 合同執行周期長， 合同補充變更內容多，合同管理手段較落后。（ 八 ） 部分項目招標準備不充分。審計發現，自動售檢票系統（AFC）于1998年12月8日

40、發出中標通知書，于 2001年12月6日才簽訂承包合同，因原投標設備的關鍵部件改用進口件、設 計客流量增加引起設備數量的增加、原設備功能升級造成設備單價提高等原因， 導致設備中標價與合同價產生較大差異。中標價為6568.44萬元，簽訂的合同價已變更為12530.16 萬元，超中標價5961.72 萬元，超幅達90.76% 。雖 然該項目存在研發設計的特殊性，但招標采購條件不成熟而倉促招標增大了投資 控制和合同管理的難度。（九）工程變更管理存在不足。.存在工程變更審批時間較長，未依相關規定及時備案的問題。地鐵工程技術復雜，重大變更需多次論證，客觀上使工程變更的內部審批時間較 長，但是工程變更審批

41、過程中議而不決的情況較為嚴重，存在重實施輕程序的現象。由于缺少或未嚴格執行工程變更審批的剛性時間要求，使得工程變更審批從時間上處于非受控狀態。由于缺少工程變更督辦制度，在工程變更審批停滯后無 法及時發現和糾正。如土建15A標段車輛段小平臺房建工程基礎 C10混凝土墊 層設計變更（SG15A-001/08/11/02）,變更金額僅53462.00 元，為審批環節最簡單的變更，經工程部審批即可實施。根據工程變更審批紀錄，承包商提出 工程變更時間為2002年11月15日，地鐵公司最終完成審批時間為 2007年 7月23日，審批時間將近5年。由于人員更換、工程變更手續辦理不及時等原 因，工程竣工驗收后

42、部分工程變更仍然未完成審批程序，是部分工程結算辦理緩慢的重要原因。在地鐵一期工程建設過程中，地鐵公司未按規定辦理部分標段的工程變更審計見 證備案手續，不符合深圳市政府投資項目管理條例第三十條 在簽證工程內 容和工程量發生時由建設、設計、監理單位和市投資審計機構共同確認”的規定， 不利于投資控制。.由于前期工作存在不足，部分工程變更比例較高。經統計地鐵一期工程土建34個標段的工程結算情況，工程結算造價366981.20 萬元，工程變更金額19289.42 萬元，變更金額占結算造價的5.26% ,工程變 更總體控制較好。但審計發現部分標段工程變更比例較高，如土建 15標段竹子 林車輛段土石方工程，

43、土建15E標段車輛段小平臺環境景觀工程等工程變更金 額分別達到合同金額的56.75% 和50.25% 。勘察設計深度不足、使用功能確 定滯后、規劃條件變化是產生工程變更的重要原因。（十）工程管理中存在的其他問題。.部分標段工程統籌存在缺陷。審計發現，土建5標段科學館站及大科區間土建工程因工程統籌不足，施工過 程中出入口、風道位置發生變化，造成部分已完工程需要返工，產生直接工程損 失137.23萬元。在車輛段工程中因使用功能反復， 返工現象也較突出，產生了 一定的損失浪費。導致上述問題既有地鐵公司內部相關部門協調不足、信息溝通 不及時的原因，也有地鐵公司未嚴格遵守基本建設程序，在單項工程報建審批

44、手續不完備的情況下貿然開工建設的原因。.備品備件管理未達規范。在設備采購合同中列有備品備件，部分合同以暫定金額的形式規定了備品備件的 總價值，但無備品備件清單和單價，最終根據地鐵公司的實際需要確定備品備件 的種類和數量。審計中發現部分設備采購合同備品備件價值的確認程序不規范， 存在較大風險。如車輛采購合同(DT10-SB31/2001)備品備件1956.07 萬元、車輛采購合同補充協議(DT10-SB31/2001-BC01)備品備件521.42萬元均未列明備品備件名稱、數量和單價。經查證該部分備品備件訂貨清單、 到貨清單和 移交清單，均列出了備品備件單價，但地鐵公司無法提供確認單價的依據和審

45、批 程序。暫定金額部分備品備件實際成為單一來源采購， 但地鐵公司內部針對性審 批程序不健全，該部分設備價值主要依賴設備承造商報價，存在較大控制風險。.存在未嚴格依照合同進行工程管理的現象。經審計，發現地鐵一期工程建設管理中存在忽視合同條款，片面依經驗進行工程管理的情況。如土建20標段少年宮站及市少區間工程，在招標文件和合同中已 約定該工程基坑降水由承包商負責設計施工，降水費用按投標價包干使用。但工程實施過程中，工程管理人員僅依據 按圖施工”的一般工程管理原則，違背合同 條款，要求承包商必須按照設計院設計的降水施工圖施工，引起承包商索賠，實際多支付降水費用141.72萬元。四、審計建議(一)規范

46、會計核算制度，提高建設項目財務管理水平。建議根據建設項目實際情況，按照財政部頒布的會計基礎工作規范的要求， 規范會計核算制度，提高建設項目會計核算質量。鑒于近中期地鐵公司不僅要負 責軌道交通建設工作，還要對地鐵運營進行管理，為全面客觀地反映地鐵建設工 程的資金來源與占用情況，提供準確的會計信息，建議地鐵公司單獨設置建設與 運營機構，分別適用國有建設單位會計制度和企業會計制度進行核算。(二)優化工程管理制度，提高工程管理效率。深圳地鐵二期工程已開工建設，建設任務異常繁重，工期壓力緊迫，質量安全風 險加大，工程管理風險更高。為解決現階段工程管理制度設計復雜、 流程環節多、 責權不清、效率較低的問題

47、，應強化責任，明確權利，優化工程管理程序。針對 工程變更管理中存在的問題，建議完善工程變更管理制度：.建立工程變更管理的分級控制制度，保持管理層次清晰 。由于地鐵公司重新 調整內部機構設置，采用項目公司管理模式，建議在地鐵公司和項目公司管理層 面上分別制定工程變更管理辦法，在統一的流程框架下，細化各管理層級的工作 目標、責權和程序，實行分級管理，使工程變更管理辦法簡潔、易于操作。.強化決策力，合理采用備案制提高決策效率。審計發現工程變更審批過程中 容易出現因各部門意見不統一、議而不決造成內部協調時間過長，拖延了變更審 批時間。因此，應分解落實工程變更審批的崗位責任，各司其職，各負其責。根 據變

48、更分類對部分部門以備案制代替會簽制，減少審批環節。應強化決策機制， 提高決策效率是加快工程變更審批的關鍵。建議建立分管領導責任制，將工程變 更申報、審批時限執行情況納入考核，必要時可引入督辦制度，進一步落實審批 時限。.簡化地鐵公司與承包商的管理關系，完善工程變更的內部協調機制。承包商準備工程變更資料不及時、不完整是影響工程變更審批時間的重要原因。 在準備 工程變更依據性材料的過程中，承包商需設計單位、監理單位和地鐵公司相關部 門的配合，協調效率較低。建議完善內部協調制度，通過地鐵公司內部程序完成 工程變更依據性材料的審批和準備，向承包商提供完整的工程變更依據性文件， 有效縮短工程變更資料的準備時間。.完善工程變更管理辦法。關于工程變更審批或備案程序和時限的要