1、第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項考點6 ：應(yīng)收款項減值（）企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回，這類無法收回的應(yīng)收款項就是 壞賬 。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行評估，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備?！咎崾尽课覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能采用備抵法核算應(yīng)收款項的減值，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。計提壞賬準(zhǔn)備 （ 黃牌警告 ）當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 = 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額

2、- 壞賬準(zhǔn)備已有余額結(jié)果為正數(shù)，補(bǔ)提；結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回（在原計提金額內(nèi)）。借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備【 提示 】 對于“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額”，題目一般會直接告訴，或者給出一個計提比例，按下面公式計算：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額= 應(yīng)收款項的期末余額 壞賬準(zhǔn)備計提比例第1頁 共5頁【 教材例2-16】 2 18 年 12 月 31 日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000 元，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的金額為100000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：信用減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000轉(zhuǎn)銷壞賬 （紅牌罰下）企業(yè)確實無法收回的

3、應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等【 教材例 2-17 】 承 【 教材例 2-16 】 2 19 年 6 月，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款實際發(fā)生壞賬損失 30000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000【教材例2-18】承【例2-16】和【例 2-17】假定甲公司219年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000 元，甲公司對該項應(yīng)收賬款應(yīng)計提120000 元壞賬準(zhǔn)備。即2 19年 12 月 31 日甲公司“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000 元。計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞

4、賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70000 元（100000-30000），因此，本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000 元（ 120000-70000）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：信用減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款【 提示】 先恢復(fù)客戶的信用，然后再正常收款。其實，這兩筆分錄合并后，則變?yōu)椋航瑁恒y行存款貸 ： 壞賬準(zhǔn)備【 教材例 2-19 】 2 20 年 1 月 20 日 ， 甲公司收

5、回 2 19 年已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 20000 元 ， 已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第2頁 共5頁借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000【總結(jié)】賬務(wù)處理（以應(yīng)收賬款為業(yè)務(wù)時點例）借：信用減值損失計提壞賬準(zhǔn)備時貸：壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)貸：壞賬準(zhǔn)備收賬款以后又收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對應(yīng)收賬款對應(yīng)收賬款賬面價值的影賬面余額的影響響減少不變增加不變不變減少減少不變【例題 單選題】企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批

6、準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 “ 信用減值損失”科目【答案】 C第3頁 共5頁【例題 單選題】2017 年 1 月 1 日，“壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款”明細(xì)貸方余額為8 萬元，當(dāng)期實際發(fā)生壞賬損失5 萬元，經(jīng)減值測試，12 月 31 日“壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款”科目應(yīng)有貸方余額為16 萬元，當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款的金額是（）萬元。（2018 年）A.3B.8C.13D.16【答案】C【解析】當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= 期末按應(yīng)收賬款計

7、算的壞賬準(zhǔn)備金額- “ 壞賬準(zhǔn)備” 科目原有的貸方余額=16-（ 8-5） =13 （萬元）?！纠} 單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為20 萬元，本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5 萬元，經(jīng)減值測試并確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末貸方余額應(yīng)為30 萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。（2019 年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5 萬，分錄為：借：應(yīng)收賬款5貸：壞賬準(zhǔn)備5借：銀行存款5貸：應(yīng)收賬款5年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額=30-（ 20+5 ） =5 （萬元）。【例題 單選題】企業(yè)2018 年初應(yīng)收賬款余額為

8、60 萬元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為0.3萬元；當(dāng)年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬元，年末應(yīng)收賬款余額為90 萬元。該企業(yè)按5 的比率計提壞賬準(zhǔn)備，2018 年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）。A.0.05萬元B.0.3萬元C.0.45萬元D.0.15萬元【答案】A【 解析 】 應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額 =90 5 0.45 （萬元）；年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 =0.45- （ 0.3+0.1 ） =0.05 （萬元）?！纠} 多選題】下列各項中，引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生增減變化的有（）。（2018年）第4頁 共5頁計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票收回應(yīng)收賬款收回已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款【答案】 ABCD【

9、解析】應(yīng)收賬款賬面價值= 應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備，選項A 計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，借：信用減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價值；選項B 已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款，增加應(yīng)收賬款的賬面價值；選項C 收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價值；選項D 收回已核銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準(zhǔn)備，同時，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價值?！纠} 多選題】下列各項中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”借方登記的有（）。沖減已計提的減值準(zhǔn)備收回前期已核銷的應(yīng)收賬款核銷實際發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備答案】AC本節(jié)內(nèi)容回顧 】應(yīng)收票據(jù) （ 取得、收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）應(yīng)收賬款 （ 取得、收回、壞賬損失）預(yù)付賬款（預(yù)付、收貨、多退少補(bǔ)）應(yīng)收股利（取得、收回）應(yīng)收利息（取得、收回）其他應(yīng)收款（核算內(nèi)容）應(yīng)收款項減值（壞賬準(zhǔn)備計算、