1、PAGE 47會計制度度設計講講義第一章 概概論一、會計制制度的含義義、種類和和特點(一)會會計制度的的含義 會計制度是是指由政府府部門、企企業單位通通過一定的的程序制定定的具有一一定強制性性的會計行行為準則和和規范。它包含政府府部門制定定的統一會會計制度和和企業部會會計制度。會計制度度是實踐經經驗的總結結 它是隨隨著會計的的發展而不不斷演變的的。會計制制度在其歷歷史發展過過程中，經經歷了自發發階段、隨隨意階段、準則階段段和法制階階段等4個個階段。我國會計制制度管理體體制，實行行統一領導導、分級管管理的原則則。由國務務院財政部部門根據會計法制定企業業會計準則則、統一會會計制度，規規范會計工工作

2、，逐步步形成我國國的會計規規范體系，為為我國會計計管理的一一大特色。(二二)會計制制度的種類類 1根根據會計制制度制定的的單位可分分為統一會計制制度企業內部會會計制度2根根據會計制制度提供的的信息可分分為財務會計制制度(外向向型會計制制度) 管理會計制制度(內向向型會計制制度)(三)會計計制度的特特點11目的性性：即會計計制度設計計應達到經經濟管理和和實現為有有關方面提提供信息之之目的。 2合法性：即會計制制度不能違違背會計法法和會計準準則，會計計事務處理理必須符合合財經法規規的要求。 33系統性性：即研究究會計制度度應遵循系系統原則，將將會計制度度看作一個個有機的整整體。 4實實踐性：即即會

3、計規范范有很強的的實踐性。 55強制性性：即各單單位對于會會計制度的的執行具有有強制性，應應負經濟責責任和法律律責任。 二、會計制度度的意義和和作用(一)會會計制度的的意義 會計制度是是國家管理理會計工作作的規范，是是現代企業業制度的重重要組成部部分，是經經濟活動正正常運轉的的重要條件件，是企業業內容管理理系統規章章的分支。(二)會計計制度的作作用執行會計制制度應發揮揮的作用主主要有：1保保證會計工工作的正常常進行；2保保證會計及及相關工作作有序運轉轉；33保證會會計工作質質量的提高高；44保證會會計監控作作用的有效效發揮；5保保證會計人人員行使職職權。三、會會計制度設設計的含義義和意義 (一

4、一)會計制制度設計的的含義 會計制度設設計是指用用一定的理理論、原則則作指導，根根據會計法法規的規定定，結合工工作實際，運運用文字、圖表等形形式，對全全部會計核核算和監督督的內容、會計事務務處理程序序和方法，以以及企業負負責人和會會計人員的的工作責任任進行系統統的規劃和和設計的工工作。在上上述界定中中，包含了了會計制度度設計的原原則、會計計制度設計計的方法和和會計制度度設計的內內容等。(二)會計計制度設計計的意義會計制度設設計的意義義主要體現現為滿足市市場經濟、企業現代代化信息系系統、企業業內部控制制以及企業業經營管理理的需要。四、會計制制度設計的的任務或內內容(1) 明明確會計機機構和會計計

5、人員的責責任；(2) 設設計科學的的會計指標標體系；(3) 設設計科學的的會計核算算制度；(4) 設設計系統、嚴密的監監控體系。五、內控制制度的含義義 (一一)內控制制度的含義義和意義 內控制度，是是指企業為為了實現經經營目標，保保護資產的的安全完整整，保護會會計信息的的真實，保保證各部門門經濟活動動的協調有有效地運轉轉而形成的的內部自我我調節和控控制系統。內控制度度是市場經經濟高度發發展的產物物，其并不不是一種單單項的內部部規章制度度，而是指指包括在各各項管理制制度中的各各個控制點點形成的內內部控制系系統。(二)內控控制度的意意義和作用用內控制度在在現代企業業管理中起起著非常重重要的作用用。

6、從內控控制度的含含義中，我我們能夠知知道內控制制度的意義義和作用，即即：1 實現經經營目標通過各各項制度辦辦法對經營營目標的實實現起保證證作用。2 保保護企業財財產的安全全完整通過對各各項財產的的管理和控控制，實現現財產的保保值增值。3 保證會計計極其他信信息的正確確通過過內部控制制系統的檢檢查和調節節，可以保保證和提高高會計及其其他業務記記錄的正確確性和可靠靠性。4 保證證各部門經經營活動協協調有效運運轉通通過確定職職責分工、工作程序序、手續制制度、傳遞遞過程、工工藝流程、審批制度度、檢查監監督等手續續，從而提提高各部門門的工作效效率并能防防范錯弊。六、內部控控制的控制制方式進行內部控控制制

7、度設設計，我們們必須對內內部控制的的控制手段段方式有較較為充分的的了解：1組組織規劃控控制；2預算算計劃控制制；33授權批批準控制；4文件記錄錄控制；5實實物保護控控制或資產產控制；6職職工素質控控制；7業績績報告控制制；88內部審審計。七、內部會會計控制的的內容內控制度的的內容十分分廣泛，其其中主要包包括以下內內容： 1要求求內部憑證證做到種類類齊全、內內容完整、連續編號號和編寫清清楚。 2健全全的賬簿制制度包括完完整的賬簿簿和報表體體系和嚴格格的賬實之之間、賬賬賬之間、賬賬表之間的的核對制度度。33關鍵是在在會計法和和會計準則則的基礎上上，制定滿滿足企業要要求的會計計程序和會會計政策，從從

8、而指導企企業的會計計工作，保保證企業會會計信息的的前后一致致性。 4預算算是會計核核算與監督督的依據。 55定期盤點點制度是為為了保證財財產物資的的安全完整整和財產物物資的賬實實相符。 6內內部稽核制制度的建立立是為了及及時檢查會會計工作，及及時發現錯錯弊行為。八、會計機機構設計的的意義會計機構設設計是會計計制度設計計的組織保保證。會計機構是是企業內部部管理的職職能機構之之一，擔負負著重要的的任務，建建立會計機機構是：1作作好企業會會計工作的的組織保證證。22保證會會計制度實實施的重要要條件。(一) 會會計機構設設計的原則則會計機構設設計包括設設立會計機機構、設計計會計內部部組織以及及設置會計

9、計人員的分分工。不同同企業的會會計機構設設計有不同同的模式，但但是應遵循循幾項原則則：11要與企企業業務類類型和規模模相適應2內內部分工要要明確具體體。33有利于于提高工作作效率。(二)會計計機構設計計的內容會計機構設設計包括會會計機構總總體設計和和會計機構構內部組織織分工設計計。1會計機機構總體設設計：會計機構總總體設計是是指企業會會計機構從從總會計師師、會計機機構負責人人以及會計計機構內部部組織的整整體設計。2會計機機構內部組組織分工設設計：設計會計機機構和內部部分工時，應應考慮企業業規模、業業務特點、管理要求求和會計信信息需要。在一個大大型企業的的會計科中中，一般應應設置：（1）采采購和

10、應付付款組；（2）銷銷售和應收收款組；（3）工工資核算組組；（44）倉庫核核算組；（5）固固定資產核核算組；（6）成成本核算組組；（77）對外投投資核算組組；（88）總賬報報表組等。九、會會計人員設設計的含義義和方法 (一一)會計人人員設計的的含義會計人員設設計是會計計機構設計計的組成部部分，是指指企業會計計機構設計計安排一定定數量會計計人員的方方式和方法法。(二)會計計人員設計計的方法會計人員設設計方法包包括：1選定定適當的人人員；2確定定人員編制制；33設計崗崗位責任。第二章 會會計制度設設計的要求求、依據和和程序一、會計制制度設計的的要求：會計制度設設計的要求求是指會計計制度設計計應達到

11、的的基本要求求和條件，具具體包括：1應與國家家財經法規規要求相適適應。即會會計制度設設計不應違違背國家的的財經法規規。22應與經經濟管理體體制相適應應。即社會會主義市場場經濟體制制下，會計計制度設計計應區別與與計劃經濟濟體制下的的會計制度度設計。3應應與所有制制形式相適適應。即不不同的所有有制采用的的會計制度度應有所不不同。4應與與經濟管理理要求相適適應。即經經濟管理要要求的不同同，決定了了會計核算算內容上之之間的差異異。55應與社社會各方所所需會計信信息要求相相適應。即即在市場經經濟條件下下，企業設設計的會計計制度應能能向企業所所有者、經經營者、債債權人、未未來投資者者、政府部部門、國家家監

12、管機構構等提供所所需的會計計信息。 二、會計制制度設計原原則會計制度設設計應堅持持下列原則則： 1 會計制制度設計必必須符合國國家法律法法規和政策策的規定。2 會計制度度設計的內內容必須與與國際慣例例相協調。3 會計制度度設計不能能違背企業業會計準則則和統一會會計制度。4 會計制度度設計的內內容作為會會計行為規規范，必須須切合實際際，具有可可操作性。5 會計制度度設計應以以提高經濟濟效益為中中心，有利利于加強管管理，降低低成本費用用，增加企企業盈利。6 會計制度度設計要便便于加強會會計監督，應應注重建立立健全內部部會計控制制制度。7 會會計制度設設計一方面面要保持穩穩定性，另另一方面要要隨著經

13、濟濟發展和情情況的變化化，進行必必要的修改改和補充。8 會計制度度設計的內內容要通俗俗易懂，簡簡明易行。三、會計制制度設計依依據的種類類 會計制度設設計的依據據包括三個個層次：最高層次為為國家法律律；第二層次為為行政法規規；第三層次為為企業規章章。 三個個層次中，與與制定企業業會計制度度直接有關關的重要法法律法規是是國家法律律、行政法法規、企業業會計準則則、統一會會計制度和和企業規章章。但最主主要、最直直接的依據據是會計法法和企業會會計準則以以及統一會會計制度。 四、會計制制度設計依依據的選用用會計制度設設計依據的的選用涉及及會計法規規的選用，其其他法規的的選用以及及企業規章章的選用。 (一)

14、會計計法規的選選用會會計法規是是有層次性性的：其中中最高層次次為會計法法，是制定定企業會計計準則和會會計制度的的依據，也也是企業辦辦理會計事事務的依據據。第二層層次為企業業會計準則則，是企業業進行會計計核算工作作的規范，是是制定企業業會計制度度的依據，其其中包括基基本準則和和具體準則則兩個層次次。第三層層次為統一一會計制度度，是制定定企業內部部會計制度度的依據。 1會計法法的選用。會計計法是編寫寫會計制度度總則，會會計機構和和會計人員員崗位設計計的主要依依據，也是是設計企業業內部控制制制度和會會計監控與與核算方法法的依據。 2企業會會計準則的的選用。企業會會計準則是是由企業會會計基本準準則和具

15、體體準則構成成的會計準準則體系，是是會計規范范體系的中中心環節。會計基本本準則的總總則和一般般規定的各各項內容是是會計制度度總則的重重要依據。會計對象象要素的確確認、計量量和財務報報告以及具具體準則是是設計會計計科目和會會計報表以以及各項業業務監控和和核算辦法法的重要依依據。 3.統一會會計制度的的選用。統一會會計制度是是企業內部部會計制度度制定的依依據。內部部會計制度度的內容不不能與統一一會計制度度規定要求求相違背。統一會計計制度的內內容，可按按相應部分分，在設計計會計制度度時選用。 (二)其他他法規的選選用11.設計會會計制度的的指導思想想和一些重重大原則問問題，均應應以憲法為為依據。2.

16、財財政部、國國家統計局局提出的經經濟效益指指標體系是是制定會計計指標體系系的依據。 33.金融法法規中的現現金管理、信貸制度度和結算制制度以及各各種稅法和和稅收征管管制度是制制定企業采采購、銷售售業務和貨貨幣資金管管理核算會會計制度的的依據。4.企企業法、公公司法是制制定企業建建立、所有有者權益形形成和分配配會計制度度的依據。(三)企業業規章的選選用企企業規章是是設計企業業內部會計計制度的依依據，是會會計制度設設計和各項項會計事務務處理辦法法以及責任任會計設計計的依據。五、會計制制度設計的的程序 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/ o 會計制

17、度設計工作從開始到完成全過程的順序和步驟 會計制度設設計的程序序包括組織織準備階段段、調查研研究階段、設計編寫寫階段和試試點修改階階段。每個個階段的主主要工作見見下表所示示： 會計制度設設計程序工作內內容組織準備階階段建立會計計制度設計計小組提出設計計會計制度度的要求確定設計計人員分工工學習文獻獻資料調查研究階階段根據設計計任務確定定調查范圍圍確定調查查研究的典典型確定調查查研究的地地區確定調查查研究應持持的態度設計編寫階階段制定編寫寫方案進行起草草編寫工作作小組討論論進行總纂纂定稿試點修改階階段試點運行行，修改定定稿 企業內內部會計制制度設計的的方式可分分為委托設設計方式和和自行設計計方式兩

18、種種。 第三章 會會計制度總總則的設計計一、會計總總則的意義義和作用 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 也稱為總說明，是會計制度最前面的概括性的適用于會計工作各個環節的總的原則。 總則是對會會計制度概概括性的規規定。通過過一些原則則性的規定定，人們可可以了解會會計制度制制定的目的的、實施的的要求，掌掌握會計制制度的總精精神，對于于會計制度度的貫徹實實施、明確確會計工作作任務、做做好會計工工作有重要要意義。相應地，會會計制度總總則的作用用為：1了解解制定會計計制度的目目的；2明確確會計制度度實施的范范圍；3掌握握會計制度度總精神

19、；4確定會計計工作任務務；55指導做做好會計工工作。二、會計制制度總則的的內容和特特點(一)會計計制度總則則的特點1統統一性；2靈靈活性；3針針對性；4適適用性。(二)會計計制度總則則的內容包包括 1 會會計制度制制定的前提提：該內容容中包括會會計制度制制定的目的的、依據、實施的范范圍和要求求。22 會計工工作的一般般原則規定定：該內容容中包括會會計基本準準則在總則則中的應用用。33 會計基基礎工作要要求：該內內容包括會會計記錄工工作的要求求(會計記記錄質量要要求和會計計報表要求求)。二、會計制制度制定前前提的內容容及其表述述舉例 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_

20、s_kzsj/soft/# l # o 會計制度制定的目的、依據、實施的范圍和要求。 會計制度制制定的前提提包括制定定的目的和和依據、實實施范圍和和要求。其其中目的和和依據是制制定會計制制度的主要要前提。在在制定企業業內部會計計制度時，會會計制度制制定的目的的和依據可可以表述為為：“為了了加強企業業會計工作作，改善經經營管理，提提高經濟效效益，適應應市場經濟濟發展，根根據中華華人民共和和國會計法法、企企業會計準準則、企業統一一會計制度度，特制制定本制度度。”會計制度實實施范圍和和對實施企企業的要求求是會計制制度存在的的一個前提提條件。財財政部制發發的股份份有限公司司會計制度度中會計計制度制定定

21、的實施范范圍和要求求表述為：“本制度度適用于按按照規定程程序，經批批準設立的的股份有限限公司。”(一)會計計工作一般般原則規定定 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 依據會計基本準則規定，是會計核算工作的規范。 會計工作的的一般原則則規定，主主要體現的的是企業基基本準則在在總則中的的應用。其其基本內容容包括：1會計四四項基本前前提的應用用。會會計年度采采用日歷年年度、人民民幣為記賬賬本位幣、會計事項項的記錄采采用借貸記記賬法等等等。2會計工工作一般原原則規定的的說明。會計工工作的一般般原則在這這里主要體體現為對會會計核算的的原則

22、例如如資產計價價、成本與與費用的確確認以及會會計政策的的變更等等等進行說明明。(二)會計計基礎工作作要求的內內容 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 包括會計機構的設置、人員的配備、人員職責的明確以及會計核算的基礎工作。 會計基礎工工作包括核核算工作、設置會計計機構、配配備會計人人員等等。這里只對對會計核算算的基礎工工作要求作作一一說明明。會計核算基基礎工作要要求包括會會計記錄工工作的要求求、會計記記錄的質量量要求和會會計報表的的要求。1會計記記錄工作的的要求。會計記記錄工作的的要求包括括兩個層次次：一是應應根據會計計法和統一一

23、會計制度度建立賬冊冊，進行核核算，及時時提供真實實、完整的的會計信息息；二是應應根據本制制度的規定定，設置和和使用會計計科目。2會計記記錄的質量量要求。(1)企業提供供的會計信信息要符合合一致性原原則和一貫貫性原則；(22)不得偽偽造、變造造會計憑證證、賬簿，不不得報送虛虛假報表。3會計報報表的要求求。(1)企業業單位必須須按照會計計制度規定定定期編制制會計報表表；(2)會計計報表應做做到數字真真實、計算算準確、內內容完整、說明清楚楚；(3)會計計報表之間間、會計報報表項目之之間，凡有有對應關系系的應相互互一致；(4)企業向提提供的報表表種類，編編報時間以以及報表附附注的內容容等等。三、會計工

24、工作任務設設計的必要要性和內容容會計制度是是會計管理理的重要手手段，是企企業工作制制度的一個個重要組成成部分，貫貫徹執行好好會計制度度，做好會會計工作，單單靠少數會會計人員不不行，還需需要企業負負責人和廣廣大職工的的共同努力力。所以在在會計制度度總則中，明明確會計工工作任務是是十分必要要的。只有有這樣，才才能促進和和加強會計計工作，發發揮會計在在經營管理理中的作用用。會計工作任任務是對會會計目標的的具體化，體體現著會計計的職能。概括的講講,會計工工作任務的的內容大體體包括有：1進行行會計核算算；2實實施會計監監督；3預測經濟濟前景；44參與經經營決策；5考核核經濟責任任。 第四章 會會計科目的

25、的設計一、會計科科目設計的的作用和原原則：(一) 會會計科目設設計的作用用表現為：1對會會計核算內內容進行具具體分類；2為為編制會計計憑證提供供依據 ；3為為開設賬戶戶建立賬簿簿提供依據據；44為編制會會計報表建建立基礎。 (二) 會會計科目設設計原則：1全面反映映經濟業務務活動；2滿滿足經濟管管理需要；3恰當地處處理科目與與子、細目目的關系；4科目名稱稱內容含義義清楚、簡簡明實用；5便于為社社會各方提提供信息。 二、會計科科目設計的的步驟會計科目是是會計對象象要素進行行具體分類類項目的名名稱，會計計對象要素素是會計科科目建立的的基礎。會會計科目設設計是會計計制度設計計的一個重重要環節。 HY

26、PERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 就是對企業的經濟業務進行分類，根據每一類經濟業務性質和核算內容確定會計科目的性質和名稱，規定用途和使用方法以及進行會計科目的編號。 會計科目目設計的步步驟為：1對經濟濟業務進行行科學分類類,會計科科目。對經濟活活動分類應應從粗到細細。根據經經濟業務性性質，企業業經濟業務務可分為財財務狀況和和生產經營營過程兩大大類。企業業的財務狀狀況是由資資產的取得得及其增減減變化、負負債的形成成與償還、資本的投投入與增減減變動等經經濟業務活活動組成；生產經營營過程由材材料物資采采購、材料料投產與資資金耗費、成本費

27、用用的發生、資金的收收回及利潤潤的形成和和分配等組組成。然后后，可以對對各類業務務再進行細細分，例如如資產可以以分為流動動資產和非非流動資產產，負債可可分為流動動負債和長長期負債等等等。最后后再將各小小類進行細細分，從而而確定會計計科目。 2確定會會計科目名名稱和主要要內容。3對會計計科目進行行編號。對會計計科目進行行編號主要要的目的是是為了更好好地了解、掌握和使使用會計科科目。也便便于更好的的了解會計計科目表和和會計科目目體系。 4編寫會會計科目的的使用說明明。會會計科目使使用說明中中應規定會會計科目核核算內容和和核算范圍圍、核算方方法、核算算應遵循的的要求、特特殊事項的的處理以及及明細核算

28、算的要求等等等。 5列出主主要業務會會計分錄。主要要列舉重要要經濟業務務的會計分分錄，以便便使用這學學習和參考考。 6試行和和修訂會計計科目。三、會計科科目設計的的方法會計科目的的設計方法法分為一般般設計方法法和具體設設計方法。一般般設計方法法包括借鑒鑒設計法、補充修訂訂法、歸納納合并法和和經濟業務務推導法。會計計科目設計計的具體方方法包括會會計科目的的分類、會會計科目的的設置、特特殊科目的的設置和明明細科目的的設置。 會計科目的的分類：(1)會計計科目按經經濟內容分分，工業企企業的會計計科目分為為資產類、負債類、所有者權權益類、成成本類和損損益類等五五大類。商商品流通企企業的會計計科目分為為

29、資產類、負債類、所有者權權益類和損損益類等四四大類。上上述大類可可進一步細細分，如將將資產類進進一步劃分分為流動資資產類和非非流動資產產類，流動動資產類可可再劃分為為貨幣資金金、短期投投資、應收收款項和存存貨等四類類。其他類類別也可進進一步劃分分。(2)按會會計科目與與會計報表表的關系，會會計科目可可劃分為表表內科目和和表外科目目。會計科目的的設置：會計科目的的設置應結結合經濟業業務進行。各個經濟濟業務過程程中應設置置的會計科科目如下表表: CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 經濟業務名稱設置的會計科目籌資過程業務籌集資本金 實收資本或股本、資本公積

30、 借款業務 短期借款、長期借款、財務費用 發行債券業務 應付長期債券、應付短期債券、長期應付款 采購過程業務采購成本計算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財產損溢、庫存商品、商品進銷差價、加工商品、商品削價準備、委托(受托)代銷商品、代銷商品款等 采購應付款 應付賬款、應付票據、其他應付款 生產過程業務各種費用 生產成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產、預提費用等 工資業務 應付工資、應付福利費等 提取折舊 累計折舊 完工產品成本 產成品、產品成本差異 銷售過程業務營業收入 產品銷售收入、主營業務

31、收入、商品銷售收入、其他業務收入等 營業支出 產品銷售成本、主營業務成本、商品銷售成本、營業費用、產品銷售費用、經營費用、產品(商品)銷售稅金及附加、其他業務支出、銷售折扣與折讓等 應收款項 應收賬款、應收票據、壞賬準備、其他應收款、分期收款發出商品、預收賬款等 利潤形成及分配過程業務利潤形成 各個收入科目和費用科目、所得稅、營業外收入、營業外支出、固定資產清理、待處理財產損溢 利潤結算 本年利潤 利潤分配 利潤分配、應交稅金、其他應交款、盈余公積、應付利潤 特殊科目的的設置：(1)根據據特殊業務務需要設置置的會計科科目，例如如“特準儲儲備物資”科目；(2)根據經營營管理特定定要求設置置的會計

32、科科目。例如如“國際信信用證存款款”科目、“外匯額額度”科目目等；(3)根根據一定時時期經濟管管理需要設設置的會計計科目，例例如“商品品削價準備備”科目、“短期投投資”科目目、“長期期投資”科科目等。明細科目的的設置：統一會計制制度中不對對明細科目目作出詳細細規定。一一般明細科科目設置的的規則如下下：(1)實物物資產按種種類和品名名設置；(2)債債權、債務務類資產或或負債科目目按單位名名稱或個人人名設置；(33)成本計計算科目按按對象設置置；(4)某些收入入和支出科科目按業務務種類和項項目設置。另外，對對于一些特特殊的會計計科目，則則應根據特特殊需要設設置明細科科目。四、會計科科目編號方方法和

33、會計計科目表的的內容會計科目編編號便于確確定科目類類別和位置置，便于制制證、記賬賬工作，便便于提高工工作效率和和實行會計計電算化。會計科目目的編號應應達到以下下要求：1編編號應具有有專一性；2編號應簡簡單明了便便于記憶；3編號應排排列有序，層層次分明；4編號應有有一定的彈彈性，留有有余地；5編編號分類要要合理化。(一) 會會計科目的的編號方法法有四位數數字編號法法、三位數數字編號法法和二位數數字編號法法。目前，我我國工業企企業和商品品流通企業業會計科目目編號采用用三位數字字編號法，股股份有限公公司采用四四位數字編編號法。(二) 會會計科目表表。會會計科目表表的內容包包括順序號號、編號和和科目名

34、稱稱三欄。五、會計科科目使用說說明的內容容：會計科目使使用說明是是對每一個個會計科目目的使用范范圍、核算算內容、經經濟用途、核算方法法、主要會會計事項的的處理等進進行的文字字表述。會會計科目使使用說明中中應包含的的內容有：1會計科目目核算的內內容和范圍圍；22經濟業業務的核算算方法:規規定本科目目借方和貸貸方應記會會計事項和和相關科目目，必要時時指出重點點會計處理理事項；3核核算應遵守守的會計準準則，或賬賬目登記、財產計價價或成本計計算與結轉轉的要求；4特殊會計計事項的處處理；5科目目明細核算算要求，指指明明細科科目的設計計要求及其其具體核算算辦法。第五章 會會計核算形形式的設計計一、會計核核

35、算形式設設計的意義義、種類和和設計思路路：(一)會計計核算形式式設計的意意義。會計核算算形式的設設計包括會會計憑證設設計、會計計賬簿設計計、記賬程程序及其結結合形式的的設計。 其設計意義義在于：1提提供會計信信息，保證證會計信息息質量；2規規范會計基基礎工作，保保證會計工工作有序進進行；3提高高會計工作作效率，節節約核算費費用。(二)會計計核算形式式的設計原原則。1集中中統一與從從實際出發發相結合；2會計核算算與經營管管理相結合合；33合理簡簡化手續與與保證會計計工作質量量相結合。(三)會計計核算形式式的種類和和設計內容容。11會計核核算形式的的種類如下下表所示：會計核算形形式逐筆記賬型型核算

36、形式式記賬憑證證核算形式式日記總賬賬核算形式式匯總記賬型型核算形式式憑證匯總型型核算形式式科目匯總總表核算形形式匯總記賬憑憑證核算形形式賬簿匯總型型核算形式式多欄式日記記賬核算形形式憑單日記賬賬核算形式式2設設計內容：會計計核算形式式的設計包包括會計憑憑證的設計計、會計賬賬簿的設計計以及核算算形式的設設計三部分分。 (四)會會計核算形形式設計思思路會會計核算形形式的設計計思路有兩兩個：一是是先確定會會計核算形形式的類型型，后逐項項設計會計計核算形式式的內容；二是先逐逐項設計會會計核算形形式的基本本內容，后后確定核算算形式內容容。本教材材采用第二二條思路展展開分析。二、會計憑憑證設計的的意義和原

37、原則(一) 會會計憑證設設計的額意意義。填制會計計憑證是會會計核算的的起點和基基礎工作。會計憑證證的設計意意義表現為為：11記錄經經濟業務，提提供會計信信息；2明確確經濟責任任便于內部部控制；3為為監督檢查查提供主要要依據；4保保證會計信信息的傳遞遞與保管。(二二)會計憑憑證的種類類 (三) 會會計憑證設設計原則。在設設計會計憑憑證時，應應遵循的原原則有：1內內容設計要要完整；2內內容與業務務要結合；3要利于加加強內部控控制；4要滿滿足會計管管理的需要要。三、原始憑憑證的設計計內容與方方法：1原始憑憑證設計的的種類。(1)按取得的的來源分為為外來憑證證和自制憑憑證；(2)按按格式的適適用性分為

38、為通用憑證證和專用憑憑證；(3)按按業務的類類型分為款款項收付業業務憑證、存貨出入入庫業務憑憑證、成本本費用憑證證、購銷業業務憑證、固定資產產業務憑證證和轉賬業業務憑證等等。 2原始憑憑證的基本本要素。原始憑憑證的基本本要素包括括：(1)名稱稱；(2)時間間；(3)單位位或部門；(44)編號；(55)經濟業業務內容；(66)簽名或或蓋章；(7)聯次、附附件(視情情況而設)。 3原始憑憑證設計的的要求和方方法。原始憑證證設計要求求與會計憑憑證設計原原則基本相相同。原始始憑證設計計方法包括括：(1)繪制制原始憑證證格式；(2)確定憑證證流轉程序序；(3)設計計原始憑證證的保管制制度。 4主要原原始

39、憑證的的設計內容容和方法。主要要原始憑證證包括對外外投資原始始憑證、物物資采購及及入庫原始始憑證、產產品生產、成本計算算及產品入入庫憑證、產品或商商品銷售原原始憑證、貨幣資金金收付憑證證、固定資資產業務原原始憑證、往來結算算業務原始始憑證、轉轉賬、結賬賬業務原始始憑證等。四、記賬憑憑證設計的的內容和方方法11.記賬憑憑證的種類類記賬賬憑證的種種類劃分見見下表： 記賬憑證復式憑證通用記賬賬憑證專用記賬賬憑證收款憑證證付款憑證證轉賬憑證證單式憑證借項憑證證貸項憑證證匯總憑證分類匯總總憑證匯總收款款憑證匯總付款款憑證匯總轉賬賬憑證全部匯總總憑證記賬憑證證匯總表2.記賬憑憑證設計的的內容記賬憑證證的基

40、本內內容包括：(1)名名稱；(22)日期；(3)編編號；(44)經濟業業務摘要；(5)會會計科目名名稱；(66)記賬方方向的欄次次或標記；(7)金金額；(88)記帳憑憑證所附原原始憑證張張數；(99)過帳標標記；(110)相關關責任人的的簽名和蓋蓋章。3.記賬賬憑證格式式的設計要要求和方法法格式式設計是會會計憑證設設計的重要要內容，要要求基本內內容要完整整，重點要要突出；各各欄次要排排列合理以以及不同的的記賬憑證證采用不同同顏色印制制等。 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 詳細內容 (1)通通用記賬憑憑證格式的的設計通用記記賬

41、憑證的的格式中包包括摘要欄欄、科目欄欄和金額欄欄，按金額額欄的設置置分為單欄欄式和雙欄欄式。雙欄欄式中設置置兩個金額額欄，便于于檢查科目目借貸金額額的平衡關關系；單欄欄式中只設設置一個金金額欄，不不便于檢查查借貸科目目的平衡關關系，但能能完整反映映科目之間間的對應關關系。 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 詳細內容 (2)專用用記賬憑證證格式的設設計專用記記賬憑證分分為收款憑憑證、付款款憑證和轉轉賬憑證。專用憑證證的基本格格式內容與與通用記賬賬憑證相同同。只是對對于收款憑憑證或付款款憑證而言言，由于借借方科目或或貸方科目目可以

42、確定定為現金和和銀行存款款，所以在在設計收款款憑證或付付款憑證時時，可以直直接印上“借方：現現金(銀行行存款)”或“貸方方：現金(銀行存款款)”科目目。轉賬憑憑證分為對對照式和順順序式兩種種，順序式式又分為單單金額式、雙金額式式和多金額額式。 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 詳細內容 (3)單式記賬賬憑證格式式的設計單式記記賬憑證的的特點是一一張記賬憑憑證反映一一個科目。為了便于于檢查和平平衡，所以以在設計單單式記賬憑憑證時，應應在上面標標明對應科科目的名稱稱。其余格格式內容與與復式記賬賬憑證相同同。 HYPERLINK /

43、lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 詳細內容 (4)匯總記賬賬憑證的設設計匯總記記賬憑證分分為分類匯匯總記賬憑憑證(匯總總收款憑證證、匯總付付款憑證和和匯總轉賬賬憑證)和和科目匯總總表。分類匯總記記賬憑證中中匯總收款款憑證和匯匯總付款憑憑證的格式式見下表：公公司 匯 總 收(付) 款款 憑 證證 借方(貸貸方)科目目：年 月月 日 第 號貸方(借方方)科目金額總賬頁數借方貸方附件：收款(付付款)憑證證自 號至至 號 共共 張會計主管管 記賬 復核 制制單 匯總總轉賬憑證證按貸方科科目匯總，其其格式與匯匯總付款憑憑證相同。科目目匯總表是是根據記賬賬憑證

44、匯總總編制的。其定期將將每一科目目的借方、貸方發生生額匯總在在一張科目目匯總表上上。科目匯匯總表的格格式參見下下表：公司司科 目 匯 總 表年 月月 日月 日 第 號號 會計科目總賬頁數本期發生額額借方貸方合計收款憑證第號至第第號共張付款憑證第號至第第號共張轉賬憑證第號至第第號共張會計主管記賬審審核制單單(5)其他他記賬憑證證的設計這里主主要是聯合合憑證的設設計。聯合合憑證既是是原始憑證證，也是記記賬憑證。其設計的的特點就是是在原始憑憑證上增加加借方科目目和貸方科科目。不過過這種記賬賬憑證很少少采用。(四)記賬賬憑證傳遞遞的設計記賬憑憑證的傳遞遞程序參見見下圖：(五)會計計憑證保管管制度的設設

45、計11.定期裝裝訂成冊，并并加蓋封面面、封底、標明單位位名稱、憑憑證名稱、張數、起起訖號數以以及所屬年年月等； 2.確定保管管期限和保保管人員。五、會計賬賬簿設計的的意義、種種類和設計計原則(一) 會會計帳簿設設計的意義義。11確保會會計帳簿連連續、系統統地反映經經濟業務；2為編制會會計報表提提供依據；3便于監管管企業經濟濟活動。(二) 會會計賬簿的的種類。1按按用途分，序序時賬簿、分類賬簿簿、聯合賬賬簿和備查查賬簿；2按按外表形式式分，訂本本式賬簿、活頁式賬賬簿和卡片片式賬簿。(三) 會會計帳簿的的設計原則則。11適應企企業的規模模和特點；2適應會計計報表的要要求；3簡明明實用，滿滿足業務需

46、需要；4便于于審核、查查閱和保管管。六、會計賬賬簿的設計計內容和方方法：會計賬簿的的格式很多多，一般由由封面、扉扉頁和賬頁頁組成。會會計賬簿的的設計主要要包括日記記賬的設計計和分類賬賬的設計，分分類賬的設設計又包括括總分類賬賬的設計和和明細分類類賬的設計計。(一)日日記賬的種種類和格式式設計企業現行行的日記賬賬主要包括括現金日記記賬和銀行行存款日記記賬。1根據據日記賬的的用途可將將其分為用用作過賬媒媒介的日記記賬和不用用作過賬媒媒介的日記記賬。日記記賬種類劃劃分參見下下圖：2日記賬賬格式的設設計以以日記賬涉涉及到的金金額劃分，日日記賬一般般格式有三三種：一欄欄式、兩欄欄式和三欄欄式。當前前日記

47、賬的的標準格式式為三欄式式。現以“現金日記記賬”為例例說明其格格式。 現 金 日日 記 賬賬第頁 年憑證摘要對應科目收入支出結余月日字號(二)分類類賬的種類類和格式設設計方法。分類類賬分為總總分類賬、明細分類類賬和備查查賬三種。設置分類類賬的多少少主要考慮慮企業規模模和業務特特點、管理理的需要以以及總賬與與明細賬之之間的關系系。1總賬的的一般格式式是三欄式式的。特點是在在賬頁上設設置借方、貸方和余余額三個金金額欄，類類似于三欄欄式的日記記賬。此外外，總賬格格式還有雙雙欄式、日日記總賬式式多欄式、科目對應應賬戶式和和以表代賬賬式的。 2明細賬賬的基本格格式有三種種：三欄式式、數量金金額式和多多欄

48、式。三欄式式明細賬格格式與三欄欄式總賬格格式相同；數量量金額式明明細賬是在在三欄式明明細賬上增增加數量欄欄和單價欄欄形成的；多欄欄式明細賬賬是在借方方和貸方的的金額欄中中再設置專專欄。 七、會計核核算形式的的設計內容容與方法：會計核算形形式的設計計方法，主主要是指會會計憑證、會計賬簿簿和記賬程程序的結合合方法。在在會計核算算形式中。賬簿組織織是核心。(一)會計計核算形式式的種類。1記賬憑證證核算形式式；22匯總記記賬憑證核核算形式；3科目匯總總表核算形形式；4多欄欄式日記賬賬核算形式式；55日記總總賬核算形形式。各種不同同核算形式式的主要區區別是登記記總賬的依依據和方法法的不同。(二)各種種會

49、計核算算形式的特特點與適用用范圍。各種會會計核算形形式的特點點和適用范范圍參見下下表：會計核算形形式特點適用范圍記賬憑證核核算形式以記賬憑證證逐筆登記記總賬 經營規模較較小，經濟濟業務簡單單的企業即即小規模企企業 匯總記賬憑憑證核算形形式根據記賬憑憑證編制匯匯總記賬憑憑證，根據據匯總記賬賬憑證登記記總賬。 經營規模大大，經濟業業務比較復復雜的大中中型企業。 科目匯總表表核算形式式根據記賬憑憑證定期編編制科目匯匯總表，根根據科目匯匯總表登記記總賬 經營規模大大，經濟業業務多的大大型企業。 多欄式日記記賬核算形形式根據多欄式式日記賬和和轉賬憑證證登記總賬賬 收付款業務務量大、轉轉賬業務量量較小的大

50、大中型企業業。 日記總賬核核算形式設置日記總總賬，根據據記賬憑證證逐筆登記記日記總賬賬。 企業規模小小，經濟業業務較為單單純，使用用科目少的的小型企業業。 八、設計和和選用會計計核算形式式應考慮的的因素和應應注意的問問題：自學學內容(一) 應應考慮的因因素有：1企企業經營規規模；2業務務特點；3機機構和人員員分工；4會會計核算手手段。(二) 應應注意的問問題為為了提高會會計核算水水平，企業業在選用會會計核算形形式時可以以對其進行行補充、修修改和創新新。11補充和和創新會計計憑證；2創創新記賬憑憑證與日記記賬的關系系；33改進總總賬與明細細賬的關系系；44創新日日記賬與總總賬的關系系；55改進匯

51、匯總記賬憑憑證核算形形式。同時，為了了便于檢查查財會工作作，在設計計會計核算算程序時，應應注意三個個問題：1要要建立完整整的序時賬賬簿體系；2要建立內內部控制；3同一集團團內部的核核算要注意意適當統一一。第六章 會會計報表的的設計一、會計報報表的意義義、作用、種類：會計報表的的意義：會會計報表是是企業財務務狀況和經經營成果的的綜合反映映。設計適適宜的會計計報表，能能夠滿足國國家宏觀管管理、投資資者和企業業內部經營營管理的需需要。會計報表的的作用主要要表現為：1為決策者者決策提供供必要的信信息；2為債權權人提供資資金使用情情況和償債債能力等信信息；3為企業業和職工日日常管理提提供信息資資料；4為

52、財政政、稅務、工商等行行政部門提提供必要的的信息；5為審審計、監察察等監督管管理部門和和機構提供供必要的信信息。為了滿足不不同方面的的信息需求求，企業的的會計報表表種類繁多多，按不同同標志劃分分，大體有有以下幾種種：1.對外外報表和對對內報表；2.定期報表表和非定期期報表；3.動動態報表和和靜態報表表；44.主表和和附表；5.匯匯總報表、合并報表表和分部報報表。三、會計報報表設計的的內容會計報表表設計的內內容包括報報表指標體體系的設計計、報表基基本內容的的設計和會會計報表編編制程序的的設計。(一)報表表指標體系系設計報表指標是是構成會計計報表的基基本要素。報表指標標體系設計計是報表設設計的核心

53、心任務。1.報報表指標的的分類從總體上上，報表指指標可分為為動態指標標和靜態指指標兩大類類。從用途途和內容上上，指標又又可分為資資產類、負負債類、所所有者權益益類、損益益類、成本本類和現金金流量類等等六類。2.報報表指標設設計的要求求(11)根據用用途、日期期，設計不不同的經濟濟指標，報報表指標要要集中、穩穩定、扼要要，指標之之間的關系系要嚴謹，內內部報表的的指標要及及時、靈活活、具體和和便于計算算。(2)根據據報告期的的長短和編編制要求設設計經濟指指標，報告告期長，指指標要詳細細；相反可可粗一些。(33)設計時時應分主次次，規定主主表指標和和附表指標標。(4)注意意報表指標標之間的勾勾稽平衡

54、關關系。(5)指指標體系內內容要完整整、明確。(二)會計計報表格式式的設計各種報表的的內容差異異較大，但但它們的基基本格式相相同，都包包括表頭、正表和附附注三部分分。會計報表格格式表頭:包括報表名名稱、編號號、編制單單位、報表表的計量單單位和報表表時間正表:指會計報表表中的各項項經濟指標標，用于反反映某一報報表所要揭揭示的會計計信息。附注:又稱報表的的補充資料料，是對報報表有關項項目所作的的解釋。附附注反映的的內容包括括：采用的的主要會計計方法；會會計方法的的變更原因因和情況和和影響；非非常項目的的說明；會會計報表中中有關重要要項目的明明細說明等等等。(三)會計計報表編制制程序的設設計1.確定

55、編編報期間；2.設計 HYPERLINK /lesson_0529/self/ac_s_kzsj/soft/# l # o 從經濟業務發生起，直到編制出會計報表止的一系列會計處理程序，也即企業周而復始地進行會計核算的工作程序。 會會計循環和和結賬日程程表；3.設計報報表底稿。四、資產負負債表的設設計內容與與方法:資產負債表表的設計主主要包括項項目分類設設計、項目目排列順序序設計的設設計。 CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 (一)資產產負債表設設計原理和和結構。1.設設計原理資產負負債表的設設計原理是是會計平衡衡等式：資資產=負債債+所有者者權益。資

56、資產負債表表是一個靜靜態報表。 22.結構資產負負債表有“賬戶式”和“報告告式”兩種種結構。“賬戶式”又稱“平平衡式”，“報告式”又稱“垂垂直式”。我國采用用的是“賬賬戶式”結結構。(二)項目目分類和排排列順序設設計。資產負債債表的項目目不是會計計科目的簡簡單排列。而應按一一定的標準準進行分類類。資產按按大類分為為流動資產產、長期資資產、固定定資產、無無形資產、無形資產產及其他資資產和遞延延資產；負負債分為流流動負債和和長期負債債；所有者者權益分為為實收資本本、資本公公積、盈余余公積和未未分配利潤潤等。然后后對上述大大類再進一一步劃分。資產產負債表項項目排序有有兩種方法法，一是按按重要程度度排

57、序；二二是按流動動程度排序序。我國目目前采用后后者即按流流動程度從從大到小排排序。五、利潤表表的設計內內容與方法法： CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 (一) 設設計原理和和結構。1.設計原原理利利潤表，又又稱損益表表。其設計計的基本原原理是：收收入費用用=利潤。 2.結構利潤表表的結構主主要有多步步式和單步步式兩種。目前，我我國采用多多步式利潤潤表。 (二) 項項目分類和和排列順序序設計。在采用用多步式利利潤表的情情況下，利利潤表的項項目分為主主營業務利利潤、營業業利潤、利利潤總額和和凈利潤四四個層次。在多多步式利潤潤表中，利利潤項目排排列是按從

58、從主營業務務利潤到非非主營業務務利潤的順順序排列的的。六、現金流流量表的設設計內容與與方法： CONTROL ShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1 (一) 設設計原理和和結構。1設計原原理現現金流量表表設計原理理是“現金金流入(來來源)現現金流出(運用)=現金凈流流量”。2結構現金流流量表分為為三個基本本部分及相相關附注，其其三個基本本部分為：經營活動動現金流量量、投資活活動現金流流量和籌資資活動現金金流量，并并采用報告告式的結構構報出。 (二) 現現金流量表表內容及編編制方法的的設計。現金流量表表的內容包包括正表和和補充資料料兩部分。正表包括括五項內容容分別反映映經

59、營活動動產生的現現金流量、投資活動動產生的現現金流量、籌資活動動產生的現現金流量、匯率變動動對現金流流量的影響響額以及現現金及現金金等價物的的凈增加額額。現金流量表表的編制方方法主要考考慮的是經經營活動現現金流量的的編制方法法。經營活活動現金流流量的編制制方法有直直接法和間間接法兩種種。我國現現行現金流流量表準則則要求采用用直接法編編制現金流流量，同時時要求提供供在凈利潤潤基礎上調調節經營活活動現金流流量的信息息。七、內部部報表與對對外報表的的區別及其其設計原則則(一一)內部報報表與對外外報表的區區別11.內部報報表內容有有較強的針針對性，對對外報表內內容具有普普遍性；2.內內部報表指指標具有

60、多多樣性，對對外報表指指標具有相相對單一性性；33.內部報報表期限具具有靈活性性，對外報報表具有定定期性。(二)內部報表表設計的原原則11.報表指指標必須適適用；2.報表表內容力求求簡明扼要要，便于分分析；3.編報報時間要求求及時。八、內內部報表設設計的內容容和設計方方法 內部報表設設計的內容容包括日常常管理報表表的設計、成本報表表的設計、期間費用用報表的設設計和利潤潤分析、預預測和效績績評價表的的設計。(一)日常管理理報表設計計1.銀行存款款和借款報報表的設計計銀行行存款和借借款報表包包括貨幣資資金變動情情況表和銀銀行借款表表。貨幣資資金變動情情況表中主主要反映貨貨幣資金日日初余額、本日增加