1、中華會計網校 注稅考試 稅一 PAGE 24稅法基本本原理本章考試試題型：均均為單選題題、多選題題出現2009年年2010年年2011年年單選題7題7分7題7分6題6分多選題7題14分分7題14分分6題12分分本章合計14題211分14題211分12題188分本章主要要內容：共共六節第一節稅法概述述第第二節稅稅收法律關關系第三三節稅收收實體法與與稅收程序序法第第四節稅稅法的運行行第第五節國國際稅法第第六節稅稅法的建立立與發展本章重點點內容：稅法基基本原則和和適用原則則、稅法按按解釋權限限劃分、稅稅法按效力力分類、稅稅收法律關關系特點、征稅主體體和納稅主主體各自權權利、稅收收實體法六六個要素、稅

2、收程序序法主要制制度及征收收程序、稅稅法運行（稅稅收立法、執法、司司法）、稅稅收管轄權權概念及分分類、國際際重復征稅稅及其避免免。本章內容容講解： 第一節節稅法概概述共共五個問題題：11.稅法的的概念與特特點22.稅法原原則3.稅法的效效力與解釋釋4.稅法的作作用55.稅法與與其他部門門法的關系系一、稅稅法的概念念與特點（一）稅稅法概念稅法是是指有權的的國家機關關制定的有有關調整稅稅收分配過過程中形成成的權利義義務關系的的法律規范范的總和。了解解稅法定義義時需注意意：11.立法機機關有權的的機關：在在我國即是是全國人民民代表大會會及其常務務委員會、地方立法法機關、獲獲得授權的的行政機關關。22

3、.調整對對象稅收分分配中形成成的權利義義務關系。3.范圍廣義與狹狹義之分。廣義的稅稅法，包括括各級有權權機關制定定的稅收法法律、法規規、規章，是是由稅收實實體法、稅稅收程序法法、稅收爭爭訴法等構構成的法律律體系。【考題題多選題】（22009年年）從廣義義的立法層層次上劃分分，稅法包包括（）。A.全國人大大制定的稅稅收法律B.國國務院制定定的稅收法法規CC.省級政政府制定的的地方性稅稅收法規D.中中央政府部部門制定的的稅收規章章E.市級政府府制定的稅稅收規章正確答案案ABDD答案解解析從廣廣義的立法法層次上劃劃分,稅法法包括全國國人大制定定的稅收法法律、國務務院制定的的稅收法規規或省級人人民代表

4、大大會制定的的地方性稅稅收法規，有有關政府部部門制定的的稅收規章章。（二二）稅法的的特點了解1.從立立法過程看看-稅法法屬于制定定法，而不不屬于習慣慣法即即稅法是由由國家制定定的，而不不是由習慣慣作法或司司法判例而而認可的。2.從法律性性質看稅法屬于于義務性法法規，而不不屬于授權權性法規即稅法法直接規定定人們的某某種義務，具具有強制性性。33.從內容容看-稅稅法屬于綜綜合法，而而不屬于單單一法即稅法是是由實體法法、程序法法、爭訟法法等構成的的綜合法律律體系。我國稅稅法結構：憲法加稅稅收單行法法律、法規規。【考考題單選題】（22011年年）下列有有關稅法特特點的說法法，錯誤的的是（）。A.稅法屬

5、于于制定法而而非習慣法法B.從法律性性質上看，稅稅法屬于授授權性法規規C.稅法是由由國家制定定而不是認認可的D.稅法法具有綜合合性正確答案案B答答案解析從法律性性質上看，稅稅法屬于義義務性法規規，而不是是授權性法法規。二、稅法法原則掌握（分分為兩個層層次，即：基本原則則和適用原原則）兩類原則具體原則稅法的基本本原則（四四個）1.稅收法法律主義 2.稅收公平平主義3.稅收合作作信賴主義義 44.實質課課稅原則稅法的適用用原則（六六個）1.法律優優位原則 2.法法律不溯及及既往原則則3.新法法優于舊法法原則 4.特別別法優于普普通法原則則5.實體體從舊、程程序從新原原則 6.程程序優于實實體原則【

6、例題單單選題】下下列各項中中，屬于稅稅法基本原原則的是（）。A.法律律優位原則則 B.稅收收法律主義義原則C.法律律不溯及既既往原則D.程程序優于實實體原則 正確答答案B（一）基基本原則（44個）掌握含義義、特點、適用情形形1.稅收法律律主義（也也稱稅收法法定主義、法定性原原則）（1）含含義：是指指稅法主體體的權利義義務必須由由法律加以以規定，稅稅法的各類類構成要素素都必須且且只能由法法律予以明明確的規定定，超越法法律規定的的課稅是違違法和無效效的。（2）功功能：保持持稅法的穩穩定性與可可預測性（3）具具體原則：課稅要素素法定、課課稅要素明明確、依法法稽征。【考題題單選題】（22008年年）稅

7、收法法律主義也也稱稅收法法定主義。下列有關關稅收法律律主義原則則的表述中中，錯誤的的是（）。A.稅收法律律主義的功功能側重于于保持稅法法的穩定性性B.課稅要素素明確原則則更多地是是從立法技技術角度保保證稅收分分配關系的的確定性C.課課稅要素必必須由法律律直接規定定D.依法稽征征原則的含含義包括稅稅務機關有有選擇稅種種開征和停停征的權力力正確答案案D答答案解析依法稽征征原則，即即稅務行政政機關必須須嚴格依據據法律的規規定稽核征征收，而無無權變動法法定課稅要要素和法定定征收程序序。除此之之外，納稅稅人同稅務務機關一樣樣都沒有選選擇開征、停征、減減稅、免稅稅、退補稅稅收及延期期納稅的權權力（利），即

8、即使征納雙雙方達成一一致也是違違法的。2.稅稅收公平主主義（11）含義：稅收負擔擔必須根據據納稅人的的負擔能力力分配，負負擔能力相相等，稅負負相同；負負擔能力不不等，稅負負不同。（2）法法律上的稅稅收公平與與經濟上的的稅收公平平經濟濟上的稅法法公平往往往是作為一一種經濟理理論提出來來的，可以以作為制定定稅法的參參考，但是是對政府與與納稅人尚尚不具備強強制性的約約束力。3.稅稅收合作信信賴主義（1）含含義：征納納雙方關系系從主流上上看是相互互信賴，相相互合作的的，而不是是對抗的。（22）這一原原則與稅收收法律主義義存在一定定沖突，許許多國家稅稅法在應用用這一原則則時都作了了一定限制制。44.實質

9、課課稅原則（1）含含義：依納納稅人真實實負擔能力力決定其稅稅負，不能能僅考核其其表面是否否符合課稅稅要件。（2）意意義：防止止納稅人避避稅與偷稅稅，增強稅稅法適用的的公正性（注注意選擇）。納稅稅人借轉讓讓定價而減減少計稅所所得，稅務務機關有權權重新估定定計稅價格格，而不是是納稅人申申報的計稅稅價格。【例題題單選題】如如果納稅人人通過轉讓讓定價或其其他方法減減少計稅依依據，稅務務機關有權權重新核定定計稅依據據，以防止止納稅人避避稅與偷稅稅，這樣處處理體現了了稅法基本本原則中的的（）。A.稅收法律律主義原則則B.稅收公平平主義原則則C.稅收合作作信賴主義義原則D.實質質課稅原則則 正正確答案D【例

10、例題多選題】關關于稅法的的基本原則則，下列表表述正確的的有（）。A.稅收法定定主義的功功能偏重于于保持稅法法的穩定性性和可預測測性BB.經濟上上的稅收公公平不具備備強制約束束力，僅作作為制定稅稅法的參考考C.實質課稅稅原則的意意義在于防防止納稅人人的偷稅和和避稅D.稅收收公平主義義賦予納稅稅人既可以以要求實體體利益上稅稅收公平，也也可以要求求程序上稅稅收公平的的權力E.稅務務機關有權權重新核定定計稅依據據，體現的的是稅收公公平主義原原則正確答案案ABCCD答案案解析稅稅務機關有有權重新核核定計稅依依據，并據據以計算應應納稅額，體體現的是實實質課稅原原則。（二）稅稅法的適用用原則（六六個）掌握含

11、義義并加以應應用6個適用原原則含義解析1.法律優優位原則稅收法律的的效力高于于行政法規規的效力，稅稅收行政法法規的效力力高于稅收收行政規章章效力，效效力高的稅稅法高于效效力低的稅稅法。關系系：法律法規規規章作用主要體體現在處理理不同等級級稅法的關關系上。稅稅收行政法法規的效力力優于稅收收行政規章章的效力。效力低的的稅法與效效力高的稅稅法發生沖沖突，效力力低的稅法法即是無效效的2.法律不不溯及既往往原則新法實施后后，之前人人們的行為為不適用新新法，而只只沿用舊法法3.新法優優于舊法原原則新法舊法對對同一事項項有不同規規定時，新新法效力優優于舊法4.特別法法優于普通通法原則對同一事項項兩部法律律分

12、別訂有有一般和特特別規定時時，特別規規定的效力力高于一般般規定的效效力居于特別法法地位級別別較低的稅稅法，其效效力可以高高于作為普普通法的級級別較高的的稅法5.實體從從舊、程序序從新原則則實體法不具具備溯及力力，而程序序法在特定定條件下具具備一定溯溯及力實體性權利利義務以其其發生的時時間為準，而而程序性問問題（如稅稅款征收方方法、稅務務行政處罰罰等），新新稅法具有有約束力6.程序優優于實體原原則在稅收爭訟訟發生時，程程序法優于于實體法，以以保證國家家課稅權的的實現【例題單單選題】納納稅人李某某和稅務所所在繳納稅稅款上發生生了爭議，必必須在繳納納有爭議的的稅款后，稅稅務復議機機關才能受受理李某的

13、的復議申請請，這體現現了稅法適適用原則中中的（）。A.新法優于于舊法原則則B.特別法優優于普通法法原則C.程序序優于實體體原則D.實體體從舊原則則正確答案案C答答案解析審理稅務務案件時，稅稅收程序法法先于稅收收實體法適適用。它是是關于稅收收爭訟的原原則，按照照這一原則則，納稅人人通過稅務務行政復議議或稅務行行政訴訟來來尋求法律律保護的前前提條件之之一是，必必須事先履履行稅務執執法機關認認定的納稅稅義務，而而不管其納納稅義務實實際上是否否發生。否否則，稅務務行政復議議機關或司司法機關對對納稅人的的申訴不予予受理。實實行這一原原則是為了了確保國家家課稅權的的實現，不不因爭議的的發生而影影響稅款的的

14、及時、足足額入庫。稅法法的適用原原則總結:稅稅法的適用用原則綜合合性練習:【考考題多選題】根根據稅法的的適用原則則，下列說說法存在錯錯誤的有（）。A.根據據法律不溯溯及既往原原則，納稅稅人在新稅稅法公布實實施之前發發生的納稅稅義務在新新稅法公布布實施之后后進入稅款款征收程序序的，原則則上新稅法法不具有約約束力B.根據據法律優位位原則，稅稅收法律的的效力高于于稅收行政政法規的效效力，但稅稅收行政法法規的效力力低于稅收收行政規章章的效力C.程程序法優于于實體法是是指在訴訟訟發生時，稅稅收程序法法優于稅收收實體法適適用DD.根據特特別法優于于普通法的的原則，凡凡是特別法法中作出規規定的，原原有的居于

15、于普通法地地位的稅法法便廢止E.根根據法律不不溯及既往往原則，新新法實施后后，之前人人們的行為為不適用新新法，而只只沿用舊法法正確答答案ABBD三、稅稅法的效力力與解釋（一）稅稅法效力熟悉11.空間效效力22.時間效效力注意選選擇題時間效力各3種情況況含義稅法的時間間效力是指指稅法何時時開始生效效、何時終終止效力和和有無溯及及力的問題題稅法的生效效1.稅法通通過一段時時間后開始始生效2.稅法自自通過發布布之日起生生效【最常常見】3.稅法公公布后授權權地方政府府自行確定定實施日期期稅法的失效效1.以新稅稅法代替舊舊稅法【最最常見】2.直接宣宣布廢止3.稅法本本身規定廢廢止的日期期（最少見見）【例

16、題單單選題】關關于稅法的的時間效力力的陳述，下下列選項正正確的是（）。A.稅法法的時間效效力是指稅稅法何時生生效的問題題B.對于重要要稅法的個個別條款的的修訂，目目前大多采采用這種自自通過發布布之日起生生效的方式式C.稅法的失失效方式中中，很少采采用的是直直接宣布廢廢止DD.我國及及許多國家家的稅法均均不堅持不不溯及既往往原則正確答案案B答答案解析稅法的時時間效力是是指稅法何何時生效、何時終止止效力和有有無溯及力力問題，而而不單是何何時生效問問題；對于于重要稅法法的個別條條款的修訂訂和小稅種種的設置，較較易理解和和掌握，因因此大多采采用這種通通過發布之之日起生效效的方式；稅法的失失效方式中中，

17、很少采采用的是稅稅法本身規規定廢止日日期，因為為這種方式式較為死板板，易于使使國家財政政限于被動動；稅法的的失效方式式中，最常常見的方式式是新稅法法代替舊稅稅法；我國國及許多國國家的稅法法均堅持不不溯及既往往原則。3.人人的效力。屬人、屬屬地、屬地地兼屬人，我我國采用的的是屬地兼兼屬人原則則。（二二）稅法的的解釋特點：1）專專屬性：法法定解釋應應嚴格按照照法定的解解釋權限進進行，任何何有權機關關都不能超超越權限進進行解釋。2）權權威性：法法定解釋同同樣具有法法的權威性性。33）針對性性：法定解解釋大多是是在法律實實施過程中中，特別是是在法律的的適用過程程中進行的的，是對具具體的法律律條文、具具

18、體的事件件或案件作作出的。但但其效力不不限于具體體的法律事事件或事實實，而具有有普遍性和和一般性。1.按解釋權權限劃分種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全全國人大及及其常委會會、最高行行政機關、地方立法法機關作出出的稅務解解釋可作判案依依據屬于事后解解釋司法解釋兩高：最高高人民法院院、最高人人民檢察院院、兩高聯聯合解釋，作作出的稅務務刑事案件件或稅務行行政訴訟案案件解釋或或規定有法的效力力可作判判案依據司法解釋在在我國，僅僅限于稅收收犯罪范圍圍行政解釋國家稅務行行政主管機機關（包括括財政部、國家稅務務總局、海海關總署）不具備與被被解釋的稅稅法同等的的法律效力力原則上上不作判案案依據執行中

19、有普普遍約束力力【例題單單選題】下下列有關稅稅法解釋的的表述中，正正確的是（）。A.稅法法解釋不具具有針對性性B.稅法解釋釋不具有專專屬性C.檢察察解釋不可可作為辦案案的依據D.稅法法立法解釋釋通常為事事后解釋正確答案案D答答案解析一般來說說，法定解解釋應嚴格格按照法定定的解釋權權限進行，任任何有權機機關都不能能超越權限限進行解釋釋。因此，法法定解釋具具有專屬性性。法定解解釋大多是是在法律實實施過程中中，特別是是在法律的的適用過程程中進行的的，是對具具體的法律律條文、具具體的事件件或案件作作出的，所所以具有針針對性。司司法解釋的的主體只能能是最高人人民法院和和最高人民民檢察院，它它們的解釋釋具

20、有法的的效力，可可以作為辦辦案和適用用法律和法法規的依據據。其他各各級法院和和檢察院均均無解釋法法律的權力力。我們通通常所說的的稅收立法法解釋是指指事后解釋釋。22.按解釋釋尺度分為：字字面解釋、限制解釋釋、擴大解解釋（考過過多選）字面解解釋：必須須嚴格依稅稅法條文的的字面含義義進行解釋釋，既不擴擴大也不縮縮小。限制解釋釋：是指為為了符合立立法精神與與目的，對對稅法條文文所進行的的窄于其字字面含義的的解釋。擴充解解釋：是指指為了更好好地體現立立法精神，對對稅法條文文所進行的的大于其字字面含義的的解釋。稅法解解釋對于稅稅收執法、稅收法律律糾紛的解解決都是必必不可少的的。【考考題單選題】（2200

21、8年年）我國個個人所得稅稅法規定：“勞務報酬酬所得按次次征收”，個人所所得稅法實實施條例規規定“勞務報酬酬所得屬于同一一項目連續續性收入的的，以一個個月內取得得的收入為為一次”。這一稅稅法解釋屬屬于（）。A.司法解釋釋B.字面解釋釋C.擴充解釋釋D.行政解釋釋 正正確答案C四、稅稅法作用了解11.規范作作用：5方方面（考過過定義）2.經經濟作用：5方面五、稅稅法與其他他部門法關關系了解關關注：（二）稅稅法與民法法的關系聯系：第一，稅稅法借用了了民法的概概念。第二二，稅法借借用了民法法的規則。第三，稅稅法借用了了民法的原原則。區別：第第一，調整整的對象不不同。民法法調整的是是平等主體體的財產關關

22、系和人身身關系，屬屬于橫向經經濟關系；而稅法調調整的是國國家與納稅稅人之間的的稅收征納納關系，屬屬于縱向經經濟關系。稅收法律律關系的一一方固定是是國家及其其稅務機關關；民事法法律關系的的主體雙方方則是國家家機關、企企事業單位位、社會團團體法人、公民之間間不固定的的關系第二，法法律關系的的建立及其其調整適用用的原則不不同。民事事法律關系系建立及其其調整是按按照自愿、公平、等等價有償、誠實信用用的原則進進行的，民民事主體雙雙方的地位位平等，意意思表示自自由。民法法原則從總總體上說不不適用于稅稅收法律關關系的建立立和調整。稅收法律律關系中，體體現國家單單方面的意意志，權利利義務關系系不對等。第三三，

23、調整的的程序和手手段不同（三）稅稅法與行政政法的關系系（五五）稅法與與刑法的關關系稅稅法與刑法法的聯系表表現在：第第一，稅法法與刑法在在調整對象象上有銜接接和交叉，刑刑法關于“危害稅收收征管罪”的規定，就就其內容來來看是直接接涉及稅收收的，相關關的內容在在稅法中也也有所規范范。第二，對對稅收犯罪罪的刑罰，在在體系和內內容上雖然然可以認為為是構成稅稅法的一部部分，但在在其解釋和和執行上，主主要還是依依據刑法的的有關規定定。第三，稅稅收犯罪的的司法調查查程序同刑刑事犯罪的的司法調查查程序是一一致的。第第四，稅法法與刑法都都具備明顯顯的強制性性，并且，從從一定意義義上講，刑刑法是實現現稅法強制制性最

24、有力力的保證。雖然然稅法與刑刑法聯系密密切，然而而區別也是是明顯的：第一，從從調整對象象來看，刑刑法是通過過規定什么么行為是犯犯罪和對罪罪犯的懲罰罰來實現打打擊犯罪的的目的；而而稅法是調調整稅收權權利義務關關系的法律律規范。第第二，稅法法屬于義務務性法規，刑刑法屬于禁禁止性法規規。第三，就就法律責任任的承擔形形式來說，對對稅收法律律責任的追追究形式是是多重的，而而對刑事法法律責任的的追究只能能采用自由由刑與財產產刑的刑罰罰形式。【考題題多選題】（22008年年）稅法與與刑法是從從不同的角角度規范人人們的社會會行為。下下列有關稅稅法與刑法法關系的表表述中，正正確的有（）。A.稅法法屬于權力力性法

25、規，刑刑法屬于禁禁止性法規規B.稅收法律律責任追究究形式具有有多重性，刑刑事法律責責任的追究究只采用自自由刑與財財產刑形式式C.刑法是實實現稅法強強制性最有有力的保證證D.有關“危害稅收收征管罪”的規定，體體現了稅法法與刑法在在調整對象象上的交叉叉E.對稅收犯犯罪和刑事事犯罪的司司法調查程程序不一致致正確答案案BCDD答案解解析從稅稅法與刑法法區別而言言，稅法屬屬于義務性性法規，主主要用來建建立正常的的納稅義務務關系，其其本身并不不帶有懲罰罰性，A不不正確。就就法律責任任的承擔形形式來說，對對稅收法律律責任的追追究形式是是多重的，而而對刑事法法律責任的的追究只能能采用自由由刑與財產產刑的刑罰罰

26、形式。稅稅收犯罪的的司法調查查程序同刑刑事犯罪的的司法調查查程序是一一致的，EE不正確。第二節稅稅收法律關關系本節共共3個問題題：11.概念與與特點2.稅收收法律關系系主體3.稅收收法律關系系的產生、變更、消消滅一、概概念與特點點（一一）概念 了解稅稅收法律關關系是稅法法所確認和和調整的，國國家與納稅稅人之間稅稅收分配過過程中形成成的權利義義務關系。兩種種學說及含含義：權力力關系說和和債務關系系說。（二）特特點4點（掌掌握）1.主體體的一方只只能是國家家2.體現國家家單方面的的意志3.權利利義務關系系具有不對對等性4.具有有財產所有有權或支配配權單向轉轉移的性質質【考考題單選題】（22009年

27、年）關于稅稅收法律關關系的特點點，下列表表述正確的的是（）。A.作為納稅稅主體的一一方只能是是征稅機關關B.稅收法律律關系的成成立、變更更等以主體體雙方意思思表示一致致為要件C.權權利義務關關系具有對對等性D.具有有財產所有有權單向轉轉移的性質質正確答案案D答答案解析稅收法律律關系的特特點：（11）主體的的一方只能能是國家；（2）體體現國家單單方面的意意志；（33）權利義義務關系具具有不對等等性，納稅稅人承擔較較多的義務務，享受較較少的權利利；（4）具具有財產所所有權或支支配權單向向轉移的性性質。二、稅收收法律關系系的主體征納雙雙方（一一）征稅主主體：以稅稅務（國稅稅、地稅）機機關為主，還還有

28、財政機機關、海關關。11.稅務機機關職權共6項項（注意多多選題）2.稅稅務機關職職責共7項項（注意多多選題）【例題題單選題】下下列職權中中不屬于稅稅務機關職職權的是（）。A.稅收收檢查權B.稅稅收行政立立法權C.代位位權和撤銷銷權 D.稅收收法律立法法權正確答案案D答答案解析稅收法律律立法權，屬屬于國家權權力機關的的職權，稅稅務機關沒沒有制定稅稅收法律的的權力。（二）納納稅主體：納稅人（自自然人、法法人、非法法人單位）1.納稅人權利共14項（注意多選題）2.納稅人義務共10項（注意多選題）（三）其它稅務當事人的權力和義務其他稅務當事人：扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）

29、三、稅收法律關系的產生、變更、消滅了解要點內容（一）產生生以引起納稅稅義務成立立的法律事事實為標志志（即出現現應稅行為為）（二）變更更原因5條（注注意多選題題）1.由于納納稅人自身身的組織狀狀況發生變變化2.由由于納稅人人的經營或或財產情況況發生變化化3.由于于稅務機關關組織結構構或管理方方式的變化化4.由于于稅法的修修訂或調整整5.因不不可抗拒力力造成的破破壞（三）消滅滅原因5條（考考過多選題題）1.納稅人人履行納稅稅義務2.納稅義務務因超過期期限而消滅滅3.納稅稅義務的免免除4.某某些稅法的的廢止5.納稅主體體的消失【考題多多選題】（22008年年）關于稅稅收法律關關系的特點點，下列表表述

30、正確的的有（）。A.具有財產產所有權單單向轉移的的性質B.主體體的一方只只能是國家家C.權利義務務關系具有有不對等性性D.稅收法律律關系的變變更以主體體雙方意思思表示一致致為要件E.調調整平等主主體間的財財產關系正確答案案ABCC答案解解析稅收收法律關系系的變更不不以主體雙雙方意思表表示一致為為要件。稅稅收法律關關系的變更更是指由于于某一法律律事實的發發生，使稅稅收法律關關系的主體體、內容和和客體發生生變化。引引起稅收法法律關系變變更的原因因是多方面面的，但是是不以雙方方意思表示示一致為要要件。第三節稅稅收實體法法與稅收程程序法一、稅稅收實體法法（重點掌掌握）稅收實體體法：規定定稅收法律律關系

31、主體體的實體權權利、義務務的法律規規范總稱。是稅法的的核心部分分。稅稅收實體法法結構的特特點：規范范性（一稅稅一法）、統一性（稅稅收要素固固定）。涉及實實體法的六六個要素，分分別是：納納稅義務人人、課稅對對象、稅率率、減稅免免稅、納稅稅環節、納納稅期限（一）納納稅義務人人1.含義：稅稅法規定直直接負有納納稅義務的的單位和個個人，包括括法人和自自然人。2.與與納稅人有有關的概念念：（11）負稅人人：實際負負擔稅款的的單位和個個人。不一致的的原因：價價格與價值值背離，引引起稅負轉轉移或轉嫁嫁。納納稅人與負負稅人有時時一致，如如直接稅（所所得稅）。納稅稅人與負稅稅人有時不不一致，如如間接稅（流流轉稅

32、，具具有轉嫁性性）。（2）代代扣代繳義義務人有義務從從持有的納納稅人收入入中扣除其其應納稅款款并代為繳繳納的企業業、單位或或個人。（3）代代收代繳義義務人有義務借借助與納稅稅人的經濟濟交往而向向納稅人收收取應納稅稅款并代為為繳納的單單位。（4）代代征代繳義義務人因稅法規規定，受稅稅務機關委委托而代征征稅款的單單位和個人人。（55）納稅單單位（了解解）申申報繳納稅稅款的單位位，是納稅稅人的有效效集合。（二）課課稅對象掌握11.含義：課稅對象象是稅法中中規定的征征稅的目的的物，是征征稅的依據據，解決對對什么征稅稅。22.作用基礎性性要素：（11）是區分分稅種的主主要標志，（22）體現征征稅的范圍圍

33、，（3）其其他要素的的內容一般般都是以課課稅對象為為基礎確定定。33.與課稅稅對象有關關的3個要要素：（1）計計稅依據（稅稅基）計稅依據據：稅法規規定的據以以計算各種種應征稅款款的依據或或標準。 課稅對象與與計稅依據據關系計稅依據舉例一致價值形態所得稅不一致實物形態房產稅、耕耕地占用稅稅、車船稅稅【課稅對象象與計稅依依據的關系系】課稅對對象是指征征稅的目的的物，計稅稅依據則是是在目的物物已經確定定的前提下下，對目的的物據以計計算稅款的的依據或標標準；課稅稅對象是從從質的方面面對征稅所所作的規定定，而計稅稅依據則是是從量的方方面對征稅稅所作的規規定，是課課稅對象量量的表現。【例例題多選題】下下列

34、稅種中中，征稅對對象與計稅稅依據不一一致的是（）。A.企業業所得稅B.耕耕地占用稅稅C.車船稅D.土土地使用稅稅E.房產稅正確答案案BCDDE答案案解析企企業所得稅稅的課稅對對象與計稅稅依據是一一致的。（2）稅稅源稅稅源：稅款款的最終來來源，稅收收負擔的歸歸宿，表明明納稅人負負擔能力。 課稅對象與與稅源關系系課稅對象來來源舉例一致國民收入分分配中形成成的各種收收入所得稅不一致其他方面大多數稅（如如營業稅、消費稅、房產稅）【課稅對象象與稅源的的關系】課課稅對象是是據以征稅稅的依據；稅源則表表明納稅人人的負擔能能力。（3）稅稅目11.含義：稅目是課課稅對象的的具體化，反反映具體的的征稅范圍圍，解決

35、課課稅對象的的歸類。2.作作用：明確確征稅范圍圍；解決征征稅對象的的歸類（稅稅目稅率同同步考慮稅目稅稅率表，如如：消費稅稅、營業稅稅、資源稅稅）。3.分類類：分為列列舉稅目和和概括稅目目兩類。列舉稅目目：是將每每一種商品品或經營項項目采用一一一列舉的的方法（又又分為細列列舉、粗列列舉），如如：消費稅稅。概括稅目目：是按照照商品大類類或行業采采用概括方方法設計稅稅目（又分分為小概括括、大概括括）。如：營業稅。【例例題多選題】對對稅收實體體法要素中中有關課稅稅對象的表表述，下列列說法正確確的有（）。A.課稅稅對象是國國家據以征征稅的依據據B.稅目是一一種稅區別別于另一種種稅的最主主要標志C.從從實

36、物形態態分析，課課稅對象與與計稅依據據是一致的的D.從個個人所得稅稅來看，其其課稅對象象與稅源是是一致的 E.計稅稅依據是從從質的方面面對課稅作作出的規定定，課稅對對象是從量量的方面對對課稅作出出的規定正確答案案AD答案解析析課稅對對象是一種種稅區別于于另一種稅稅的最主要要標志；從從實物形態態分析，課課稅對象與與計稅依據據是不一致致的；從所所得稅（包包括企業所所得稅和個個人所得稅稅）來看，其其課稅對象象與稅源是是一致的。計稅依據據是從量的的方面對課課稅作出的的規定，課課稅對象是是從質的方方面對課稅稅作出的規規定。（三）稅稅率掌握稅稅率是計算算稅額的尺尺度，代表表課稅的深深度，關系系著國家的的收

37、入多少少和納稅人人的負擔程程度，因而而它是稅收收政策的中中心環節。稅率率的形式：比例稅率率、累進稅稅率、定額額稅率、其其他形式。1.比例稅率率：同一征征稅對象或或同一稅目目，規定一一個比例的的稅率。（1）形形式：產品品比例稅率率，行業比比例稅率，地地區差別比比例稅率，有有幅度的比比例稅率；（22）特點：稅率不隨隨課稅對象象數額的變變動而變動動；課稅對象象數額越大大，納稅人人相對直接接負擔越輕輕；計算簡便便；稅額與課課稅對象成成正比。2.累累進稅率：是指同一一課稅對象象，隨著數數量的增大大，征收比比例也隨之之增高的稅稅率。即：課稅稅對象按數數額大小劃劃分等級，規規定不同稅稅率。多用用于收益課課稅

38、，處理理稅收負擔擔的縱向公公平。（1）全全額累進稅稅率：【舉例】征征稅對象為為30000時，用全全額累進稅稅率計算，應應納稅額3000010%300。（22）超額累累進稅率：【舉舉例】征稅稅對象為33000時時，用超額額累進稅率率計算，應應納稅額150003%1150010%195。超額額累進稅率率特點：（注注意多選題題）計算方法法比較復雜雜，征稅對對象數量越越大，包括括等級越多多，計算步步驟也越多多；累進幅度度比較緩和和，稅收負負擔較為合合理；邊際稅率率和平均稅稅率不一致致，稅收負負擔的透明明度較差。目前我國國：個人所所得稅中有有三個稅目目使用此稅稅率。速算扣除除數:全額額累進稅率率與超額累

39、累進稅率計計算的應納納稅額的差差額為速算算扣除數。其作用是是為了簡化化計算。【舉例例】征稅對對象為30000時，用用全額累進進稅率計算算，應納稅稅額3000010%300；用超額累累進稅率計計算，應納納稅額115003%1150010%195。全額累進進稅率計算算的應納稅稅額與超額額累進稅率率應納稅額額的差額=300195105，為為速算扣除除數。用超超額累進稅稅率計算的的應納稅額額3000010%-105=195。【例例題單選題】下下圖為應用用超額累進進稅率計算算應納稅額額的圖示（數數軸代表應應稅收入），則則級距為11 5000至2 0000，速速算扣除數數為（）。AA.2500B.1110

40、C.1000D.150正確答案案D答答案解析全額應納納稅額2200020%400（元元），超額額累進稅率率計算的應應納稅額5005%（11 00005000）10%（1 550011 0000）15%（2 000011 5000）20%250（元元），速算算扣除數400250150（元元）（33）超率累累進稅率適用于于土地增值值稅（44）超倍累累進稅率（了了解）超倍累進進稅率的計計稅基數是是絕對數時時，超倍累累進稅率實實際上是超超額累進稅稅率，因為為可以把遞遞增倍數換換算成遞增增額；是相相對數時，超超倍累進稅稅率實際上上是超率累累進稅率，因因為可以把把遞增倍數數換算成遞遞增率。【累進進稅率綜合

41、合性考題】【例題單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（）。A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理C.計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率D.計稅基數是相對數時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率正確答案案B答答案解析超倍累進進稅率計稅稅基數是絕絕對數時，超超倍累進稅稅率實際上上是超額累累進稅率，因因為可以把把遞增倍數數換算成遞遞增額；是是相對數時時，超倍累累進稅率實實際上是超超率累進稅稅率，因為為可以把遞遞增倍數換換算成遞增增率。3.定額額稅率（1）含含義：根據據單位課稅稅對象，直直接規定固固定的

42、征稅稅數額。（2）目目前使用：土地使用用稅、耕地地占用稅、車船稅、消費稅中中部分應稅稅消費品。（33）基本特特點：稅率與課課稅對象的的價值量脫脫離了聯系系，不受課課稅對象價價值量變化化的影響。適用于對對價格穩定定、質量等等級和品種種規格單一一的大宗產產品征稅的的稅種。由于產品品價格變動動的總趨勢勢是上升的的，因此，產產品的稅負負就會呈現現累退性。【考考題多選題】（22010年年）在我國國現行稅法法中，采用用地區差別別定額稅率率的稅種有有（）。AA.資源稅稅B.城鎮土地地使用稅C.耕耕地占用稅稅D.土地增值值稅EE.城市維維護建設稅稅正確答案案ABCC答案解解析20010年考考試當年，資資源稅、

43、城城鎮土地使使用稅、車車船稅和耕耕地占用稅稅等屬于地地區差別定定額稅率，土土地增值稅稅和城市維維護建設稅稅采取比例例稅率。【提示示】按現在在最新的規規定，資源源稅中的原原油、天然然氣采用比比例稅率。4.稅率的其其他形式（三三組）（1）名名義稅率與與實際稅率率熟悉名義稅稅率是指稅稅法規定的的稅率。實實際稅率是是指實際負負擔率，即即納稅人在在一定時期期內實際繳繳納稅額占占其課稅對對象實際數數額的比例例。通通常：名義義稅率實實際稅率，原因：（注意多選題）計稅依據與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅的使用；偷漏稅；錯征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率熟悉邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所

44、納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。【稅率綜合性練習】【例題多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數是為解決全額累進稅率計算稅款復雜而引入的D.超倍累進稅率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進

45、稅率E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復雜，但累進程度比較緩和正確答案案BDEE答案解解析定額額稅率與課課稅對象價價值量大小小沒有關系系；速算扣扣除數是為為解決超額額累進稅率率計算稅款款復雜而引引入的。（四）減減稅免稅掌握【提示11】減稅指指減征部分分稅款，免免稅指免征征全部稅款款。【提提示2】減減免稅權限限：減免稅稅依照法律律的規定執執行，法律律授權國務務院的，按按國務院制制定的行政政法規的規規定執行。1.減免稅的的基本形式式（11）稅基式式減免使用最廣廣泛，即：直接縮小小計稅依據據的方式實實現減免稅稅。具具體包括起起征點、免免征額、項項目扣除、跨期結轉轉等。【區分起起征點與

46、免免征額】起征征點是征稅稅對象達到到一定數額額開始征稅稅的起點。免征征額是在征征稅對象的的全部數額額中免予征征稅的數額額。【手手寫板提示示】收入為為20000時，起征征點為8000，收入入超過起征征點，對收收入全額征征稅，應納納稅額22000適用稅率率；收入為為20000時，免征征額為8000，收入入超過免征征額，對超超過8000的部分征征稅，應納納稅額（22000800）適用稅率【起征點與免征額關系】：區別：當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時

47、，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉稅（解決某個行業或產品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題單選題】通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免正確答案案D答答案解析通過直接接縮小計稅稅依據的方方式實現的的減免稅是是稅基式減減免。2.減免免稅分類：法定減免免、臨時減減免（困難難減免）、特定減免免

48、（大多是是定期減免免）33.與減免免稅相對立立的，是加加重稅負的的措施，包包括兩種形形式：（1）稅稅收附加：也稱地方方附加（2）稅稅收加成：加一成相相當于加征征應納稅額額的10%個個人所得稅稅法規定定，對勞務務報酬所得得畸高的，可可以實行加加成征收。【例例題單選題】假假設某人取取得勞務報報酬收入448 0000元，免免征額為8800元，稅稅率為200%，若規規定計稅依依據超過2200000300000元的的部分，加加征2成，超超過3000004400000元的部分分，加征55成，超過過400000元以上上的部分，加加征10成成。則該人人應納稅額額為（）元元。AA.126600B.122880C

49、C.192200D.188880正確答案案B答答案解析應納稅額額20000020%10000024%10000030%（48000088004400000）40%122880（元）【減免稅綜合性練習】【考題單選題】（2009年）減免稅作為稅收優惠政策的核心內容，體現了稅法的統一性與靈活性的有機結合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是（）。A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B.增值稅的減免稅由全國人大規定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式正確答案案D答答案解析增值稅即即征即退屬屬于稅額式式減免；增增值稅的減減稅、免稅稅依照法律律的規定執執行，法律律授權國務

50、務院的，依依照國務院院制定的行行政法規的的規定執行行；免征額額是稅基式式減免。（五）納納稅環節熟悉生生產環節（如如資源稅）、流通環節節（商品稅稅）、分配配環節（所所得稅）、消費環節節（車輛購購置稅）（六）納納稅期限掌握11.決定因因素：稅種種的性質、應納稅額額的大小、交通條件件2.形式：（1）按按期（如流流轉稅）（2）按按次（如耕耕地占用稅稅、屠宰稅稅）（33）按年（但但要分期預預繳，如企企業所得稅稅、房產稅稅、土地使使用稅）【考題題單選題】（22011年年）下列各各課稅要素素，與納稅稅期限的選選擇密切相相關的是（）。A.納稅稅人B.計稅依據據C.納稅環節節D.課稅稅對象正確答案案D答答案解析

51、采取哪種種形式的納納稅期限繳繳納稅款，同同課稅對象象的性質有有著密切關關系【考考題多選題】（22009年年）納稅期期限是納稅稅人向國家家繳納稅款款的法定期期限。下列列有關納稅稅期限的表表述正確的的有（）。A.不同性質質的稅種，其其納稅期限限不同B.我國國現行稅法法中的納稅稅期限只有有按期納稅稅一種形式式C.采取何種種形式的納納稅期限，與與課稅對象象的性質有有密切關系系D.我國個人人所得稅實實行按季征征收的納稅稅期限E.房產產稅實行按按年計算分分期繳納的的納稅期限限正確答案案ACEE答案解解析我國國現行稅制制的納稅期期限有三種種形式：按按期納稅、按次納稅稅和按年計計征、分期期預繳或繳繳納；個人人

52、所得稅中中的勞務報報酬所得等等均采取按按次納稅的的辦法；房房產稅實行行按年計算算、分期繳繳納。【稅收實實體法要素素綜合性練練習】【考題多選題】（22008年年）按照稅稅收實體法法要素的規規定，下列列表述正確確的有（）。A.納稅稅人是稅法法中規定的的負擔稅款款的單位和和個人，包包括自然人人和法人B.計計稅依據是是課稅對象象量的體現現C.在累進稅稅率條件下下，名義稅稅率等于實實際稅率D.零零稅率表明明納稅人仍仍負有納稅稅義務，但但不需繳納納稅款E.稅目目的作用是是進一步明明確征稅范范圍正確答案案BDEE答案解解析負稅稅人是稅法法中規定的的負擔稅款款的單位和和個人；在在累進稅率率條件下，邊邊際稅率高

53、高于平均稅稅率，名義義稅率和實實際稅率沒沒有這樣的的對應關系系。二、稅稅收程序法法 程序法涉及及內容（一）作用用保障實實體法實施施；規范和和控制行政政權行使；保障納稅稅人合法權權益；提高高執法效率率（二）稅收收程序法主主要制度表明身身份、回避避、職能分分離、聽證證、時限制制度（三）稅收收確定程序序稅務登登記、賬簿簿憑證管理理、納稅申申報（四）稅收收征收程序序稅款征征收、稅收收保全措施施和強制執執行措施（五）稅務務稽查程序序稅務稽稽查的基本本程序包括括選案、實實施、審理理、執行【其中中重點掌握握】11.稅款征征收中滯納金：對欠稅的的納稅人、扣繳義務務人按日征征收欠繳稅稅款萬分之之五的滯納納金。稅

54、款的補補征和追征征制度：因稅務機關關的責任造造成的未繳繳或者少繳繳稅款，稅稅務機關可可以在3年年內要求納納稅人、扣扣繳義務人人補繳稅款款，但不得得加收滯納納金；因納稅人人、扣繳義義務人計算算錯誤等失失誤造成的的未繳或者者少繳稅款款，在一般般情況下，稅稅務機關的的追征期為為3年，在在特殊情況況下，追征征期為5年年。稅務機機關在追征征稅款的同同時，還要要追征滯納納金。對偷稅、抗稅、騙騙稅的，稅稅務機關可可以無限期期地追征偷偷稅、抗稅稅的稅款、滯納金和和納稅人、扣繳義務務人所騙取取的稅款。2.稅收保全全措施和強強制執行措措施稅收保全措措施：書面通知知納稅人的的開戶銀行行或者其他他金融機構構凍結納稅稅

55、人的相當當于應納稅稅款的存款款；扣押、查查封納稅人人的價值相相當于應納納稅款的商商品、貨物物或者其他他財產。強制執執行措施：書面通知知納稅人的的開戶銀行行或者其他他金融機構構從其存款款中扣繳稅稅款；扣押、查查封、依法法拍賣或者者變賣其相相當于應納納稅款的商商品、貨物物或者其他他財產。稅務機機關采取強強制執行措措施時，對對納稅人、扣繳義務務人、納稅稅擔保人未未繳納的滯滯納金同時時強制執行行。稅稅務機關對對納稅人等等采取保全全措施或強強制執行措措施應經縣縣以上稅務務局（分局局）局長批批準。【考題多選題】（22011年年）下列稅稅收程序法法的主要制制度中，體體現公正原原則的有（）。A.職能能分離制度

56、度B.聽證制度度C.表明身份份制度D.回避避制度E.時限限制度正確答案案ABDD答案解解析職能能分離制度度、聽證制制度和回避避制度對行行政程序的的公開、公公平和公正正起到重要要的保障作作用。【稅收程程序法綜合合性練習】【考題單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規定。下列有關稅收程序法的表述中，正確的是（）。A.辦理稅務登記是納稅人應盡而非法定義務B.納稅申報是納稅人履行納稅義務的程序C.提供擔保是納稅人納稅前必經的程序D.納稅人只要有逃避納稅義務的行為即可對其實施稅收強制執行措施正確答案案B答答案解析納稅申報報是納稅人人、扣繳義義務人按照照稅法規定定的期限和和內容向稅稅務機關

57、提提交有關納納稅事項的的書面報告告的法律行行為，是納納稅人、扣扣繳義務人人履行納稅稅義務、扣扣繳稅款義義務的程序序。第四節稅稅法的運行行本節共共三個問題題：稅收立立法、稅收執執法、稅收收司法一、稅收收立法（一）概概念及要點點稅收收立法是指指國家機關關依照其職職權范圍，通通過一定程程序制定（包包括修改和和廢止）稅稅收法律規規范的活動動，即特定定的國家機機關就稅收收問題所進進行的立法法活動。通常所所說的立法法活動是包包括制定法法律、行政政法規、行行政規章等等，體現出出廣義立法法的范疇。【要要點1】從從稅收立法法的主體來來看，國家家機關包括括全國人大大及其常委委會、國務務院及其有有關職能部部門、擁有

58、有地方立法法權的地方方政權機關關等，按照照憲法和國國家法律的的有關規定定，可以制制定有關調調整稅收分分配活動的的法律規范范。【要要點2】稅稅收立法權權的劃分，是是稅收立法法的核心問問題。【要點33】稅收立立法必須經經過法定程程序。稅收收立法嚴格格遵守各種種形式法律律規范制定定的程序性性規定，這這是法的現現代化的基基本標志之之一。【要點44】制定稅稅法是稅收收立法的重重要部分，但但不是其全全部，修改改、廢止稅稅法也是其其必要的組組成部分。（二二）稅收立立法權及程程序11.稅收立立法權稅收立法法權是指特特定的國家家機關依法法所行使的的，通過制制定、修訂訂、廢止稅稅收法律規規范，調整整一定稅收收法律

59、關系系的綜合性性權力體系系。【要要點1】稅稅收立法權權的劃分，應應與國家一一般立法權權的基本類類型結合起起來，從而而成為劃分分稅收立法法權的法律律依據。一一般來說，立立法權分為為如下幾種種類型：國國家立法權權；專屬立立法權；委委托立法權權、行政立立法權；地地方立法權權。【要要點2】在在我國，劃劃分稅收立立法權的直直接法律依依據主要是是憲法與立法法法的規規定22.稅收法法律、稅收收法規（1）稅稅收法律：創制程序序（4項）：特別注意意第一、第第四項有哪些（44法）：屬屬于全國人人民代表大大會通過的的稅收法律律有：中中華人民共共和國企業業所得稅法法、中中華人民共共和國個人人所得稅法法；屬于于全國人民

60、民代表大會會常務委員員會通過的的稅收法律律有：中中華人民共共和國稅收收征收管理理法、關于外商商投資企業業和外國企企業適用增增值稅、消消費稅、營營業稅等稅稅收條例的的決定等等。【提提示】自22012年年1月1日日起施行的的中華人人民共和國國車船稅法法，也屬屬于全國人人民代表大大會常務委委員會通過過的稅收法法律。（2）稅稅收法規是目前前我國稅收收立法的主主要形式創制程序序（4項）：特別注意意第一、第第四項有哪些：如中華華人民共和和國個人所所得稅法實實施細則、中華華人民共和和國增值稅稅暫行條例例等都屬屬于稅收行行政法規。效力：稅稅收法規的的效力低于于憲法、稅稅收法律，而而高于稅務務規章。【考題題多選