1、論中國會計制度變遷制度是為決定人們的互相關系而人為設定的一些規那么，其主要作用是通過建立一個人們互相作用的穩定的但不一定有效的構造來減少不確定性諾斯，中譯本，1994。與會計相關的一些制度同樣符合新制度經濟學中的“制度含義。包括所有有關會計的法律、法令、規那么、準那么、方法等先面的內容。現階段由于方案經濟和市場經濟新舊兩種體制摩擦的存在，我國經濟更多表達轉型期社會的特點。而轉型經濟過程中制度變遷研究最有效方法是途徑依賴分析框架。所謂途徑依賴，是具有正反響機制的體系一旦在外部偶爾性事件的影響下被系統所采納，便會沿著一定的途徑開展演進，而很難為其他潛在的甚至更優的體系所代替。這條途徑可能使經濟和政

2、治制度進入良性循環的軌道，迅速優化，也可能順者原來錯誤途徑下滑，甚至被鎖定在某種無效率的狀態。科斯ase把制度存在是既定的或外生化的思想轉變為經濟制度的內生化分析。諾斷(nrth從經濟史角度論證了經濟制度的變化來自于一些根本經濟條件的突然的或斷裂性的變化。用新制度經濟學的制度內生化思想來認識會計制度創新是很有意義的。實際上我國會計制度自80年代起逐漸由“方案主導型向“轉軌經濟型與“公眾形式并重的變遷。1980年10月全國會計工作會議提出會計改革問題，1984年10月全國會計工作座談會上提出?關于會計業務改革的設想向論稿?、?會計改革綱要試行?及1985年的?會計法?直到1992年?企業會計準那

3、么?制定前，我，國會計標準體系一開場便具有高度權威性和法規特征，也可以說是政策選擇或法律標準。從1985年初第一張社會公開發行股票到1990年末上海證券交易所成立，上市公司會計信息披露標準化問題便提到議事日程。1992年?股份制試點企業會計制度?及隨后的?企業會計準那么?1993年、1998年?股份會計制度?各項詳細會計準那么的公布施行，明顯表達了先“增量改革，即新的經濟成分或新的企業組織形式率先實行新的會計制度；然后是“存量改革，即非上市企業在執行原先制度根底上的先易后難的改良與改革有本質區別。為什么會呈現上述會計制度變遷過程呢？其根本原因在于我國會計制度變遷與資本制度演進具有互動性關系。“

4、存量資本表達了國家作為中介的融資體制，該體制可描繪為：財政直接注資辦企業及隨后改革而形成的國家銀行集中借貸辦企業。在這種制度背景下，國有企業產權主體一元化，社會資金不能進入企業而形成企業資本金，因此相應會計制度更多表現為國家意識，具有高度權威性和法規特征。“增量資本表達了資本市場的形成進而決定了企業資產構造的制度安排，該體制可描繪為：向社會開放企業資產構造，用直接融資方式引導社會多形式資本供應。在這種制度背景下，企業產權構造呈現多元化，社會開放式消費勢態更加明顯，因此相應會計制度在理論上應是多方利益主體“屢次博弈的結果，會計制度優劣評價標準應是施行會計制度的經濟后果最公平與合理。顯著變化不僅是

5、資本制度開放，更重要的是，一般觀念上的資本就是財務資本或稱貨幣資本，其實，在整個會計制度變遷過程中，資本自身性態也呈現較大開展，整個資本理論沿著自然資本、物質資本及人力資本擴展，不同資本觀念決定企業權利安排，進而決定企業會計制度安排。我們可以肯定地說，知識經濟下資本觀念所表達的會計制度一定區別與傳統財務資本中心觀下的會計制度。資本觀念開展到今天，其作用不僅僅是作為消費要素之一而出現。現代企業理論可分別歸納為：企業契約交易理論、企業的人格化理論和企業的知識理論。共識的企業性質認為企業是人力資本與物質資本兩種消費要素的協同體或說是博弈平衡，它的根本特征是自增值性，人力資本與物質資本互相作用消費能產

6、生一個剩余，即企業價值大于其所有成員獨立行動的收益之和的差額，即企業性合作可以獲得較高的收益。說明人力資本和物質資本構建的企業會產生聚合效應。人力資本不但是一開場與物質資本相結合生成的企業，就賦予了這個企業以特質，而且這種特質性隨企業中該人力資本的長期依存而凸現。這就是說，人力資本所有者與物質資本所有者之間的關系對企業制度的形成具有特殊意義。企業制度是一系列契約結合體的綜合表達，只是構成契約結合體的資本可能會以不同形式出現。不同的資本觀念有著各自對應的會計制度。因此可以說，我國會計制度經歷了兩個階段變遷且正向第三個階段開展，即參加t。這不僅是經濟領域的事，而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面，當然也包括我國的會計制度要受到國際規那么的制約。正如美國紐約時報所說，“t的資格不僅是經濟問題，而且是關系到全球經濟一體化，迫使“和國際接軌中的“國際一般是指