1、淺議長期股權投資的納稅調整及相關會計處理【摘要】根據企業會計準那么規定，投資企業對長期股權投資可根據不同情況采用不同的會計處理方法，并且其納稅調整也有所不同。文章主要對長期股權投資所采用的本錢法和權益法進展比擬，并運用案例對其納稅調整及相關會計處理進展說明。【關鍵詞】長期股權投資；本錢法；權益法；納稅調整由于所得稅法與會計準那么的目的不同，在長期股權投資收益確實認時間，投資本錢等方面，兩者存在明顯差異，進而引起投資會計本錢與計稅本錢的不一致。企業會計準那么規定：長期股權投資在初始入賬時是按投資本錢價以計量的，但以后的財務處理，根據投資企業所持有股份占被投資單位股份總額比例上下對被投資單位產生的

2、影響力大小程度不同，投資企業長期股權投資的會計處理方法分別采用：本錢法和權益法。“本錢法，是指投資按投資本錢計價的方法。權益法，是指投資最初以投資本錢計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進展調整的方法。1兩種方法的詳細適用范圍是：1當“投資企業可以對被投資單位施行控制的長期股權投資，投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資時，應采用本錢法核算；2當“投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資時，應采用權益法核算。一、投資企業采用本錢法核算1企業會計準那么規定，采用本錢法時，“投資

3、企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，即作為初始投資本錢的收回2，沖減投資的賬面價值。2稅法規定，無論企業在會計賬務中對投資采用何種方法核算，被投資單位會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資企業應確認投資所得的實現。投資企業適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其獲得的投資所得應按規定復原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。案例：甲公司2022年1月1購入乙公司發行的普通股2萬股，每股面值5元，共支付價款13萬

4、元，并支付了相關稅費1000元，獲得乙公司20%的股權，并方案長期持有，未獲得控制權。2022年乙公司獲得凈利潤為100萬元。2022年6月10日宣告按每股面值5%發放2022年度現金股利。甲公司2022年6月13日將乙公司股票2萬股轉讓，獲得價款了14萬元。2022年6月10日至轉讓日乙公司未宣揭露放股利。甲公司2022年利潤總額100萬元。甲、乙公司所得稅稅率分別為33%、15%。案例分析：根據企業會計準那么規定，2022年6月10日發放2022年股利應沖減投資賬面價值5000元。2022年6月13日甲公司將乙公司宣揭露放的2022年度現金股利作為投資的收回，但是按照稅法規定，此項應作為投

5、資的股利性收益，企業應將其調增為應納稅所得額。應交所得稅1000000335000153315331059元，投資本錢也發生了差異，會計投資本錢變為1310005000126000元，而計稅投資本錢仍為131000元。故甲公司作為投資單位的會計分錄如下：2022年1月1日購入股票時：借：長期股權投資乙公司131000貸：銀行存款1310002022年6月10日乙公司宣告分派股利時：借：應收股利5000貸：長期股權投資乙公司5000借：所得稅331059貸：應交稅費應交所得稅331059處置長期股權投資時，按實際獲得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，投資收益為1.4萬元141

6、2.6。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。企業轉讓乙公司股票，會計上的投資收益為1.4萬元，而稅法上的投資收益為1413.1=0.9萬元，兩者的差額為1.40.9=0.5萬元。因此，企業應調減企業的應納稅所得額0.5萬元。故應納稅所得額為1000.5=99.5萬元，應交所得稅=99.533%=32.835萬元，相應的會計處理為：2022年6月13日：借：銀行存款140000貸：長期股權投資乙公司126000投資收益14000借：所得稅328350貸：應交稅費應交所得稅328350二、投資企業采用權益法核算1企業會計準那么規定，采用權益法，“投資企業按照被投資單位

7、宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。采用權益法，投資企業應在獲得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，相應調整投資的賬面價值，并確認為當期的投資損益。32稅法規定：與投資企業采用本錢法時的相關規定一樣，即被投資單位實際作利潤分配處理時，投資單位才確認投資所得。凡投資企業適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅，免稅優惠以外，其獲得的投資所得應按規定復原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。上接第11頁

8、案例2：甲公司2022年1月1日購入乙公司股票20萬股，每股面值5元，共支付價款125萬元，獲得乙公司30%的股權，并方案長期持有。2022年乙公司獲凈利200萬元，2022年5月1日宣告按每股面值5%發放2022年度現金股利。2022年乙公司虧損100萬元。甲公司2022年度利潤總額為100萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為33%。案例分析：企業會計準那么規定，2022年末應確認的長期股權投資收益為20030%=60萬元。2022年末，會計上增加投資賬面價值并相應確認了投資收益，但是稅法不確認投資賬面價值的增加額，也不確認投資收益。2022年末應調減應納稅所得額60萬元，故應納稅所得額為1006

9、0=40萬元，應交所得稅為4033%=13.2萬元，該投資的會計本錢為125+60=185萬元，而該項投資的計稅本錢仍為125萬元，企業應在備查簿上作相關記錄。2022年1月1日購入時：借：長期股權投資乙公司1250000貸：銀行存款12500002022年末調整長期股權投資賬面價值時：借：長期股權投資乙公司損益調整600000貸：投資收益股權投資收益600000借：所得稅132000貸：應交稅費應交所得稅132000企業會計準那么規定，甲公司采用權益法，2022年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價值20555萬元，2022年末應確認的投資損失1003030萬元。但是根據稅法規定。2022年5月

10、宣揭露放的2022年度的現金股利時，會計上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項投資會計本錢為180萬元185-5，稅法上確認投資的計稅本錢仍為125萬元，企業應在備查簿登記。2022年末，乙公司虧損，會計上規定將其作為投資損失計入當期損益，減少會計利潤，并調減投資賬面價值；稅法規定，此項損失不得作為投資企業當期損益，也不得沖減投資本錢。投資會計本錢150萬元18030，計稅本錢仍為125萬元，企業也應在備查簿上作相應記錄。稅法上不確認的投資損失30萬元，應相應調增應納稅所得額30萬元。應納稅所得額10030130萬元，應交所得稅為1303342.9萬元，甲公司相關會計分錄如下：2022年5月1日乙公司宣告分派股利時：借：應收股利50000貸：長期股權投資乙公司損益調整500002022年末調整長期投資賬面價值：借：投資收益股權投資損失300000貸：長期股權投資乙公司損益調整300000借：所得稅429000貸：應交稅費