1、關于家族式企業內控缺陷問題的討論摘要:家族式企業易于創業，但在企業做大之后守業困難,如專制、用人唯親、產權封閉等，這些內部控制缺陷都極大地阻礙了家族式企業的開展。家族式企業要想實現永久持續經營，就必須進展改制，調整其產權構造，改變其管理方式，建立有效的權利監視機制和用人機制。本文通過剖析家族式企業內控缺陷的問題，提出了完善家族式企業內部控制的措施。關鍵詞:家族式企業內部控制一、家族式企業的開展現狀所謂家族式企業，指企業資產和股份50%以上決策權主要控制在一個家族之中，指導層的核心位置由同一家族成員出任，它的經營運作體系一般是通過血緣紐帶維系，企業內部管理帶有濃重的家庭色彩的企業或集團。在興隆國

2、家，中小企業一般都是家族所有企業，許多大企業也是由家族企業逐步開展起來的，美國目前大約有85%90%的企業都是為家族所有、經營或控制。中國社會科學院社會學所、全國工商聯研究室共同組織對21個省市自治區的250個市縣區的1947家中小私營企業進展的抽樣調查說明，有近80%是家族式或泛家族式企業。私營企業的總投資超過3萬億人民幣，雇傭的人數將近9000萬。目前我國的家族企業大部分規模較小,許多是夫妻店、父子店,也有一些已進入了大企業或中型企業的行列，其中有的還成為了上市公司，如用友軟件、太太藥業等，通過股票上市，其家族資產已上億。二、家族式企業內部控制的缺陷一企業內部控制的定義企業內部控制，是指企

3、業為了保證業務活動的有效進展和資產的平安、完好，防止、發生和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完好而制定和施行的政策、措施及程序。它是一種管理方法，是由一個會計主體的董事會、管理部門和其別人員共同制定，旨在對企業經營的有效性和效率、財務報告的可靠性、執行各種法規條例的合規性目的的實現提供合理的保證。內部控制包括控制環境和控制程序。控制環境是指管理當局對內部控制制度及其對企業的重要性的總體態度、意識和所采取的有關措施?？刂瞥绦蚴侵笧閷崿F企業特定目的而設立的程序與措施。二家族式企業內部控制的缺陷當家族式企業開展到一定的規模時，家族式企業的內控缺陷便逐漸顯露出來，現就以下幾方面闡述:1、家族

4、企業內控環境根底薄弱控制環境是內部控制的根底，直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素，包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和才能，管理人員的管理哲學、經營觀念，企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。1家族企業管理層內部控制意識薄弱有相當一部分家族企業尚未認識到內部控制的意義，所以未能制訂完善的、成文的內控制度，即使已經制訂出相應內控制度的企業大多沒有很好地貫徹落實。2組織機構設置不合理家族企業組織構造特點是股東以自然人為主，占多數股權，這反映了其管理上的集權特征。家族企業的創立者或繼承者，往往以較大的股份、較高的輩份、

5、獨特的個人魅力，在家族企業中扮演著家長的角色。家長依托家族的血緣關系，將企業的決策權集中在自己手中或家族內部，從而建立了集中、穩定而強大的指導實體。股東之間、股東與關鍵管理人員之間存在親密的血緣及親友關系。這就決定了家族企業的現代企業制度特征不明顯，所有權與經營權的別離程度不大。家族式管理特點使企業缺乏現代企業制度下的兩權別離和內部控制構造，不利于進一步的規模與實力擴展。3家族企業制度不健全一是企業缺乏相應的鼓勵與約束機制。二是人事政策不完善。雇傭人員沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業,而單純在家族成員中選擇人才的結果，就是選擇面會變的越來越窄，可以選用的人越來越少。對職工未形成一套關

6、于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度。三是企業制度不健全，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度，顧此失彼現象較嚴重。4管理者綜合素質長期的家長制管理，很可能會使指導者變得自負，總覺得自己是最能干的，而這恰恰排擠了社會上更優秀的人才的加盟。另外，基于家族關系建立起來的內部信任，會自然對沒有類似關系的員工產生不信任感。因此，家族企業的優勢表如今深知自己的企業因缺乏人才而長不大，卻又很難創造出獲得和留住人才的環境。5家族企業文化建立沒有引起足夠的重視企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建立的支持和維護。因為

7、企業文化是培養忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。大多數家族企業多提出了自己的經營理念和宗旨，也重視了企業文化的環境建立，但對企業文化內容以及在內部控制制度建立中的作用知之甚少。2、家族企業內控部門責權不對稱，內部控制和監視不力企業內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承當內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。會計責權控制是內部控制的手段，包括會計組織機構的設置、會計責權目的的制定與分解、會計人員素質和會計操作手段等。在我國的家族式企業中存在以下問題：1財務與會計合署辦公。其弊端主要表如今：違犯不相容職務別離原那

8、么。由于財會部門的主管人員既管理財務收支又進展會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息。2會計人員素質。出于對家族成員的信任，讓家族中的某位成員兼任會計，而不是專業的會計人員。3、內部審計方面作為內部控制的重要組成部分的內部審計是企業改善經營管理、進步經濟效益的需要。家族式企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，存在以下問題：1獨立性不夠。內部審計應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監視進展再監視，它的地位應當是超然獨立的。我國大多數家族企業內部審計實行的是單一的廠長經理形式。內部審計只是效勞于家族企業負責人。這就造成內部審計既不能監視上司，也不能監視同級，因為企業內部各職能

9、部門都是在企業負責人的直接指導下開展工作的，其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的受權下進展的，是廠長經理意志的直接表達。因此內部審計無法在地位上實現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。2重審計監視，輕效勞。家族企業內部審計卻無視了防錯、防弊的職能，強調“事后監視的多，提倡“事前、事中監視的少。家族企業多數審計人員未能擺正自己的位置，處處按指導的旨意行事，有些審計人員那么由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計形同虛設。三、完善家族企業內部控制的措施一改善內部控制環境管理學家泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的才能、言行一致及其職權受到的尊重

10、成正比。即好的環境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關鍵，也是企業成功的基矗1、改變家族企業產權股權構造。家族企業不合理的產權股權構造使得家長制的管理逐步盛行。因此要全面打破家族產權“一股獨占的封閉構造，通過吸收社會資本和產權流動形成合理的股權構造。在此過程中，一部分家族成員的股份要退出，中高層員工的股份比例要大幅度地增加，有條件的企業甚至可以推行大范圍的員工持股方案。2、按照公平、公正的原那么聘用管理人員。其目的是最終形成以非家族成員為主的內控體系。按照公平競爭原那么，才能較低的家族成員要將職位轉移給優秀的社會經理人。企業家族成員假如擔任企業指導職務，應該和其他員工一樣，依靠自身的管理和專業才

11、能，而非憑借特殊的血緣、親緣關系。3、完善以董事會為核心的公司治理機制。施行內部控制，首先需要標準法人治理構造。公司設立股東會、董事會、監事會和經理層，建立完善的公司治理機制，形成各個機構權責明晰、互相制約的關系。不但要把企業經營管理者行使權利的過程納入內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監視系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。從而有效調節所有者、經營者和員工之間的關系，保障所有者的利益，賦予經營者以充分的經營權，確保公司長遠開展。4、加強對內部控制行為主體“人的控制，把內部控制工作落到實處。第一，要

12、及時掌握家族企業內部控制人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此管理層必須定期對重點崗位人員的思想和行為進展分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，對家族企業內部控制人員進展職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強自我約束才能，自覺執行各項法律法規，廉潔自律；加強繼續教育，要特別重視對那些業務才能差的人員的根底業務知識的培訓，以進步其工作才能，減少業務處理的技術錯誤。5、重構企業文化。企業文化的培養和塑造更應注重內涵，要把企業文化建立作為家族企業內部控制的根底性工作，培植企業內部控制制度建立的

13、“土壤。解決問題的方法，家族企業負責人要以身作那么，嚴格要求自己，自覺遵守企業內部控制制度和企業的價值觀念的標準要求。家族企業文化重構的本質是拋棄傳統家族倫理中非理性的血緣、親緣觀念，建立適應現代企業制度的業緣、事緣理念。要破除家族與非家族成員內外有別的價值判斷標準，制定統一的獎懲措施。樹立“尊重人、關心人的觀念，從物質、精神等各個角度去滿足員工不同層次的要求，設計出多樣化、多層次的鼓勵措施,如參與管理、分享決策權、提供學習深造時機等，充分發揮員工潛能和積極性。二會計責權控制方面1、健全制度建立，明確會計責權。企業內部控制體系應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷全過程中

14、融入互相牽制、互相制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承當的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，制止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監視，即在會計部門常規性的會計核算的根底上，對其各個崗位、各項業務進展日常性和周期性的核查，建立以“堵為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀檢部門為根底，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、落實舉報、監視審查企業的會計報表等手段，對會計部門施行內部控制，建立有效的以“查為主的監視防線。以上三個層次構筑的內

15、部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進展“防、堵、查遞進式的監視控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要的作用。2、采取薪金優厚與違法嚴懲相結合的內部鼓勵機制?？刂剖且环N約束人們行為按既定目的運作的系統化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協調、鼓勵和促進。鑒于會計人員專業素質要求較高、承當的社會責任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及厲害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因此，應對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使發揮積極性，創造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，無論其出發點如何，除按有關規定處分外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進展經濟處分，罰金由個人收入或由職業協會風險基金支付，不得列作企業費用，嚴重的追究刑事責任。三完善內部審計進步內部審計的獨立性與權威性。設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作監事會的常設機構，賦予其向董事會或外部審計機構報告的權利。內部審計是企業與股東利益的護法者，在不違背國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以家族企業利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律參謀和企業經濟行為的“診斷醫生，以嚴謹的工作態度和高質量的效勞