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2、計、會計目標是簡歷會計實務和會計理論的基礎,是會計理論差不多結構的最高層次;3、財務會計的特征(1)財務會計以對外報告為要緊目標，以編制企業通用會計報表為最終目的（2)財務會計以公認會計準則指導和規范、會計核算(3）財務會計仍然運用傳統會計的差不多方法和程序4、高級財務會計的核算內容()各類企業均可能發生的專門會計業務:外幣交易核算、企業所得稅核算、上市公司信息披露、衍生金融工具會計；（2）特種經營行業的專門會計業務:期貨交易、現代租賃會計（3）復合會計主體專門會計業務：企業合并、集團內部往來業務、合并報表編制業務（4)專門經濟時期專門會計業務:通貨膨脹會計、企業停業與破產清算會計、高級財務會

3、計繼承了傳統會計核算方法，但有所進展與變化第一章復習大綱客觀題部分：第一節:一、外幣的定義(兩個角度)1、從國家角度:本國貨幣以外的貨幣稱為外幣；2、從會計核算角度:記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣;記賬本位幣:會計核算中會計計量差不多尺度的貨幣（8.1單選）。二、記賬本位幣的選擇(8新增內容,尚未考過,注意)1、企業選擇的一般原則(多選）該幣種要緊阻礙商品或勞務交易價格;該幣種要緊阻礙生產要素價格;該幣種要緊阻礙融資額收益額三、匯率及匯兌損益（本節重點)（一)匯率匯率是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率,或者一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。1、匯率的標價匯率以國外貨幣來表示本國貨幣的價格

4、，或以本國貨幣表示外國貨幣的價格。由此匯率的標價有兩種標價方法:（1）直接標價法:以一定單位的外幣為標準折合成一定數額的本國貨幣。特點（08.簡答題)：外幣數固定不變，本國貨幣數大小與匯率高低成反比。適用范圍:大多數國家（包括中國)（2）間接標價法:以一定單位的本國貨幣作為標準折合成一定數額的外幣。特點(0.簡答題）:本國貨幣數固定不變,外幣數大小與匯率高低成正比。適用范圍：英美國家，然而美國對英國采納直接標價法。2、匯率的分類（1)按照外匯經營形式的不同：銀行匯率、市場匯率(均包括買入價、賣出價、中間價)(2)按照外匯付款期限不同:即期匯率和遠期匯率即期匯率是指外匯買賣成交后第二個工作日交割

5、的匯率；遠期匯率是指按事先約定的將在以后一定時日，據以交割的外匯匯率，表示方法兩種：直接標明實際匯率;用升水、貼水和平價間接標明匯率。(簡答題）(二)匯兌損益(重點）、定義（03.10簡答）是指企業發生的外幣業務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發生的收付差額,給企業帶來的收益或損失。、匯兌損益的類型（02.1、10多選題，03.1簡答題）按照匯兌損益產生的不同,分為四個類型。交易匯兌損益；兌換匯兌損益；調整外幣匯兌損益外幣折算匯兌損益第二節 一、外幣交易外幣交易是指用外幣計價或結算的交易，常見類型(多選題)有：1、外幣計價的商品購銷交易和勞務供應;

6、、外幣進行結算的借入和出借款項；、以外幣進行的保險業務、治理咨詢業務二、外幣交易會計的差不多方法:關鍵在于：選擇什么時刻的，什么類型的匯率(一）單一交易觀點:企業將發生的外幣購貨或銷貨業務,以及以后的賬款結算均分不視為一筆交易的兩個時期,外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算日(03.1、7.1單選)的匯率。不確認匯兌損益，交易完成時才能計算成本或收入。（二)兩項交易觀點：企業將發生的外幣購貨或銷貨業務,以及以后的賬款結算視為兩筆交易，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們交易日（08.1單選)的匯率，確認匯兌損益。匯兌損益的處理方法（05.1多

7、選）:1、作為已實現的損益，列入當期利潤表：金融企業設立賬戶“匯兌損益”，其他企業在“財務費用”下設置二級明細“財務費用匯兌損益”；、作為未實現的遞延損益，列入資產負債表,結算時計入損益:設立賬戶“遞延收益”或“遞延損失”。總結：現行的大多數國家關于外幣交易處理采納的是兩項交易觀點的第一種方法。三、我國外幣交易的會計核算(一）核算原則(04.簡答題)1、外幣賬戶采納復式記賬：既反映記賬本位幣同時也反映原幣；2、采納即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額:即期近似匯率是指當期平均匯率或加權平均匯率；3、對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調整。（二)賬戶設置（單選、多選題)需要設置的常見的外幣賬

8、戶有:庫存現金(外幣）:庫存現金美元戶等銀行存款（外幣):銀行存款-美元戶等應收賬款、應收票據、預付賬款、應付賬款、應付票據、應付股利、預收賬款、長期（短期)借款、財務費用-匯兌損益第三節 外幣報表折算一、折算方法資產負債表的折算利潤表的折算現行匯率歷史匯率歷史匯率平均匯率流淌與非流淌法流淌資產流淌負債非流淌資產非流淌負債權益項目折舊費用攤銷費用（相關資產）其他收入和費用項目貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性項目非貨幣性項目權益項目折舊費用攤銷費用銷貨成本其他收入和費用項目現行匯率法所有外幣資產和外幣負債業主權益項目 均可時態法現金應收、應付項目以及其他按現行成本表述的資產其他項目收入和費用一般情況

9、下收入和費用大量的情況下二、外幣報表折算差額的會計處理(掌握例題1-1)外幣報表折算差額是指在報表折算過程中,對表上不同項目采納不同匯率折算而產生的差額。又稱為外幣報表折算損益。此損益是未實現損益，一般不在賬簿中反映,只反映在報表中。1、處理方法(5.、06.1單選題）:(1）作為遞延損益處理,列入資產負債表：適用于現行匯率法,(2)作為當期損益處理，列入利潤表：適用于時態法。2、我國外幣報表折算的處理一般原則（0.10、05.10、06.10簡答題）（1)資產負債表中的資產和負債項目,采納資產負債表的即期匯率(現行匯率)折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采納歷史匯率折算,未

10、分配利潤以折算后的利潤分配表中該項目的數額填列；（)利潤表中的收入和費用項目采納歷史匯率或者歷史近似匯率折算;（3）外幣報表折算差額在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。主觀題部分:賬務處理:綜合歷年考題常見的核算題類型包括以下內容。（一)業務發生日賬務處理：在核算題外幣業務描述中,出現以外幣表述的貨幣金額,進行賬務處理關鍵在于采取哪一個匯率將外幣折算為記賬本位幣(人民幣）。即期匯率或者即期近似匯率：業務發生日的匯率；當期加權平均匯率或者當期平均匯率。一般采納即期匯率（發生日匯率）銀行匯率：銀行掛牌公布的匯率：買入價或賣出價在折算時能夠采納的匯率要緊有:具體的會計處理:、收到外幣投資時:“銀

11、行存款”、“實收資本”只能以當日的即期匯率核算（3），可不能出現匯兌損益。會計分錄:借:銀行存款 外幣金額*即期匯率 貸:實收資本 外幣金額即期匯率外幣賬戶及相關賬戶：以即期匯率折算（復幣記賬）銀行存款人民幣戶：以銀行匯率折算（買入價或賣出價）（一般涉及到貨幣的兌換業務）差額計入“財務費用匯兌損益”2、其他業務的核算：(二）期末賬務處理1、期末對相關項目調整：重點掌握貨幣性項目的調整：（1）關于歷史成本計價的存貨期末要計提減值預備的,應將期末以外幣表示的可變現凈值按照期末即期匯率折算為人民幣后再與人民幣表示的歷史成本比較,假如成本高于可變現凈值計提減值預備；(2）關于按公允價值計量的交易性金融

12、資產項目,應將期末以外幣表示的公允價值按照期末即期匯率折算為人民幣后再與期初人民幣表示的公允價值比較,確認“公允價值變動損益”,調整交易性金融資產賬面價值為期末公允價值。2、期末對外幣賬戶期末余額的調整:外幣賬戶調整損益=以外幣表示的期末余額*期末即期匯率以本位幣表示的期末余額外幣表示的期末余額=外幣表示的期初余額+外幣表示的本期增加額外幣表示的本期減少額本位幣表示的期末余額=本位幣表示的期初余額+本位幣表示的本期增加額本位幣表示的本期減少額設上述差額為A則:A0時，調增相應賬戶金額,同時計入“財務費用匯兌損益”A計稅基礎應納稅臨時性差異可抵扣臨時性差異賬面價值計稅基礎可抵扣臨時性差異應納稅臨

13、時性差異(四)假如是可抵扣臨時性差異，確認遞延所得稅資產（區分哪些情況不能確認):計算步驟(P9）:、計算賬戶期末余額：遞延所得稅資產期末余額=可抵扣臨時性差異期末余額適用的所得稅稅率=報表日計算的所有項目產生的可抵扣差異的合計數稅率（多個項目分析時)2、計算本期賬目發生額:本期遞延所得稅資產發生額=遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期初余額=A3、賬務處理:(1）假如A0,本期增加(借方表示增加):借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用遞延所得稅費用 商譽 (企業合并時） 資本公積其他資本公積 （可供出售金融資產項目的差異）(2）假如A,本期增加（貸方表示增加):借:所得稅費用遞延所得稅費用商譽

14、 （企業合并時)資本公積其他資本公積 （可供出售金融資產項目的差異）貸:遞延所得稅負債（2)假如A,本期減少：借：遞延所得稅負債貸:所得稅費用遞延所得稅費用 商譽 (企業合并時) 資本公積其他資本公積 （可供出售金融資產項目的差異)注意:例題P14,例題222二、所得稅費用的核算1、本期所得稅費用=遞延所得稅當期應交所得稅其中：遞延所得稅=當期遞延所得稅負債增加額當期遞延所得稅資產增加額 當期應交所得稅=當期應納稅所得額所得稅稅率 =依照會計利潤按照稅法規定調整的納稅所得*稅率掌握稅法規定中哪些收入項目征稅，哪些費用項目不能夠稅前扣除,以及除了上述臨時性差異外,會計與稅法的其他非臨時性差異（即

15、永久性差異)有哪些。（課本P1116)2、當期應交所得稅會計分錄:借:所得稅費用當期所得稅費用 貸:應交稅費應交所得稅注意:歷年考試時關于本章容易出綜合題，既讓你核算遞延所得稅，也讓核算當期應交的稅費,最后讓計算本期的所得稅費用。做題時,會計分錄最好分開寫。課本例題P118,例題2-2第三章復習大綱(全是客觀題）第一節一、差不多概念1、股份公司是指以股份制形式集資組成依法設立的企業法人組織;分為股份有限公司和有限責任公司。2、股份有限公司是指其全部資本分為等額股份,通過發行股票募集資本,股東以其認購的股份為限對公司承擔責任,公司以其全部資產對公司債務承擔責任的法人組織；注冊資本最低限額為00萬

16、元。3、有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資,股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任,公司以其全部資產對公司債務承擔責任的法人組織；注冊資本最低限額為萬元。4、上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司，但股份有限公司不一定是上市公司。股份有限公司申請股票上市,應當符合以下條件：（單選題)股票經國務院證券監管機構核準已公開發行;公司股本總額許多于人民幣300萬元；公開發行的股份達到公司股份總數的25%以上,公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發行的股份為0%以上.。二、上市公司信息披露的差不多框架披露的信息有(多選題)：招股講明書、上市公告書、定期報告、

17、臨時報告,其中披露的內容均含有大量的會計信息。1、招股講明書與上市公告書的區不與聯系(多選題）：相同點:編制的主體和公布的方式以及使用的部分資料相同；區不：(）公布時刻不同：招在前,上在后;（）標志不同：招的公布標志公司立即上市;上的公布標志公司差不多上市;（3)編制目的不同:招面向一級市場,目的是向社會公眾募集股份,上面向股票二級市場，目的是宣布其發行的股票能夠在證券交易所流通交易。 2、定期報告:包括年度報告、中期報告、季度報告。其中年度報告必須經注冊會計師審計，年度報告是企業經營時期披露的最重要的報告。（單選題)3、臨時報告：包括重大事件報告和公司收購報告。第二節：一、分部報告的概念1、

18、分部報告是指跨行業、跨地區經營的企業,按其確定的企業內部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產、負債等信息的財務報告。分部報告分為業務分部報告和地區分部報告。編制基礎：企業一般應以其個不財務報表作為分部報告的編制基礎，在披露合并財務報表的情況下,則以其合并財務報表為分部報告的編制基礎。二、分部的確定、業務分部:是指企業內部可區分的,能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。、業務分部確定考慮的因素（多選題、簡答題）:各單項產品或勞務的性質；生產過程的性質;產品或勞務的客戶類型;銷售產品或提供勞務的方式；生產產品或提供勞務受法律、行政法規的阻礙。3、地區分部：是指企業內部可區分的，

19、能夠在一個特定的經濟環境中提供產品或勞務的組成部分。、地區分部確定考慮的因素(同上）:所處經濟、政治環境的相似性;在不同地區經營之間的關系；經營的接近程度大小;與某一特定地區經營相關的特不風險；外匯治理規定；外匯風險。三、報告分部確定原則、考慮重要性原則 、10重要性標準：(1）一個分部的收入占企業所有分部收入總額的10或以上；(2)一個分部的營業利潤（或虧損）的絕對額,占下列兩項中絕對值較大者的10或以上，一是所有盈利分部的分部營業利潤合計，一是所有虧損分部的分部營業虧損合計額;（）一個分部資產占所有分部資產總額的10%或以上。3、的標準:企業應當計算所確定的各報告分部的對外交易收入合計額占

20、合并總收入或企業總收入的比重是否達到7%。四、分部報告的種類分為要緊報告形式和次要報告形式。確定種類時應當以其風險和酬勞的要緊來源和性質為依據。具體的：當企業的風險和酬勞要緊受其產品或勞務差異阻礙時,應以業務分部作為披露分布信息的要緊報告形式，以地區分部作為披露分布信息的次要報告形式。當企業的風險和酬勞要緊受其在不同的國家或地區經營活動阻礙時,應以地區分部作為披露分布信息的要緊報告形式，以業務分部作為披露分布信息的次要報告形式。當企業的風險和酬勞同時較大的受其產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區差異的阻礙時,應以業務分部作為披露分布信息的要緊報告形式,以地區分部作為披露分布信息的次要報告

21、形式。五、分部報告信息的披露1、要緊報告形式下披露的信息：分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產、分部負債。第三節 中期財務報告1、中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。包括：月度、季度、半年度和年初至本中期末的財務報告。編制內容包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。不要求企業編制所有者權益變動表。2、編制的理論基礎:一體觀和獨立觀。我國側重于獨立觀。3、編制原則及信息質量要求：重要性和及時性4、中期報告的確認與計量:中期報告確認與計量的差不多原則（簡答題)：(1）中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致；（2）中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎；（3)中期采納的會計

22、政策應當與年度財務報告相一致，會計政策和會計可能變更應當符合規定。、中期比較財務報表的內容:（1)本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表;（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表和上年度可比期間的利潤表；(3)年初至本中期末的現金流量表和上年度年初至可比本中期末的現金流量表。6、中期財務報告附注的披露第四節關聯方1、關聯方是指有關聯的各方。關聯方關系則是指有關聯的各方之間存在的內在聯系。、關聯方的特征:關聯方涉及兩方或多方;關聯方以各方之間的阻礙（操縱、共同操縱、重大阻礙）為前提。3、關聯方的認定：（多選題)該企業的母公司；該企業的子公司；與該企業受同一母公司操縱的其他企業；對該企業實

23、施共同操縱的投資方;對該企業施加重大阻礙的投資方；該企業的合營企業;該企業的聯營企業;該企業的要緊投資者個人以及與其關系緊密的家庭成員；該企業或其母公司的關鍵治理人員以及與其關系緊密的家庭成員;該企業要緊投資者個人、關鍵治理人員或與其關系緊密的家庭成員操縱、共同操縱或重大阻礙的其他企業。4、不構成關聯方的情況:（多選題)與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商；與該企業共同操縱合營企業的合營者;僅僅同受國家操縱而不存在其他關聯關系的企業。5、關聯方交易的類型：以是否發生為依據6、關聯方信

24、息的披露（多選題,簡答題）()存在操縱關系的母子公司:不管是否發生交易都應該披露以下信息:母子公司的名稱；母子公司的業務性質、注冊地、注冊資本及其變化;母公司對該企業或該企業對子公司的持股比例和表決權比例。(2)發生關聯交易的信息披露:要求:重要性應當在附注中披露的信息有：關聯方關系的性質；交易類型;交易要素:包括交易的金額,未結算項目的金額、條款和條件,有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目的壞賬預備金額，定價政策。第四章 復習大綱客觀題部分：第一節：一、租賃會計的產生和進展1、租賃是通過協議由資產的所有者將其使用權讓渡另一方以獲得租金酬勞的一種經濟活動形式。2、現代租賃產生于20世紀5年

25、代；、現代租賃以融通資金為特點。二、租賃業務的特點、分類及一般程序（一)租賃業務的特點(.10多選題,07.10單選題，0.1簡答）1、租賃資產的使用權和所有權分離;2、融資和融物相結合:從融資租賃角度看；3、租賃資產分期獲得補償(二）租賃業務的分類(多選題）、按租賃目的分類(02.10多選,06單選,05.10簡答題）(1）經營租賃;（2）融資租賃：實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險和酬勞。2、按租賃資產投資來源分類（5.1多選,07.10，02.10，080）(1）直接租賃:自籌資金；(）杠桿租賃:注意（只負責資金的20%-0%)（3)售后租回;()轉租賃:雙重身份（三）租賃業務的一般

26、程序(7.多選題）1、租賃資產的購入;2、租賃合同的履行；、租期屆滿租賃資產的處置(8.1多選題)租期屆滿,融資租賃資產的處置方法有退租、續租和留購。（多選題）三、租賃會計的產生和進展（掌握一個知識點）租賃會計是以租賃業務過程中租賃各方的資產、負債、收益、費用等要素為核算對象,研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結果（07.10單選題）,從而提供與租賃業務有關的會計信息。四、租賃會計核算的差不多內容(一)相關術語1、租賃;2、租賃開始日;、租賃期;4、租賃期開始日;5、或有租金6、履約成本:技術咨詢、服務費、人員培訓費、維修費、保險費7、擔保余值;8、未擔保余值第二節：一、承租人的會計處理（一

27、）具體規定：不確認資產的增加1、押金的處理：“其他應收款”2、租金的處理：在租賃期內按直線法計入相關資產成本或當期損益：(1)假如租賃是為生產產品用計入“制造費用”（2)假如租賃是為日常治理用計入“治理費用”注意：（P19）當出租人實施免租期時，承租人仍須將租金在整個租期內分攤,不得扣除免租期。3、初始直接費用（手續費、律師費、差旅費、印花稅)處理：直接計入當期損益：“治理費用”賬戶、或有租金的處理：計入當期損益“治理費用”賬戶5、應付未付的租金形成負債:作為短期負債計入“其他應付款”二、出租人的會計處理(專門的租賃公司為例）(一)具體規定：出租人將用作租賃的資產包括在資產負債表的相關項目內1

28、、押金的處理：“其他應付款”、出租資產的處理:（1）出租初始、結束要作賬面轉賬處理(2）出租期間計提折舊:其他業務成本、租金的處理:在租賃期內按直線法計入當期損益“主營業務收入”賬戶4、初始直接費用（手續費、律師費、差旅費、印花稅)的處理：直接計入當期損益:“治理費用”賬戶第三節：一、融資租賃業務的判定:掌握5個標準，滿足其一就可1、租期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人;2、承租人有購買租賃資產的選擇權，且所訂立的購買價款可能將遠低于行駛選擇權時租賃資產的公允價值。3、租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(5%以上），同時租賃資產的已使用年限不能超過資產可使用壽命的75%。4、承租人在租賃開始

29、日的最低租賃付款額現值幾乎相當于（大于或等于90%的)租賃開始日租賃資產的公允價值。最低租賃付款額=租金總額+期滿行駛購買權的認購價+相關于承租人的擔保余值注意:不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方對出租人的擔保余值、資產性質專門,假如不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人融資租賃業務核算的規定()在租賃期內,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,差額作為未確認融資費用（0310單選題)。初始直接費用計入租入資產價值(不計提折舊)。（2）計算最低租賃付款額現值時,可

30、供選擇的利率順序依次為：租賃內含利率（定義)、合同規定利率、同期銀行貸款利率。(3)未確認融資費用應當在租賃期內各個期間按照實際利率法分攤。()承租的固定資產作為自有資產按照規定時刻計提折舊。折舊計提時刻的確定：能夠合理確定租賃期滿取得資產所有權的按照資產使用壽命計提折舊；不能確定的,取租賃期與租賃資產尚可使用壽命兩者較短者計提折舊。()或有租金的處理：發生時計入當期損益。(6)履約成本的處理:計入成本或當期損益。三、承租人融資租賃業務核算內容（0810單選題,簡答題)1、租賃期開始日承租人對融資租賃業務的會計確認、未確認融資費用的分攤；、租賃資產折舊的處理;4、履約成本的會計處理、或有租金的

31、會計處理;6、租賃期屆滿時的會計處理；7、相關會計信息披露四、出租人(專業租賃公司）融資租賃業務核算的規定()在租賃期開始日,出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值（計入長期應收款）,記錄未擔保余值,差額確認未實現融資收益。（2）未實現融資收益按照實際利率法在租賃期內分配確認融資收入。（3）或有租金的處理:發生時計入當期損益。(4）年末對未擔保余值進行復核,如有損失計提減值預備。五、出租人融資租賃業務處理（一)賬戶設置：1、未實現融資收益,核算企業應當分期計入融資收入或利息收入的未實現融資收益。2、長期應收款;3、未擔保余值:P214；4、未擔保余值

32、減值預備5、融資租賃資產,核算企業為開展融資租賃業務取得資產的實際成本。(二)核算內容（多選題）: 1、租賃期開始日出租人對融資租賃業務的會計確認2、未實現融資收益的分配；3、初始費用的處理;4、或有租金的會計處理5、租賃期屆滿時的會計處理;、相關會計信息披露六、融資租賃業務在財務報告上的列示與披露(P2）1、融資租賃業務在資產負債表上的列示2、融資租賃業務在財務報表附注上的披露(10簡答題）第四節、應當確認售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃2、售后租回交易認定為融資租賃的,售價與資產賬面凈值之間的差額應當予以遞延，按照資產的折舊進度進行分攤(一般按照平均法)，作為折舊費用的調整(折舊費用計

33、入什么賬戶,分攤的差額計入什么賬戶）3、售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面凈值之間的差額的處理:(）售價假如是直接按照公允價值確認的，差額計入當期損益(營業外收入或支出）;（）否則,差額予以遞延，在租賃期內按照支付的租金比例分攤，調整租金費用。總結:經營租賃比較承租人出租人押金其他應收款其他應付款初始直接費用治理費用治理費用租金分期計入制造費用或治理費用分期確認“主營業務收入”或有租金發生時計入損益發生時計入收益資產的處理不確認資產資產轉賬處理折舊的處理不提折舊折舊計入其他業務成本融資租賃比較：承租人出租人初始直接費用的處理計入資產價值，不提折舊計入長期應收款，租賃期內分攤租賃開始日

34、的處理比較確認資產增加：注意入賬價值確認資產減少：融資租賃資產-公允價值確認長期負債:長期應付款確認長期債權:長期應收款確認“未確認融資費用”確認“未實現融資收益”租賃期間的處理比較支付租金的處理收取租金的處理分攤“未確認融資費用”分配“未實現融資收益”折舊的計提：年限、擔保余值、未擔保余值的期末復核或有租金：銷售費用或有租金：主營業務收入履約成本:制造費用或治理費用初始費用的分配：比例租賃期滿的處理留購、退租、續租、違約金留購、退租、續租、違約金主觀題部分:租賃的會計處理也是每年考題中必考題目之一，依照課本內容總結如下：一、經營租賃（一)承租人會計核算:1、交付押金時:借：其他應收款存出保證

35、金貸：銀行存款 收回押金做相反會計分錄。、租金支出的處理：在租賃期內各個期間按照直線法計入當期損益或相關資產成本。應付未付的租金確認為短期負債:借:制造費用(或治理費用）貸：銀行存款其他應付款應付租賃費(未支付時)、初始直接費用：合同簽訂中發生地手續、律師費、差旅費及印花稅等。發生時計入當期損益：借:治理費用 貸：銀行存款4、或有租金的處理:發生時計入當期損益借：治理費用貸:銀行存款 課本例題P198，例41（二)出租人會計核算:1、交付資產時：借：固定資產出租資產貸:固定資產自有資產2、收到押金時:借:銀行存款 貸：其他應付款返還時作相反分錄、租金收入的處理：在租賃期內以直線法按平均年限確認

36、為各個期間的收入。借:銀行存款應收賬款（未收到時） 貸：主營業務收入經營租賃收益4、租賃資產折舊的計提：借:其他業務成本折舊費 貸：累計折舊5、初始直接費用的處理：發生時計入當期損益或成本借：治理費用（或制造費用） 貸：銀行存款6、租賃期滿資產收回時:借:固定資產自有資產 貸:固定資產出租資產課本例題200,例42二、融資租賃(相對來講要難一些,注意理解,重點掌握)融資租賃業務的判定標準要掌握。(一）承租人的會計核算:、租賃開始日,確定融資租入資產的入賬價值:借：固定資產融資租入固定資產 最低租賃付款額現值與租賃日資產公允價值較小者未確認融資費用 差額貸：長期應付款應付融資租賃款 最低租賃付款

37、額(租金總額+期滿購買款擔保余值)、初始直接費用:計入固定資產成本借:固定資產融資租入固定資產貸：銀行存款、支付租金時:借:長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款4、未確認融資費用的分攤：采納實際利率法（注意利率的選擇P2010）借：財務費用貸:未確認融資費用當期分攤的融資費用=(資產的入賬價值往常期間已支付的租金+往常期間已分攤的融資費用)分攤率5、履約成本的處理：發生的技術咨詢費、人員培訓、維修、保險費：發生時計入相關資產成本或計入當期損益:借:制造費用(或治理費用) 貸：銀行存款6、固定資產折舊的計提:直線法(注意折舊期限的選擇P204）每期計提的折舊=（資產入賬價值擔保余值)/折舊期限

38、借：制造費用(或治理費用） 貸：累計折舊7、或有租金的處理:發生時計入當期損益:應付未付的或有租金計入短期負債：借:銷售費用(或治理費用）貸:銀行存款其他應付款（未支付時)8、租賃期滿時：(1)留購時：支付購買款:借:長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款 資產轉賬: 借：固定資產自有資產 貸:固定資產融資租入固定資產(2)退租時：假如有擔保余值 借：長期應付款應付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產融資租入固定資產 假如沒有擔保余值:借:累計折舊 貸:固定資產融資租入固定資產(）續租:不做處理。假如未續租也未辦理退租，承租人支付違約金。借：營業外支出貸：銀行存款 課本例題207,例43（二)出

39、租人的會計核算1、租賃開始日：確認交出資產的價值及長期應收債權：借:長期應收款某公司 最低租賃收款額初始直接費用未擔保余值營業外支出 （賬面價值高于公允價值的差額）貸:融資租賃資產 租賃日資產公允價值 營業外收入 （資產賬面價值低于公允價值的差額) 銀行存款 初始直接費用 未實現融資收益 差額、收到租金時：借：銀行存款貸：長期應收款某公司3、未實現融資收益的分攤：實際利率法（與未確認融資費用分攤類似)借:未實現融資收益貸:主營業務收入當期分配的融資收益=（資產的入賬價值往常期間已收取的租金+往常期間已分配的融資收益）分配率4、初始直接費用的分配:按照當期確認的融資收益比例分配。當期確認的融資收

40、益比例=當期確認的融資收益/融資收益總額*10%=B借:主營業務收入 金額=初始直接費用*B 貸：長期應收款 金額=初始直接費用*B5、未擔保余值發生減值時的處理:（了解）借：資產減值損失貸：未擔保余值減值預備借:未實現融資收益貸：資產減值損失6、或有租金的處理:借：銀行存款應收賬款(應收未收到的或有租金）貸:主營業務收入融資收入7、租期屆滿的處理:(1）對方留購:收到購買款時：借：銀行存款貸：長期應收款某公司（2）對方退租：假如存在擔保余值及未擔保余值,分錄如下:假如都沒有,不用做分錄借：融資租賃資產 金額未擔保余值+擔保余值（即收回資產的凈值)貸:長期應收款某公司 未擔保余值（3）對方續租

41、：不做處理。假如對方未續租也未辦理退租,收取違約金。借:銀行存款貸:營業外收入 課本例題P216，例44三、售后租回業務兩個時期：固定資產的出售以及固定資產的租賃。（一）假如售后租回確定的是融資租賃:會計處理、將要出售資產轉賬:借:固定資產清理 出售時固定資產賬面凈值累計折舊固定資產減值預備貸:固定資產 固定資產原值2、收到銷售款項時:因為把出售及租賃視為兩個時期,因此現在的售價與賬面價值的差異要在以后的租賃期遞延。借：銀行存款遞延收益未實現售后租回損益 （售價小于賬面價值時)貸:固定資產清理 遞延收益未實現售后租回損益 (售價大于賬面價值時）3、因為是融資租賃，涉及到的業務處理與上述的融資租

42、賃業務一樣來處理,不再贅述。4、租賃期內,遞延收益的分攤:按照平均年限法在租賃期內分攤，作為對折舊的調整。因此計提的折舊計入什么賬戶,分攤的遞延收益也計入同樣的賬戶。借或貸:制造費用(或治理費用）貸或借：遞延收益未實現售后租回損益課本例題P225,例45(二）假如售后租回確定的是經營租賃:會計處理1、將要出售資產轉賬：借:固定資產清理 出售時固定資產賬面凈值累計折舊固定資產減值預備貸：固定資產 固定資產原值2、收到銷售款項時:（1)假如售價是按照當日的公允價值確定的,業務實質屬于銷售，售價與賬面凈值的差額計入當期損益（營業外收入或支出）,不遞延。借:銀行存款 營業外支出 （公允價值小于賬面價值

43、時）貸:固定資產清理營業外收入 （公允價值大于賬面價值時)（2）假如售價不是按照當日的公允價值確定的，因為把出售及租賃視為兩個時期，因此現在的售價與賬面價值的差異要在以后的租賃期遞延。借：銀行存款遞延收益未實現售后租回損益 （售價小于賬面價值時）貸:固定資產清理 遞延收益未實現售后租回損益 (售價大于賬面價值時）、因為是經營租賃，涉及到的業務處理與上述的經營租賃業務一樣來處理,不再贅述。4、租賃期內，遞延收益的分攤：按照當期支付的租金比例來分攤,作為對租金費用的調整。租金支付比例=當期支付的租金租金總額*00%借或貸：治理費用 貸或借:遞延收益未實現售后租回損益 課本例題P26，例46第五章復

44、習大綱客觀題部分：第一節：一、金融工具的概念和內容金融工具是指完成貨幣流通和銀行信用的重要手段,包括企業的金融資產、金融負債和權益工具。金融資產要緊包括(多選題):庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資等；金融負債包括:應付賬款、應付票據、應付債券;權益工具指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同：一般股、在資本公積（單選題)下核算的認股權等。二、金融工具的類不金融工具能夠分為基礎金融工具和衍生金融工具（一）基礎金融工具的內容（08.10 單選題)包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、一般股，即P29講的金融工具。(二）衍生金融工具(重點掌握，

45、多選、簡答、單選題）1、概念：亦稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而發生變動,不要求初始凈投資或專門少凈投資，以及在以后某一時期結算而形成的企業金融資產、金融負債和權益工具。2、特征:(1）其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動。（2)不要求凈投資或專門少凈投資。(3)在以后某一日期結算。、內容（重點理解）選擇題(1)金融遠期：是指在確定的今后某一時刻按照確定的價格購買或出售某項資產的合約。屬于非標準合約。遠期外匯合約遠期利率協議(2）商品期貨:是指買賣雙方在有組織的交易所內以公開競價的方式達成協議，約定以后某一特定時刻交

46、割標準數量特定商品的交易合約,是標準化的合約。（3）金融期貨：是指買賣雙方在有組織的交易所內以公開競價的方式達成協議，約定以后某一特定時刻交割標準數量特定金融工具的交易合約。中國金融期貨交易所,于6年9月8日在上海成立。外匯期貨；利率期貨;股票指數期貨(4）金融期權期權是一種交易選擇權。是一種能在以后某一特定時刻以特定價格買入或賣出一定數量的某種特定商品的權利,包括買權和賣權兩個類型。買權,又叫看漲期權,其持有者有權在某一確定時刻以確定價格購買標的資產。賣權，又叫看跌期權，其持有者有權在某一確定時刻以確定價格售出標的資產。種類:外匯期權；利率期權；股票期權；股指期權:股指期權與股指期貨合約的價

47、格均是以點數衡量的(多選題)。（5）金融互換:是指當事人按照一定的條件在金融市場上進行不同金融工具交換的合約。貨幣互換； 利率互換四、金融工具會計的差不多內容1、金融工具的確認-動身點；2、金融工具的計量-核心（單選題)3、金融工具的列示和披露第二節:投資衍生金融工具的目的:投機（一般業務)和套期保值(專門業務）一、衍生金融工具的確認和計量原則（09.1 簡答題)09.11.衍生金融工具計量的原則包含哪些內容?（一）衍生金融工具確認的原則1、確認的原則:簽訂（購買）相應的合同后,成為衍生金融工具合同的一方時,確認金融資產或金融負債。2、終止確認的原則:合同權利終止或金融資產轉移時終止確認衍生金

48、融工具。（二)衍生金融工具計量的原則1、衍生金融工具屬于交易性金融資產或負債，采納公允價值計量且變動計入當期損益（單選題)。然而,指定為套期工具、財務擔保合同中的衍生金融工具、沒有公允價值的除外。2、取得衍生金融工具中發生的相關交易費用（不包括債券溢折價、融資費用、內部治理成本）直接計入當期損益(投資收益賬戶)。二、衍生金融工具一般業務的核算處理1、衍生工具賬戶：共同類賬戶,核算衍生金融工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債。按照衍生工具內容設明細。2、公允價值變動損益賬戶：損益類賬戶,核算衍生金融工具的公允價值變動。第三節一、套期保值的概念和類不（一)概念 1、套期保值是指企業為規避

49、外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險（1.1單選題）等,指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具,使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。2、三要素(多選題)：套期工具、被套期項目、套期關系（二)套期保值的類不(掌握類不,注意理解）按照套期關系分類分為以下三種:1、公允價值套期保值：是指對差不多確認資產或負債、尚未確認的確定承諾或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于特定風險,且將阻礙企業的損益。（注意理解課本舉例)2、現金流量套期保值：是指對現金流量變動風險進行的套期。3

50、、境外經營凈投資套期保值:是指對境外經營凈投資外匯風險進行套期。二、套期工具和被套期項目(一）套期工具1、概念:企業為進行套期而指定的,其公允價值或現金流量變動預期能夠抵消被套期項目的公允價值或現金流量變動的衍生金融工具。2、具體規定(單選題或多選題)(1)衍生金融工具通常能夠作為套期工具。前提條件：該衍生金融工具能有效的對沖被套期項目的風險。（2）非衍生金融工具通常不能作為套期工具（3）作為套期工具的差不多條件：其公允價值能夠可靠的計量。()在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的工具才能作為套期工具。（二)被套期項目1、概念:是指使企業面臨公允價值或現金流量變動風險,且被指定為被

51、套期對象的項目。2、被套期項目的具體規定（1)作為被套期項目,應當是面臨公允價值或現金流量變動風險,會阻礙企業的損益。()衍生金融工具通常不能作為被套期項目(3）關于信用風險和外匯風險能夠將持有至到期投資作為被套期項目，關于提早還款和利率風險不能將其作為被套期項目（）權益法核算的股權投資不能在公允價值套期中作為被套期項目(5)在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的資產、負債、確定承諾或專門可能發生的預期交易才能作為被套期項目。三、賬務處理(一)賬戶設置1、套期工具賬戶：共同類賬戶，核算企業開展套期保值業務套期工具公允價值變動形成的資產或負債。按照套期工具設立明細賬。公允價值計量，變

52、動計入當期損益。2、被套期項目賬戶：共同類賬戶，核算企業開展套期保值業務被套期項目公允價值變動形成的資產或負債。公允價值計量,變動計入當期損益。3、套期損益賬戶：損益類賬戶,核算有效套期關系中套期工具和被套期項目公允價值變動形成的損益。注意:企業假如不單設本賬戶，能夠通過“公允價值變動損益”核算(二)賬務處理:掌握本章例題5-,54、公允價值套期保值業務核算注意:(1）套期工具公允價值變動計入當期損益（套期損益或公允價值變動損益）,（2)被套期項目公允價值變動計入當期損益，同時調整其賬面價值。(3)終止套期的條件(多選題）:套期工具到期、被出售、合同終止或已行駛;該套期不再滿足運用套期會計方法

53、的條件企業撤銷了對套期關系的指定、現金流量套期保值業務核算注意：（1)套期工具公允價值變動計入所有者權益(資本公積-其他資本公積），（2）一般不涉及被套期項目的核算（3）終止套期的條件（多選題):套期工具到期、被出售、合同終止或已行駛；該套期不再滿足運用套期會計方法的條件；預期交易可能可不能發生，應終止核算;企業撤銷了對套期關系的指定。第五節一、表內列示（一)資產負債表內的列示1、設置“衍生金融資產”、“衍生金融負債”項目單獨列示。、“衍生金融資產”期末余額依照“衍生工具、套期工具、被套期項目”的期末借方余額分析計算填列;3、“衍生金融負債”期末余額依照“衍生工具、套期工具、被套期項目”的期末

54、貸方余額分析計算填列;（二)利潤表內的列示投資收益、套期損益、公允價值變動損益(三)金融資產或負債相互抵消的規定1、能夠相互抵消的條件(多選題）、不能抵消的情形（多選題)二、會計報表附注披露信息要求（一)要披露套期保值信息:具體內容(08.0多選題)(二）權益工具及相應衍生金融工具(了解)主觀題部分:賬務處理一、衍生金融工具一般業務的核算：掌握商品期貨的會計處理:賬戶：衍生工具、存出保證金、公允價值變動損益核算步驟：期貨交易所開戶存入保證金-買入合約，支付保證金(可視為押金)-合約持有期間公允價值變動處理-賣出合約，收回保證金，確認投機收益會計處理：、開戶,存入保證金額 借:存出保證金某期貨公

55、司 貸:銀行存款 2、購買合約,支付保證金 借:衍生工具期貨合約 貸：存出保證金某期貨公司 3、持有期間公允價值變動：公允價值上升時:借：衍生工具期貨合約 （相鄰兩次公允價值變動比較的差額） 貸:公允價值變動損益公允價值下降時:借：公允價值變動損益 （同上) 貸：衍生工具期貨合約 、賣出合約,收回保證金，確認投機收益: 借:存出保證金某期貨公司 （=收回的保證金+確認的投資收益) 貸：衍生工具期貨合約 （結轉的衍生工具賬面余額） 投資收益 （最后一次公允價值變動的收益） 結轉“公允價值變動損益”入“投資收益”:借:公允價值變動損益 貸:投資收益242例題5-二、公允價值套期的核算:賬戶:套期工

56、具、被套期項目、套期損益核算步驟:指定被套期項目-選擇套期工具-確認套期損益-結算套期工具，處理被套期項目。(以資產為例）會計處理:1、指定被套期項目：借：被套期項目某某 貸：庫存商品某某 2、選擇套期工具:指定的套期工具是新取得的合約,公允價值一般為0,不做賬務處理。 、結轉套期工具和被套期項目的公允價值變動：(套期工具公允價值變動一定是收益，因為要抵消被套期項目的風險損失;被套期項目公允價值變動一定是損失,因為有風險有損失才被套期）由此,會計分錄: 借：套期工具某某 貸：套期損益 借：套期損益 貸:被套期項目某某 4、結算套期工具，處理被套期項目（庫存商品為例,不考慮相關稅費)： 借：銀行

57、存款 貸：套期工具某某 銷售庫存商品：借：銀行存款 貸：主營業務收入 （按照公允市價確認收入） 借:主營業務成本 貸：被套期項目某某 (被套期項目賬戶賬面余額)P53例題3三、現金流量套期：掌握一點內容,整個核算過程中只有套期工具的核算,一般不涉及被套期項目的核算。因為是對預期交易的套期,因此套期工具公允價值變動的利得計入“資本公積其他資本公積”賬戶。（以庫存商品為例)會計處理：1、指定套期工具：指定的套期工具是新取得的合約，公允價值一般為0，不做賬務處理。 、確認套期工具公允價值變動：借:套期工具某某 貸:資本工積其他資本公積（套期工具價值變動） 3、結算套期工具,處理庫存商品，轉出資本公積

58、:借:銀行存款 貸:主營業務收入 借：銀行存款 貸：套期工具某某 借：資本工積其他資本公積(套期工具價值變動） 貸：主營業務收入P27例題5-.第六章 復習大綱客觀題部分第一節:一、企業合并的方式企業合并的方式分為汲取合并、新設合并和控股合并(單、多選題)(一）汲取合并(單選題)又稱兼并,是指兩個或兩個以上的企業合并成為一個單一的企業，其中一個企業保留法人資格,其他企業的法人資格隨著合并注銷。A+B變成A合并方法:由接著存在的企業以現金購買或股票交換的方式合并企業的凈資產。(二）新設合并又稱創立合并，是指兩個或兩個以上的企業協議合并組成一個新的企業。A+B變成C注意:新設合并通常由新設企業用股

59、票交換原有企業的凈資產,原有企業的股東成為新企業的股東(單選題）。（三)控股合并是指企業通過收購其他企業的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業進行操縱的一種合并形式。注意：控股合并比較于汲取合并和新設合并區不在于控股和被控股企業分不成為母公司和子公司之后，均接著存在并經營,且相互組成一個集團(單選題)。操縱的形式:1、數量上的操縱:母公司擁有子公司%以上（50%）的股份:直接控股、間接控股、混合控股。2、實質上的控股：數量上持有股份5，然而實質上差不多達到操縱的目的：（1)通過與被投資企業的其他投資者簽訂協議,擁有該被投資企業半數以上的表決權；()依照章程和協議，已有權操縱企業的財務

60、和經營決策;（）有權任免董事會或與之相當權力機構的多數成員；（4）在董事會或與之相當的權力機構會議上有半數以上投票權。二、企業合并會計的核算方法（簡答題）0.10 3.簡述股權取得日購買法和權益集合法的區不。1、購買法：是指將企業合并視為某企業購買其他企業凈資產的一項交易的企業合并會計核算方法。核算步驟：（1）對所購企業的資產、負債進行確認和估價-被投資企業凈資產的公允價值;（2)確定購買成本（3）比較購買成本與被購買企業凈資產的公允價值。假如購買成本凈資產公允價值，差額確認為“商譽”(單選題);假如購買成本凈資產公允價值,差額即為負商譽,對負商譽的處理方法： 直接（按比例）沖減非流淌資產(固