1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)

2、容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)

3、品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入

4、資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金

5、成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分3.

6、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本 （2）核算舉例： 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本

7、100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定

8、注冊資本的部分） （2）核算舉例：見教材P.69-71。 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000 【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.

9、短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式

10、確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 （2）核算舉例： 【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月

11、利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 【例5-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。 3.長期

12、借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息（2）核算舉例：【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000 【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)：

13、 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。

14、 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例： 【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例5-14】購入需要安

15、裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 【例5-17】購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 賒購時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 實(shí)際付款（1 240 0

16、00）時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）【例5-26】購入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：材料采購甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 【例5-27】甲材料按驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出

17、生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)

18、生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)

19、用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2.核算舉例：見教材P.94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本

20、B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3.核算舉例：見教材P.9697 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000

21、 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額14% 【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)

22、品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用工資 44 800 借：管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000） 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接

23、費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本3.核算舉例：【例5-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶

24、，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。 【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：待攤費(fèi)用 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部

25、用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 【例5-39】月末分配制造費(fèi)用

26、，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生

27、產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 （3） 核算舉例 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨

28、款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等

29、的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) （2）核算舉例： 【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是

30、對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個(gè)賬戶。 【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920 【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅

31、費(fèi)應(yīng)交增值稅 238 000 【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 4002. 主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

32、為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置（5）核算舉例： 【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本

33、。A產(chǎn)品成本：3 200222（見例41、43、46） 710 400元B產(chǎn)品成本：13 60070（見例44）13 60010 （退貨，見例47） 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫存商品 B產(chǎn)品 816 0003.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。（2）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加（3）核算舉例 【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)

34、附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本2.核算舉例【例5-50】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760

35、 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！ 【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例5-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1 020 【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！ 【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包

36、裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系！ 【例5-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)

37、營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費(fèi) 用凈利潤三、營業(yè)利潤的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉

38、及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 對期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.核算舉例 【例5-56】出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 460 借：庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對出差人員出差前預(yù)借款

39、的沖銷。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報(bào)銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 460 【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【例5-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【例5-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200

40、如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【例5-60】計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 【例5-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800（二）投資收益的核算1.投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2.賬戶設(shè)置 投資收益

41、 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余 期末余額 額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方3.核算舉例 【例5-62】企業(yè)高于購買價(jià)拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價(jià)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價(jià)） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：短期投資

42、550 000 貸：銀行存款 550 000 【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50 000元，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000（三）營業(yè)利潤的計(jì)算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖57、58、59和510。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益四、凈利潤的計(jì)算與核算（一）凈利潤

43、的計(jì)算利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費(fèi) 用凈利潤 從以上公式可見，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3）賬戶設(shè)置（4）核算舉例【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【例5-65】企業(yè)用銀行存款

44、支付公益性捐贈(zèng)。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 0002.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項(xiàng)目 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（3）利潤總額的計(jì)算利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（435 200元）和圖511有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤總額如下： 435 20084 80020 000500 000（元）（4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 00025%125 000（元）（5）所得稅費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置 核算舉例【例5-66】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅費(fèi)用 125 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 125 000 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 （6）凈利潤的計(jì)算 凈利潤=利潤總額-所得稅 凈利潤=500 000元-125 0