1、第五章費用 第一節 營業成本第二節 營業稅金及附加第三節 期間費用考情分析：本章介紹的是反映企業經營成果的三個會計要素中的費用要素的確認、計量和記錄。相對于考試而言，本章屬于非重點內容，主要考查客觀題或在不定項選擇題中涉及，所占分數也較少，平均分值5分。非重點章節。第1頁，共60頁。是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配無關的經濟利益的總流出。第2頁，共60頁。三、費用的三個特點 1、費用是企業日常活動中形成的； 2、費用會導致企業所有者權益的減少； 3、費用導致的經濟利益總流出與向所有者分配利潤無關。第3頁，共60頁。 營業成本是指企業為生產產品、提供勞務等發生的

2、可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。 第一節 營業成本第4頁，共60頁。一、主營業務成本 主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。 讓渡資產使用權（出租作為其他業務核算） 教材例題：各種方式下收入和成本的確認，自行練習。 新增【5-6】【5-7】務必練習。 第5頁，共60頁。1.企業銷售商品結轉銷售成本時：借：主營業務成本 貸：庫存商品（

3、2）期末結轉損益借：本年利潤 貸：主營業務成本第6頁，共60頁。【例題1】212年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品,開出的增值稅專用發票上注明售價為200 000元，增值稅稅額為34 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元，并將提貨單送交乙公司;該批產品成本為190 000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)銷售實現時： 借：銀行存款 234 000貸：主營業務收入 200 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34 000 借：主營業務成本 190 000 貸：庫存商品 190 000(2)期末結轉損益： 借：本年利潤 190 000 貸：主營業務成本 190 000 借

4、：主營業務收入 200 000 貸：本年利潤 200 000 第7頁，共60頁。【例題2】某公司208年3月10日銷售甲產品100件，單價1 000元，單位成本800元，增值稅專用發票上注明售價100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當月25日，因產品質量問題購貨方退貨。該公司應編制如下會計分錄：(1)銷售產品時： 借：應收賬款 117 000貸：主營業務收入 100 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 000 借：主營業務成本 80 000貸：庫存商品甲產品 80 000第8頁，共60頁。(2)銷售退回時： 借：主營業務收入 100 000 應交稅費應交

5、增值稅(銷項稅額) 17 000貸：應收賬款 117 000 借：庫存商品甲產品 80 000貸：主營業務成本 80 000【例題3】某公司212年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產品的實際成本，分別為10 000元、20 000元和25 000元。該公司月末結轉已銷甲、乙、丙產品成本時。應編制如下會計分錄：借：主營業務成本 55 000貸：庫存商品甲產品 10 000乙產品 20 000丙產品 25 000第9頁，共60頁。2.提供勞務（1）發生勞務支出時 借：勞務成本貸：銀行存款、應付職工薪酬等（2）確認勞務的收入并結轉勞務總成本 借：銀行存款等貸：主營業務收入 借：主營業務成本 貸：勞務

6、成本（3）期末結轉損益 借：主營業務收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業務成本第10頁，共60頁。【例題4】某安裝公司于212年2月10日接受一項設備安裝任務，該任務可一次完成，合同總價款為10 000元，實際發生安裝成本6 000元。假定安裝業務屬于該公司的主營業務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。應編制如下會計分錄：借：銀行存款 10 000貸：主營業務收入 10 000借：主營業務成本 6 000貸：銀行存款等 6 000第11頁，共60頁。若上述安裝任務需花費一段時間(不超過會計當期)才能完成，則應在發生勞務相關支出時，先計入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“

7、主營業務成本”科目，假如第一次發生勞務支出2 000元，應編制如下會計分錄：(1)第一次發生勞務支出時： 借：勞務成本 2 000貸：銀行存款等 2 000(2)待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6 000元時：借：銀行存款 10 000貸：主營業務收入 10 000借：勞務成本 4 000貸：銀行存款等 4 000第12頁，共60頁。借：主營業務成本 6 000貸：勞務成本 6 000(3)期末，將主營業務成本結轉本年利潤：借：本年利潤 6 000貸：主營業務成本 6 000【例題5】212年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為30 0

8、00元，增值稅稅額為5 100元，款項尚未收到；這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經過驗收發現，該批商品存在一定的質量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減，銷售折讓也不屬于資產負債表日后事項。甲公司應編制如下會計分錄：第13頁，共60頁。 (1)212年6月2日銷售收入實現時： 借：應收賬款 35 100貸：主營業務收入 30 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 5 100 借：主營業務成本 20 000貸：庫

9、存商品 20 000(2)208年發生銷售折讓時：計算折讓的收入金額：30 00010%=3 000(元)折讓的增值稅稅額：3 00017%=510(元)合計沖減應收賬款額：3 000+510=3 510(元)借：主營業務收入 3 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 510貸：應收賬款 3 510(3)212年收到款項時：收到金額：35 100-3 510=31 590(元)借：銀行存款 31 590貸：應收賬款 31 590第14頁，共60頁。【例題6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。212年12月份，甲公司發生如

10、下經濟業務：(1)12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產品已發出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。(2) 12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出具的開具紅字增值稅專用發票通知單。該批產品系當年8月份售出并己確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。 第15頁，共60頁。 (3) 12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務

11、交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度；該勞務不屬于增值稅應稅勞務。 (4) 12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。要求：根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。第16頁，共60頁。 (1)A產品銷售實現時 借：銀行存款 7 02 貸：主營業務收入 6 00 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 02 借：主營業務成本 5 35 存貨跌價準備 5 貸：庫存商品 5 40（2）B產品發送退貨時 借：主營業務收入2 00 應交稅費應交增值稅（銷項

12、稅額）34 貸：銀行存款 2 34 借：庫存商品1 20 貸：主營業務成本1 20第17頁，共60頁。（3）按完工進度確認勞務收入實現時 按實際發生的成本占總成本的比例確定勞務的完工進度，計算主營業務收入：40050 /（50+150）=100（萬元） 借：應收賬款 1 00 貸：主營業務收入 1 00 借：主營業務成本 50 貸：勞務成本 50（4）發放福利時 借：應付職工薪酬 93.6 貸：主營業務收入 80 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13.6 借：主營業務成本 50 貸：庫存商品 50第18頁，共60頁。 二、其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。1

13、、銷售材料等存貨的成本；2、出租固定資產的折舊額；3、出租無形資產的攤銷額；4、出租包裝物的成本或攤銷額；5、隨同商品出售單獨計價包裝物的成本；6、成本模式計量的投資性房地產的折舊或攤銷額； 第19頁，共60頁。教材例題8-11：各種其他業務收入和成本的確認，務必練習，結轉至本年利潤可不用掌握。 第20頁，共60頁。 1.銷售材料的成本、銷售商品領用單獨計價的包裝物成本（1）確認收入時 借：銀行存款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業務成本 貸：原材料【銷售原材料】 周轉材料包裝物(銷售商品領用單獨計價的包裝 物成本)（2）期末，結轉成本到本年利潤 借：本年利潤 貸：

14、其他業務成本第21頁，共60頁。 2.出租無形資產的攤銷額和出租固定資產的折舊額（1）每月攤銷時借：其他業務成本貸：累計攤銷(出租無形資產的攤銷額)累計折舊(出租固定資產的折舊額)投資性房地產累計折舊(成本模式投資性房 地產的折舊額) （2）期末結轉成本到本年利潤 借：本年利潤 貸：其他業務成本第22頁，共60頁。【多選題】（2009年考題）下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（ ）。A.銷售材料成本 B.無形資產處置凈損失C.固定資產盤虧凈損失 D.經營出租固定資產折舊費第23頁，共60頁。【正確答案】AD【答案解析】選項AD記入到其他業務成本科目；選項BC記入到營業外支出科目。【單

15、選題】下列各項中，應計入其他業務成本的是（ ）。A.庫存商品盤虧凈損失 B.經營租出固定資產折舊C.向災區捐贈的商品成本 D.火災導致原材料毀損凈損失第24頁，共60頁。【正確答案】B【答案解析】選項A庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價值計入到原材料，應由保險公司和過失人賠款計入其他應收款，扣除了殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業外支出；選項C、D都是應該計入到營業外支出。第25頁，共60頁。第26頁，共60頁。第27頁，共60頁。第二節 營業稅金及附加 是指企業日常經營活動中應負擔的相關稅費，包括1. 消費稅（不包括

16、委托加工代收代繳的消費費）【例題5-12】 3.計算應交城建稅和教育費附加；【例題5-14】 4. 資源稅5.投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅;6.房地產企業銷售房地產交納的土地增值稅。（新增） （不包括增值稅和所得稅）（一）計算應交營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等 借：營業稅金及附加貸：應交稅費第28頁，共60頁。（二）期末結轉到本年利潤 借：本年利潤貸：營業稅金及附加【注意】不包括：增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、耕地占用稅第29頁，共60頁。稅 種借方科目貸方科目增值稅應收賬款、銀行存款應交稅費應交增值稅增值稅提供勞務營業稅金及附加應交

17、稅費應交增值稅處置固定資產固定資產清理應交稅費應交增值稅銷售無形資產營業外收、支應交稅費應交增值稅消費稅營業稅金及附加應交稅費應交消費稅城建稅和教育附加費營業稅金及附加應交稅費應交城建稅和教育附加費資源稅營業稅金及附加應交稅費應交資源稅印花稅管理費用銀行存款耕地占用稅固定資產銀行存款房產稅、車船稅、土地使用稅管理費用應交稅費應交房產稅、車船稅、土地使用稅個人所得稅應付職工薪酬應交稅費應交個人所得稅企業所得稅所得稅費用應交稅費應交企業所得稅各稅種會計分錄比較第30頁，共60頁。 【單選題】（2011年）2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元，應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交

18、ZZS15萬元；適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業稅金及附加”項目的金額為（ ）萬元。 A273 B385 C423 D803第31頁，共60頁。【正確答案】A【答案解析】營業稅金及附加包括教育費附加、消費稅和營業稅；教育費附加 （38+20+15）*（7%+3%）+20=27.3（萬元）。第32頁，共60頁。【例題3】2010年4月，某公司當月實際應交增值稅為350萬元，應交消費稅150萬元，應交營業稅為l00萬元，城建稅稅率7%，教育費附加率3%。與城建稅、教育費附加有關的會計分錄如下：（1）計算應交城建稅和教育費附加時計算城

19、建稅（350150100）7%42（萬元）教育費附加（350150100）3%18（萬元） 借：營業稅金及附加60貸：應交稅費應交城建稅42應交教育費附加18（2）期末結轉到本年利潤 借：本年利潤60貸：營業稅金及附加60第33頁，共60頁。 【多選題】（2010）下列各項中，應計入營業稅金及附加的有（ ）。 A.處置無形資產應交的增值稅B.銷售商品應交的增值稅 C.銷售應稅產品的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅 第34頁，共60頁。【參考答案】CD【答案解析】本題考核營業稅金及附加的核算。處置無形資產應交的增值稅沖減處置損益，銷售商品應交的增值稅計入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）。 【判

20、斷題】企業出售固定資產應交的增值稅，應列入利潤表的“營業稅金及附加”項目。（）第35頁，共60頁。 正確答案 答案解析企業出售固定資產應交的增值稅，應記入“固定資產清理”。 【單選題】（2012）下列各項中，應列入利潤表“營業稅金及附加”項目的是（）。A.進口原材料應交的關稅 B.購進生產設備應交的增值稅 C.處置專利權應交的增值稅 D.銷售自產應稅化妝品應交的消費稅 第36頁，共60頁。正確答案D 答案解析選項A進口的關稅記入到成本里；選項B記入應交稅費應交增值稅（進項稅額）里；選項C增加營業外支出或抵減營業外收入。 第37頁，共60頁。第38頁，共60頁。一、期間費用的概述 是指企業日常活

21、動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。包括銷售費用、管理費用、財務費用。 第三節 期間費用第39頁，共60頁。二、銷售費用 銷售費用包括銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括：1、銷售過程中發生的費用：保險費、隨同商品出售不單獨計價包裝物的成本、出借包裝物的成本或攤銷額、運輸費、裝卸費；運費 【例題5-17】、產品保險費【例題5-18】 2、產品促銷與售后費用：指為了擴大本企業商品的銷售而發生的直接促銷費用，如廣告費、展覽費，以及售后服務發生的費用如商品維修費、預計產品質量保修損失等。廣告費 【例題5-15】 3、專設的銷售機構的費用： 職工薪酬、業務費

22、、折舊費、專設銷售機構的固定資產修理費用等經營費用；4、委托代銷費ftj用： 指企業委托其他單位代銷按代銷合同規定支付的委托代銷手續費。(都是銷售過程和銷售機構發生的費用）第40頁，共60頁。會計分錄：1.銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用 借：銷售費用貸：銀行存款（保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品 維修費、運輸費、裝卸費、固定資產修理 費用）應付職工薪酬（專設的銷售機構的職工薪酬）累計折舊（專設的銷售機構的專用辦公設備折舊費）預計負債（預計產品質量保證損失）周轉材料包裝物（隨同商品出售而不單獨計價的 包裝物成本）2.期末結轉到本年利潤 借：本年利潤貸：銷售費用第41頁，共60

23、頁。【單選題】（2008年考題）下列各項中，不應計入銷售費用的是（）。A.已售商品預計保修費用 B.為推廣新產品而發生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本第42頁，共60頁。【正確答案】C【答案解析】選項C應該計入到其他業務成本。三、管理費用管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括1.企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。 特殊：長期借款的利息支出 2.企業的董事會和行政管理部門的各項費用 包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等，管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷

24、、修理費、折舊費、辦公費、差旅費、業務招待費等。第43頁，共60頁。3.稅費： 指企業按規定繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅礦產資源補償費。 新增：投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業稅金及附加”賬戶核算。4.三項特殊費用：自用無形資產的攤銷+研發中的費用化支出（研發支出費用化支出）； 固定資產日常修理費（車間管理）銷售部的業務招待費-公司統一負擔，不分部門【例題5-22】 產品設計方案的咨詢費【例題5-23】5、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、技術轉讓費、排污費等。第44頁，共60頁。1.發生的各種費用 借：管理費用 貸：應付職工薪酬【行政管理部門職工薪酬，包括工

25、資、工會 經費等】銀行存款【固定資產修理費用、印花稅、待業保險費、勞動 保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、 訴訟費、業務招待費、排污費】累計折舊【辦公設備折舊費】周轉材料【低值易耗品攤銷】應交稅費【房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償費】研發支出費用化支出【研究費用】累計攤銷【無形資產攤銷】2.期末結轉到本年利潤 借：本年利潤貸：管理費用第45頁，共60頁。【單選題】（2011年考題）下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。A預計產品質量保證損失 B聘請中介機構年報審計費C專設售后服務網點的職工薪酬 D企業負擔的生產職工養老保險費第46頁，共60頁。【答案】B【單選題】（2010年

26、考題）下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是（）。A.計提的壞賬準備 B.出租無形資產的攤銷額C.支付中介機構的咨詢費 D.處置固定資產的凈損失第47頁，共60頁。【正確答案】C【答案解析】支付中介機構的咨詢費記入到管理費用中。選項A記入資產減值損失，選項B記入其他業務成本，選項D記入營業外支出。【單選題】（2009年考題）下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。A.籌建期間的開辦費 B.預計產品質量保證損失C.生產車間管理人員工資 D.專設銷售機構的固定資產修理費第48頁，共60頁。【正確答案】A【答案解析】選項B預計產品質量保證損失記入銷售費用；選項C生產車間管理人員的工資記入制造費用

27、；選項D專設銷售機構的固定資產修理費記入銷售費用。【多選題】（2008年考題）下列各項中，不應計入管理費用的有（ ）。A.總部辦公樓折舊 B.生產設備改良支出C.經營租出專用設備的修理費 D.專設銷售機構房屋的修理費第49頁，共60頁。【正確答案】BCD【答案解析】選項B應該計入在建工程；選項C應該計入其他業務成本；選項C應該計入到銷售費用。【多選題】（2007年考題）下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（ ）A.訴訟費 B.研究費用 C.業務招待費 D.日常經營活動聘請中介機構費第50頁，共60頁。【正確答案】ABCD【多選題】（2012）下列各項計入管理費用的有（）。A.企業籌建期

28、間發生的開辦費 B.企業行政管理部門的辦公費 C.企業專設銷售機構的業務費 D.企業支付的年度財務報告審計費 第51頁，共60頁。正確答案ABD 答案解析選項C記入銷售費用。四、財務費用 財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括 1.利息支出（減利息收入）： 短期借款利息【例題5-27】 【例題5-30】 不符合資本化條件的長期債務利息支出 2.匯兌損失（減匯兌收益）3.相關手續費： 如辦理銀行承兌匯票的銀行手續費。【例題5-28】4.銷售企業發生的現金折扣或采購企業獲得的現金折扣。 【例題5-29】 第52頁，共60頁。1.利息發生時 借：財務費用 貸：銀行存款【支付短期借款利息、銀行手續費等】 應付利息【計提短期或長期借款利息】2.企業發生或收到的現金折扣 借：應付賬款 貸：銀行存款 財務費用 或 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款3.期末結轉到本年利潤 借：本年利潤貸：財務費用第53頁，共60頁。【多選題】（2011年考題）下列各項中，應計入財務費用的是（ ）。A.銀行承兌匯票手續費 B. 購買交易性金融資產手續費C.外幣應收賬款匯兌損失 D.商業匯票貼現發生