1、第四章 賬戶與復式記賬第一節 賬戶與會計科目第二節 復式記賬原理第三節 借貸記賬法第四節 總分類和明細分類賬戶第一節 會計科目與賬戶一、會計科目概念：會計科目是對會計對象的具體內容（會計要素）進一步分類的項目名稱。作用：（一）會計科目為復式記賬奠定了基礎（二）會計科目為編制記賬憑證奠定了基礎（三）會計科目為編制會計報表奠定了基礎企業設置科目的原則：（一）必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素的內容；（二）既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要； （三）既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定； （四）統一性與靈活性相結合；（五）會計科目要簡明、適用。會計科目的分類（一）按其所歸

2、屬的會計要素分類 會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、損益類和成本類：1資產類科目：分為流動資產和非流動資產；2負債類科目：分為流動負債和非流動負債3所有者權益類科目：包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等4損益類科目：包括主營業務收入、主營業務成本、其他業務收入、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等5成本類科目：包括生產成本、制造費用和研發支出等（二）按隸屬關系分類 會計科目就其隸屬關系分類，可分為總分類科目、明細分類科目。（1）總分類科目：是對會計要素的具體內容進行總括分類的名稱；（2）明細分類科目：是對總分類科目詳細分類的

3、名稱；（3）二者之間的關系：前者總括反映，后者起詳細說明。如：固定資產房屋建筑物 機器設備 運輸工具 等二、會計賬戶一、賬戶的概念及設置意義 賬戶是根據會計科目開設的、具有一定的結構和格式，用來系統、連續地記載各項經濟業務的一種手段。每一個會計科目就是一個賬戶的名稱，用以說明該賬戶的經濟內容。 設置賬戶的意義主要表現在以下幾個方面：（一）為編制會計報表提供數據（二）為經營管理提供信息資料（三）保護財產的安全 會計科目與賬戶的共同點是：它們都分門別類地反映某項經濟內容，即兩者所反映的經濟內容是相同的。 會計科目與賬戶的主要區別是：會計科目只表明某項經濟內容，而賬戶不僅表明相同的經濟內容，而且還具

4、有一定的結構和格式，并通過賬戶的結構反映某項經濟內容的增減變動情況。也就是說，會計科目僅僅是對會計要素具體內容進行分類的標志，而賬戶還具有一定的結構、格式。二、會計科目與賬戶的區別與聯系賬戶的基本結構：一般包括下列內容：賬戶的名稱(會計科目)、日期和摘要(記錄經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容)、增加或減少的金額及余額、憑證編號數(登記賬戶的依據)。三、賬戶的基本結構簡化形式：左方右方說明：（1）賬戶中主要體現4個金額要素（期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、期末余額）；（2）期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額；（3）左右兩方哪方登記增加（或減少），應根據賬戶的性質來

5、判斷。賬戶名稱第二節 復式記賬原理一、復式記賬法 是指對任何一項經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行登記的方法。如：1）用銀行存款40000元，購買一批原材料；2）用現金600元購買辦公用品一批。 二、復式記賬的理論依據和基本原則理論依據：資金運動的內在規律性（來龍去脈）；基本原則：（1）以會計等式作為記賬基礎；（2）以相等的金額在相互聯系的賬戶中進行登記；（3）必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄；（4）定期匯總的全部賬戶記錄（金額）必須平衡。第三節 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是用“借”與“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。二、借貸記賬法的

6、基本內容（一）用“借”和“貸”作為記賬符號 “借”和“貸”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質而異。1.資產類賬戶：增加記入借方，減少記入貸方。2.負債類賬戶：增加記入貸方，減少記入借方。3.所有者權益類賬戶：增加記入貸方，減少記入借方。4.收入類賬戶：增加記入貸方，減少記入借方。5.費用類賬戶：增加記入借方，減少記入貸方。關于資產類賬戶、費用類賬戶：期末借方余額= 期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額關于負債類、所有者權益類及收入類賬戶：期末貸方余額= 期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額（二）賬戶的結構及登記例 子1、賒購原材料一批，價款60000元； 原材料 應付賬款2、用

7、銀行存款50000元購入設備一臺； 固定資產 銀行存款3、收到投資者投入資金400000元，存入銀行。 銀行存款 實收資本60000600005000050000400000400000借貸借借借借借貸貸貸貸貸光大工廠2012年6月份部分賬戶的記錄如表：賬戶名稱期初余額本期借方發生額本期貸方發生額借或貸期末余額庫存現金1000080000（ ）( )60000庫存商品60000（ ）140000( )50000應收賬款( ）4000030000( ) 60000生產成本10000240000（ ）( ) 16000應付賬款600004000080000( ) ( ) 應付票據100000500

8、00（ ）( ) 200000長期借款500000（ ） 1000000( ) 1200000實收資本( ）100000800000( ) 2500000資本公積500000（ ）200000( ) 400000盈余公積400000 200000( ) ( ) 30000借130000借50000借234000借貸100000貸150000貸300000貸1800000貸300000貸200000（三）記賬規則有借必有貸，借貸必相等如：1、用銀行存款4000元，購買原材料一批；2、購買設備一臺，價款40000元，款未付；3、將盈余公積8000元轉作實收資本。原材料銀行存款借借貸貸4000400

9、0固定資產應付賬款借借貸貸4000040000實收資本盈余公積貸貸借借80008000（四）會計分錄1.會計分錄：是對每一項會計事項指出應登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄，會計分錄主要包括三個會計要素：會計科目（賬戶名稱）、記賬符號（記賬方向）、記賬金額。2.會計分錄按其所反映會計事項的復雜程度，可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。（1）簡單會計分錄是指一項會計事項發生后，只在兩個賬戶中記錄其相互聯系的兩個會計要素變化情況的會計分錄。這種分錄，科目對應關系一目了然。（2）復合會計分錄是指會計事項發生后，須在三個或三個以上的賬戶中，記錄其相互聯系的多種會計要素變化情況的會計分錄。一個復合

10、會計分錄可以分解為幾個簡單的會計分錄 3.在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”、或“多借一貸”和“多借多貸”的會計分錄， 4、會計分錄的編制過程對企業經營過程中所發生的會計事項，以借貸記賬法進行記賬。記賬時應按下列步驟進行操作：（1）一筆經濟業務發生，涉及哪些賬戶（根據事項的性質指出會計賬戶）。（2）所涉及的會計賬戶屬于哪一類會計賬戶（性質）。（3）會計事項發生所影響賬戶的金額是增加還是減少，根據賬戶的性質和結構判斷，分別記入各賬戶的借方還是貸方。（五）試算平衡1、試算平衡的概念 用復式記賬法把全部經濟業務登記入賬后，所有賬戶的借方登記數之和，必然等于所有賬戶貸方登記數之和，而且

11、經濟業務變化后的會計恒等式依然不變；如果不符合這一點，便說明賬戶記錄有誤，應該進行查找并予以更正，這種方法稱為試算平衡。簡言之，試算平衡是指利用賬戶之間的對應關系，檢查和驗證賬戶記錄正確性的方式。2、試算平衡的方法 借貸記賬法的試算平衡有兩種：一種是賬戶余額試算平衡法,另一種是發生額試算平衡法。余額試算平衡法是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系而確定賬戶余額是否正確的一種方法。 如下：用公式表示為全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 具體包括期初余額和期末余額兩個公式，即：全部賬戶借方期初借方余額合計 全部賬戶貸方期初貸方余額合計全部賬戶借方期末借方余額合計 全部賬戶貸方期末貸方余額

12、合計余額試算平衡發生額試算平衡法是根據借貸記賬法的記賬規則，即“有借必有貸,借貸必相等”來確定賬戶本期發生額的入賬及計算是否正確的一種方法。余額及發生額試算平衡，一般是在期末結算出各賬戶的本期發生額和期末余額后，通過編制總分類賬戶余額及發生額試算平衡表進行的。用公式表示為：全部賬戶本期借方發生額合計 全部賬戶本期貸方發生額合計發生額試算平衡(一)總分類賬戶的概念總分類賬戶根據不同的標準，可以有不同的分類。根據賬戶所反映的經濟內容，通常可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、共同類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。第四節 總分類賬戶和明細分類賬戶特別注意： 即使試算平衡表中余額及發生

13、額平衡，也不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。如發生：1）漏記或重記某項經濟業務；2）記賬方向錯誤；3）用錯賬戶。(二)明細分類賬戶的概念明細分類賬戶是根據明細科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。(三)總分類賬戶和明細分類賬戶的關系總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著統馭作用，而明細分類賬戶對其總分類賬戶起著輔助和補充的作用。總分類賬戶是明細分類賬戶的統馭賬戶，而明細分類賬戶則是統馭賬戶的從屬賬戶。（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(一)平行登記的原理 記入某一總分類賬戶的金額，要同記入所屬的幾個明細分類賬戶中的金額之和相等。其要點主要包括以下四個方面：1依據相同對發生的經濟業務，都要以有關的會計憑證為依據，既要登記總分類賬戶，又要登記其所屬的明細分類賬戶。2期間相同對于每項經濟業務，都要在同一會計期間(如一個月內)，一方面在有關總分類賬戶中進行總括的登記，另一方面在有關明細分類賬戶中進行明細登記。3方向相同無論本期發生額或余額，總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的方向一致。如果在總分類賬戶中登記借方，在所屬明細分類賬戶中也應登記借方；如果在總分類賬戶中登記貸方