1、 可供出售金融資產一、概念企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為交易性金融資產、持有至到期投資等金融資產的，可以劃歸為可供出售金融資產。二、可供出售金融資產的計量 1. 初始計量 （1）可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。如果是股票投資，則與公允價值一起記入“可供出售金融資產成本”科目；如果是債券投資，由于“可供出售金融資產成本”科目按照面值計量，所以交易費用應記入“可供出售金融資產利息調整”科目，均構成金融資產的初始確認金額。 （2）企業取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨

2、確認為應收項目（應收股利或應收利息）。 2. 后續計量 （1）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。該利息或現金股利，并不包括購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（2）資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積其他資本公積）。（3）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積其他資本公積”轉出，計入當期損益。三、可供出售金融資產的會計處理 （一）企業取得金融資產 1.企業取得的可供出售金融資產為股票投資的借：可供出售金融資產成本 應收股利 貸：銀行

3、存款等 （實際支付的金額）公允價值與交易費用之和支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利2.企業取得的可供出售金融資產為債券投資的借：可供出售金融資產成本 （債券面值）應收利息 借或貸：可供出售金融資產利息調整 貸：銀行存款等 （實際支付的金額）支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息差額例1： 2007年4月21日，A公司從二級市場購入乙公司股票100 000股，每股價格16.2元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.2元/股。A公司另支付相關交易費用1 200元。A公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產。請編制相應的會計分錄。（1）4月21日，A公司購入乙公司股票：借：可供

4、出售金融資產成本 1 601 200 應收股利 20 000 貸：銀行存款 1 621 200（2）4月28日，A公司收到現金股利：借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000例2：2007年1月1日，丁公司支付價款10 457 971元購入D公司于當日發行的5年期公司債券100 000張，每張票面金額100元，票面年利率為4%，實際利率為3%，每年末支付利息，到期償還本金。丁公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。請編制相應的會計分錄。借：可供出售金融資產成本 10 000 000 利息調整 457 971 貸：銀行存款 10 457 971（二）資產負債表日 1. 可供出售金融資

5、產為分期付息、一次還本債券投資借：應收利息 （債券面值票面利率）借或貸：可供出售金融資產利息調整 （差額）貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率）2.可供出售金融資產為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產 應計利息（面值票面利率）借或貸：可供出售金融資產利息調整 （差額）貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率）3.可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額做相反會計分錄。例3: 2007年1月5日，A公司從二級市場購入乙公司股票100 000股，每股價格10元，另支付相關交易費用800元。9月17日，乙公司

6、宣告發放半年度現金股利0.10元/股。A公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產。請編制相應的會計分錄。（1）購入乙公司股票時：借：可供出售金融資產成本 1 000 800 貸：銀行存款 1 000 800（2）確認應收現金股利：借：應收股利 10 000 貸：投資收益 10 000例4：2007年1月1日，丁公司支付價款4 783 526元購入D公司于當日發行的5年期、分期付息、一次還本的公司債券50 000張，每張面額100元，票面年利率為4%，實際利率為5%。丁公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。（1）購入債券時：借：可供出售金融資產成本 5 000 000 貸：銀行存款 4 7

7、83 526 可供出售金融資產 利息調整 216 474（2）2007年12月31日，確認債券利息收入：利息收入= 4 783 526*5%=239 176（元）借：應收利息 200 000 可供出售金融資產利息調整 39 176 貸：投資收益 239 176例5：2007年4月27日，A公司在二級市場購入乙公司股票100 000股，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產，其初始入賬成本為1 590 000元。2007年6月30日，A公司持有的乙公司股票的價格漲到16.20元/股；2007年12月31日，該股票價格又變為15.70元。假定這期間乙公司股票價格屬于正常的市場波動。（1）2007年6

8、月30日，確認公允價值變動：借：可供出售金融資產 公允價值變動 30 000 貸：資本公積其他資本公積 30 000（2）2007年12月31日，確認公允價值變動：借：資本公積其他資本公積 50 000 貸：可供出售金融資產 公允價值變動 50 000（三）資產負債表日，發生減值1. 發生減值時：發生減值條件的判斷：公允價值發生嚴重下跌（通常為20%的幅度）或非暫時性的下跌。（1）計提減值的會計分錄：借：資產減值損失貸：可供出售金融資產 公允價值變動（2）原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積綜合上述兩點，可供出

9、售金融資產發生減值時的有關會計分錄： 借：資產減值損失 （應減記的金額）貸：資本公積 其他資本公積 （原計入的累計損失）可供出售金融公允價值變動 （差額）2. 已確認減值損失可供出售金融資產公允價值上升時（1）可供出售債務工具對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。會計分錄如下：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資產減值損失（2）可供出售權益工具可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。分錄如下：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積例7：2007

10、年8月12日，A公司支付價款135 700元購入B公司股票10 000股。A公司將該股票劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該股票價格為13.30元/股，這期間B公司股票價格屬于正常的市場波動。2008年12月31日，A公司持有的B公司股票的價格下跌到7元。股票價格的大幅下跌是由于B公司財務狀況的惡化影響了公司的正常經營。2009年，B公司通過整頓，財務狀況得到了明顯好轉，公司經營逐漸恢復正常，2009年12月31日，股票的價格又上漲到11元。（1）購入股票時：借：可供出售金融資產成本 135 700 貸：銀行存款 135 700（2）2007年12月31日，確認公允價值變動：借：

11、資本公積其他資本公積 2 700 貸：可供出售金融資產 公允價值變動 2 700（3）2008年12月31日，確認減值損失：借：資產減值損失 65 700 貸：資本公積 其他資本公積 2 700 可供出售金融資產 公允價值變動 63 000（4）2009年12月31日，確認股票價格上漲：借：可供出售金融資產 公允價值變動 40 000 貸：資本公積 其他資本公積 40 000例8：2007年1月1日，C公司支付價款1 000 000元，從二級市場購入D公司按年付息、一次還本的債券10 000張，每張面值100元，債券票面利率5%，實際利率5%。但此后D公司財務狀況出現了惡化，2007年12月3

12、1日，D公司債券的市場價格大幅下跌到每張75元，但D公司為維護公司信譽，仍支付了當年債券的票面利息。2008年，D公司經過整頓治理，財務狀況得到了根本好轉，2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。（1）2007年1月1日，購入債券時：借：可供出售金融資產成本 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000（2）2007年12月31日，確認利息收入及減值損失：借：應收利息 50 000 貸：投資收益 50 000借：銀行存款 50 000 貸：應收利息 50 000借：資產減值損失 250 000 貸：可供出售金融資產 公允價值變動 250 000（3）2008年12月3

13、1日，確認利息收入及債券升值：應確認的利息收入=750 000*5%=37 500元借：應收利息 50 000 貸：投資收益 37 500 可供出售金融資產 利息調整 12 500借：銀行存款 50 000 貸：應收利息 50 000減值損失轉回前，債券攤余成本=750 000-12 500=737 500應轉回的減值損失=公允價值-攤余成本 =900 000-737 500 =162 500元借：可供出售金融資產 公允價值變動 162 500 貸：資產減值損失 162 500 （四）出售可供出售金融資產借：銀行存款等 （實際收到的金額）借（貸）：資本公積 其他資本公積 （公允價值累計變動額）

14、貸：可供出售金融資產 成本公允價值變動等 （賬面余額）貸（借）：投資收益 （差額）例9：A公司將所持有乙公司股票劃分為可供出售金融資產，該股票初始入賬成本為1 601 200元，累計公允價值變動為48 800元（借方），2007年7月6日，A公司將該股票全部出售，取得價款1 635 000元。借：銀行存款 1 635 000 資本公積 其他資本公積 48 800 貸：可供出售金融資產成本1 601 200 公允價值變動 48 800 投資收益 33 800例10：B公司于2007年1月1日支付價款4 827 811元，購入某公司發行的3年期，到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為5 000

15、000元，票面年利率5%，實際利率為6%。B公司將購入的該債券劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券公允價值為5 120 000元。2008年1月11日，A公司將該債券全部出售，取得款項5 119 600元。（1）2007年1月1日，購入債券時：借：可供出售金融資產成本 5 000 000 貸：可供出售金融資產 利息調整 172 189 銀行存款 4 827 811（2）2007年12月31日，確認利息收入及公允價值變動：應計利息=5 000 000*5%=250 000元利息收入=4 827 811*6%=289 669元借：可供出售金融資產 應計利息 250 000 利息調整 39 669 貸：投資收益 289 669期末攤余成本= 4 827 811+ 250 000+39 669 =5 117 480元借：可供出售金融資產 公允價值變動 2 520 貸：資本公積 其他資本公積 2 520（3）2008年1月1日，出售債券時：借：銀行存款 5 119 600 可供出售金融資產 利息調整 132 520 資本公積 其他資本公積 2 520 貸：可供出售金融資產 成本 5 000 000 應計利息 250 000 公允價值變動 2 520 投資收益 2 120back2005年5月1日，A公司從股票二級市