1、.PAGE ：.；PAGE 213輔導(dǎo)講義第一章 資產(chǎn)計價與減值一、應(yīng)收款項一應(yīng)收款項獲得時的計價1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，對應(yīng)收賬款的入賬金額沒有影響，因此企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價錢計算，金額為100000元,增值稅稅率為17%。同時銷貨方給予購貨方10%的商業(yè)折扣。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 105300貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額15300收到貨款時編制如下會計分錄：借：銀行存款 105300貸：應(yīng)收

2、賬款 1053002.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶提早償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣普通用符號“折扣/付款期限來表示。在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值確實定有兩種處置方法，一種是總價法，另一種是凈價法。根據(jù)我國的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，該當(dāng)按總價法確認(rèn)。總價法是指將未扣減現(xiàn)金折扣前的實踐售價即總價作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實踐發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用在現(xiàn)金折扣實踐發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。總價法可以較好地反映企業(yè)銷售的總過程，但能夠會因客戶享用現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入。例:某企業(yè)在2003年5月21日銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的

3、價錢計算，金額為100000元,增值稅稅率為17%。現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,n/30，產(chǎn)品已辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 17000假設(shè)上述貨款在2003年5月31日收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款 114660 財務(wù)費(fèi)用 2340 貸：應(yīng)收賬款 117000假設(shè)沒有獲得現(xiàn)金折扣，那么編制如下會計分錄：借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000二應(yīng)收款項期末計價期末分析應(yīng)收款項的可收回性,并估計能夠發(fā)生的壞賬損失。(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后依然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其

4、破產(chǎn)財富償債后依然無法收回；(3)債務(wù)人長期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。三壞賬損失的核算方法1備抵法含義備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立“壞賬預(yù)備賬戶，待壞賬實踐發(fā)生時，沖銷已提的壞賬預(yù)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。2計提壞賬預(yù)備的規(guī)定1計提壞賬的方法與比例等均由企業(yè)自行確定。2可以全額提取壞賬預(yù)備的情況債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項。3不能全額提取壞賬預(yù)備的情況當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；方案對應(yīng)收賬款進(jìn)展重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，

5、但無確鑿證聽闡明不能收回的應(yīng)收款項。規(guī)定：除有確鑿證聽闡明該項應(yīng)收款項不可以收回或收回的能夠性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞帳預(yù)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞帳預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣，也該當(dāng)在期末時分析其可收回性，并估計能夠發(fā)生的壞帳損失。對估計能夠發(fā)生的壞帳損失，計提相應(yīng)的壞帳預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項普通不能全額計提壞帳預(yù)備，但假設(shè)有確鑿的證聽闡明關(guān)聯(lián)方債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，并且不預(yù)備對應(yīng)收款項進(jìn)展重組或無其他收回方式的，那么對估計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以

6、全額計提壞帳預(yù)備。3估計壞賬損失的方法(1)余額百分比法：是指按會計期末應(yīng)收款項余額的一定比例計算提取壞賬預(yù)備。應(yīng)收款項余額包括：“應(yīng)收帳款、“其他應(yīng)收款科目的余額。“應(yīng)收票據(jù)、“預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目后再提取。此金額為時點(diǎn)數(shù)。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備就是對應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計提壞賬預(yù)備。同樣，其他應(yīng)收款也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。從應(yīng)試的角度講，假設(shè)標(biāo)題中沒有特別闡明，那么可以為標(biāo)題中的應(yīng)收賬款余額就

7、是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。例.某企業(yè)“應(yīng)收賬款總賬賬戶年末借方余額為50,000元，共有三個明細(xì)賬：應(yīng)收A單位有借方余額30,000元，應(yīng)收B單位有貸方余額10,000元，應(yīng)收C單位有借方余額30,000元；“預(yù)收賬款總賬賬戶年末貸方余額100000元，共有兩個明細(xì)賬：預(yù)收甲公司有借方余額10000元，預(yù)收乙公司有貸方余額110000元。“壞賬預(yù)備賬戶年初貸方余額100元，年度內(nèi)實踐核銷壞賬600元，本年壞賬率5%，那么該企業(yè)本年應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為 。 A.2,500元 B.3,000元 C.3,500元 D. 4,000元答案：D解析：應(yīng)計提壞賬預(yù)備的應(yīng)收賬款

8、金額：30000+30000+10000=70000元壞賬預(yù)備期末余額：700005%=3500元本期應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失金額：3500+600-100=4000元2賬齡分析法：是指根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。普通地，賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的能夠性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。【例】A公司計提壞帳損失前“壞帳預(yù)備科目的余額為貸方10萬元 工程 金額 比例 應(yīng)提金額未到期的應(yīng)收帳款 100萬 1% 1萬逾期6個月內(nèi)的應(yīng)收帳款 20萬 10% 2萬逾期6個月以上的應(yīng)收帳款 80萬 20% 16萬合計 200萬

9、19萬當(dāng)期應(yīng)提“壞帳預(yù)備=1910=9萬企業(yè)計提壞帳預(yù)備采用帳齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項如何確定帳齡？采用帳齡分析法計提壞帳預(yù)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改動其帳齡，仍應(yīng)按原帳齡加上本期應(yīng)添加的帳齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項帳齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的部分債務(wù)，該當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；假設(shè)確定無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生收回的原那么確定。兩種方法比較如下：一樣點(diǎn)：均應(yīng)先對應(yīng)收款項可變現(xiàn)情況進(jìn)展分析，估計能夠無法收回的應(yīng)收款項金額，然后再估計能夠發(fā)生的壞賬損失確認(rèn)入賬。詳細(xì)而言，兩種方法都是按應(yīng)收款項余額和確定的壞賬率估算

10、的金額，確定為“壞賬預(yù)備賬戶計提后的貸方余額數(shù)，而本期應(yīng)計提壞賬預(yù)備的金額應(yīng)等于該貸方余額與計提早“壞賬預(yù)備賬戶的余額之差或之和。不同點(diǎn)：應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款各明細(xì)賬借方余額合計數(shù)，按照單一的壞賬率計算確定壞賬損失的應(yīng)備抵?jǐn)?shù)，即“壞賬預(yù)備賬戶的期末余額數(shù)。賬齡分析法那么應(yīng)先將應(yīng)收賬款各明細(xì)賬按賬齡時間加以分類，然后針對不同賬齡段的應(yīng)收賬款確定不同的壞賬率，賬齡時間越長，所確定的壞賬率越大，將不同賬齡段計算確定的壞賬損失備抵?jǐn)?shù)匯總，以確定“壞賬預(yù)備賬戶的期末余額數(shù)。3銷貨百分比法：是指按賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由是壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項有

11、關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的閱歷和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)展估計。此金額為時期數(shù)。(4) 個別認(rèn)定法在采用帳齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，該當(dāng)視詳細(xì)情況而定。假設(shè)某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別例如，債務(wù)單位所處的特定地域等，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項假設(shè)按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞帳預(yù)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞帳預(yù)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實踐可收回情況，合理計提壞帳預(yù)備，不得多提或少提，否那么應(yīng)視為

12、濫用會計估計，按照艱苦會計過失更正的方法進(jìn)展會計處置。在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞帳預(yù)備的應(yīng)收款項中剔除。4.壞帳預(yù)備采用備抵法核算時，對于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞帳預(yù)備改為按帳齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計政策變卦還是作為會計估計變卦？在壞帳預(yù)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收帳款期末余額的千分之三至千分之五計提壞帳預(yù)備改按根據(jù)實踐情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變卦處置外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按帳齡分析法或其他合理的方法計提壞帳預(yù)備，或由帳齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞帳預(yù)備的，均作為會計估計變卦，采用未來適用法進(jìn)展會

13、計處置。但是，如屬濫用會計估計及其變卦的，應(yīng)作為艱苦會計過失予以更正。例：1. 2000年末應(yīng)收帳款余額為2000萬元，計提比例為5。2. 2001年起計提比例調(diào)整為2%，年末應(yīng)收帳款余額為3000萬元。3. 2002年起計提比例調(diào)整為5%，年末應(yīng)收帳款余額為4000萬元。4. 2003年5月經(jīng)有關(guān)部門審查，計提比例應(yīng)為2%。二. 短期投資一短期投資獲得時的計價短期投資初始本錢確實定初始投資本錢的構(gòu)成 根本原那么 留意實踐支付的價款+相關(guān)稅費(fèi) 股票投資：不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利債券投資：不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 例.A公司2002年2月10日以每股15元的價錢購進(jìn)B公司股票2萬

14、股進(jìn)展短期投資，另外支付相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。B公司已于2002年2月5日宣告分派現(xiàn)金股利每股0.30元，除權(quán)日為2002年2月12日，實踐發(fā)放日為2002年3月5日。此項買賣應(yīng)作的會計處置為：借：短期投資 296000 應(yīng)收股利 6000 貸：銀行存款 302000(二) 短期投資期末計價1.計價方法本錢與市價孰低法做法：比較短期投資的本錢價和市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。(1)按單項投資指某項投資占整個短期投資的比例10計提(2)按類別計提(3)按總體計提2.會計處置 短期投資采用本錢與市價孰低法核算時，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“短期投資跌價預(yù)備科目，作為“短期投資科目的備抵科目。短期投資跌價損

15、失確以為企業(yè)的投資損失，記入“投資收益科目。根本會計處置應(yīng)分：(1)初次計提跌價預(yù)備期末，當(dāng)短期投資的市價低于本錢時：借：投資收益 貸：短期投資跌價預(yù)備本錢與市價的差額(2)以后期間假設(shè)短期投資市價繼續(xù)下跌時，那么補(bǔ)記跌價預(yù)備：借：投資收益 貸：短期投資跌價預(yù)備假設(shè)短期投資市價得以上升時，那么在原已計提的短期投資跌價預(yù)備范圍內(nèi)沖銷跌價預(yù)備：借：短期投資跌價預(yù)備貸：投資收益【練習(xí)】 資料：甲企業(yè)2001年6月30日“短期投資賬戶的賬面余額如下：工程 賬面余額 市價 估計跌價損益 股票 225 000 210 000 15 000 股票 72 000 78 000 6 000 股票 80 000

16、72 000 8 000小計 377 000 360 000 17 000 債券 甲 100 000 110 000 10 000 債券 乙 120 000 100 000 20 000小計 220 000 210 000 10 000合計 597 000 570 000 27 000 要求：為甲公司分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價預(yù)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。按單項投資計提應(yīng)提跌價預(yù)備=15 000+8 000+20 000= 43 000元 借：投資收益短期投資跌價預(yù)備 43 000 貸：短期投資跌價預(yù)備股票 15 000 股票 8 000 債券 乙 20 000 按投資類別計提

17、股票應(yīng)提跌價預(yù)備377 000-360 000=17 000元 債券應(yīng)提跌價預(yù)備220 000-210 000=10 000元 借：投資收益短期投資跌價預(yù)備 27 000 貸：短期投資跌價預(yù)備股票 17 000 債券 10 000 按投資總體計提：應(yīng)提跌價預(yù)備=597 000-570 000=27 000元 借：投資收益短期投資跌價預(yù)備 27 000 貸：短期投資跌價預(yù)備 27 000三.存貨一存貨獲得時的計價 外購存貨的入賬價值普通由以下三大方面組成：外購存貨入賬價值的構(gòu)成買價 即成交價或發(fā)票價相關(guān)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲費(fèi)等運(yùn)輸途中的合理損耗 入

18、庫前的挑選整理費(fèi) 稅金 價內(nèi)稅 含在購貨價錢中價外稅增值稅 普通納稅企業(yè) 可以抵扣的，確以為進(jìn)項稅額，不計入存貨本錢不得抵扣的，應(yīng)計入存貨本錢小規(guī)模納稅企業(yè) 計入存貨本錢關(guān)稅 計入存貨本錢存貨入賬價值的構(gòu)成普通以入庫為截止點(diǎn)，即凡是入庫前所發(fā)生的合理、必要的支出均構(gòu)成存貨實踐本錢。但商品流通企業(yè)購入的商品例外，商業(yè)企業(yè)外購商品按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品本錢的稅金，作為實踐本錢，采購過程中的相關(guān)費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。例.某工業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅人，購入乙種原資料5000噸，收到的增值稅公用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用200

19、00元，途中保險費(fèi)用18000元。原資料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原資料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原資料的入賬價值為 元。解析：普通納稅企業(yè)購入存貨支付的增值稅不計入其獲得本錢，其購進(jìn)貨物時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)以及合理損失應(yīng)計入其獲得本錢。此題中，按照購買5000噸所發(fā)生的實踐支出計算，其中運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進(jìn)項稅額。故該原資料的入賬價值為： 50001200+6000093%+20000+18000=6093800元。二發(fā)出存貨本錢確實定 計價 方法 適用范圍 優(yōu)點(diǎn) 缺陷 特點(diǎn)影響 個別計價法 容易識別、存貨種類數(shù)量不多、單位本錢較高的存貨計價；適用于不同的盤存制度。 計算發(fā)出存

20、貨的本錢和期末存貨的本錢比較合理、準(zhǔn)確。 實務(wù)*作的任務(wù)量繁重,困難較大。 本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。 先進(jìn)先出法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多、且存貨單價根本穩(wěn)定；適用于不同的盤存制度。 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢；使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。 任務(wù)量較大。 期末存貨本錢接近現(xiàn)行市價。在物價上升時，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，那么低估。 加權(quán)平均法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；適用于不同的盤存制度 只在月末一次計算加權(quán)平均單價，有利于簡化本錢計算任務(wù)。 不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)本錢，不利于存貨本錢的日常管理與控制。 在物價上升或下跌時，單位本錢平均化，存貨本錢的動搖對利潤的影響不大。 挪動平均法 存

21、貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；只適用于永續(xù)盤存制度 有利于管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況；平均單位本錢以及發(fā)出和結(jié)存的存貨本錢比較客觀。 計算任務(wù)量較大。 同上。 后進(jìn)先出法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不多、且存貨單價根本穩(wěn)定；適用于不同的盤存制度。 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢；發(fā)出存貨本錢接近于現(xiàn)時本錢。 較為繁瑣，任務(wù)量較大。 在物價上升時，期末存貨本錢低于市價，而發(fā)出本錢偏高，利潤偏低，是謹(jǐn)慎原那么的詳細(xì)運(yùn)用。(三) 存貨期末計價1.存貨的期末計價方法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當(dāng)本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于本

22、錢時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-完工估計將要發(fā)生的本錢-估計的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金普通來說，當(dāng)存在以下情況之一時，闡明存貨發(fā)生減值，期末就該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計價，并計提存貨跌價預(yù)備：1市價繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；2企業(yè)運(yùn)用該項原資料消費(fèi)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價錢；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場價錢又低于其賬面本錢；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改動而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價錢逐漸下跌；5其他足以證明該項存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.存貨可變現(xiàn)凈值及期末價值確實定持有以備出賣的存貨，如商

23、品、產(chǎn)廢品等。詳細(xì)又分：(1)銷售合同時的估價當(dāng)銷售合同訂購數(shù)量企業(yè)持有的存貨數(shù)量時：估計售價=合同價錢當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量銷售合同訂購數(shù)量時：相當(dāng)于銷售合同的部分按合同價，超出部分按普通銷售價錢。(2)不存在銷售合同時的估價估計售價的根底=普通銷售價錢或市場價錢【例】 2001年4月10日A商廈與某高校簽署空調(diào)銷售合同，雙方商定2001年6月10日A商廈按每臺2 800元價錢向該高校銷售200臺空調(diào)，同年5月31日A商廈持有該型號空調(diào)190臺，每臺進(jìn)價本錢2 400元，單臺市場銷售價錢2 850元。估計銷售費(fèi)用和稅金8 000元。那么：期末可變現(xiàn)凈值=1902 800-8 000=524 0

24、00元如A商廈5月31日持有該型號空調(diào)250臺，估計銷售費(fèi)用和稅金9 000元。那么：期末可變現(xiàn)凈值=2002800+502 850-9 000=693 500元某股份為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)本錢，按單項存貨計提跌價預(yù)備；存貨跌價預(yù)備在結(jié)轉(zhuǎn)本錢時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實踐本錢為360萬元，已計提的存貨跌價預(yù)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)展檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價錢為每件0.26萬元，估計銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)

25、用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不思索其他要素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價預(yù)備為 萬元。解析：2002年年末甲產(chǎn)品的實踐本錢=360-360/1200400=240萬元，可變現(xiàn)凈值=800(0.26-0.005)=204萬元，應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備金額=240-204=36萬元；“存貨跌價預(yù)備科目期初余額30萬元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/36030=10萬元，那么該公司年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價預(yù)備為36+10-30=16萬元。用于消費(fèi)而持有的存貨，如資料等，詳細(xì)又分：1當(dāng)用資料消費(fèi)的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)廢品本錢時資料期末價值=資料本錢價2當(dāng)資料價錢的下降闡明產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)廢

26、品本錢時資料期末價值=資料可變現(xiàn)凈值【例】 甲公司期末原資料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原資料專門用于消費(fèi)與乙公司所簽合同商定的20臺Y產(chǎn)品。該合同商定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元不含增值稅，此題下同。將該原資料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工本錢總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。本期期末市場上該原資料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原資料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原資料的可變現(xiàn)凈值為 萬元。2002年單項選擇題A85 B89 C100 D105【答案】A專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)廢品或商品的合同價錢作為其可變現(xiàn)凈值的計量根底

27、。所以該原資料的可變現(xiàn)凈值：2010-95-201=85萬元。留意：期末對存貨進(jìn)展計量時，假好像一類存貨，其中一部分是有合同價錢商定的，另一部分不存在合同價錢，那么需求將該類存貨區(qū)分為合同價錢商定部分和沒有合同價錢商定部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的本錢比較，以分別確定能否需求計提存貨跌價預(yù)備。由此所計提的存貨跌價預(yù)備不得相互抵銷。3.存貨跌價預(yù)備的賬務(wù)處置賬戶設(shè)置設(shè)置“存貨跌價預(yù)備賬戶，它是存貨賬戶的備抵賬戶。會計處置1初次提取時借：管理費(fèi)用計提的存貨跌價預(yù)備貸：存貨跌價預(yù)備2以后，每一會計期末，比較本錢與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的預(yù)備，然后與“存貨跌價預(yù)備賬戶的余額進(jìn)展比較，假設(shè)

28、應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價損失預(yù)備時，借記“管理費(fèi)用賬戶，貸記“存貨跌價預(yù)備賬戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。在“資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨工程的金額以凈值反映。某股份期末存貨計價采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，并采用備抵法進(jìn)展會計處置。該公司各期末存貨的賬面實踐本錢和可變現(xiàn)凈值如下：賬面實踐本錢 可變現(xiàn)凈值2002年12月31日 500000 4800002003年12月31日 450000 4250002004年12月31日 465000 455000要求：1計算各期末應(yīng)提取的存貨跌價預(yù)備并編制相關(guān)的會計分錄； 2計算2002年至2004年底累計

29、計入管理費(fèi)用的存貨跌價預(yù)備金額。(1)2002年12月31日，應(yīng)提取的存貨跌價預(yù)備50000048000020000元 借：管理費(fèi)用計提的存貨跌價預(yù)備 20000 貸：存貨跌價預(yù)備 20000 2003年12月31日，應(yīng)提取的存貨跌價預(yù)備450000425000200005000元 借：管理費(fèi)用計提的存貨跌價預(yù)備 5000 貸：存貨跌價預(yù)備 5000 2004年12月31日，應(yīng)沖銷的存貨跌價預(yù)備2500046500045500015000元 借：存貨跌價預(yù)備 15000 貸：管理費(fèi)用計提的存貨跌價預(yù)備 15000 22002年至2004年底累計計入管理費(fèi)用的存貨跌價預(yù)備金額 20000+500

30、01500010000元四.長期投資一長期投資獲得時的計價 1.長期股權(quán)投資初始投資本錢構(gòu)成投資獲得方式 初始投資本錢構(gòu)成 留意點(diǎn)1.現(xiàn)金購入 實踐支付的全部價款包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2.接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得的長期股權(quán)投資 按放棄的應(yīng)收債務(wù)或換出的資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，加減收付的補(bǔ)價，作為實踐本錢。詳細(xì)處置參照、的內(nèi)容。 1放棄的應(yīng)收債務(wù)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，均為扣減減值預(yù)備后的差額。 2支付的相關(guān)費(fèi)用不包括為獲得投資所發(fā)生的評價、審計、咨詢等費(fèi)用。 3不包括應(yīng)收的現(xiàn)金股利。3.以非貨幣性買賣換入的長期股權(quán)投資

31、【2001年單項選擇題】股份獲得長期股權(quán)投資時支付的以下款項中，不得計入其初始投資本錢的是( )。 A購買價款 B稅金 C手續(xù)費(fèi) D資產(chǎn)評價費(fèi) 【答案】D例.甲公司以一項應(yīng)收A公司的債務(wù)，向乙公司換取其所持有的對G公司的股票投資。該項應(yīng)收賬款賬面余額為25萬元，已計提壞賬預(yù)備3萬元，換入的G公司的股票共10萬股，占G公司股份的1%，該股票目前的市價為每股2.10元，每股面值1元，G公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)0.15 元。甲公司換入G公司股票后預(yù)備長期持有，那么甲公司應(yīng)確定的長期股權(quán)投

32、資的初始投資本錢是 萬元。 A . 22.15 B . 20.15 C . 10.15 D . 21.15 答案：D 解析：按照現(xiàn)行制度規(guī)定，用應(yīng)收債務(wù)換取長期股權(quán)投資，換入股權(quán)的入賬本錢應(yīng)以所放棄債務(wù)的賬面價值為根底。甲公司放棄應(yīng)收債務(wù)的賬面價值為25-3=22萬元，其中應(yīng)扣除換入股票含有曾經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬0.10=1萬元，應(yīng)加上相關(guān)稅費(fèi)0.15 元，那么換入的長期股票投資本錢是21.15 萬元。所以選項D是正確的。2、長期債券投資1債券投資的價錢1當(dāng)票面利率=市場利率時買價=面值平價購進(jìn)2當(dāng)票面利率市場利率時買價面值溢價購進(jìn)3當(dāng)票面利率市場利率時買價面值折價購進(jìn)2初始投資本錢

33、確實定初始投資本錢買價+金額大的稅費(fèi)+未到付息期無論是到期一次付息還是分期付息的債券利息留意：已到付息期未領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收利息賬戶；金額小的稅費(fèi)，購買時計入當(dāng)期損益。3溢折價的計算債券投資的溢價或折價=債券初始投資本錢-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)計利息-債券面值【2001年單項選擇題】 某股份于2001年6月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實踐支付價款為1105萬元，價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元、未到付息期的債券利息20萬元、相關(guān)稅費(fèi)5萬元(假定未到達(dá)重要性的要求)。該項債券投資的溢價金額為( )萬元。 A30 B35 C50 D55【答案】A解析：溢價金額1105-50-

34、5-20-1000=30萬元 。(二)、長期股權(quán)投資的本錢法與權(quán)益法1.長期股權(quán)投資的本錢法 企業(yè)持有長期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采用本錢法核算。 1投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響。 2不預(yù)備長期持有被投資單位的股份。 3被投資單位在嚴(yán)厲的限制條件下運(yùn)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到限制。 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例添加或被投資單位消費(fèi)運(yùn)營的限制條件解除等，使得投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或有艱苦影響才干時，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算應(yīng)由本錢法改為權(quán)益法。2.長期股權(quán)投資的權(quán)益法投資企業(yè)對被投資方具有控制、共同控制或艱苦影響。在會計實務(wù)中，投資企業(yè)對被投資

35、單位的影響程度，可分為以下四種情況：(1)控制,是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動中獲取利益。(2)共同控制,是指按合同商定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。(3)艱苦影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。(4)無控制、無共同控制且無艱苦影響。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確實定股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件普通應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：1 經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東大會經(jīng)過；2 依法報經(jīng)有關(guān)部門同意；3 已支付大部分轉(zhuǎn)讓價款；4已辦妥股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。只需在符合上述幾條后，才干確定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。(三) 長期投資的期末計價1.減值額確實定減值額可收回額賬面價值的差額其中：可收回額：

36、是出賣凈價售價處置稅費(fèi)和估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)期持有和到期處置中構(gòu)成的，二者中高者。長期投資的減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。其中“可收回金額是指企業(yè)資產(chǎn)的出賣價錢減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額，與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中構(gòu)成的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比取兩者中的高者。2.能否提減值預(yù)備的判別規(guī)范按照謹(jǐn)慎性原那么，當(dāng)長期投資的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)計提減值預(yù)備。企業(yè)對于持有的長期投資，能否該當(dāng)計提減值預(yù)備，可以根據(jù)以下跡象判別：有市價的長期投資1市價繼續(xù)2年低于賬面價值；2該項投資暫停買賣1年或1年以上；3被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；4被投資單位繼續(xù)

37、兩年發(fā)生虧損；5被投資單位進(jìn)展清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能繼續(xù)運(yùn)營的跡象。無市價的長期投資 1影響被投資單位運(yùn)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，能夠?qū)е卤煌顿Y單位出現(xiàn)巨額虧損；2被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改動而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)情況發(fā)生嚴(yán)重惡化；3被投資單位所在行業(yè)的消費(fèi)技術(shù)等發(fā)生艱苦變化，被投資單位已失去競爭才干，從而導(dǎo)致財務(wù)情況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)展清理整頓、清算等；4有證聽闡明該項投資本質(zhì)上曾經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。3.計提的規(guī)定按單個工程提減值預(yù)備4.會計處置(1)計提減值預(yù)備時借：投資收益長期

38、投資減值預(yù)備貸：長期投資減值預(yù)備某受資方(2)確認(rèn)損失的長期投資價值又得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的投資損失內(nèi)轉(zhuǎn)回時借：長期投資減值預(yù)備某受資方貸：投資收益長期投資減值預(yù)備五.固定資產(chǎn)一 固定資產(chǎn)獲得時的計價在實踐本錢計價原那么下，固定資產(chǎn)應(yīng)按獲得時的實踐本錢入賬，即企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬本錢，詳細(xì)構(gòu)成因固定資產(chǎn)獲得的來源不同而異。固定資產(chǎn)獲得來源 入賬價值的構(gòu)成 備注1外購 1買價2相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等3相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝本錢、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員效力費(fèi)等 一攬子購入固定資產(chǎn)，即以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固

39、定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值比例分配確定。2自行建造 建造該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的全部支出，包括：料、工、費(fèi)及其稅金 3投資者投入 投資各方確認(rèn)的價值 按固定資產(chǎn)凈值入賬凈值：所確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額4原有固定資產(chǎn)根底上改擴(kuò)建構(gòu)成 原固定資產(chǎn)的賬面價值+改建、擴(kuò)建至該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的支出-改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入 5接受捐贈 1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) 憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 受贈的系舊固定資產(chǎn)，按凈值入賬。 2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 視同類或類似固定資產(chǎn)能否存在活潑市場：存在按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢估計的金額

40、，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不存在按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 6盤盈 同類或類似固定資產(chǎn)市場價錢的凈值入賬 按固定資產(chǎn)凈值入賬7無償調(diào)入 調(diào)出單位的賬面價值+發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 8租入、應(yīng)收或非貨幣性買賣換入 見相關(guān)章節(jié)內(nèi)容此外，固定資產(chǎn)的入賬價值中，還該當(dāng)包括企業(yè)為獲得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。(二)、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，對應(yīng)計折舊額的攤銷過程。而應(yīng)計折舊額即為：應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-估計凈殘值 1.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按照現(xiàn)行的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對一切固定資產(chǎn)計提折舊：1已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固

41、定資產(chǎn)；2按規(guī)定單獨(dú)作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而對于已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按照實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。2.固定資產(chǎn)折舊計算的根本要求企業(yè)該當(dāng)合理地確定固定資產(chǎn)的估計運(yùn)用年限和估計凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法，并經(jīng)有關(guān)的權(quán)益機(jī)構(gòu)同意，作為計提折舊的根據(jù)。同時，按照規(guī)定送有關(guān)各方備案。企業(yè)曾經(jīng)確定并對外報送的有關(guān)固定估計運(yùn)用年限和估計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變卦，如需變卦，依然該當(dāng)按照上述程序，經(jīng)同意后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以闡明。企業(yè)普通應(yīng)按月計提

42、折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3.固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法 特點(diǎn) 折舊額的計算直線法 年限平均法 平均攤銷，每一個會計期間應(yīng)計提的折舊額相等 月折第二章 收 入一、收入的概念與分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等日常活動中所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1按性質(zhì)收入可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等而獲得的收入。 2按照企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 不同行業(yè)其主營業(yè)務(wù)

43、收入所包括的內(nèi)容不同。二、銷售商品收入確實認(rèn)與計量一銷售商品收入確實認(rèn)企業(yè)普通銷售商品時，收入確認(rèn)的條件同時符合以下四個條件：1企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。1大多數(shù)情況下，一切權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著一切權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。2有些情況下，企業(yè)已將一切權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、種類、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因此仍負(fù)有責(zé)任；企業(yè)銷售商品的收入能否可以獲得取決于買方代銷方或受托方銷售其商品的收入能否可以獲得；企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗任務(wù)，且此項安裝或檢驗義務(wù)

44、是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定緣由買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的能夠性。3有些情況下，企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。2企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。4相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計量。本錢不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，那么無法確認(rèn)收入。二銷售商品收入的計量1入賬金額確實定合同、協(xié)議價或雙方贊同的價錢。2涉及現(xiàn)金折扣和銷售折讓時的計量三普通情況下銷售商品處置1正常處置例.A公司采用托收承付方式銷售

45、商品給B公司，商品本錢為60萬元，售價100萬元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收帳款 118 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 17 貸：銀行存款 1 借：主營業(yè)務(wù)本錢 60 貸：庫存商品 602銷售時不確認(rèn)收入對于不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)經(jīng)過“發(fā)出商品賬戶核算發(fā)出商品的本錢。如上例A企業(yè)在銷售時知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給B企業(yè)。商品已發(fā)出，假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已發(fā)生。1發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品60貸：庫存商品 602將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 18貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 17 貸：銀

46、行存款 13假定10月2日得知B企業(yè)運(yùn)營好轉(zhuǎn)，且B企業(yè)承諾近期付款，那么可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 100同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢 60貸：發(fā)出商品 603.售價中含有以后期間的效力費(fèi)【例】A公司采用托收承付方式銷售商品，商品本錢為60萬元，售價100萬元，其中含有以后2年的效力費(fèi)10萬元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元，已辦理托收手續(xù)。【答案】 借：應(yīng)收帳款 118 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 貸：遞延收益 10 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 17 貸：銀行存款 1 借：主營業(yè)務(wù)本錢 60 貸：庫存商品 60四特殊商品銷售收入確實認(rèn)、計量與賬務(wù)處置1商品需求

47、安裝和檢驗的銷售確認(rèn)收入的原那么是：購買方在接受交貨以及安裝和檢驗終了前普通不應(yīng)確認(rèn)收入；但假設(shè)安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價錢而必需進(jìn)展的程序，那么可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。【例1】 企業(yè)對外銷售需求安裝的商品時，假設(shè)安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，那么確認(rèn)該商品銷售收入的時間是 。2000年單項選擇題A發(fā)出商品時 B收到商品銷售貨款時C商品運(yùn)抵并開場安裝時 D商品安裝終了并檢驗合格時【答案】D2附有銷售退回條件的商品銷售確認(rèn)收入的原那么是：假設(shè)企業(yè)可以按照以往的閱歷對退貨的能夠性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計能夠發(fā)生

48、退貨的部分，不確認(rèn)收入。假設(shè)企業(yè)不能合理地確定退貨的能夠性，那么在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。3代銷1視同買斷情形委托方在交付商品時不確認(rèn)收入。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實踐售價確以為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。發(fā)出商品時，借：委托代銷商品貸：庫存商品委托方收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額【例1】A、B企業(yè)均為增值稅普通納稅企業(yè)。2002年8月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽署代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品600件，協(xié)議價200元件，該商品本錢140元件。12月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票注

49、明：售價120 000元，增值稅20 400元。 B企業(yè)實踐銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價144 000元，增值稅24 480元。B企業(yè)處置如下：1收到甲商品時：借：受托代銷商品 120 000貸：代銷商品款 120 0002實踐銷售甲商品時：借：銀行存款 168 480貸：主營業(yè)務(wù)收入 144 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額24 480借：主營業(yè)務(wù)本錢 120 000貸：受托代銷商品 120 000借：代銷商品款 120 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額20 400貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 140 400A企業(yè)處置如下：18月1日將甲商品交B企業(yè)時：借：委托代銷商品 84 000貸：庫存商

50、品 84 000212月1日收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額20 400借：主營業(yè)務(wù)本錢 84 000貸：委托代銷商品 84 0002收取手續(xù)費(fèi)情形 這種代銷方式受托方通常按委托方規(guī)定的價錢銷售，不得自行改動售價。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時和收到代銷清單時的處置均和買斷處置一樣。反映應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時：借：營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款【例2】依上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價錢銷售，A企業(yè)按售價的5

51、向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)，在銷售時，B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款120 000元，增值稅20400元。其它同上。A企業(yè)應(yīng)作處置如下：18月1日將商品交付B企業(yè)時：借：委托代銷商品 84 000貸：庫存商品 84 0002收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額20 400借：營業(yè)費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 6 000貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 6 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 84 000貸：委托代銷商品 84 000B企業(yè)應(yīng)作如下會計處置：1 8月1日收到甲商品時：借：受托代銷商品 120 000貸：代銷商品款

52、 120 0002實踐銷售商品時：借：銀行存款 140 400貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 120 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 20 400借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額20 400貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 20 400借：代銷商品款 120 000貸：委托代銷商品 120 0003歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 140 400貸：銀行存款 134 400 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 6 0004分期收款銷售確認(rèn)收入原那么：企業(yè)應(yīng)按合同商定的收款日期分期確認(rèn)收入。1 發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品2 確認(rèn)每期收入時：借：銀行存款應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

53、稅銷項稅額3 結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時：借： 主營業(yè)務(wù)本錢貸：分期收款發(fā)出商品【例1】2003年3月20日采用分期收款方式銷售商品，商品本錢80萬元，商品售價100萬元，增值稅稅率17%,3月20日收款40%，其他分3次收款，每隔4個月平均收取， 2003年的銷售收入是多少？2001年的銷售收入=120*40%120*140%/3*2=96萬元13月20發(fā)出商品時及收款40%：借：分期收款發(fā)出商品 800 000貸：庫存商品 800 000 借：銀行存款 468000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額68 000同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 320 000貸：分期收款發(fā)出商品

54、320 000(2) 7月20收款20%：借：銀行存款 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額34 000同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 160 000貸：分期收款發(fā)出商品 160 0005售后回購普通情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。在回購的能夠性很小的情況下，也可在售出商品時確以為收入的實現(xiàn)。發(fā)出本錢與售價及稅費(fèi)之間的差額，設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價賬戶核算。【例】2002年3月31日銷售商品，其本錢為70萬元，售價90萬元，增值稅稅率17%，10個月后回購價錢100萬元，出賣該商品要承當(dāng)城建稅0.2萬元，教育費(fèi)附加0.1萬元。【答案】1出賣商品； 借：銀行存款 105.3

55、貸：庫存商品 70 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 15.3 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 0.3 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 0.2 貸：其他應(yīng)交款 0.1 2按月計息； 借：財務(wù)費(fèi)用 110090/10 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 1 3回購時； 借：庫存商品 100 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 17 貸：銀行存款 117借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價余額轉(zhuǎn)銷 28.7萬 財務(wù)費(fèi)用 1萬最后一月 貸：庫存商品 29.7萬6售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方贊同日后再租回所售商品，確認(rèn)收入。1假設(shè)售后租回構(gòu)成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額該當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益賬戶核算，

56、并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)展分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；2假設(shè)售后回租構(gòu)成一項運(yùn)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也經(jīng)過“遞延收益賬戶核算，并在租賃期按租金支付比例分?jǐn)偂?房地產(chǎn)銷售按銷售商品確認(rèn)收入的原那么確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入。假設(shè)房地產(chǎn)運(yùn)營商事先與買方簽署合同該合同是不可撤銷的，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處置原那么處置。8以舊換新銷售1確認(rèn)原那么銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處置。2購進(jìn)舊貨、銷售新貨的處置：借：銀行存款 庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額同時，借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品9現(xiàn)金折扣總價法下，現(xiàn)金折扣

57、發(fā)生時，計入財務(wù)費(fèi)用。【例1】某企業(yè)2001年6月1日銷售一批商品，增值稅公用發(fā)票上注明的售價10萬元，增值稅1.7萬元，合同中規(guī)定的付款條件是2/10，N/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不思索增值稅，有關(guān)會計分錄如下：16月1日，按總售價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 1.72如在10天內(nèi)收款借：銀行存款 11.5 財務(wù)費(fèi)用 0.2 貸：應(yīng)收賬款 11.73 如在10天后收款借：銀行存款 11.7 貸：應(yīng)收賬款 11.710存在銷售折讓時的銷售確認(rèn)收入原那么：銷售折讓應(yīng)在實踐發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減，并按抵減后的銷售收入計算應(yīng)納增值稅

58、。【例2】A企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明的售價為80 000元，增值稅13 600元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商質(zhì)量量不合格要求在價錢上給予5%的折讓，A企業(yè)贊同并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定A企業(yè)已確認(rèn)銷售收入。那么借：主營業(yè)務(wù)收入4 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額680 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)4 68011商品銷售退回1如銷售退回的是未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品那么收到退回商品時:借：庫存商品貸：發(fā)出商品2如銷售退回的是已確認(rèn)收入的商品 賬務(wù)處置原那么普通應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如該項銷售曾經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷

59、項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶的“銷項稅額專欄。賬務(wù)處置發(fā)生銷售退回時:借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額貸：銀行存款或 應(yīng)付賬款同時，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢例.2003年12月18日，F(xiàn)企業(yè)要求退回本年11月25日購買的20件N產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為20000元，單位銷售本錢為15000元，合同中規(guī)定的付款條件是1/10，N/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不思索增值稅。2003年11月28日款收到款項。2004年5月18日贊同F(xiàn)企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅公用發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 68000 貸：銀行存款

60、428000 財務(wù)費(fèi)用 40000借：庫存商品 300000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 300000以下有關(guān)股份收人確認(rèn)的表述中，正確的有 。 A廣告制造傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開場出現(xiàn)于公眾面前時，確以為勞務(wù)收入 B與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確以為收入 C對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的能夠性，那么應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入 D勞務(wù)開場和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果可以可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入 E勞務(wù)開場和完成分屬于不同的會計年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)本錢估計可以補(bǔ)償，那么