1、關于財務報表和其他財務報告問題第一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 一個企業可能是一個獨資企業、一個合伙企業或是一個公司。一個獨資企業是由一個自然人所擁有的企業，它不是一個獨立于其所有者的法人實體，但會計師會將企業視為一個獨立的會計主體。獨資企業的盈虧將進入所有者的所得稅申報表。所有者有責任承擔獨資企業的債務。 在美國，一個獨資企業可以視為一個有限責任公司（LLC）。作為一個有限責任公司，其所有者可能限制獨資企業的債務，但這可能會增加獨資企業的稅收支出。 一個合伙企業是一個由兩個或更多的人所擁有的企業。每一個所有者都被稱為合伙人，他們對合伙企業的債務負有個人責任。會計師將合伙人和企業

2、視為相互獨立的會計主體。 2.1 企業主體的形式 第二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 合伙企業的盈虧將進入合伙人的所得稅申報表。與獨資企業一樣，合伙企業也可視為一個有限責任公司（LLC）。作為一個有限責任公司，所有者可能限制合伙企業的債務，但這可能會增加合伙企業的稅收支出。 在美國，一個公司是一個在某個特定的州成立的法人實體，其所有權通過股份體現。一個公司與其股東是相互獨立并且截然不同的主體。股東所承擔的風險只以其投資為限；他們個人沒有責任承擔公司的債務。 由于公司是法人實體，因此，它將作為一個獨立主體在其所得稅申報表中單獨申報其盈虧。所有者不需要納稅直到利潤分配給所有者（股利）。

3、在美國，有些公司符合S公司的條件。這些公司不用支付公司所得稅。其盈虧直接進入其所有者的所得稅申報表。 在美國，多數企業是獨資企業，但公司在經濟活動中起著重要的作用。 第三張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 一個公司基本財務報表是資產負債表、收益表和現金流量表。這些財務報表都有附注。要評價一個主體的財務狀況、盈利能力和現金流量，使用者需要理解財務報表及其相關附注。 圖表2-1描述了資產負債表、收益表和現金流量表的相互聯系。最基本的報表就是資產負債表。其他的報表說明了兩個資產負債表日之間的變化。(見教材P24頁)2.2 財務報表 第四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.2.1 資

4、產負債表（財務狀況的報表） 資產負債表揭示一個會計主體在某一特定日期的財務狀況。 資產負債表包括三個主要部分：資產（即公司的資源）、負債（即公司的債務）和股東權益（即所有者在企業的利益）。第五張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 無論在何時點，資產總額必須與債權人和所有者的投入總額相等。這可以用會計方程式表示如下： 資產=負債+股東權益 在一個簡化的表格中，某公司的股東權益如下： 股東權益 普通股 $200,000 留存收益 50,000 $250,000 這表示股東向企業貢獻（投資）了200,000美元以及前期收益減前期股利的凈值（留存收益）為50,000美元。第六張，PPT共七十八頁

5、，創作于2022年6月2.2.2 股東權益報表（股東權益賬戶的調節） 企業必須提供期初和期末的股東權益賬戶余額調節表。該工作通過提供“股東權益報表”而完成。留存收益是股東權益賬戶之一。第七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 留存收益連接資產負債表和收益表。留存收益隨著凈收益的增加而增加，隨著凈損失和支付給股東的股利而減少。除了收益（損失）和股利以外，留存收益的增減還有其他的可能途徑。基于本章的目的，將留存收益定義為前期盈余減前期股利。 企業通常在 “股東權益報表” 提供留存收益的調節表。而某些企業在收益表的底部提供留存收益的調節表（收益表和留存收益表合并）。在這種情況下，其他的股東權益

6、賬戶在不包含留存收益的報表反映。第八張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.2.3 收益表（盈余的報表） 收益表匯總了收入和費用以及利得和損失，最后得出凈收益。它總結了一個特定時期主體的經營成果。凈收益包含在資產負債表股東權益部分的留存收益之中。2.2.4 現金流量表（現金流入與流出的報表）第九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 現金流量表詳細描述在一個特定時期內主體的現金流入量與流出量這個時期與收益表的時期一致。 現金流量表包括三個部分：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。第十張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.2.5 附注（注釋） 財務報表的附注通

7、常提供財務報表所包含項目的附加信息以及額外的財務信息。注釋是財務報表的一個組成部分。詳細討論附注有助于理解財務報表。 某些財務信息必須在附注披露。會計政策一般作為第一個附注披露或對一個重要的會計政策進行單獨披露（第一項附注之前）。 會計政策包括存貨計價和折舊政策等項目。其他特別要求在附注披露的信息包括或有負債的存在和某些資產負債表日后事項。 或有負債根據一個或多個未來事項發生或不發生來確定負債。 第十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 訴訟的解決或稅收法院的裁決可以作為確認一項或有負債的例子。在貸款協議中，作為擔保人是另一種形式的或有負債。 或有負債的估計損失將作為收益的抵減項目，只

8、有在損失很可能發生且金額可以合理確定時才作為一項負債。或有負債的記錄也經常在附注披露。或有損失如果有可能發生，但可能性不大，也必須披露，即使其損失不能合理估計。或有損失低于合理的可能不需要披露，但如果存在很大的潛在損失也可能需要披露。 第十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月資產負債表日后事項在資產負債表編制后以及公布前發生。 通常會發生兩種類型的資產負債表日后事項: 第一種類型的資產負債表日后事項是在資產負債表日前就存在,影響報表的評估并在報表公布前獲得證實。 例如，如果有新的信息證明一個主要客戶的應收賬款可能無法收回，那么，就必須進行調整。 第十三張，PPT共七十八頁，創作于202

9、2年6月第二種類型的資產負債表日后事項則為在資產負債表日還未存在的情況提供證據但不需要對報表進行調整。如果沒有披露這些事項可能誤導使用者。披露將以附注或補充表格的形式出現。 第二種類型的資產負債表日后事項包括證券銷售、訴訟的解決或意外損失。其他資產負債表日后事項的例子如債務的發生、減少或再融資；未完成或生效的經營合并；不能持續經營；員工福利計劃和發行或回購股票。 第十四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.3 會計循環 2.3.1 記錄經濟事項 一項經濟事項是由于公司的資產、負債或股東權益發生變化而導致公司財務狀況發生變化的事項。 經濟事項可能發生在公司外部或內部。 第十五張，PPT共

10、七十八頁，創作于2022年6月 外部事項涉及外部的當事人，而內部事項只發生在公司的內部。例如，銷售是一項外部經濟事項，而對設備的使用是一項內部經濟事項。 經濟事項必須記錄在日記賬上（原始分錄的賬簿）。所有的經濟事項都要記錄在普通日記賬上。然而，公司使用一系列特種日記賬記錄大多數經濟事項。特種日記賬的設立是為了改善賬簿的效率,而這種效率僅僅通過普通日記賬無法獲得。那些沒有設置特種日記賬的公司通過普通日記賬記錄經濟事項。記錄在日記賬的經濟事項就是日記賬分錄。 第十六張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月所有的經濟事項都記錄在賬簿上（日記賬分錄），隨后從日記類賬轉入總賬（一個公司的賬戶組）。過賬

11、之后，總賬包含了與分類賬相同的信息，但信息通過賬戶而匯總了。 賬戶包含經濟事項記錄的貨幣信息。類似的例子如現金、土地和廠房等賬戶。會計系統可以通過計算機化或手工完成。第十七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 作為教科書的解釋工具，手工系統通常使用T型賬戶，因為T型賬戶是一種合理的形式。 T型賬戶分為左邊（借方）和右邊（貸方）。 T型賬戶的例子如下： 為了處理經濟事項的記錄，發明了復式記賬體系。在復式記賬體系中，記錄的每一筆經濟事項的借方金額等于貸方金額。復式記賬體系的模式包含著會計方程式： 資產=負債+股東權益 現金借方 貸方第十八張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月在復式記賬體

12、系中，借方僅意味著賬戶的左邊，而貸方意味著賬戶的右邊。每一筆經濟業務必須在左邊記錄與右邊同樣的金額。 有幾個賬戶可能只包含單一的經濟業務，但借方與貸方仍然必須相等。第十九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 借貸記賬法是一項在很長的一段時期內為人所接受的技術。本書不能使你學會使用復式記賬法（借貸記賬法）。但本書將增加你對會計處理最終結果的理解并使你可以有效地利用財務會計信息。 資產、負債和股東權益賬戶是永久性賬戶，因為這些賬戶的余額將結轉到下一個會計年度。 收入、費用、利得、損失和股利這些臨時性賬戶的余額將被轉入留存收益賬戶而不結轉到下一個會計年度。 第二十張，PPT共七十八頁，創作于2

13、022年6月圖表2-4描述了復式記賬體系。 注意會計方程式 “資產=負債+股東權益” 體現了永久性賬戶。臨時性賬戶由收入、費用和股利所組成。 資產負債表只有在臨時性賬戶的余額結轉到留存收益賬戶之后才能平衡。第二十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 圖表2-4 復式記賬體系 (描述永久性帳戶和臨時性帳戶的關系)永久性帳戶(資產、負債和股東權益） 資產 = 負債 + 股東權益 資產帳戶* 負債帳戶* 普通股* 借方* 貸方 借方 貸方* 借方 貸方* 增加 減少 減少 增加 減少 增加 留存收益* 借方 貸方* 減少 增加 臨時性帳戶（收入、費用和股利） 股利 借方* 貸方 損失 收益

14、增加 減少 收入 - 費用 = 收益或損失 收入帳戶 費用帳戶 借方 貸方* 借方* 貸方 增加 減少 減少 增加 第二十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.3.2 記錄調整分錄 權責發生制要求在收入實現時（實現原則）和費用發生時（配比原則）予以確認。在權責發生制下確認收益，收入的現金何時收到和作為費用的現金何時支付并不重要。為了取得合理的結果，公司通常以權責發生制為基礎編制資產負債表和收益表。 權責發生制需要在會計期間末了對賬戶的余額進行一系列調整。 第二十三張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月例如，在10月1日支付1,000美元的一年保險費用（從今年10月1日到次年的9月

15、30日）應該借記保險費用（1,000美元）貸記現金（1,000美元）。如果該公司在12月31日編制財務報表，它有必要調整保險費用，因為并不是所有的保險費用都應在10月1日至12月31日這3個月的時間內確認。調整將借記預付保險費750美元，一項資產賬戶，并貸記保險費用750美元。 這樣，本年收益表的保險費用為250美元，而一項資產，750美元的預付保險費出現在資產負債表上。第二十四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 調整分錄將記錄在普通日記賬上，然后結轉到總賬。所有賬戶一旦都調整為權責發生制基礎，就可以編制財務報表了。2.3.3 編制財務報表 會計師利用調整后賬戶編制財務報表。這些報表便

16、是會計系統的產品。收益表和資產負債表這兩個基本的財務報表可以直接利用調整后賬戶編制。而現金流量表的編制則需要對賬戶進行進一步的分析。第二十五張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.4 審計意見 審計師（注冊會計師）對企業提供的財務信息進行獨立的檢查并據此出具報告。審計報告是審計師對財務報表進行審計后正式的意見聲明。 審計意見可以分為以下幾種： 第二十六張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月1.無保留意見。這種意見說明財務報表符合公認會計原則的規定，在所有重要的方面公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量。2.保留意見。保留意見說明除了存在某些事項使無保留意見的條件不完全具備外，

17、財務報表符合公認會計原則的規定，在所有重要的方面公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量。第二十七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月3.否定意見。這種意見說明財務報表不符合公認會計原則，在所有重要的方面不能公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。 4.拒絕表示意見。拒絕表示意見說明審計師無法對財務報表表示意見。拒絕表示意見在審計師無法獲得足夠的審計證據支持其審計意見時出具。 無保留（或清潔）意見通常有三段。 第二十八張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 第一段指出了財務報表已經經過審計并說明公司管理層對這些報表負責。這一段指出審計師有責任在對這些報表進行審計的基礎上表

18、示或拒絕表示意見。 第二段指出審計師按照公認審計準則的規定進行審計。審計準則決定了審計質量水平。這些準則分為“基本準則”、“外勤工作準則”和“報告準則”。這段內容同時說明了這些審計準則如何要求審計師計劃和執行審計以獲得合理的保證財務報表在所有重要的方面不存在錯誤的陳述。第二段還包含一個對審計內容的簡要描述。 第二十九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月第三段對報表出具意見即它們是否符合公認會計原則。在某種情況下，無保留意見可能需要審計師在審計意見段后附加說明段。在這個段落中，審計師可能表示同意企業使用違背現有原則的會計政策，描述一個重要的不確定性因素，描述某項會計原則的改變或表示對公司持

19、續經營能力的懷疑。說明段也可能是為了強調某個事項。第三十張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 圖表2-5列舉了一個典型的無保留意見。(見教材P38頁) 在分析財務報表時，要看獨立審計師的報告。它對你的分析非常重要。從分析的角度看，具有無保留意見且沒有帶說明段或解釋性語句的財務報表具有高度的可靠性。這種類型的報告說明財務報表沒有與公認會計原則出現背離而且審計沒有受到限制。 第三十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月如果無保留意見包含一個說明段或解釋性語句，必須確定與真正的無保留意見存在多大的區別。例如，由于會計政策改變的說明段通常不會認為是嚴重的，盡管它可能對你的分析很重要。而說明

20、重要不確定性因素的說明段通常被認為是一個重要的事項。第三十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月你會認為保留意見或否定意見說明財務報表的可靠性受到重大的質疑。在每一種情況下，你在形成自己的意見之前必須仔細閱讀審計師的報告。 拒絕表示意見說明你無法將審計師的報告作為對報表可靠性的一個說明。 第三十三張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 當出具這種類型的報告時，審計師沒有執行足夠的審計程序以獲得審計意見或者審計師不是獨立的。 有時，與財務報表有關的外部會計師的作用要小于審計。這些會計師的報告會指出財務報表已經經過審查和編輯。 第三十四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月審查主要包

21、括對公司職員的詢問和對應用在財務數據上的會計程序進行分析。它的范圍遠小于按照公認審計原則所執行的檢查，后者的目的是將財務報表視為一個整體出具意見。因此，會計師不需要表示意見。會計師的報告將說明會計師認為為了符合公認會計原則的規定，財務報表無須進行任何重大的調整；或報告將指出財務報表不符合公認會計原則。違反公認會計原則可能是由于報表所使用的一個或幾個會計原則缺乏合理的依據、遺漏了必要的注釋披露或遺漏了對現金流量表披露。 第三十五張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月總體上，會計師對財務報表的審查報告的可信性大大低于審計報告。別忘了，會計師的報告并沒有對已審財務報表發表意見。第三十六張，PPT

22、共七十八頁，創作于2022年6月 當外部會計師只是代表管理層提供財務信息時，人們認為他或她編輯了財務報表。編輯財務報表說明會計師沒有審計或審查財務報表。因此，會計師無法對財務報表表示意見或任何其他形式的保證。如果會計師執行了一個編輯任務并意識到財務報表存在缺陷，那么，會計師的報告將反映如下缺陷： 第三十七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 所有重要披露的遺漏; 現金流量表的遺漏; 使用的會計原則并非公認的。 有時，呈報的財務報表并沒有附帶會計師的報告。這意味著報表沒有經過審計、審查或編輯。這種報表只代表了管理層意見。第三十八張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.4.1 公司內部

23、控制的審計報告 對于根據薩班斯法案編制報表的上市公司，除了審計報告外，還需要提供公司的內部控制報告。 內部控制報告的篇幅通常比審計報告的長得多。 某些公司會將審計意見和公司的內部控制報告進行合并。 圖表2-5是“無保留意見審計意見” 圖表2-6是“公司內部控制審計報告”第三十九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.4.2財務報告內部控制的管理層報告 根據薩班斯，上市公司必須呈報財務報告內部控制的管理層報告。 圖表2-7是“管理層內部控制報告”與年報一并呈報。第四十張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.4.3 管理層對財務報表的責任 編制和保證財務報表的完整是公司管理層的責任。審

24、計師責任是對財務報表進行獨立審計并在審計的基礎上對財務報表出具意見。 第四十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月為了使財務報表的使用者意識到管理層的責任，公司將管理層聲明作為年報的一部分提供給股東。 圖表2-8列舉了一個例子。(見教材P41頁)第四十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.4.4 證券交易委員會的全面披露系統 一般來說，在美國，證券交易委員會有權制定向社會公眾發行股票公司的對外財務報告要求。在此權限下，證券交易委員會要求某些財務報表信息必須包含在給股東的年報中。這種年報連同其補充信息必須包含或合并在提交給證券交易委員會的年度文檔中，就是我們所知道的10-K 報告

25、或10-K 格式。10-K 報告應在公司會計年度結束后三個月內提交。年報和10-K報告包括已審財務報表。 第四十三張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月證券交易委員會在年報和10-K報告之間提供了一個完整的披露系統。其目的是為了改進披露的質量、減輕披露的負擔并使披露的信息標準化，從而實現年報與10-K格式文檔相一致。第四十四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 除了公司基本財務報表，10-K報告還必須包括以下內容： 1.與普通股和相關證券持有者有關的市場信息，包括最高和最低銷售價格、股利金額與發放次數以及股票數量。 2.經選擇的五年財務數據摘要，包括銷售收入凈額或經營收入凈額、持續經

26、營收益、資產總額、長期債務、可贖回優先股和每股現金股利。主要強調趨勢分析。 第四十五張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月3.管理層對財務狀況和經營結果的討論和分析（MDA）。尤其要求對負債、資本來源和經營結果的討論。4.兩年已審資產負債表和三年已審收益表和現金流量表。5.國內和國外分支機構稅前收益的披露。除非國外的分之機構不重要。 證券交易委員會迫使管理層關注整個財務報表，而不僅僅關注收益表和企業經營狀況。如果趨勢信息是相關的，討論應該集中在五年摘要上。第四十六張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 圖表2-7列示了10-K格式報告主要部分的一個總結。在實務中,許多10-K報告需要的

27、信息以索引的形式出現。索引意味著信息不在10-K報告上，一個10-K報告的索引指明了可以在什么地方找到所需信息。通常10-K報告的財務報表根據年度報告編制索引。 對公司10-K報告的審查可以發現信息是否在年度報告披露。例如，10-K報告的第2項披露了一個詳細的財產清單并說明財產是租賃還是自有。 第四十七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月證券交易委員會要求包括財務報表和管理層討論和分析的季度報告（10-Q格式報告）必須在每個季度末的45天內提交（沒有要求在一個會計年度的四個季度中都要提交10-K格式報告）。多數公司也向股東公布季度財務報告。10-Q格式報告和季度財務報告沒有經過審計。 除

28、了10-K格式和10-Q格式報告，還必須向證券交易委員會提交8-K格式報告以報告某些特殊事項。 第四十八張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 需要報告的特殊事項包括主要股東變更、審計師變更、收購和剝離、破產和董事的辭職。8-K格式報告必須在事件發生后15天內提交。 10-K格式、10-Q格式和8-K格式報告也提供給社會公眾。通常只在股東要求時公司才提供這些報告。第四十九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月圖表2-9 10-K格式報告概覽 第一部分 第1項 主營業務。 第2項 財產。 第3項 法律訴訟。 第4項 對有投票權的證券持有者的建議事項。 第二部分 第5項 與注冊普通權益及股

29、東有關的市場行情。 第6項 經篩選的財務數據。第五十張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 第7項 管理層對公司財務狀況和經營成果的討論和分析。 第8項 財務報表及補充數據。 第9項 會計師對會計和財務披露的變更和不同意見。 第三部分 第10項 登記在冊的董事和高級管理人員。 第11項 高級管理人員薪酬。 第12項 主要股東和管理者所持有的證券。 第13項 關聯關系與關聯交易。 第14項 圖表、財務報表附表和8-K格式報告。第五十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.4.5 委托書 委托書分發給股東以征求股東對董事的選舉和其他公司行動的意見，它代表了股東行使其投票權的權利。 第五

30、十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 委托書包括年度報告的通知、主要股東（地址以及持有超過公司發行在外股票5%的股東的股票持有情況）、董事會成員、常設委員會、董事薪酬、高級管理人員薪酬、員工福利計劃、與高級管理人員和董事有關的事務、與獨立會計師的關系以及其他事項。 1934年的證券交易法對委托書所作的規定適用于所有在該法案第12節已登記的有價證券。證券交易委員會通過該法案對委托書報告的規定獲得了對年報的影響力。 第五十三張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月證券交易委員會的委托書規則規定與投資者利益有關的內容包括高級管理人員薪酬披露、業績圖表和高級管理人員退休計劃。這些規定是為了

31、改善股東對支付給高級管理人員和董事的薪酬、獲得薪酬的標準以及薪酬與公司業績關系的理解。 在其他情況下，管理人員薪酬規則要求提供四個非常正規的披露表格和披露薪酬委員會薪酬決策基礎。第五十四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 這四個披露高級管理人員薪酬的表格是： 一個高級管理人員薪酬概要表，包括公司首席執行官和其他四個最高薪酬管理人員過去三年的薪酬。 兩個有關期權和股票增值權詳細設計方案表格。 一個長期激勵計劃表格。 業績圖表是將公司累計全部股東受益率與股票市場整體業績指標以及公布的行業指數或同類公司進行比較的線形圖表。這種業績圖表必須反映公司五年的狀況。 第五十五張，PPT共七十八頁，創

32、作于2022年6月高級管理人員的養老金計劃表披露預計高級管理人員退休后所有已確定福利或主要由年終薪酬（或平均年終薪酬）和服務年限決定的保險精算計劃的年度福利支付。還有，其他需要補充的披露。這種披露項目包括潛在支付的薪酬與薪酬概要表所披露的薪酬之間的關系和每一個列名的高級管理人員的估計服務年限。第五十六張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 對上市公司的報告意見要求公布年度報告摘要。年度報告摘要是一個濃縮報告，它忽略了許多包含在一般年報的財務信息。全面年度報告包括的財務欄目要多于非財務欄目。 年度報告摘要通常有許多非財務欄目。當一個公司公布一個年度報告摘要時，發給股東的委托書的內容必須包括一

33、套完整的已審報表和其他必要的財務披露。 2.5 年度報告摘要 第五十七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月要進行有效地分析僅有一個年度報告摘要是不夠的。對公司而言，公布年度報告摘要需要提供其委托書和10-K報告的復印件。即使公司公布了全面的年度報告，最好也附有委托書和10-K報告的復印件。某些公司同時公布年度報告和10-K報告，而有些公司則同時公布年度報告和委托書。第五十八張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 有效市場假設(EMH)與資本市場證券價格能否反映其真實價值有關。有效市場假設意味著公開信息充分反映在股票價格之中。如果市場不能獲得相關信息或存在虛假信息，那么，市場不可能有效

34、。 毋庸置疑，財務會計準則委員會和證券交易委員會評估其行動對證券價格的影響。證券交易委員會特別關注內部交易，因為通過內部信息可以獲得超常收益。2.6 有效市場假設 第五十九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月如果市場是有效的，如果公司不遵循全面披露原則，投資者可能受到傷害。在一個有效市場中，披露方法不如是否披露某個項目重要。一個項目是在財務報表披露還是在附注披露并不重要。重要的是對實質性事項進行披露而不是如何披露這些事項。 通常披露存在成本。應該嘗試確定與附加披露有關的附加成本第六十張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 只有披露的預期收益超過額外成本，才應該披露。 一般認為，在大型

35、的有組織的股票市場交易的大型企業比沒有在大型的有組織的股票市場交易的小型企業更有效。 盡管有關研究證據與有效市場假設相矛盾，但這個假設對美國的財務報告仍起著重要的作用。第六十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.7 倫 理 倫理影響所有的人從財務職員到高級財務總監。個人根據其個人價值觀進行日常決策。除了法律要求之外，有些公司和職業機構建立了作為抱負和正直誠實標準的道德規章。 人與人之間關系核心的十個重要價值觀如下： 1.人道 2.誠實 3.有責任心 4.遵守承諾第六十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 5.追求卓越 6.忠誠 7.公平 8.正直 9.尊重他人 10.遵守公民

36、義務 道德可能是財務報告的一個特殊問題。從短期看，公認會計原則為不同的結果留下了足夠的空間。高度的主觀估計顯然影響盈余。擔保成本的準備是什么？貸款損失準備是多少？有疑問賬戶的折扣有應該是多少？ 第六十三張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月美國會計學會在1988年開始啟動一個職業與倫理項目。該項目的其中一個目標就是提供給學生一個在遇到道德困境時評估其行為的框架。美國會計學會開發了一個用于解決道德問題的決策模型。 1.確定事實什么事件、參與人、地點、時間、如何處理。 2.界定道德問題。 3.確定主要的原則、標準和價值觀。 4.說明可選擇的項目。第六十四張，PPT共七十八頁，創作于2022年6

37、月 5.比較規范、原則以及與選擇項有關的價值觀看是否可以做出一個明確的決策。 6.評價后果。 7.決策。 例證1：儲蓄與貸款機構的道德問題 例證2：影視行業的道德問題 第六十五張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月證券交易委員會的要求倫理法規 2003年1月，證券交易委員會投票要求在公司年度報告披露公司是否對其主要經理、主要財務人員和主要會計人員或主計長或其他執行同樣職能的人進行道德規范。這個規定將確定道德規范作為一項書面的標準以合理地阻止錯誤的行為并促進： 1.誠信和合乎倫理的行為，包括符合倫理的處理個人與職業之間的實質或表面的利益沖突。第六十六張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月

38、 2.在公司歸檔或呈交的以及公司和委員會發布的其他公眾信息的報告和文件中完整、公允、真實、及時和便于理解地進行披露。 3.符合相應的政府法律、制度和規章。 4.有關違反法規內部報告應即時交給適當的人或法規確定的人。 5.有責任擁護相關法規。第六十七張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月2.8 國際會計準則的協調 由于缺乏國際間會計準則協調而引起的問題包括：1.跨國公司需要招聘能在不同國家會計之間架起橋梁關鍵職員.2.對本地會計準則進行調整以進入其他資本市場所遇到的困難.3.欠發達國家的公司進入資本市場所遇到的困難。 4.會計實務和服務對國際貿易所帶來的負面影響。 第六十八張，PPT共七十八

39、頁，創作于2022年6月 自從20世紀70年代初以來，國際會計準則的協調興趣更為強烈。1973年，包括美國在內的9個國家建立了國際會計準則委員會。國際會計準則委員會擁有將近100個會員國家和超過100個職業會計團體。國際會計準則委員會是唯一一個制定國際會計準則的私營機構。 第六十九張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月國際會計準則委員會的目標包括： 1.制定滿足國際資本市場和國際企業界需要的國際會計準則和披露事項。 2.制定滿足發展中和新興工業國家需要的會計準則。 3.努力提高國內會計準則與國際會計準則的可比性。 2001年1月成立的國際會計準則理事會（IASB）取代了國際會計準則委員會（

40、IASC）。國際會計準則理事會來自于其前身的結構改革。其新的結構與財務會計準則委員會的結構特點類似。國際會計準則理事會繼續沿用國際會計準則委員會的目標。第七十張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 國際會計準則理事會無權強制其會員執行其準則，但這些準則已經被許多國家全部或部分采用。 國際會計準則理事會遵循的應有準則制定程序與財務會計準則委員會相類似。這包括公布草案和征求意見稿的時期。所有被提議的準則和指南都要公開聽取意見6個月。 聯合國對國際會計準則協調顯示出極大的興趣。聯合國1973年指定了一個團體研究國際會計準則協調。這是一個特別的工作組。工作組的成員代表政府而不是私營機構。工作組不頒

41、布準則而是推進準則的發展。聯合國關注的是跨國公司如何影響發展中國家。 除了國際會計準則理事會和聯合國，許多其他組織也在國際會計準則協調中扮演重要的角色。這些組織包括美國財務會計準則委員會（FASB）、歐洲經濟共同體（EEC）、國際經濟發展與合作組織（OECD）和國際會計師聯合會（IFAC）。第七十一張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 國內的會計準則為了滿足國內環境的需要而制定。影響會計準則本地化的一些因素如下： 1.在美國這樣一個好爭論的環境下，將導致在許多情況下對更多詳細準則的需求。 2.高通貨膨脹率使許多國家要定期對固定資產進行再評估且進行其他價格水平調整或披露。 3.某些國家更加強調財務報告與所得稅一致（例如，日本和德國），這無疑大大影響國內財務報告。 4.依靠公開市場作為資本流動中介的主要途徑增加了美國和其他發達國家對包含在財務報告的信息的需求。 已經覺察到對一個國家財務會計運作有影響的因素如下： 1.誰是投資者和債權人信息使用者（個人、銀行、政府）。 2.有多少投資者和債權人。第七十二張，PPT共七十八頁，創作于2022年6月 3.企業和投資者/債權人團體之間的關系有多緊密。 4.股票交易市場和債券市場的發展如何。 5.國際金融市場的利用正在擴張